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1、1 第 四 章 貨 幣 資 金 內(nèi) 部 控 制 本章重點(diǎn)和難點(diǎn)：了解貨幣資金內(nèi)部控制的原則；理解貨幣資金內(nèi)部控制的崗位分工；了解貨幣資金內(nèi)部控制的授權(quán)批準(zhǔn)制度；了解現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容；掌握現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)；掌握銀行存款收支業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)；掌握票據(jù)管理和印章管理的要求；了解貨幣資金內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容；了解貨幣資金內(nèi)部控制具體規(guī)范的內(nèi)容。 2 第 一 節(jié) 貨 幣 資 金 內(nèi) 部 控 制 概 述l貨幣資金內(nèi)部控制的范圍：包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。l貨幣資金內(nèi)部控制的原則1.崗位分工和職務(wù)分離2.嚴(yán)格收支分開(kāi)和收款入賬3.實(shí)行支出款項(xiàng)的嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度4.實(shí)施內(nèi)部稽核5.實(shí)行定

2、期輪崗制度 3 貨 幣 資 金 管 理 的 有 關(guān) 法 規(guī)l現(xiàn)金管理暫行條例（1988）l現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則（1988）l中華人民共和國(guó)票據(jù)法（1995）l票據(jù)管理實(shí)施辦法（1997）l支付結(jié)算辦法（1997）l內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（2001）l企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范貨幣資金（2008） 4 貨 幣 資 金 內(nèi) 部 控 制 的 目 標(biāo)l確?，F(xiàn)金和銀行存款收付的合法、合理和正確l確?，F(xiàn)金和銀行存款收付的適當(dāng)和及時(shí)l確?，F(xiàn)金和銀行存款收付的安全和完整l確保現(xiàn)金和銀行存款記錄的真實(shí)可靠 5 第 二 節(jié) 崗 位 分 工 與 授 權(quán) 批 準(zhǔn)l一、貨幣資金內(nèi)部控制的崗位設(shè)置l貨幣資金內(nèi)部控制涉及的崗位

3、有：1.出納人員2.審批人3.專(zhuān)用印章保管人4.會(huì)計(jì)人員5.稽核人員6.會(huì)計(jì)檔案保管人員 6 二 、 貨 幣 資 金 內(nèi) 部 控 制 的 崗 位 分 工l崗位分工的基本要求：不能由一人辦理貨幣資金收付的全過(guò)程，實(shí)行錢(qián)賬分管。l貨幣資金內(nèi)部控制崗位分工的要點(diǎn)：1.出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。2.貨幣資金收付和保管只能由經(jīng)過(guò)授權(quán)的出納人員負(fù)責(zé)辦理，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)接觸貨幣資金。3.現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬應(yīng)由不同人員登記。4.負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)賬目的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入和支出的賬目工作。5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與負(fù)責(zé)銀行賬目、現(xiàn)金賬目、應(yīng)收及應(yīng)付款項(xiàng)賬目的人員

4、相互分離。 6.保管支票的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬目和銀行存款賬目的調(diào)節(jié)。7.支票和支票印章應(yīng)由不同人員保管。 7 三 、 貨 幣 資 金 內(nèi) 控 的 授 權(quán) 批 準(zhǔn) 制 度要點(diǎn)：1.建立貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批制度。明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施；規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。2.審批人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。3.經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。4.對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕并應(yīng)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。 8 第 三 節(jié) 現(xiàn) 金 的 內(nèi) 部 控

5、 制l一、現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容見(jiàn)現(xiàn)金管理暫行條例和現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則。l現(xiàn)金管理的原則 根據(jù)我國(guó)現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，現(xiàn)金管理應(yīng)遵循以下四大原則：（ 一 ） 收 付 合 法 原 則 （ 二 ） 錢(qián) 賬 分 管 原 則 （ 三 ） 收 付 兩 清 原 則 （ 四 ） 日 清 月 結(jié) 原 則 9 現(xiàn) 金 管 理 的 基 本 要 求一、按現(xiàn)金管理暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，開(kāi)戶單位對(duì)現(xiàn)金管理必須遵守“八不準(zhǔn)”，具體包括：1.不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金。（白條抵庫(kù)）2.不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金。3.不準(zhǔn)單位間相互借用現(xiàn)金，擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。4.不準(zhǔn)利用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金，

6、逃避?chē)?guó)家金融監(jiān)管。（出租出借賬戶）5.不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人儲(chǔ)蓄名義存入銀行。（公款私存） 10 6.不準(zhǔn)保留賬外公款（即小金庫(kù)）7.不準(zhǔn)發(fā)行變相貨幣，不準(zhǔn)以任何內(nèi)部票據(jù)代替人民幣在社會(huì)上流通。8.不準(zhǔn)未經(jīng)批準(zhǔn)坐支或者未按開(kāi)戶銀行核定的坐支范圍和限額坐支現(xiàn)金。l開(kāi)戶單位如有違反現(xiàn)金管理“八不準(zhǔn)”的情況之一的，開(kāi)戶銀行按照現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，有權(quán)責(zé)令其停止違法活動(dòng)，并根據(jù)情節(jié)輕重給予警告或罰款。二、庫(kù)存現(xiàn)金限額的規(guī)定 現(xiàn)金的庫(kù)存限額，是指為保證各單位日常零星支付，按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。 11 現(xiàn) 金 收 支 業(yè) 務(wù) 的 主 要 業(yè) 務(wù) 程 序 和 關(guān) 鍵 控 制 點(diǎn) 12 第 四

7、 節(jié) 銀 行 存 款 的 內(nèi) 部 控 制l一、銀行結(jié)算賬戶的分類(lèi)銀行結(jié)算賬戶，是指銀行為存款人開(kāi)立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。 單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專(zhuān)用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶。 .詳見(jiàn)人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法 13 企 業(yè) 銀 行 結(jié) 算 賬 戶 的 種 類(lèi) 及 特 點(diǎn) 14 銀 行 存 款 收 支 業(yè) 務(wù) 的 主 要 業(yè) 務(wù) 程 序 和 關(guān) 鍵 控 制 點(diǎn) 15 常 用 的 貨 幣 資 金 票 據(jù)1.收據(jù)2.支票：?jiǎn)挝换騻€(gè)人簽發(fā)的，委托其開(kāi)戶銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。3.本票：銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付

8、確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。4.銀行匯票：銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。5.商業(yè)承兌匯票：出票人簽發(fā)并承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)。6.銀行承兌匯票：銀行承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)。7.銀行進(jìn)賬單8.發(fā)票 9.現(xiàn)金繳款單 16 收據(jù) 17 支票 18 支票 19 本票 20 銀行匯票 21 銀行承兌匯票* 22 商業(yè)承兌匯票* 23 銀行進(jìn)賬單￥ 24 現(xiàn)金繳款單 25 發(fā)票 26 第 五 節(jié) 票 據(jù) 與 印 章 的 管 理l見(jiàn)企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范貨幣資金第四章“票據(jù)和印章的管理”。l一、空白支票的保管支 票 保 管 的 要 點(diǎn)

9、：1.貫徹票據(jù)、印章分管原則。2.領(lǐng)用支票應(yīng)填制“支票請(qǐng)領(lǐng)單”。3.支票應(yīng)由專(zhuān)人簽發(fā)。4.填寫(xiě)錯(cuò)誤的支票應(yīng)加蓋“作廢”戳記，與存根一起保存。5.簽發(fā)的支票應(yīng)當(dāng)金額確定，嚴(yán)禁簽發(fā)空白的現(xiàn)金支票，控制簽發(fā)空白轉(zhuǎn)賬支票。6.設(shè)置“支票簽發(fā)登記簿”。 27 二、空白收據(jù)的保管空白收據(jù)一般應(yīng)由主管會(huì)計(jì)人員保管。要建立“空白收據(jù)登記簿”。三、印章的保管支票印鑒章一般應(yīng)由會(huì)計(jì)主管人員或指定專(zhuān)人保管，支票和印鑒必須由兩人分別保管。 財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。 28 第 六 節(jié) 貨 幣 資 金 內(nèi) 部 控 制 的 監(jiān) 督 檢 查l監(jiān)督檢查的主

10、要內(nèi)容：1.相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。2.授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。3.支付款項(xiàng)印章的保管情況。4.票據(jù)的保管情況。5.賬實(shí)核對(duì)、賬賬核對(duì)情況。 29 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 具 體 規(guī) 范 貨 幣 資 金 l企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范貨幣資金共四章，二十條。 30 案 例 一l以下是A公司貨幣資金內(nèi)部控制的部分措施，請(qǐng)分析指出其不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。1.會(huì)計(jì)和出納人員分設(shè)，出納人員不得兼任所有賬目的登記工作。2. A公司的銀行預(yù)留印鑒的印章全部由出納統(tǒng)一保管。3.為方便結(jié)算支付，留取大量現(xiàn)金收入直接作支出，保存在保險(xiǎn)柜，由出納負(fù)責(zé)保管。4.公司業(yè)務(wù)量較大，現(xiàn)金流量較大，因此會(huì)計(jì)、出納、銀行三方每月末

11、進(jìn)行一次詳細(xì)核對(duì)。每年進(jìn)行次全面財(cái)產(chǎn)清查。 5. A公司經(jīng)理經(jīng)常外出聯(lián)系業(yè)務(wù)，回來(lái)后填制“差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單”，在“領(lǐng)導(dǎo)批示”欄經(jīng)理直接簽署同意，即予報(bào)銷(xiāo)。 6.支票和支票印章均由出納一人保管。 31 案 例 二l 2008年7月，原北京某區(qū)教委出納員周某三次挪用、貪污公款達(dá)211萬(wàn)元，被法院判處有期徒刑20年，但200萬(wàn)元的教育資金卻難以收回。15年前，周到北京某區(qū)教育局財(cái)務(wù)科做出納，15年的工作經(jīng)歷使周對(duì)教育局的財(cái)務(wù)狀況了如指掌，其中的漏洞也心中有數(shù)。周說(shuō)：“我可決定提取現(xiàn)金的數(shù)量，支票也由我處理，可隨時(shí)加蓋支票印鑒。在每月同會(huì)計(jì)對(duì)賬時(shí)，我同他們只對(duì)總額，而不進(jìn)行明細(xì)賬核對(duì)。另外，我挪用公款，銀行賬上有反映。但銀行對(duì)賬單由我保管，單位也不容易發(fā)現(xiàn)。”l要求：針對(duì)該案例，分析其內(nèi)部控制方面的缺陷，并說(shuō)明理由。（提示：從授權(quán)批準(zhǔn)、不相容職務(wù)分離等方面分析該案例）