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1、華 寶 國 際 控 股 公 司 后 備 人 才 培 訓內 部 審 計 與 內 部 控 制 引 言審 計 風 暴 ：用 于 形 容 審 計 署 大 量 曝 光 各 部 委 預 算 執(zhí) 行 審 計 情 況 中 所 存 在 問 題 。李 金 華 因 審 計 風 暴 ， 榮 獲 CCTV2 0 0 4 經 濟 年 度 人 物 之 年 度 大 獎 。“ 我 其 實 覺 得 不 應 該 有 風 暴 ， 而 應 將 其 形 成 制 度 、 習 慣 。 ” 一 、 審 計 的 定 義 及 說 明（ 一 ） 美 國 會 計 學 會 （ American Accounting Association， 簡 稱 A

2、AA)的 定 義 ： 審 計 是 指 為 了 查 明 有 關 經 濟 活 動 和 經 濟 現 象 的 認 定 與 所 制 定 標準 之 間 的 一 致 程 度 ， 而 客 觀 地 收 集 和 評 估 證 據 ， 并 將 結 果 傳 遞 給 有利 害 關 系 的 使 用 者 的 系 統 過 程 。（ 二 ） 關 鍵 概 念 的 說 明 1 . 經 濟 活 動 和 經 濟 現 象 的 認 定 ： 經 濟 活 動 和 經 濟 現 象 的 認 定 代 表 著 被 審 單 位 對 本 單 位 經 濟 活 動 的 合 法 合 規(guī) 性 或 有 效 性 及 經 濟 現 象 （ 如 會 計 資 料 ） 的 真

3、實 公 允 性 的 一 種 看 法 。 一 、 審 計 的 定 義 及 說 明2 . 所 制 定 的 標 準 ： 即 判 斷 被 審 單 位 的 經 濟 活 動 合 法 合 規(guī) 與 否 、 經濟 效 益 如 何 、 經 濟 現 象 真 實 公 允 與 否 的 尺 度 ， 如 國 家 頒 布 的 法 律、 規(guī) 章 和 標 準 ， 職 業(yè) 團 體 制 定 的 會 計 準 則 （ 如 美 國 財 務 會 計 準 則委 員 會 FASB發(fā) 布 的 財 務 會 計 準 則 公 告 ） ， 企 業(yè) 制 定 的 各 種 消耗 定 額 、 計 劃 、 預 算 等 ， 是 審 計 的 依 據 。3 . 收 集

4、和 評 估 證 據 ： 證 據 是 審 計 人 員 用 來 確 定 被 審 單 位 經 濟 活 動合 法 合 規(guī) 性 或 有 效 性 及 經 濟 現 象 真 實 公 允 性 的 各 種 形 式 的 憑 據 。收 集 充 分 、 有 力 的 審 計 證 據 是 審 計 工 作 的 核 心 。 從 一 定 意 義 上 說 ， 審 計 就 是 有 目 的 、 有 計 劃 地 收 集 、 鑒 定 、 綜 合 和 利 用 審 計 證 據的 過 程 。 一 、 審 計 的 定 義 及 說 明4 . 客 觀 性 ： 指 不 偏 不 倚 ， 實 事 求 是 ， 這 是 對 審 計 人 員 的 職 業(yè) 道 德要

5、 求 。 審 計 人 員 只 有 客 觀 地 收 集 和 評 估 證 據 、 作 出 審 計 結 論 、 報告 審 計 結 果 ， 才 能 達 到 審 計 目 標 ， 也 才 能 使 審 計 工 作 令 審 計 意 見的 利 害 關 系 人 信 服 。5 . 傳 遞 結 果 ： 向 依 賴 和 利 用 審 計 意 見 的 組 織 和 人 員 傳 遞 結果 是 通 過 編 制 審 計 報 告 進 行 的 。 編 制 審 計 報 告 是 審 計 工 作 的最 后 步 驟 。 一 、 審 計 的 定 義 及 說 明6 . 系 統 過 程 ： 審 計 須 按 照 公 認 的 規(guī) 范 要 求 ， 遵 循

6、 一 定 的 程 序 進 行， 以 保 證 審 計 的 質 量 ， 提 高 審 計 的 效 率 。 （ 如 美 國 注 冊 會 計 師 協會 AICPA 頒 布 的 十 條 公 認 審 計 準 則 及 審 計 準 則 公 告 ， 統 稱 為 “GASS”， 中 國 有 中 國 審 計 規(guī) 范 、 中 國 內 部 審 計 規(guī) 范 ， 華 寶 集 團 內 部 審 計 管 理 辦 法 ） 二 、 審 計 的 分 類按 照 審 計 主 體 進 行 分 類（ 一 ） 政 府 審 計 （ governmental audit）政 府 審 計 是 由 政 府 審 計 機 關 依 法 進 行 的 審 計 ，

7、在 我 國 一 般 稱 為 國家 審 計 。 我 國 國 家 審 計 機 關 包 括 國 務 院 設 置 的 審 計 署 及 其 派 出 機構 和 地 方 各 級 人 民 政 府 設 置 的 審 計 廳 （ 局 ） 兩 個 層 次 。 政 府 審 計都 具 有 法 律 所 賦 予 的 履 行 審 計 監(jiān) 督 職 責 的 強 制 性 。 二 、 審 計 的 分 類（ 二 ） 獨 立 審 計 （ independent audit）即 由 注 冊 會 計 師 受 托 有 償 進 行 的 審 計 活 動 ， 也 稱 為 民 間 審 計 。 我國 注 冊 會 計 師 協 會 （ CICPA） 在 發(fā)

8、布 的 獨 立 審 計 基 本 準 則 中 指出 ： “獨 立 審 計 是 指 注 冊 會 計 師 依 法 接 受 委 托 ， 對 被 審 計 單 位 的 會計 報 表 及 其 相 關 資 料 進 行 獨 立 審 查 并 發(fā) 表 審 計 意 見 。 ”獨 立 審 計 的風 險 高 ， 責 任 重 ， 因 此 審 計 理 論 的 產 生 、 發(fā) 展 及 審 計 方 法 的 變 革都 基 本 上 是 圍 繞 獨 立 審 計 展 開 的 。 華 寶 的 審 計 單 位 為 普 華 永 道 會計 師 事 務 所 。 二 、 審 計 的 分 類（ 三 ） 內 部 審 計 （ internal audit

9、）內 部 審 計 是 指 由 本 單 位 內 部 專 門 的 審 計 機 構 和 人 員 對 本 單 位 財 務收 支 和 經 濟 活 動 實 施 的 獨 立 審 查 和 評 價 ， 審 計 結 果 向 本 單 位 主 要負 責 人 報 告 。 這 種 審 計 具 有 顯 著 的 建 設 性 和 內 向 服 務 性 ， 其 目 的在 于 幫 助 本 單 位 健 全 內 部 控 制 ， 改 善 經 營 管 理 ， 提 高 經 濟 效 益 。在 西 方 國 家 ， 內 部 審 計 被 普 遍 認 為 是 企 業(yè) 總 經 理 的 耳 目 、 助 手 和顧 問 。 三 、 內 部 審 計（ 一 ） 定

10、 義 ： 國 際 內 部 審 計 師 協 會 的 定 義 ：內 部 審 計 是 一 種 獨 立 的 、 客 觀 的 保 證 工 作 與 咨 詢 活 動 ， 它 的 目 的是 為 機 構 增 加 價 值 并 提 高 機 構 的 運 作 效 率 。 它 采 取 系 統 化 、 規(guī) 范化 的 方 法 來 對 風 險 管 理 、 控 制 及 治 理 程 序 進 行 評 價 ， 提 高 它 們 的效 率 ， 從 而 幫 助 實 現 機 構 目 標 。（ 二 ） 具 體 理 解1 . 內 部 審 計 的 本 質 ： 是 一 種 “ 保 證 工 作 和 咨 詢 活 動 ” 。 它 更 強 調保 證 組 織

11、目 標 的 實 現 。 三 、 內 部 審 計2 . 內 部 審 計 的 目 標 ： 是 為 本 機 構 增 加 價 值 并 提 高 機 構 的 運 作 效 率。 即 內 部 審 計 要 為 加 強 企 業(yè) 管 理 服 務 、 為 企 業(yè) 決 策 服 務 和 為 提 高企 業(yè) 經 濟 效 益 服 務 。內 部 審 計 師 在 收 集 資 料 、 識 別 并 評 價 風 險 的 過 程 中 ， 比 較 其 他 組織 成 員 ， 對 組 織 如 何 創(chuàng) 造 價 值 可 能 產 生 更 深 刻 的 見 解 。內 部 審 計 師 應 將 這 些 有 價 值 的 信 息 以 咨 詢 、 建 議 、 書

12、面 報 告 或 通過 其 他 產 品 形 式 呈 現 出 來 ， 為 相 應 的 經 營 管 理 人 員 提 供 幫 助 。 三 、 內 部 審 計3 . 內 部 審 計 的 工 作 內 容 ： 是 對 風 險 管 理 、 內 部 控 制 和 治 理 程 序 進行 評 價 。4 . 內 部 審 計 的 方 法 ： 是 運 用 系 統 化 和 規(guī) 范 化 的 方 法 。 所 謂 系統 的 和 規(guī) 范 的 方 法 如 審 計 抽 樣 方 法 、 風 險 評 估 方 法 和 內 部 控制 方 法 等 等 。5 .內 部 審 計 的 主 要 職 能 :評 價 和 咨 詢 。 通 過 評 價 和 咨 詢

13、 職 能 的發(fā) 揮 ， 以 服 務 于 組 織 的 最 終 目 標 增 加 價 值 。 三 、 內 部 審 計6 、 內 部 審 計 的 特 點 :獨 立 和 客 觀 。 內 部 審 計 要 完 成 以 上 任 務 ， 必 須是 獨 立 的 機 構 ， 只 有 獨 立 的 機 構 才 能 做 到 客 觀 的 評 價 。 獨 立 是 客 觀 的 保 證 。 四 、 財 務 與 內 部 審 計 的 關 系（ 一 ） 財 務 與 審 計 的 區(qū) 別1 、 概 念 不 同 。 所 謂 財 務 從 狹 義 上 講 是 指 經 營 的 價 值 計 算 ， 通 常 是以 損 益 和 財 產 計 算 為 對

14、象 ； 從 廣 義 上 講 則 是 指 資 金 的 運 用 和 籌 措 業(yè)務 ， 以 資 金 運 動 為 對 象 ， 對 其 進 行 連 續(xù) 系 統 全 面 的 核 算 和 監(jiān) 督 。審 計 則 是 指 具 有 超 脫 地 位 的 審 計 人 員 ， 對 被 審 計 單 位 的 財 務 收 支 及有 關 經 濟 活 動 的 真 實 性 、 合 法 性 、 效 益 性 進 行 檢 查 評 價 一 種 經 濟 監(jiān)督 活 動 。 四 、 財 務 與 內 部 審 計 的 關 系2 、 工 作 重 點 不 同 。 財 務 管 理 是 指 企 業(yè) 組 織 資 金 運 營 ， 處 理 財 務 關系 的 管

15、理 工 作 ， 側 重 于 如 何 理 財 ， 主 要 以 資 金 管 理 為 龍 頭 ， 全 方位 推 行 以 量 化 考 核 為 主 的 財 務 約 束 機 制 ， 為 管 理 當 局 的 決 策 提 供依 據 。審 計 側 重 于 對 企 業(yè) 的 經 營 活 動 進 行 評 價 ， 不 只 限 于 對 經 濟 活 動 的合 規(guī) 性 與 合 法 性 監(jiān) 督 ， 而 是 從 人 事 、 內 部 控 制 、 環(huán) 境 、 資 源 等 方方 面 面 進 行 監(jiān) 督 、 鑒 證 和 評 價 ?，F 代 企 業(yè) 制 度 下 的 審 計 重 點 在 于 鑒 證 和 評 價 企 業(yè) 的 有 效 性 。 四

16、、 財 務 與 內 部 審 計 的 關 系3 、 監(jiān) 督 內 容 不 同 。 財 務 監(jiān) 督 是 指 利 用 價 值 形 式 對 企 業(yè) 生 產 經 營 活動 所 進 行 的 控 制 和 調 節(jié) ， 它 與 財 務 部 門 的 其 他 業(yè) 務 連 為 一 體 ， 受其 制 約 ， 不 具 有 獨 立 性 。審 計 監(jiān) 督 則 不 僅 僅 對 財 務 資 金 運 營 情 況 進 行 檢 查 ， 而 且 依 據 審 計證 據 ， 通 過 綜 合 分 析 形 成 審 計 結 論 ， 提 出 審 計 報 告 ， 用 以 評 價 企業(yè) 的 經 濟 活 動 。財 務 監(jiān) 督 主 要 是 日 常 的 業(yè) 務

17、 監(jiān) 督 ， 是 基 礎 層 面 的 監(jiān) 督 控 制 。 審 計除 審 核 會 計 資 料 外 ， 更 多 的 是 與 財 務 有 關 的 經 濟 活 動 ， 是 全 方 位 的 經 濟 監(jiān) 督 活 動 。 四 、 財 務 與 內 部 審 計 的 關 系（ 二 ） 財 務 與 審 計 的 聯 系1 、 內 容 都 是 對 企 業(yè) 經 營 管 理 活 動 進 行 監(jiān) 督 。 審 計 實 質 上 是 對 財 務監(jiān) 督 的 內 容 進 行 再 監(jiān) 督 ， 對 財 務 認 定 的 內 容 進 行 再 認 定 。2 、 目 的 相 同 ， 都 是 促 進 企 業(yè) 改 善 經 營 管 理 提 高 經 濟

18、效 益 。3 、 范 圍 都 涉 及 企 業(yè) 內 部 控 制 制 度 。 五 、 公 司 內 部 審 計 的 職 責華 寶 集 團 內 部 審 計 管 理 辦 法 對 內 部 審 計 的 職 責 進 行 了 規(guī) 定 。請 在 集 團 OA辦 公 系 統 上 查 閱 。 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系（ 一 ） 含 義 ： 集 團 內 控 是 集 團 為 控 制 經 營 風 險 、 實 現 經 營 目 標 而制 定 的 一 套 體 系 。 是 由 企 業(yè) 董 事 會 、 監(jiān) 事 會 、 經 理 層 和 全 體 員 工實 施 的 、 旨 在 實 現 控 制 目 標 的 過 程 。（ 二 ）

19、 實 施 內 控 的 必 要 性 1 . 滿 足 外 部 監(jiān) 管 機 構 的 要 求 2 . 完 善 業(yè) 務 流 程 ， 提 高 公 司 管 理 和 控 制 水 平 與 效 率 3 . 完 善 規(guī) 章 制 度 ， 明 確 職 責 ， 加 強 監(jiān) 督 4 . 更 好 的 理 解 企 業(yè) 所 面 的 風 險 ， 有 效 地 規(guī) 避 風 險 5 . 全 面 風 險 管 理 將 成 為 企 業(yè) 管 理 的 標 準 規(guī) 范 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系（ 三 ） 內 控 五 大 目 標1 . 保 證 企 業(yè) 經 營 管 理 合 法 合 規(guī) ；2 . 資 產 安 全 ；3 . 財 務 報 告 及

20、 相 關 信 息 真 實 完 整 ；4 . 提 高 經 營 效 率 和 效 果 ；5 . 促 進 企 業(yè) 實 現 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系（ 四 ） 建 立 和 實 施 內 控 的 五 大 原 則1 、 全 面 性 原 則 。 內 部 控 制 應 當 貫 穿 決 策 、 執(zhí) 行 和 監(jiān) 督 全 過 程 ， 覆蓋 企 業(yè) 及 其 所 屬 單 位 的 各 種 業(yè) 務 和 事 項 。2 、 重 要 性 原 則 。 內 部 控 制 應 當 在 全 面 控 制 的 基 礎 上 ， 關 注 重 要 業(yè)務 事 項 和 高 風 險 領 域 。3 、 制 衡 性 原 則 。 內 部

21、 控 制 應 當 在 治 理 結 構 、 機 構 設 置 及 權 責 分 配、 業(yè) 務 流 程 等 方 面 形 成 相 互 制 約 、 相 互 監(jiān) 督 ， 同 時 兼 顧 運 營 效 率 。 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系4 、 適 應 性 原 則 。 內 部 控 制 應 當 與 企 業(yè) 經 營 規(guī) 模 、 業(yè) 務 范 圍 、 競 爭狀 況 和 風 險 水 平 等 相 適 應 ， 并 隨 著 情 況 的 變 化 及 時 加 以 調 整 。5 、 成 本 效 益 原 則 。 內 部 控 制 應 當 權 衡 實 施 成 本 與 預 期 效 益 ， 以 適當 的 成 本 實 現 有 效 控

22、制 。 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系（ 五 ） 企 業(yè) 建 立 與 實 施 有 效 的 內 部 控 制 ， 應 當 包 括 下 列 五 大 要 素1 . 內 部 環(huán) 境 。 內 部 環(huán) 境 是 企 業(yè) 實 施 內 部 控 制 的 基 礎 ， 一 般 包 括 治理 結 構 與 議 事 規(guī) 則 、 機 構 設 置 及 權 責 分 配 、 內 部 審 計 、 人 力 資 源政 策 、 企 業(yè) 文 化 等 。 （ 1 ） 治 理 結 構 和 議 事 規(guī) 則股 東 （ 大 ） 會 ： 行 使 企 業(yè) 經 營 方 針 、 籌 資 、 投 資 、 利 潤 分 配 等 重大 事 項 的 表 決 權

23、。董 事 會 ： 對 股 東 大 會 負 責 ， 依 法 行 使 企 業(yè) 的 經 營 決 策 權 。 建 立 健 全 內 部 控 制 并 有 效 實 施 。 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系監(jiān) 事 會 ： 對 股 東 (大 )會 負 責 ， 監(jiān) 督 企 業(yè) 董 事 、 經 理 和 其 他 高 級 管 理人 員 依 法 履 行 職 責 。 （ 監(jiān) 督 權 ） 對 董 事 會 建 立 與 實 施 的 內 部 控 制 進 行 監(jiān) 督 。經 理 層 ： 負 責 組 織 實 施 股 東 （ 大 ） 會 、 董 事 會 決 議 事 項 ， 主 持 企業(yè) 的 生 產 經 營 管 理 工 作 。 （ 經

24、 營 管 理 權 ）組 織 領 導 企 業(yè) 內 部 控 制 的 日 常 運 行 。執(zhí) 行 層 ： 專 門 機 構 或 適 當 機 構 負 責 組 織 協 調 內 部 控 制 的 建 立 實 施及 日 常 工 作 。 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系（ 2 ） 良 好 的 內 審 職 能獨 立 ： 獨 立 于 管 理 和 營 運 單 位 ， 能 做 出 客 觀 的 分 析 和 判 斷權 利 ： 得 到 高 級 管 理 層 的 有 效 支 持 ， 有 效 推 動 內 審 的 策 劃 與 實 行審 計 ： 具 備 審 計 知 識 和 經 驗 來 準 確 地 判 斷 審 計 結 果行 業(yè) 知 識

25、 ： 具 備 行 業(yè) 知 識 來 有 效 地 執(zhí) 行 審 計 程 序通 過 以 上 職 能 ， 形 成 內 審 結 果 的 公 正 。 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系（ 3 ） 人 力 資 源 政 策 企 業(yè) 應 當 制 定 和 實 施 有 利 于 企 業(yè) 可 持 續(xù) 發(fā) 展 的 人 力 資 源 政 策 。 對 機 構 和 崗 位 設 置 進 行 分 析 ， 確 保 部 門 資 源 與 人 員 配 置 的 合 理 性。 制 定 各 部 門 明 確 清 晰 的 崗 位 說 明 書 以 劃 分 職 責 。 職 業(yè) 道 德 修 養(yǎng) 及 專 業(yè) 勝 任 能 力 作 為 選 拔 和 聘 用 員

26、工 的 重 要 標 準 。 加 強 員 工 培 訓 和 繼 續(xù) 教 育 ， 提 升 員 工 素 質 。 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系（ 4 ） 企 業(yè) 文 化 高 級 管 理 人 員 發(fā) 揮 核 心 主 導 作 用 ： 管 理 層 基 調 和 態(tài) 度 是 公 司 道德 規(guī) 范 和 文 化 環(huán) 境 建 設 的 基 礎 培 育 積 極 向 上 的 價 值 觀 和 社 會 責 任 感 ， 倡 導 誠 實 守 信 、 愛 崗 敬 業(yè) 、 開 拓 創(chuàng) 新 和 團 隊 協 作 精 神 ， 樹 立 現 代 管 理 理 念 ， 強 化 風 險 意 識 。 企 業(yè) 員 工 應 當 遵 守 員 工 行

27、為 守 則 ， 認 真 履 行 崗 位 職 責 。 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系（ 5 ） 法 律 顧 問 制 度 加 強 法 制 教 育 增 強 董 事 、 監(jiān) 事 、 經 理 及 其 他 高 級 管 理 人 員 和 員 工 的 法 律 觀 念 嚴 格 依 法 決 策 、 依 法 辦 事 、 依 法 監(jiān) 督 建 立 健 全 法 律 顧 問 制 度 和 重 大 法 律 糾 紛 案 件 備 案 制 度 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系2 . 風 險 評 估 。 風 險 評 估 是 企 業(yè) 及 時 識 別 、 系 統 分 析 經 營 活 動 中 與 實現 內 部 控 制 目 標 相

28、 關 的 風 險 ， 合 理 確 定 風 險 應 對 策 略 。（ 1 ） 風 險 識 別 ： 內 部 風 險 和 外 部 風 險 內 部 風 險 ： 管 理 因 素 、 安 全 環(huán) 保 因 素 、 自 主 創(chuàng) 新 因 素 、 財 務 因素 、 人 力 資 源 因 素 外 部 風 險 ： 經 濟 因 素 、 法 律 因 素 、 社 會 因 素 、 行 業(yè) 技 術 因 素 、 自然 環(huán) 境 因 素 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系（ 2 ） 風 險 評 估 對 辨 識 出 的 風 險 及 其 特 征 ， 以 及 對 企 業(yè) 戰(zhàn) 略 發(fā) 展 的 影 響 層 面 進行 明 確 的 定 義 和

29、描 述 ， 結 合 定 性 和 定 量 相 結 合 的 方 法 ， 按 照 風險 發(fā) 生 的 可 能 性 及 其 影 響 程 度 等 ， 對 識 別 的 風 險 進 行 分 析 和 排序 ， 確 定 關 注 重 點 和 優(yōu) 先 控 制 的 風 險 。 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系（ 3 ） 風 險 應 對 風 險 規(guī) 避 ： 企 業(yè) 對 超 出 風 險 承 受 度 的 風 險 ， 通 過 放 棄 或 者 停 止 與該 風 險 相 關 的 業(yè) 務 活 動 以 避 免 和 減 輕 損 失 的 策 略 。 風 險 降 低 ： 企 業(yè) 在 權 衡 成

30、本 效 益 之 后 ， 準 備 采 取 適 當 的 控 制 措 施降 低 風 險 或 者 減 輕 損 失 ， 將 風 險 控 制 在 風 險 承 受 度 之 內 的 策 略 。 風 險 分 擔 ： 企 業(yè) 準 備 借 助 他 人 力 量 ， 采 取 業(yè) 務 分 包 、 購 買 保 險 等方 式 和 適 當 的 控 制 措 施 ， 將 風 險 控 制 在 風 險 承 受 度 之 內 的 策 略 。 風 險 承 受 ： 企 業(yè) 對 風 險 承 受 度 之 內 的 風 險 ， 在 權 衡 成 本 效 益 之 后 ， 不 準 備 采 取 控 制 措 施 降 低 風 險 或 者 減 輕 損 失 的 策

31、略 。 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系3 . 控 制 活 動（ 1 ） 控 制 活 動 是 企 業(yè) 根 據 風 險 評 估 結 果 ， 采 用 相 應 的 控 制 措 施 ，將 風 險 控 制 在 可 承 受 度 之 內 。（ 2 ） 控 制 活 動 是 公 司 建 立 執(zhí) 行 的 政 策 章 程 ， 以 確 保 管 理 層 的 指 示可 以 得 到 順 利 貫 徹 執(zhí) 行 。（ 3 ） 控 制 活 動 必 須 與 風 險 評 估 是 一 個 整 體 。（ 4 ） 控 制 措 施 一 般 包 括 ： 不 相 容 職 務 分 離 控 制 、 授 權 審 批 控 制 、會 計 系 統 控

32、制 、 財 產 保 護 控 制 、 預 算 控 制 、 運 營 分 析 控 制 和 績 效 考 評 控 制 等 。 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系4 、 信 息 與 溝 通 。（ 1 ） 企 業(yè) 及 時 、 準 確 地 收 集 、 傳 遞 與 內 部 控 制 相 關 的 信 息 ， 確 保信 息 在 企 業(yè) 內 部 、 企 業(yè) 與 外 部 之 間 進 行 有 效 溝 通 ， 促 進 內 部 控 制有 效 運 行 。（ 2 ） 內 部 信 息 和 外 部 信 息 的 收 集 篩 選 、 核 對 、 整 合 ， 提 高 信 息 的有 用 性 。（ 3 ） 企 業(yè) 應 當 將 內 部 控 制

33、 相 關 信 息 在 企 業(yè) 內 部 外 部 等 有 關 方 面 之間 進 行 溝 通 和 反 饋 。 信 息 溝 通 過 程 中 發(fā) 現 的 問 題 ， 應 當 及 時 報 告 并 加 以 解 決 。 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系（ 4 ） 重 要 信 息 應 當 及 時 傳 遞 給 董 事 會 、 監(jiān) 事 會 和 經 理 層 。（ 5 ） 企 業(yè) 應 當 利 用 信 息 技 術 促 進 信 息 的 集 成 與 共 享 ， 充 分 發(fā) 揮 信息 技 術 在 信 息 與 溝 通 中 的 作 用 。（ 6 ） 企 業(yè) 應 當 建 立 反 舞 弊 機 制 ， 堅 持 懲 防 并 舉 、

34、重 在 預 防 的 原 則， 明 確 反 舞 弊 工 作 的 重 點 領 域 、 關 鍵 環(huán) 節(jié) 和 有 關 機 構 在 反 舞 弊 工作 中 的 職 責 權 限 ， 規(guī) 范 舞 弊 案 件 的 舉 報 、 調 查 、 處 理 、 報 告 和 補救 程 序 。（ 7 ） 企 業(yè) 應 當 建 立 舉 報 投 訴 制 度 和 舉 報 人 保 護 制 度 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系5 . 內 部 監(jiān) 督（ 1 ） 企 業(yè) 應 制 定 內 部 控 制 監(jiān) 督 制 度 ， 明 確 內 部 審 計 機 構 和 其 他 內部 機 構 在 內 部 監(jiān) 督 中 的 職 責 權 限 ， 規(guī) 范 內 部

35、 監(jiān) 督 的 程 序 、 方 法 和要 求 。（ 2 ） 內 部 控 制 監(jiān) 督 制 度 是 企 業(yè) 內 部 控 制 的 重 要 組 成 部 分 ， 貫 穿 于內 部 控 制 活 動 的 各 個 環(huán) 節(jié) ， 是 確 保 企 業(yè) 內 部 控 制 高 效 運 行 的 重 要保 障 。 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系（ 3 ） 企 業(yè) 應 當 制 定 內 部 控 制 缺 陷 認 定 標 準 ， 對 監(jiān) 督 過 程 中 發(fā) 現 的內 部 控 制 缺 陷 ， 應 當 分 析 缺 陷 的 性 質 和 產 生 的 原 因 ， 提 出 整 改 方案 ， 采 取 適 當 的 形 式 及 時 向 董 事

36、會 、 監(jiān) 事 會 或 者 經 理 層 報 告 。（ 4 ） 內 部 控 制 缺 陷 包 括 ： 設 計 缺 陷 、 運 行 缺 陷（ 5 ） 企 業(yè) 應 當 結 合 內 部 監(jiān) 督 情 況 ， 定 期 對 內 部 控 制 的 有 效 性 進 行自 我 評 價 ， 出 具 內 部 控 制 自 我 評 價 報 告 。 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系 案 例 ： 采 購 業(yè) 務一 . 采 購 業(yè) 務 應 關 注 的 風 險 ：1 . 采 購 計 劃 安 排 不 合 理 ， 市 場 變 化 趨 勢 預 測 不 準 確 ， 造 成 庫 存 短缺 或 積 壓 ， 可 能 導 致 企 業(yè) 生 產

37、停 滯 或 資 源 浪 費 。2 . 供 應 商 選 擇 不 當 ， 采 購 方 式 不 合 理 ， 招 投 標 或 定 價 機 制 不 科 學， 授 權 審 批 不 規(guī) 范 ， 可 能 導 致 采 購 物 資 質 次 價 高 ， 出 現 舞 弊 或 遭受 欺 詐 。3 . 采 購 驗 收 不 規(guī) 范 ， 付 款 審 核 不 嚴 ， 可 能 導 致 采 購 物 資 、 資 金 損 失 或 信 用 受 損 。 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系二 .采 購（ 一 ） 采 購 業(yè) 務 應 遵 循 的 原 則1 . 采 購 業(yè) 務 應 當 集 中 ， 避 免 多 頭 采 購 或 分 散 采 購

38、， 以 提 高 采 購 業(yè)務 效 率 ， 降 低 采 購 成 本 ， 堵 塞 管 理 漏 洞 。2 . 對 采 購 人 員 定 期 進 行 崗 位 輪 換 。3 . 重 要 和 技 術 性 較 強 的 采 購 業(yè) 務 ， 應 組 織 相 關 專 家 論 證 ， 實 行 集體 決 策 和 審 批 。4 . 除 小 額 零 星 采 購 外 ， 不 得 安 排 同 一 機 構 辦 理 采 購 業(yè) 務 全 過 程 。 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系（ 二 ） 采 購 業(yè) 務 應 建 立 的 有 關 制 度1 . 建 立 采 購 申 請 制 度 ， 編 制 采 購 計 劃 ， 解 決 為 什 么

39、 買 ， 買 什 么 ，什 么 時 間 買 的 問 題 （ WHY， WHAT， WHEN）2 . 供 應 商 的 評 估 和 準 入 制 度 ， 解 決 到 哪 買 的 問 題 （ WHERE）（ 華 寶 質 量 管 理 體 系 要 求 中 ， 對 供 應 商 的 評 估 和 準 入 的 有 關 規(guī) 定 ）3 . 根 據 市 場 情 況 和 采 購 計 劃 合 理 選 擇 采 購 方 式 ， 包 括 招 標 方 式 、詢 價 或 定 向 采 購 方 式 、 直 接 購 買 方 式 ， 解 決 怎 么 買 ， 什 么 時 間 買 的問 題 （ HOW） 4 . 采 購 物 資 定 價 機 制

40、， 包 括 協 議 采 購 、 招 標 采 購 、 談 判 采 購 、 詢比 價 采 購 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系5 . 采 購 合 同 管 理 制 度6 . 建 立 嚴 格 的 采 購 驗 收 制 度 ， 包 括 （ 1 ） 檢 驗 方 式 ； （ 2 ） 配 備 專 門的 驗 收 機 構 或 驗 收 人 員 ;（ 3 ） 驗 收 內 容 ： 品 種 、 規(guī) 格 、 數 量 、 質 量等 ； （ 4 ） 出 具 驗 收 證 明 ； （ 5 ） 涉 及 大 宗 和 新 、 特 物 資 采 購 的 ， 應進 行 專 業(yè) 測 試 。7 . 采 購 供 應 過 程 管 理 ， 根 據

41、訂 單 或 采 購 合 同 的 主 要 條 款 跟 蹤 履 行情 況 ， 對 有 可 能 影 響 生 產 的 異 常 情 況 ， 應 出 具 書 面 報 告 并 及 時 提 出解 決 方 案 。 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系8 . 采 購 信 息 管 理 ， 應 做 好 采 購 業(yè) 務 各 環(huán) 節(jié) 的 記 錄 ， 實 行 全 過 程 的采 購 登 記 制 度 或 信 息 化 管 理 ， 確 保 采 購 過 程 的 可 追 溯 性 。三 .付 款1 . 完 善 付 款 流 程 ， 嚴 格 審 核 采 購 預 算 、 合 同 、 相 關 單 據 憑 證 、 審批 程 序 。2 . 嚴 格

42、 審 核 發(fā) 票 的 真 實 性 、 合 法 性 和 有 效 性 。3 . 加 強 采 購 付 款 的 過 程 控 制 和 跟 蹤 管 理 。4 . 合 理 選 擇 付 款 方 式 。 六 、 企 業(yè) 內 部 控 制 體 系5 . 加 強 預 付 賬 款 和 定 金 的 管 理6 . 加 強 對 購 買 、 驗 收 、 付 款 業(yè) 務 的 會 計 系 統 控 制 。 詳 細 記 錄 供 應商 情 況 、 請 購 申 請 、 采 購 合 同 、 驗 收 證 明 、 入 庫 憑 證 、 商 業(yè) 票 據、 款 項 支 付 ， 確 保 會 計 記 錄 、 采 購 記 錄 和 倉 儲 記 錄 核 對 一 致 。7 . 定 期 核 對 往 來 款 項 。8 . 建 立 退 貨 管 理 制 度 ， 對 退 貨 條 件 、 退 貨 手 續(xù) 、 貨 物 出 庫 、 退 貨貨 款 回 收 等 做 出 明 確 規(guī) 定 ， 并 在 采 購 合 同 中 予 以 明 確 。