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1、出口退稅培訓 出口貨物退（免）稅概述 出口貨物退（免）稅的基本要素 出口貨物退 (免 )稅部分特殊規(guī)定 出口貨物退（免）稅概念 出口貨物退（免）稅是國家對出口貨物已 承擔或應承擔的增值稅和消費稅實行退還 或免征。這是國家為鼓勵出口創(chuàng)匯，增強 本國貨物在國際市場上的競爭能力而采取 的一項稅收優(yōu)惠。 第一章 出口貨物退（免）稅的概述 一、出口退 (免 )稅貨物的基本條件 享受出口退 (免 )稅政策的出口貨物一般應同 時具備以下四個條件： 1.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨 物 2.必須是報關離境的貨物 3.必須是在財務上作銷售處理的貨物 4.必須是出口收匯并已核銷的貨物 第二章 出口貨物退（

2、免）稅的 基本要素 我國出口貨物退稅政策以“征稅”為前提 的，出口退稅，只能是對已征稅的出口貨 物退還其已征增值稅、消費稅稅額，未征 稅的出口貨物則不能退還上述“兩稅”。 否則，所退稅款就沒有來源。免稅也只能 是對應稅的貨物免稅，不屬于征稅范圍的 貨物，則不存在免稅。 把出口退 (免 )稅視同出口補貼，要求對所有 出口貨物都予以辦理退 (免 )稅的觀點，是不 正確的。 l、必須是屬于增值稅、消費稅征稅 范圍的貨物。 所謂報關離境，即出口，就是貨物輸出關境，這 是區(qū)別貨物是否予以退 (免 )稅的主要標準之一。 凡是報關不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結 算還是以人民幣結算，也不論企業(yè)在財務上和其

3、 他管理上作何處理，均不能視為出口貨物予以退 (免 )稅。 可以是否取得出口報關單（出口退稅專用聯(lián)）為 準 注意報關單上貨物境內貨源地的填寫 2必須是報關離境的貨物。 出口貨物只有在財務上作銷售后，才能辦 理退稅申報。 財務做銷售。必須有工廠增值稅發(fā)票，國 稅外銷發(fā)票（即代表貨物已出口），還有 銀行結匯水單） 3必須是在財務上作銷售處理的貨 物。 現(xiàn)核銷已采取批量核銷，比原先核銷政策 時間上有所放寬。但總原則不變，享受退 （免）稅，必須要外匯核銷。 出口貨物只有同時具備上述四個條件，才 能向主管退稅機關申報辦理退 (免 )稅；否則， 不予辦理退 (免 )稅。即我們平常說的“二票 二單” 4必須

4、是出口收匯并已核銷的 貨物。 出口貨物報關單 國稅外銷發(fā)票 出口退稅額 =增值稅專用發(fā)票注明的進項金額退稅率 （進項金額，計稅金額，金額，不含稅價，都是同一概念） 例 1：某外貿出口企業(yè)當月購進服裝 10萬件，計稅金額 100萬，取得增值稅發(fā)票。當月該批貨物向海關報關并離 境，試計算該批出口貨物的應退稅額。（退稅率為 16%） 應退稅額。 100萬 16%=16萬元 例 2：某外貿出口企業(yè)當月購進服裝 10萬件，貨款 100萬， 取得增值稅發(fā)票。當月該批貨物向海關報關并離境，試計 算該批出口貨物的應退稅額。（退稅率為 16%） 應退稅額。 100萬 /1.17 16%=13.68萬元 二、出口

5、貨物退（免）稅的計算 1、外貿出口企業(yè)應將通過預審無疑點的二 票二單裝訂成冊，將錄入的電子信息通過 出口退稅網(wǎng)上申報系統(tǒng)進行傳輸，并將紙 制單證及報表在申報期內送至主管退稅機 關。 申報期內指報關單上注明的出口日期 90天 后的第一個納稅申報期截止日 （要求業(yè)務 上基本上 60-70天內必須催回核銷單，以便 財務及時電腦輸入單證申報退稅） 現(xiàn)我司屬于 A類企業(yè)，故退稅紙質資料有公 司保管，不過退稅處會隨時抽查 三、出口貨物退（免）稅申報時間 2、根據(jù)總局（ 20005） 68號文件精神，出 口企業(yè)未在退稅申報期內申報或逾期不申 報的均要按規(guī)定作內銷處理。 內銷處理：出口貨物既不能享受出口退稅

6、款。且視作內銷增值部分還要繳納國稅規(guī) 定的增值稅及其地稅要求的城建稅和教育 費附加（雙重損失） 零退稅率也視作內銷處理 三、出口貨物退（免）稅申報時間 3、根據(jù)總局（ 20005） 199號文件精神， 出口企業(yè)實行單證備案制度。即出口企業(yè) 應在申報出口貨物退（免）后 15天內，將 外貿企業(yè)購貨合同、出口貨物明細單、出 口貨物裝貨單、出口貨物運輸單據(jù)（包括： 海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承 運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收 據(jù)）。在企業(yè)財務部門備案，以備稅務機 關核查。 三、出口貨物退（免）稅申報時間 購銷合同 出口貨物明細單 出口貨物裝貨單 出口貨物運輸單據(jù) 一、來料加工復出口貨物的

7、免稅辦理 1、來料加工業(yè)務的概念 來料加工是加工貿易中的一一種貿易方式 它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部 件、元器材 (必要時也提供些技術設備 )，由我方 加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進行加工裝配，成品交 外商銷售， 由我方收取加工費的一種出口貨易方式。 第三章 出口貨物退 (免 )稅部分特殊 規(guī)定 2、從事來料加工業(yè)務的企業(yè)，憑 來料加 工貿易免稅證明 可以享受以下稅收優(yōu)惠 政策： (1)來料加工復出口貨物免征增值稅、消費 稅； (2)加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅、 消費稅； (3)出口貨物所耗用的國內原輔材料所含的 進項稅額不得抵扣或退稅，列人生產成本。 一、來料加工復出口貨物的

8、免稅 辦理 （ 1） 來料加工貿易免稅證明申請表 1份； （ 2） 來料加工貿易免稅證明 一式 3份； （ 3） . 加工貿易手冊 （原件復印件）或打印 電子手冊 中的通 關手冊、料件表體、成品表體、單損耗表 (打印路徑 :登錄浙江電子口 岸 -業(yè)務系統(tǒng) -加貿通 2.0-電子化手冊 -無紙化手冊 -通關手冊備案 -查詢 - 輸入手冊編號 -打印 )； （ 4）經(jīng)外經(jīng)貿主管部門蓋章的加工貿易業(yè)務批準證（原件及復 印件）； （ 5）來料加工貿易合同（原件及復印件）； （ 6）進口料件備案清單及出口制成品備案清單； （ 7）成品對應料件單損耗情況； （ 8）來料加工進口貨物報關單（原件及復印件）；

9、 （ 9） . 委托加工合同或工繳費普通發(fā)票（委托加工的提供） （ 10）若備案之料件為深加工結轉的，還需提供結轉方開具的 出口發(fā)票。 3辦理 來料加工貿易免稅證明 納 稅人應提供資料 4 出口企業(yè)來料加工稅務核銷 （ 1） 加工貿易手冊 （原件復印件）或打印 電子賬冊 中的 通關手冊、料件表體、成品表體、單損耗表 (打印路徑 :登錄浙江電子 口岸 -業(yè)務系統(tǒng) -加貿通 2.0-電子化手冊 -無紙化手冊 -通關手冊備案 -查 詢 -輸入手冊編號 -打印 )； （ 2）料件進口報關單及復出口貨物的出口報關單（原件及復印 件）； （ 3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）； （ 4）出口發(fā)票退稅聯(lián) (

10、原件 )； （ 5） 來料加工進口、加工、復出口核銷臺帳 ； （ 6）原開具的免稅證明復印件； （ 7）工繳費普通發(fā)票原件及復印件（委托加工的提供） （ 8）載有 來料加工貿易免稅證明申請表 有關信息的電子數(shù)據(jù)。 （一） 進口料件采取作價加工方式 外貿企業(yè)將進口料件轉售給其它生產企業(yè)加工出口貨物時， 按銷售給生產加工企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上的金額， 填具 進料加工貿易申報表 （外貿企業(yè)用），報經(jīng)主管 退稅機關批準同意，主管征收機關對銷售料件應交的增值 稅不計征入庫，而由退稅機關在企業(yè)辦理出口退稅時在當 期應退稅款中扣回。 作價加工復出口貨物應退稅款的計算公式為： 應退稅額 =出口貨物的應退稅

11、額銷售進口料件的應抵 減稅額 銷售進口料件的應抵減稅額 =銷售進口料件金額 復出 口貨物退稅率 外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工并收回復出口 的貨物，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票 上注明的金額，按復出口貨物適用的退稅 率計算加工費應退稅額。 委托加工復出口貨物應退稅額的計算公 式為： 應退稅額 =增值稅專用發(fā)票上注明的加工 費金額 復出口貨物適用退稅率 （二） 進口料件采用委托加工方 式 三）出口企業(yè)未按規(guī)定辦理進料加工貿易 免稅證明的，相應的復出口貨物不得申請 辦理退稅，按“離岸價 外匯人民幣牌價 征稅率”計算補稅。 二、進料加工復出口貿易業(yè)務退 （免）稅辦理 1登記備案 （ 1） 進料加工登記手冊

12、 （原件及復印 件） （ 2）進料加工貿易合同（原件及復印件） （ 3）經(jīng)外經(jīng)貿主管部門蓋章的加工貿易業(yè) 務批準證； （ 4）進口料件備案清單及出口制成品備案 清單； （ 5）成品對應料件單損耗情況； （ 6）若備案之料件為深加工結轉的，還需 提供被結轉方開具的出口發(fā)票。 二、 進料加工貿易申報表 （外貿企業(yè)用）的辦理程序 2、 辦理 進料加工貿易申報表 外貿企業(yè)將進口的減稅或免稅料件作價銷售給其它企業(yè)加 工的，開具增值稅專用發(fā)票后，需附送以下資料、憑證向 主管退稅機關申請辦理進料加工貿易免稅證明： （ 1） 進料加工貿易申報表 （外貿企業(yè)用）； （ 2）銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）

13、復印件 （并出具原件）； （ 3）進口合同原件和復印件 （ 4）進口料件的進口貨物報關單復印件（并出具原件）； （ 5） 進料加工登記手冊 復印件（并出具原件）； （ 6）出具電子信息軟盤。（載有 外貿企業(yè)進料加工貿 易申請表 有關信息的電子數(shù)據(jù)） 3、 辦理核銷登記 外貿企業(yè) 進料加工登記手冊 最后一筆出口業(yè)務在海關核銷之后、 進料加工登記手冊 被海關收繳之前，應持以下憑證、資料向主管 退稅機關辦理進料加工業(yè)務核銷手續(xù)： （ 1）進料加工登記手冊 （原件和復印件）； （ 2）進口貨物報關單復印件； （ 3）出口貨物報關單（退稅專用聯(lián)）（復印件）； （ 4）出口收匯核銷單復印件（免予提供紙質核

14、銷單的除外）； （ 5）出口發(fā)票（復印件）； （ 6）加工合同（復印件）； （ 7）海關出具的 核銷結案通知書 或 銀行保證金臺帳核銷通知 單 ； （ 8）加工廠開具的增值稅專用發(fā)票（復印件）。 外貿企業(yè)逾期未辦理核銷手續(xù)的，主管退稅機關將通知征稅機關補稅 和處罰。 （一）補辦報關單、補辦核銷單 出口企業(yè)遺失出口貨物報關單 (退稅專用 聯(lián) )和收匯核銷單的，自報關離境之日起 3個 月后向主管退稅機關提出補辦報關單和收 匯核銷單的申請。超過 6個月的，主管退稅 機關不予簽發(fā) 關于申請出具 補辦報關單 ) 和收匯核銷單證明的報告 。 三、補辦規(guī)定 出口企業(yè)將貨物報關后，因故發(fā)生退關退 運情況，出口

15、企業(yè)可向主管退稅機關申請 出具 出口商品退運已補稅證明 ，海關 據(jù)此辦理退運手續(xù)； 若尚未將出口貨物報關單交主管退稅機關 申報退稅的，可直接憑海關簽發(fā)的出口貨 物報關單和主管退稅機關出具的未退稅證 明向海關辦理退運手續(xù)。 另外若貨物退運回來以后還要報關出口的， 也可以采用交海關保證金方法 （二）退關退運規(guī)定 開具紅字發(fā)票通知單需附下列資料 購買方開具（已認證） 需紅沖的藍字發(fā)票原件（備查）及復印件 （加蓋公章，并寫明“與原件相符”） 寫明需申請開紅字發(fā) 通知單理由的書面材 料（加蓋公章） 開具紅字發(fā)票申請單（蓋財務章并導入 U盤） （注：發(fā)票檢查要仔細，已認證發(fā)票不允 許退回工廠） （三）開具

16、紅字發(fā)票通知單 我司 2012年 4月 3日出口一批輪輞鋼，成交方式 C&F，報 關金額 USD21280，運費 USD1080。工廠開來增值稅專 用發(fā)票 106944元。試算還需補繳多少稅額？（零退稅率） 2012年 4月 3日，外匯價 628.16 按照 FOB計算： (USD21280- USD1080)*6.2816/1.17*0.17=18436.76 可以抵扣金額 106944*1.17*0.17=15538.87 補繳國稅金額 18436.76-15538.87=2897.89 補繳地稅教育費附加 2897.89*0.05=144.89 補繳地稅城市建稅維護稅 2897.89*0.07=202.85 三者合計補稅額： 2897.89+144.89+202.85=3245.63