《《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》PPT課件.ppt》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》PPT課件.ppt（78頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程簡(jiǎn)介 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)是在會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)之后開(kāi)設(shè)的一門(mén)專業(yè)主干課程，是構(gòu)成會(huì)計(jì)學(xué)科體系的核心課程之一。本課程是以我國(guó)發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、最新發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、股份有限公司會(huì)計(jì)制度及相關(guān)國(guó)際慣例為依據(jù)，既有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的闡述，又有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的講析，成為會(huì)計(jì)專門(mén)人才必修的課程。通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生在熟練掌握會(huì)計(jì)要素的賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制的基礎(chǔ)上，能靈活地根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，為投資人、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)等報(bào)表使用人提供滿足其需要的信息。 本課程以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邏輯關(guān)系為主線，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分為兩大部分，第一部分是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系（第一章）；第二部分是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告（

2、第二章至第十二章） 學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程的參考書(shū)目： 1廈門(mén)大學(xué)編寫(xiě)的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)； 2上海財(cái)經(jīng)大學(xué)編寫(xiě)的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)； 3注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試用教材會(huì)計(jì)（1999年、2000年版）； 4會(huì)計(jì)師資格考試用教材會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（1999年、2000版）； 5我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和已頒布的10個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 6美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 7國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)教案 第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論一本章教學(xué)目的和對(duì)學(xué)生的要求 本章主要講述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些基本理論，通過(guò)本章的授課，要求同 學(xué)們： 1明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義、職能作用以及在會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域中的位置。 2理解、掌握會(huì)計(jì)的基本前提；

3、 3掌握會(huì)計(jì)核算的一般原則，明確各原則在我國(guó)會(huì)計(jì)核算中所起的作用； 4掌握會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成以及各要素之間的關(guān)系，掌握會(huì)計(jì)等式； 5 明確我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，以及主要法規(guī)的基本內(nèi)容。二、本章教學(xué)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容 1我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念、職能及作用； 2會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則； 3我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系構(gòu)成。 三、本章教學(xué)安排 1本章總體安排3個(gè)左右課時(shí)進(jìn)行講授，第一次課主要講授財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 這門(mén) 課程的內(nèi)容體系、學(xué)習(xí)這門(mén)課程的重要性、學(xué)習(xí)心態(tài)、學(xué)習(xí)方法以及應(yīng)看的 參考書(shū)目等；余下課時(shí)講授本章授課內(nèi)容。 2上課過(guò)程中，請(qǐng)部分同學(xué)起來(lái)回憶和回答已學(xué)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，以了解同學(xué)們已掌握知識(shí)的情況。這樣一來(lái)，一

4、方面逐漸增進(jìn)師生之間的了解，另一方面以便安排后續(xù)教學(xué)，同時(shí)讓同學(xué)們盡快適應(yīng)本教師的授課方式。 3因本門(mén)課程往往是向會(huì)計(jì)本科二年級(jí)的同學(xué)講授，所以在向同學(xué)們講授書(shū)本知識(shí)的同時(shí)，適當(dāng)增加最新會(huì)計(jì)前沿理論介紹，以激起同學(xué)們對(duì)科研的興趣。 4及時(shí)安排同學(xué)們做本章課后作業(yè)，包括單選題、多選題、判斷題和討論題。 5 及時(shí)抽查部分同學(xué)的作業(yè)進(jìn)行評(píng)閱，以了解同學(xué)門(mén)對(duì)本章知識(shí)要點(diǎn)的掌握情況，并對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)和容易出錯(cuò)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行全班講評(píng)，以加深同學(xué)們對(duì)已學(xué)知識(shí)的理解。 四、本章具體教學(xué)內(nèi)容 第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系一. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì) （一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與環(huán)境 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與環(huán)境存在著極其密切

5、的內(nèi)在關(guān)系，它們是相互依存、相互制約和相互促進(jìn)的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既受環(huán)境的影響，同時(shí)又影響其環(huán)境。 1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的 2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在一定程度上起著促進(jìn)和推動(dòng)作用 3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)境因素 （二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義 會(huì)計(jì)界流行的對(duì)會(huì)計(jì)的定義主要側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，其 權(quán)威性的定義主要有： 1美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)提出的定義 會(huì)計(jì)是確定、計(jì)量和傳輸經(jīng)濟(jì)信息的整體過(guò)程，以使信息使用者能作出明智的判斷和決策。 2美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的定義 會(huì)計(jì)是將有關(guān)財(cái)務(wù)性質(zhì)的交易或事項(xiàng)，按照通行貨幣單位，加以記錄、分類、匯總和表達(dá)，并將其結(jié)果予以分析和解決的一種藝術(shù)。 可見(jiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是

6、通過(guò)其特有的信息處理程序和方法，將企業(yè)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)記錄、分類和匯總，編制成財(cái)務(wù)報(bào)表，向企業(yè)外部信息使用者提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況 和經(jīng)營(yíng)成果的信息，以使其作出合理有效的決策。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征（一） 提供通用財(cái)務(wù)報(bào)表（二）遵循會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度（三）以固定的賬務(wù)處理程序?yàn)榛A(chǔ)（四）核算對(duì)象是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（五）定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表 三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系（一） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)， 整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系都是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的 目標(biāo)基礎(chǔ)之上。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè) 會(huì)計(jì)核算的基本前提是為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)所 面臨的環(huán)境進(jìn)行合理的判斷。只有依據(jù)這

7、些核算前提， 會(huì)計(jì)人員才能確定會(huì)計(jì)核算的范圍，確定會(huì)計(jì)核算內(nèi)容， 確定會(huì)計(jì)處理信息的程序和方法。（三）會(huì)計(jì)原則 它是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，在會(huì)計(jì)核算基本前提的基礎(chǔ)上確 定的基本規(guī)范和規(guī)則。會(huì)計(jì)人員只有在遵循會(huì)計(jì)原則， 才能保證會(huì)計(jì)信息符合使用者的需要，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。（四）會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是在會(huì)計(jì)核算基本前提和會(huì)計(jì)原則的規(guī)范下， 為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則一、會(huì)計(jì)假設(shè)（一）會(huì)計(jì)主體 1 會(huì)計(jì)主體假設(shè)的基本要求 2 什么是會(huì)計(jì)主體 3 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系 4 會(huì)計(jì)主體的作用（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng) 1 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基本要求 2 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的作用 3 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)與企業(yè)破產(chǎn)清

8、算（三）會(huì)計(jì)分期 1 會(huì)計(jì)分期假設(shè)的要求 2會(huì)計(jì)期間與會(huì)計(jì)年度 3會(huì)計(jì)分期的作用（四）貨幣計(jì)量 1 貨幣計(jì)量假設(shè)的要求 2貨幣計(jì)量假設(shè)的作用 3貨幣計(jì)量假設(shè)的局限性 一、 會(huì)計(jì)原則（一）體現(xiàn)總體性要求的一般原則 1客觀性原則 （1）客觀性原則的基本要求 （2）客觀性原則的基本內(nèi)容：真實(shí)性、可靠性、可驗(yàn)證性 2可比性原則 （1）可比性原則的基本要求 （2）可比性原則與客觀性原則的關(guān)系 3一貫性原則 （1）一貫性原則的要求 （2）一貫性原則的作用 （3）一貫性原則信息披露要求（二）體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則 1相關(guān)性原則 （1）相關(guān)性原則的要求 （2）相關(guān)性的判斷標(biāo)準(zhǔn) 2及時(shí)性原則 （1）及時(shí)

9、性的基本含義 （2）及時(shí)性的要求 3明晰性原則 （三）體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面要求的一般原則 1權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求 2配比原則 （1）配比原則的要求 （2）配比原則的內(nèi)容 3歷史成本原則 （1）歷史成本原則的要求 （2）歷史成本計(jì)價(jià)的理由 （3）歷史成本計(jì)價(jià)的局限性 4劃分收益支出和資本性支出原則 （1）劃分收益支出和資本性支出原則的要求 （2）收益性支出和資本性支出的內(nèi)涵 （3）混淆兩類支出對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響（四）體現(xiàn)修訂性慣例要求的一般原則 1謹(jǐn)慎性原則 （1）謹(jǐn)慎性原則的要求 （2）謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用 2 重要性原則 （1）重要性原則的要求 （2）重要性的判斷 第三節(jié) 會(huì)

10、計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素（一）資產(chǎn)負(fù)債表要素 1資產(chǎn) （1）資產(chǎn)的定義及特點(diǎn) （2）資產(chǎn)的分類 2負(fù)債 （1）負(fù)債的定義及特點(diǎn) （2）負(fù)債的分類 3所有者權(quán)益 （1）所有者權(quán)益的性質(zhì) （2）所有者權(quán)益的分類（二）利潤(rùn)表要素 1收入 （1）收入的性質(zhì) （2）收入的分類 2費(fèi)用 費(fèi)用的性質(zhì)。 3利潤(rùn) （1）利潤(rùn)的性質(zhì) （2）利潤(rùn)的構(gòu)成 二、會(huì)計(jì)等式（一）靜態(tài)會(huì)計(jì)要素等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（二）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素等式 收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（三）靜態(tài)會(huì)計(jì)要素和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素結(jié)合等式 1會(huì)計(jì)期初表現(xiàn)為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 2會(huì)計(jì)期間內(nèi)表現(xiàn)為靜態(tài)和動(dòng)態(tài)結(jié)合會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)

11、益+收入 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用） 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn) 3會(huì)計(jì)期末，當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果為投資人獲取或承擔(dān)， 表現(xiàn)為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 第四節(jié) 會(huì)計(jì)法規(guī)體系 一、會(huì)計(jì)法規(guī)體系的構(gòu)架 二、會(huì)計(jì)法 （一）總則 1會(huì)計(jì)法的適用范圍國(guó) 2會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體 3會(huì)計(jì)工作的管理機(jī)關(guān) 4 實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 （二）會(huì)計(jì)核算 1會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及內(nèi)容： 2明確了會(huì)計(jì)年度為日歷年度 3會(huì)計(jì)核算的記賬貨幣和編報(bào)貨幣 （三）公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定 （四）會(huì)計(jì)監(jiān)督 1各單位應(yīng)建立和健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度 2會(huì)計(jì)監(jiān)督的各種方式 （五）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 （六）法律責(zé)任

12、三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展 2我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行情況四、會(huì)計(jì)制度 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成內(nèi)容。 第二章 貨 幣 資 金一、本章教學(xué)目的 本章主要講述貨幣資金的基本理論及會(huì)計(jì)核算，通過(guò)本章的授課，要求同學(xué)們： 1明確現(xiàn)金的定義、使用范圍和會(huì)計(jì)處理 2明確銀行存款的結(jié)算種類及其銀行存款的會(huì)計(jì)處理； 3明確其它貨幣資金的內(nèi)容極其會(huì)計(jì)處理； 4、明確外匯業(yè)務(wù)的處理方式。二、本章教學(xué)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容 1、現(xiàn)金的管理制度 2、銀行存款的結(jié)算方式 3、 其它貨幣資金的種類及核算 4、匯兌損益的核算三、本章教學(xué)安排 1、安排6學(xué)時(shí)2、講授為主，適當(dāng)提問(wèn)3、加強(qiáng)練習(xí)，通過(guò)評(píng)講發(fā)現(xiàn)問(wèn)題四、本章教學(xué)具

13、體內(nèi)容 第二章 貨幣資金 第一節(jié) 貨幣資金概述 一、貨幣資金的概念 二、貨幣資金的內(nèi)容 1、現(xiàn)金 2、銀行存款 3、其他貨幣資金 三、貨幣資金核算的任務(wù) 第二節(jié) 現(xiàn)金核算 一、 現(xiàn)金的管理和內(nèi)部控制 現(xiàn)金的定義 現(xiàn)金的管理 現(xiàn)金管理暫行條例的主要內(nèi)容： 1實(shí)行庫(kù)存現(xiàn)金的限額管理 2控制現(xiàn)金使用范圍 3規(guī)范現(xiàn)金收支管理 二、現(xiàn)金的核算 1、序時(shí)核算（現(xiàn)金日記帳） 2、分類核算 （1）總分類核算（現(xiàn)金總帳） （2）明細(xì)分類核算（按幣種）三、定額備用金制度及其核算1、定額備用金制度2、核算：（1）帳戶設(shè)置: “其他應(yīng)收款備用金“或”備用金“（2）核算模式：撥付備用金時(shí)：報(bào)銷費(fèi)用時(shí)：取消備用金時(shí)：四、

14、現(xiàn)金清查和溢缺的帳務(wù)處理1、帳戶設(shè)置：”待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢“ 2、核算模式：發(fā)現(xiàn)溢缺時(shí)：處理時(shí)： 注：無(wú)法支付得現(xiàn)金長(zhǎng)款應(yīng)作為“營(yíng)業(yè)外收入”，而無(wú)法支付的應(yīng)付款則作為“資本公積”。 第三節(jié) 銀行存款核算一、銀行存款帳戶的管理 1開(kāi)戶規(guī)定：必須開(kāi)一個(gè)帳戶，只能開(kāi)一個(gè)基本帳戶 2存入支取銀行存款的方式二、銀行結(jié)算方式 1結(jié)算及其種類 2銀行結(jié)算的原則和紀(jì)律 3銀行支付結(jié)算方式注：哪些結(jié)算方式既可用于商品交易，又可用于勞務(wù)款項(xiàng)的結(jié)算？哪些結(jié)算方式既可用于同城（或同一票據(jù)交換區(qū)域），又可用于異地？ 三、銀行存款的核算 四、其他貨幣資金的核算 其他貨幣資金內(nèi)容 其他貨幣資金的內(nèi)容主要包括外

15、埠存款、 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡 存款、信用證存款、存出投資款和在途貨幣資金等。 其他貨幣資金的核算 1核算帳戶“其他貨幣資金” 2其他貨幣資金的核算 其他貨幣資金的形成和補(bǔ)充 其他貨幣資金的支付 其他貨幣資金的轉(zhuǎn)回 特別是要注意存出投資款與短期投資的區(qū)別 貨幣資金的內(nèi)部控制 原則：嚴(yán)格職責(zé)分工； 實(shí)行交易分工； 實(shí)施內(nèi)部稽核； 實(shí)施定期輪崗制度。 第四節(jié) 外匯業(yè)務(wù)核算一、外匯和外匯收支業(yè)務(wù)（一）、外匯概念及其分類（二）、外匯收支二、記帳本位幣和匯率（一）、記帳本位幣（二）、匯率三、匯兌損益的確認(rèn)四、外幣業(yè)務(wù)記帳方法（一）、逐日折算法：適用于外匯業(yè)務(wù)較少的企業(yè)采用（二）、月終調(diào)整法

16、：適用于外匯業(yè)務(wù)較多的企業(yè)采用 第三章 應(yīng)收款項(xiàng)一、本章教學(xué)目的 1、明確應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的定義和范圍； 2、掌握應(yīng)收賬款的確認(rèn)、核算和壞賬的核算方法； 3、掌握應(yīng)收票據(jù)的概念、分類、計(jì)價(jià)、貼現(xiàn)的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理； 4、掌握預(yù)付賬款的核算； 5、掌握其他應(yīng)收款的核算。二、本章教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn) 1應(yīng)收賬款的確認(rèn)以及與其他應(yīng)收款的區(qū)別 2壞賬的兩種核算方法 3應(yīng)收票據(jù)（尤其是帶息票據(jù)）的核算，重點(diǎn)是票據(jù)貼現(xiàn)的核算 三、 本章教學(xué)安排 1總體安排6個(gè)左右課時(shí)進(jìn)行講授 2適當(dāng)請(qǐng)同學(xué)起來(lái)回答問(wèn)題，了解他們已掌握的基礎(chǔ)知識(shí)的程度， 一方面活躍教學(xué)氣氛，增加同學(xué)們的學(xué)習(xí)注意力，另一方面

17、以 便調(diào)整本章教學(xué)安排； 3重、難點(diǎn)內(nèi)容先講基本理論，后舉實(shí)例加以說(shuō)明； 4及時(shí)安排同學(xué)做本章課后作業(yè)； 5 及時(shí)抽查并評(píng)講作業(yè)，特別是有關(guān)現(xiàn)金折扣的核算、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算、應(yīng)收賬款壞賬的核算要通過(guò)評(píng)講作業(yè)使同學(xué)理解透徹。四、本章具體教學(xué)內(nèi)容 第一節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)概述一、應(yīng)收款項(xiàng)的概念及核算意義1、概念： 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)或非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的可向其他單位或個(gè)人提出索取要求的一種權(quán)利。2、核算意義：（1）、有利于分析評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力；（2）、有利于企業(yè)通過(guò)信用手段擴(kuò)大產(chǎn)品銷路；（3）、有利于及時(shí)收回被占用的資金。二、應(yīng)收款項(xiàng)的分類1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類： （1）應(yīng)收帳款 （2）、應(yīng)收票據(jù)（3）、預(yù)付帳款（

18、4）、其他應(yīng)收款2、按是否與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)（1）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款（2）非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)：其他應(yīng)收款三、應(yīng)收款項(xiàng)的核算任務(wù) 第二節(jié) 應(yīng)收賬款 一、 應(yīng)收賬款概念及特點(diǎn) 應(yīng)收賬款的概念 應(yīng)收賬款的特點(diǎn)二、應(yīng)收帳款的確認(rèn)和計(jì)價(jià) （一）、應(yīng)收帳款的確認(rèn) （二）、應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià) 商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣 三、 應(yīng)收賬款的核算 核算帳戶 應(yīng)收帳款的核算 無(wú)商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收賬款的全部金額入賬。 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 五、 壞賬及其核算

19、（一）壞賬與壞賬損失 壞賬的確認(rèn)： 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； 債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)， 并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的 可能性極小。 壞賬的核算 直接轉(zhuǎn)銷法 備抵法 壞帳準(zhǔn)備 估計(jì)壞賬損失的主要方法有3種 （1）應(yīng)收賬款余額百分比法 （2）賬齡分析法 （3）賒銷百分比法 注意：1、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法可由企業(yè)自行確定，不得隨意變更；2、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍以及不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的約束條件；3、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款當(dāng)有確鑿證據(jù)證明無(wú)法收回時(shí)也應(yīng)分別轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 五、債務(wù)重組1、定義：債權(quán)人按照其與

20、債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。2、方式及帳務(wù)處理：（1）債務(wù)人以低于應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償，企業(yè)實(shí)收額小于原債權(quán)帳面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值。若接收的非現(xiàn)金資產(chǎn)有多項(xiàng)，則受讓的某項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的總成本受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之和（3）以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入帳價(jià)值。 若接收的股權(quán)有多項(xiàng)，同（2）處理。 （4）以其他負(fù)債條件清償債務(wù)的：A,應(yīng)將未來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期的

21、營(yíng)業(yè)外支出；B,若有或有收益的，待實(shí)際收到該收益時(shí)，計(jì)入收到當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入；C,若未來(lái)應(yīng)收金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)帳面金額的，重組時(shí)不作帳務(wù)處理，只在備查簿中進(jìn)行登記。 第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)核算一、票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)二、商業(yè)匯票的分類1、按承兌人不同2、按是否計(jì)息3、按票面是否注明利率三、應(yīng)收票據(jù)到期日與到期值的計(jì)算1、到期日的計(jì)算：（1）按月算：對(duì)齊日數(shù)（2）按日算：算頭不算尾或算尾不算頭 2、到期值的計(jì)算（1）不帶息票據(jù)：到期值即面值（2）帶息票據(jù)：到期值面值到期利息 面值（1利率期限）注意：利率與期限的口徑需一致。四、應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理1、帳戶設(shè)置：（1）總帳：“應(yīng)收票據(jù)”借方：應(yīng)收票據(jù)的

22、面值貸方：到期收回和已辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值余額：在借方，持有的應(yīng)收票據(jù)的面值（2）“應(yīng)收票據(jù)備查登記簿”2、不計(jì)息票據(jù)的帳務(wù)處理（1）收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：有關(guān)帳戶（2）收回票據(jù)款時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 3、計(jì)息票據(jù)的帳務(wù)處理 按面值記帳，利息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)1、票據(jù)貼現(xiàn)的概念和計(jì)算（1）概念：票據(jù)持有人通過(guò)背書(shū)手續(xù)，向銀行收取等于票據(jù)到期價(jià)值扣除銀行利息后的凈額的一種融資行為。（2）計(jì)算：貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 票據(jù)到期值（1貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期限）2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的帳務(wù)處理貼現(xiàn)息大于票面利息時(shí)，差額借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；貼現(xiàn)息小于票面利息時(shí)，差額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；

23、例如下： 例：A公司199年4月1日將1月1日簽發(fā)的10000元票據(jù)，期限6個(gè)月貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%。 到期值 10000元（無(wú)息票據(jù)） 貼現(xiàn)息=1000012%123=300 貼現(xiàn)值=10000-300=9700 借：銀行存款 9700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 票面利率10%（帶息票據(jù)） 到期值=10000+1000010%126=10500 貼現(xiàn)息=1050012%123=315 貼現(xiàn)值10500-315=10185 借：銀行存款 10185 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 185 應(yīng)收票據(jù) 10000 背書(shū)轉(zhuǎn)讓：在票據(jù)背面填寫(xiě)相關(guān)項(xiàng)目并簽字蓋章、轉(zhuǎn)讓 借：原材料、固定資產(chǎn) 應(yīng)付帳款 貸：

24、應(yīng)收票據(jù)（票面額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)收利息） 第四節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（一） 概念：按合同規(guī)定企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的一部分貨款。（二）帳戶設(shè)置： “預(yù)付賬款”賬戶（三）核算內(nèi)容： 1、預(yù)付時(shí)：預(yù)付貨款500000 借：預(yù)付帳款 50000 貸：銀行存款 50000 2、購(gòu)買材料、抵付貸款時(shí)：購(gòu)買材料價(jià)款 48000 借：原材料 48000 貸：預(yù)付帳款 48000 3、有余款時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：預(yù)付帳款 2000 4、若購(gòu)原材料價(jià)款 55000 借：原材料 55000 貸：預(yù)付帳款 55000 借：預(yù)付帳款 5000 貸：銀行存款 5000 二、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款的

25、性質(zhì)和內(nèi)容1、概念：企業(yè)在非購(gòu)銷活動(dòng)中所形成的債權(quán)。2、內(nèi)容： 其他應(yīng)收款的核算 核算帳戶： “其他應(yīng)收款”按債務(wù)人設(shè)明細(xì)帳 核算：（1）形成債權(quán)時(shí)： （2）收回債權(quán)時(shí)： （三）其他應(yīng)收款-備用金（差旅費(fèi)） 1、特點(diǎn)：預(yù)先支付，用后報(bào)帳的一種債權(quán) 2、內(nèi)容：（1）借款時(shí)；（2）報(bào)銷時(shí) 3、核算： （1）借款時(shí) 借：其他應(yīng)收款 貸：現(xiàn)金/銀行存款 （2） 報(bào)帳時(shí)： 非定額制：實(shí)報(bào)實(shí)銷，多退少補(bǔ) 借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款多退： 借：管理費(fèi)用 現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款少補(bǔ)：借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款 現(xiàn)金 定額制：報(bào)帳時(shí)，按實(shí)際報(bào)銷數(shù)補(bǔ)足定額 借：管理費(fèi)用 貸：現(xiàn)金 第三章 存 貨一、本章教學(xué)目的

26、和對(duì)學(xué)生的要求 本章主要講述存貨的基本理論及會(huì)計(jì)處理，通過(guò)本章的授課，要求同學(xué)們： 1了解存貨的概念、特點(diǎn)及其分類； 2掌握存貨數(shù)量的盤(pán)存方法； 3熟練掌握存貨入帳價(jià)值的構(gòu)成及其會(huì)計(jì)處理； 4熟練掌握存貨發(fā)出的各種計(jì)價(jià)方法及其會(huì)計(jì)處理； 5熟練掌握各個(gè)不同行業(yè)主要存貨的會(huì)計(jì)處理； 6 明確存貨清查的程序及對(duì)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理。二、本章教學(xué)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容 1存貨范圍的確認(rèn) 2存貨歷史成本的構(gòu)成 3存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響 4存貨的期末及價(jià)：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 5工、商企業(yè)主要存貨如：原材料、庫(kù)存商品、低值易耗品、包裝物等的會(huì) 計(jì)處理 三、 本章教學(xué)安排 1本章總體安排8個(gè)左右

27、的課時(shí)進(jìn)行講授 2適時(shí)請(qǐng)同學(xué)起來(lái)對(duì)過(guò)去已學(xué)知識(shí)加以回憶和回答，增進(jìn) 師生間的交流，同時(shí)據(jù)以調(diào)整本章教學(xué)安排。 3重、難點(diǎn)內(nèi)容放慢速度，仔細(xì)講解，并舉實(shí)例加以說(shuō)明 4適時(shí)總結(jié)重、難點(diǎn)知識(shí)要點(diǎn)，以便同學(xué)們進(jìn)一步加以理解 5及時(shí)安排同學(xué)做本章課后作業(yè)； 6 及時(shí)抽查并評(píng)講作業(yè)，要求同學(xué)必須掌握原材料、庫(kù)存商品、低值易耗品和包裝物的核算。 第三章 存 貨 第一節(jié) 存貨的計(jì)價(jià) 一.存貨的概述 （一）存貨的性質(zhì)及確認(rèn) 1.存貨的概念及特點(diǎn) 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或 耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)，包括在途材料、庫(kù)存材料、 在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、低值易耗品等。具有以下特點(diǎn)： （1）存貨是有形資產(chǎn)；

28、（2）存貨具有明顯的流動(dòng)性； （ 3）存貨具有時(shí)效性和潛在損失的可能性。 2.存貨范圍的確認(rèn) （1）存貨范圍的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)以貨物法定財(cái)產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)） 的歸屬而不以貨物的存放地點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)。 （2）特殊項(xiàng)目的認(rèn)定 （二）存貨的種類 依據(jù)存貨的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍和存貨的用途， 存貨一般可分為三類： 1.制造業(yè)存貨 2.商品流通企業(yè)存貨 3.其他行業(yè)存貨 二、存貨的計(jì)價(jià)（一）取得存貨時(shí)的計(jì)價(jià)以取得存貨的實(shí)際成本確1、 購(gòu)入存貨的實(shí)際成本：A.買價(jià)（即發(fā)票價(jià)格）=數(shù)量單價(jià)；B.購(gòu)貨費(fèi)用：除買價(jià)外的其他費(fèi)用，包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、入庫(kù)前整理挑選費(fèi)等；C.稅金：價(jià)內(nèi)稅 、進(jìn)口關(guān)稅等 2、自制存

29、貨入帳價(jià)值的確定 自制存貨的實(shí)際成本通常是指存貨的制造成本， 包括在制造過(guò)程中發(fā)生的直接材料費(fèi)用、 直接人工費(fèi)用和應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用。 但方法不同，自制存貨的入賬價(jià)值不同。 3、委托加工存貨入帳價(jià)值的確定 委托加工存貨的實(shí)際成本主要包括： （1）加工過(guò)程中耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本、 （2） 加工費(fèi)用 （3）往返運(yùn)輸費(fèi)等。 4、投資者投入存貨的計(jì)價(jià)：按投資各方確認(rèn)的價(jià)值5、接受捐贈(zèng)取得：（1）捐贈(zèng)方提供了相關(guān)單據(jù)的：以單據(jù)價(jià)相關(guān)稅費(fèi)為成本（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供了相關(guān)單據(jù)的：以存貨市場(chǎng)價(jià)相關(guān)稅費(fèi)為成本6、收回債權(quán)時(shí)取得：以換出債權(quán)帳面凈值扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。7

30、、以非貨幣性交易換入：以換出資產(chǎn)帳面凈值扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)時(shí)，再加上應(yīng)確認(rèn)的收益并減去補(bǔ)價(jià)后的余額作為成本；支付補(bǔ)價(jià)的，則應(yīng)加上支付的補(bǔ)價(jià)作為成本。 8、盤(pán)盈存貨：按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)為成本。 （二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)發(fā)出存貨的成本確定： 發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量單位成本1 、發(fā)出存貨數(shù)量的確定方法：A. 永續(xù)盤(pán)存制； B. 實(shí)地盤(pán)存制； A、 永續(xù)盤(pán)存制： 概念：對(duì)存貨收發(fā)逐筆登記并能隨時(shí)結(jié)出帳面余額的方法。 作法：a. 平時(shí)帳上既記收入，又記發(fā)出，并能隨時(shí)結(jié)帳面余額 b. 期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定實(shí)存數(shù) c. 帳實(shí)對(duì)比，確定差異（帳

31、面實(shí)存：盤(pán)虧；帳面實(shí)存：盤(pán)盈） d.以實(shí)調(diào)帳，做到帳實(shí)相符 B、 實(shí)地盤(pán)存制： 概念：對(duì)存貨收發(fā)平時(shí)只記收入不記發(fā)生，期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定實(shí)存數(shù)，并以此作為帳面結(jié)存數(shù)倒擠本期發(fā)生數(shù)的方法。 作法：a. 平時(shí)帳上只記入，不記發(fā)出 b.期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定實(shí)存數(shù) c. 按期初結(jié)存+本期收入-期末結(jié)存計(jì)算本期發(fā)出數(shù) d.帳實(shí)相符 2、發(fā)出存貨單位成本的確定； 理由：因?yàn)橘?gòu)入存貨的批次不同，每次購(gòu)入的成本水平不一樣方法：A、實(shí)際成本計(jì)價(jià)法：（1）加權(quán)平均法； （2） 移動(dòng)加權(quán)平均法； （3） 先進(jìn)先出法； （4） 后進(jìn)先出法； （5） 個(gè)別辯認(rèn)法。 例：原材料期初結(jié)存100kg. 100元；5日購(gòu)

32、入200kg. 120元， 10日發(fā)出240kg, 25日入庫(kù)100kg.140元 ；28日 發(fā)出40kg （1）加權(quán)平均法（全月一次） 以期初結(jié)存數(shù)和本期入庫(kù)數(shù)為權(quán)數(shù)計(jì)算平均單位成本，然后以發(fā)出數(shù)量乘以平均單位成本計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。 平均單位成本=（月初存貨成本本月購(gòu)入成本）（月初存貨數(shù)量本月購(gòu)入數(shù)量）= （100100200120100140）（100200100） =120 發(fā)出成本=發(fā)出數(shù)量平均成本=280120=33600 結(jié)存成本=結(jié)存數(shù)量平均成本=120120=14400 （2）移動(dòng)加權(quán)平均法 每入庫(kù)一批材料就計(jì)算一次當(dāng)前平均單位成本 平均單位成本= （原有存貨的成本本

33、次購(gòu)貨的成本）（原有存貨的數(shù)量本次購(gòu)貨的數(shù)量） 100100+200120 5日平均成本= - =113.4 100+200 10日發(fā)出成本=240113.4=27200 10日結(jié)存成本= 60113.4= 6800 60113.4+100140 25日平均成本= - =130 60+100 28日發(fā)出成本= 40130=5200 28日結(jié)存成本=120130=15600 (3)先進(jìn)先出法： 假定先入庫(kù)的先發(fā)出，發(fā)出存貨成本首先按最早一批入庫(kù)成本計(jì)算，當(dāng)發(fā)出數(shù)量超過(guò)最早一批入庫(kù)量時(shí)，其超過(guò)部分依次按后一批入庫(kù)成本計(jì)算。 發(fā)出成本=100100+180120=31600 結(jié)存成本= 20120+

34、100140= 16400（4）后進(jìn)先出法 假定后入庫(kù)的先發(fā)出，發(fā)出存貨成本首先按最后一批入庫(kù)成本計(jì)算，當(dāng)發(fā)出數(shù)量超過(guò)最后一批入庫(kù)量時(shí)，其超過(guò)部分依次按前一批入庫(kù)成本計(jì)算。 發(fā)出成本=200 120+40 100 +40 140 =33600 結(jié)存成本=60 140+60 100=14400（5）個(gè)別辯認(rèn)法 按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的方法。 該方法較合理、準(zhǔn)確，但實(shí)務(wù)操作困難較大，適用于易識(shí)別、數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、珠寶等。 B、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法：指企

35、業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。該方法適用于存貨品種多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。具體做法在以后介紹。C、毛利率法：根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。毛利率銷售毛利銷售凈額100銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓銷售毛利銷售凈額毛利率銷售成本銷售凈額銷售毛利 期末存貨成本期初存貨成本本期購(gòu)貨成本本期銷售成本簡(jiǎn)化公式：銷售成本銷售凈額（1毛利率）例：某商場(chǎng)月初紡織品存貨146000元，本月購(gòu)貨850000元，銷貨1200000元，銷售退回和折讓合計(jì)10000元，上季

36、度該類商品毛利率為25，計(jì)算本月已銷存貨和月末存貨的成本。該方法在商業(yè)批發(fā)企業(yè)較常用。D、按售價(jià)計(jì)價(jià)：商業(yè)零售業(yè)采用。平時(shí)存貨的進(jìn)、銷。存均按售價(jià)記帳，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額計(jì)入“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，期末通過(guò)計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率的辦法計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。具體做法后面再講。（三）、期末存貨的計(jì)價(jià)：實(shí)際成本或計(jì)劃成本若可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，應(yīng)提取“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。可變現(xiàn)凈值指企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本以及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。 提取“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”時(shí)：借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （四）、存貨計(jì)價(jià)方法的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀

37、況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在：1、對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響。表現(xiàn)在：（1）期末存貨如果（估計(jì)）過(guò)低，當(dāng)期收益可能因此而相應(yīng)減少；（2）期末存貨如果（估計(jì)）過(guò)高，當(dāng)期收益可能因此而相應(yīng)增加；（3）期初存貨如果（估計(jì)）過(guò)低，當(dāng)期收益可能因此而相應(yīng)增加；（4）期初存貨如果（估計(jì)）過(guò)高，當(dāng)期收益可能因此而相應(yīng)減少。2、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響，包括流動(dòng)資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項(xiàng)目。 3、對(duì)計(jì)算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。 第二節(jié) 材料存貨的核算一、材料存貨的涵義、特點(diǎn)及分類（一）、材料存貨的涵義、特點(diǎn)1、涵義：工業(yè)企業(yè)物質(zhì)生產(chǎn)過(guò)程中的勞動(dòng)對(duì)象。2、特點(diǎn)：只能使用一個(gè)生產(chǎn)周期

38、，其實(shí)物形態(tài)全部改變或消耗，其價(jià)值全部費(fèi)用化；品種多，收發(fā)頻繁。（二）、分類：1、原材料及主要材料2、外購(gòu)半成品3、輔助材料4、燃料 5、修理用備件6、包裝物 二、材料收、發(fā)憑證（一）、材料收入的憑證：采購(gòu)和入庫(kù)1、發(fā)票和提貨單2、收料單3、材料交庫(kù)單、退料單（二）、材料發(fā)出的憑證1、領(lǐng)料單2、限額領(lǐng)料單3、領(lǐng)料登記表三、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料收、發(fā)、存核算（一）、帳戶設(shè)置： 1、物資采購(gòu)（材料采購(gòu)） 2、在途材料3、原材料（1）明細(xì)帳：材料數(shù)量卡（2）二級(jí)帳（3）總帳（二）、材料收入的總分類核算1 、單貨同到借:原材料(買價(jià)+附帶成本) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 貸:銀行存款(支票 匯兌)

39、應(yīng)付票據(jù)等2 、單到貨未到 (1)單到借:在途物資 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 貸:銀行存款等 (2)貨到借:原材料 貸:在途物資3 、貨到單未到等待結(jié)算憑證.月末憑證未到,估價(jià)入帳,下月初用紅字沖銷.借:原材料 貸:應(yīng)付賬款例:C公司6月26日從外地購(gòu)進(jìn)甲材料200噸,每噸單價(jià)1170元(含稅),每噸運(yùn)費(fèi)200元(按規(guī)定可以抵扣10%進(jìn)項(xiàng)稅),運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)5000元,貨款及稅款已付.26/6購(gòu)進(jìn)原材料的實(shí)際成本=1000+(200-20)200+5000 =241 000(元)購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅=(170+20)200借:在途物資 241 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn))38 000 貸:銀

40、行存款 279 000 4、購(gòu)進(jìn)中短缺、損耗的核算：先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目登記短缺或損耗額。待查明原因后再作處理。（1）、屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)模航瑁簯?yīng)付帳款 其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人等的賠款后的凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（3）屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)：借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（三）、材料發(fā)出的總分類核算 （四）、材料收、發(fā)的明細(xì)核算1、材料收入的明細(xì)核算 2、材料發(fā)出的明細(xì)核算（五）、材料總分類帳與明細(xì)分類帳的核對(duì)1、余額核對(duì)法2、差額核對(duì)法四、按計(jì)劃成

41、本計(jì)價(jià)的材料收、發(fā)、存核算（一）、材料計(jì)劃成本的制定（二）、帳戶設(shè)置1、原材料：反映材料入庫(kù)及出庫(kù)的計(jì)劃成本，余額一般在借方，表示庫(kù)存材料的計(jì)劃成本。2、材料采購(gòu)（物資采購(gòu)）：反映材料采購(gòu)及入庫(kù)時(shí)的實(shí)際成本，余額一般在借方，表示在途材料的實(shí)際采購(gòu)成本。 3、材料成本差異借方：表示實(shí)際成本大于計(jì)劃成本 借：原材料 （計(jì)劃成本1.8萬(wàn)）貸方：表示實(shí)際成本小于于計(jì)劃成本 貸：物資采購(gòu)（實(shí)際成本1萬(wàn)）余額：在借方，表示超支，在貸方，表示節(jié)約 （三）、材料收入的總分類核算1、結(jié)算單據(jù)和材料同時(shí)收?。?）根據(jù)結(jié)算單據(jù)付款時(shí)：借：物資采購(gòu)某材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（2）根據(jù)入庫(kù)單：

42、借：原材料某材料（計(jì)劃成本） 材料成本差異（超支）貸：物資采購(gòu)某材料（實(shí)際成本） 材料成本差異（節(jié)約） 2、先付款，后收料：同上，有時(shí)間差如收料時(shí)，發(fā)現(xiàn)材料實(shí)收額小于應(yīng)收額，則應(yīng)查明原因進(jìn)行處理：（1）如為合理?yè)p耗，則其成本攤?cè)胨截浳锍杀局校唬?）如屬供貨單位少發(fā)，應(yīng)催貨，此時(shí)只就入庫(kù)數(shù)入帳，等其他貨到再做相應(yīng)的帳務(wù)處理；如供貨單位不發(fā)貨，則要其退款，分錄如下： 退款時(shí)借：應(yīng)收帳款 應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（ ） 貸：物資采購(gòu) （3） 如屬運(yùn)輸部門(mén)責(zé)任，則應(yīng)要其賠償，分錄如下：借：其他應(yīng)收款某運(yùn)輸部門(mén) 貸：應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 物資采購(gòu)如保險(xiǎn)公司也應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，分錄同上3、先收料，

43、后付款平時(shí)收貨，單未到則不做處理，月末仍未到，則以計(jì)劃成本暫估價(jià)入帳， 下月初用紅字沖回，等單據(jù)到達(dá)，做如下分錄：借：原材料（計(jì)劃成本） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款） （實(shí)際成本+稅金） 材料成本差異 三）、材料發(fā)出的總分類核算發(fā)出材料實(shí)際成本發(fā)出材料計(jì)劃成本材料成本差異發(fā)出材料成本差異本月發(fā)出材料計(jì)劃成本本月材料成本差異率本月材料成本差異率（月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本）借：有關(guān)成本費(fèi)用類帳戶（實(shí)際成本） 材料成本差異（節(jié)約） 貸：原材料（計(jì)劃成本） 材料成本差異（超支）材料成本差異若為借方余額，表示

44、超支（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本），一般用“+”表示，將增加有關(guān)成本費(fèi)用； 材料成本差異若為貸方余額，表示節(jié)約（計(jì)劃成本大于實(shí)際成本），一般用“-”表示將減少有關(guān)成本費(fèi)用。 （四）、材料收、發(fā)的明細(xì)核算 材料收入的明細(xì)核算：平時(shí)收入、發(fā)出都只記數(shù)量，不記金額，月末計(jì)算出結(jié)存材料數(shù)量，并按照材料的計(jì)劃單位成本計(jì)算、登記本月收料、發(fā)料和結(jié)存材料各自的總金額。實(shí)例、某工廠材料存貨采用計(jì)劃成本記帳，2001年“原材料”科目某類材料的期初余額56000元，“材料成本差異”科目期初借方余額4500元，原材料單位計(jì)劃成本12元，本月10日進(jìn)貨1500公斤，進(jìn)價(jià)10元，增值稅率17，運(yùn)費(fèi)500元，增值稅率10，11

45、日，貨到入庫(kù)；20日進(jìn)貨2000公斤，進(jìn)價(jià)13元，運(yùn)費(fèi)1000元，增值稅率同上，22日，貨到入庫(kù)。本月15日和25日車間分別領(lǐng)用材料2000公斤。根據(jù)上述資料做出相應(yīng)的帳務(wù)處理。1、10日進(jìn)貨時(shí)：2、11日入庫(kù)時(shí)：3、15日領(lǐng)料時(shí)：4、20日進(jìn)貨時(shí)：5、22日入庫(kù)時(shí)：6、25日領(lǐng)料時(shí)： 7、31日計(jì)算分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異： 1、10日進(jìn)貨時(shí)：借：物資采購(gòu) 15450 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2600 貸：銀行存款 180502、11日入庫(kù)時(shí)：借：原材料 18000 貸：物資采購(gòu) 15450 材料成本差異 25503、15日領(lǐng)料時(shí)：借：生產(chǎn)成本 24000 貸：原材料 240004

46、、20日進(jìn)貨時(shí)：借：物資采購(gòu) 26900 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4520 貸：銀行存款 31420 5、22日入庫(kù)時(shí)：借：原材料 24000 材料成本差異 2900 貸：物資采購(gòu) 269006、25日領(lǐng)料時(shí)：借：生產(chǎn)成本 24000 貸：原材料 24000 7、31日計(jì)算分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異：本月材料成本差異率（450025502900）（560001800024000）1004.95本月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異（2400024000）4.952376借：生產(chǎn)成本 2376 貸：材料成本差異 2376 第四節(jié) 商品存貨核算一、商品存貨的涵義、特點(diǎn)及其范圍：（一）、批發(fā)企業(yè)：收發(fā)

47、量大、庫(kù)存量多、收發(fā)次數(shù)相對(duì)較少。采用“數(shù)量進(jìn)價(jià)金額”法核算（按商品品種或規(guī)格，同時(shí)登記其收發(fā)存數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額）。設(shè)置兩套帳：1、財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)“庫(kù)存商品”帳，總帳和二級(jí)帳只進(jìn)行金額核算，三級(jí)明細(xì)帳金額、數(shù)量都要記，三帳之間按平行登記原則記帳。2、商品保管部門(mén)設(shè)“商品保管帳”，只登記數(shù)量、不記金額。（二）、零售企業(yè)：經(jīng)營(yíng)品種繁多，規(guī)格復(fù)雜，收發(fā)頻繁，存量不多。一般采用“售價(jià)金額核算法”，即“售價(jià)金額核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制”（按實(shí)物保管負(fù)責(zé)人以售價(jià)金額對(duì)庫(kù)存商品的收發(fā)存進(jìn)行核 算），具體做法為：庫(kù)存商品明細(xì)帳按實(shí)物負(fù)責(zé)人設(shè)置，不記品名、數(shù)量，只記售價(jià)金額；進(jìn)銷差價(jià)按全部商品或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)“商品進(jìn)銷差價(jià)”帳

48、戶核算。 二、商品按售價(jià)核算（一）、帳戶設(shè)置：1、物資采購(gòu)：核算范圍：商品進(jìn)價(jià)（采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”）借方：登記購(gòu)入商品的進(jìn)價(jià)貸方：已驗(yàn)收入庫(kù)商品的進(jìn)價(jià)成本余額：一般在借方，反映在途商品的采購(gòu)成本明細(xì)帳：按商品類別或供貨商設(shè)置2、庫(kù)存商品：核算范圍：企業(yè)擁有的全部商品售價(jià)借方：已驗(yàn)收入庫(kù)商品的售價(jià) 貸方：發(fā)出商品的售價(jià)余額：一般在借方，反映庫(kù)存商品的結(jié)存額明細(xì)帳：按實(shí)物負(fù)責(zé)人或存放地點(diǎn)設(shè)置 3、商品進(jìn)銷差價(jià)：“庫(kù)存商品”的備抵帳戶核算范圍：商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額借方：月末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)時(shí)貸方：已驗(yàn)收入庫(kù)商品的進(jìn)銷差價(jià)余額：一般在貸方，反映庫(kù)存商品未實(shí)現(xiàn)的毛利；若在借方，則表示商品

49、出售后將會(huì)出現(xiàn)的虧損；明細(xì)帳：按實(shí)物負(fù)責(zé)人或柜組設(shè)置（二）、商品購(gòu)入的核算1、單到貨到：（1）支付采購(gòu)款及運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：銀行存款（2）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存商品 貸：物資采購(gòu) 商品進(jìn)銷差價(jià)2、單到貨未到：基本分錄同上，只是有時(shí)間差。若驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)缺貨或毀損時(shí)，需區(qū)別情況做出處理。 若缺貨屬供貨方少發(fā)，則要求其補(bǔ)發(fā)，暫不作帳務(wù)處理；若供貨方不補(bǔ)發(fā)，則要求其退款：借：應(yīng)收帳款 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （紅字） 貸：物資采購(gòu)若是毀損，則（1）屬供貨方產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，可要求調(diào)換，供貨方同意調(diào)換就不作帳務(wù)處理，若不同意，則將采購(gòu)成本及增值稅金

50、轉(zhuǎn)到“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，等待進(jìn)一步處理。（2）如屬運(yùn)輸不當(dāng)所致，則將采購(gòu)成本及增值稅金轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)收款運(yùn)輸單位“帳戶。（3）如屬合理的運(yùn)輸損耗，則將進(jìn)價(jià)金額轉(zhuǎn)入”營(yíng)業(yè)費(fèi)用“。3、貨到單未到（1）月份中間發(fā)生，暫不作帳務(wù)處理；（2）月末單仍未到，則暫估價(jià)入帳，下月再用紅字做同樣的分錄沖回，待單據(jù)到了，再入帳。 暫估價(jià)時(shí)：借：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)付帳款（估價(jià)） （不考慮稅金） （三）商品儲(chǔ)存的核算1、商品售價(jià)調(diào)整的帳務(wù)處理（1）調(diào)高售價(jià)時(shí)，按調(diào)高售價(jià)與原售價(jià)之間的差額：借：庫(kù)存商品 貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（2）調(diào)低售價(jià)時(shí)，做相反的帳務(wù)處理。（四）商品發(fā)出的核算1、計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)：進(jìn)銷差價(jià)率月末分?jǐn)偳啊?/p>

51、商品進(jìn)銷差價(jià)“帳戶余額（月末庫(kù)存商品余額本月商品銷售額）100 本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)本月商品銷售額進(jìn)銷差價(jià)率該方法具體又分為：綜合差價(jià)率分?jǐn)偡ê头诸悾ü瘛⒔M）差價(jià)率分?jǐn)偡?、帳務(wù)處理： 銷售后結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，先按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品計(jì)算出應(yīng)分?jǐn)偟牟顑r(jià)時(shí)，再進(jìn)行調(diào)整：借：進(jìn)銷差價(jià) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（五）、商品盤(pán)點(diǎn)及帳務(wù)處理1、盤(pán)盈存貨，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用；2、盤(pán)虧存貨，減去過(guò)失人或保險(xiǎn)公司的賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 第五節(jié) 非商品存貨的核算一、低值易耗品核算（一）、涵義：指單件價(jià)值在規(guī)定限額以下，或者使用期限在1年以內(nèi)的勞動(dòng)資

52、料，如一般工具、專用工具、管理工具等。（二）、分類：1、按用途分類：（1）一般工具（2）專用工具（3）替換工具（4）管理工具 （5）勞動(dòng)保護(hù)用品（6）其他 2、按使用情況分類：（1）在庫(kù)低值易耗品（2）在用低值易耗品（三）特點(diǎn)：1、成本構(gòu)成與材料基本相同2、價(jià)值需進(jìn)行攤銷，不考慮殘余價(jià)值（四）、攤銷方法：1、五五攤銷法：做法：領(lǐng)用時(shí)將其50的價(jià)值計(jì)入費(fèi)用，報(bào)廢時(shí)，將其余下的50價(jià)值扣除殘值后，再計(jì)入費(fèi)用。適用范圍：價(jià)值較低，使用壽命較短或各月領(lǐng)用、報(bào)廢數(shù)額 較穩(wěn)定、均衡的低值易耗品。 2、使用年限攤銷法：每月應(yīng)攤銷額總成本預(yù)計(jì)可使用月份數(shù)適用范圍：使用期限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高或者使用期限有明確規(guī)

53、定并大批量一起領(lǐng)用的低值易耗品。3、產(chǎn)品產(chǎn)量攤銷法：?jiǎn)挝划a(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的攤銷額某項(xiàng)低值易耗品成本預(yù)計(jì)總產(chǎn)量某月該項(xiàng)低值易耗品應(yīng)攤銷額單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的攤銷額該月產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量適用范圍：價(jià)值較高且物質(zhì)損耗與產(chǎn)品產(chǎn)量有密切聯(lián)系的低值易耗品。4、一次轉(zhuǎn)銷法：領(lǐng)用時(shí)一次將其價(jià)值計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。 適用范圍：價(jià)值較低或使用期限很短的低值易耗品。 （五）、帳務(wù)處理：1、”低值易耗品在庫(kù)低值易耗品“2、”低值易耗品在用低值易耗品“3、”低值易耗品低值易耗品攤銷“ 第六節(jié) 期末存貨的計(jì)價(jià)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰抵法的性質(zhì)及理論依據(jù) 1.概念及基本作法 將期末庫(kù)存存貨的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，

54、 按孰低原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。“成本”指存貨的歷史成本；“可變現(xiàn)凈值”指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。 2.理論依據(jù) 穩(wěn)健性原則在存貨計(jì)價(jià)中的具體運(yùn)用（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理 1.處理原則：企業(yè)應(yīng)定期或至少于年終對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或售價(jià)低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2.具體賬務(wù)處理方法：備抵法 “存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備” 3.實(shí)例 沖減時(shí) 提取時(shí)某企業(yè)2001年末存貨的帳面成本為100000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為90000元，存貨 跌價(jià)損失準(zhǔn)備為10000元，借：管理費(fèi)

55、用計(jì)提的存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備 10000 貸：存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備 10000假設(shè)2002年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為97000元，借：存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備 70000 貸：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備 70000 本章注意的問(wèn)題：1、存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得成本為基礎(chǔ)，但注意：商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)發(fā)生的費(fèi)用及運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗應(yīng)作為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，不構(gòu)成存貨成本；運(yùn)費(fèi)按7扣減增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅的條件及會(huì)計(jì)處理；材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，途中合理?yè)p耗應(yīng)作為材料成本差異。2、存貨日常管理重點(diǎn)掌握材料成本差異率的計(jì)算及分配會(huì)計(jì)處理。3、發(fā)出存貨核算要注意不同方法的特點(diǎn)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，單獨(dú)掌握適用

56、于商品流通企業(yè)的毛利率法和售價(jià)金額核算法。4、存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備一般按單項(xiàng)計(jì)提，在特殊情況下可合并計(jì)提，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可按類別計(jì)提。 YnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXl

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