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1、 通 過 本 章 教 學(xué) ， 使 學(xué) 生 們 掌 握 以下 內(nèi) 容 ： 稅 收 的 性 質(zhì) 和 特 征 ； 稅制 構(gòu) 成 要 素 以 及 稅 收 的 分 類 ； 各稅 種 計(jì) 征 。教 學(xué) 重 點(diǎn) 與 難 點(diǎn) ：稅 收 的 性 質(zhì) 和 特 征 ； 稅 制 構(gòu) 成 要 素 。 2010年 年 初 的 希 臘 罷 工 風(fēng) 潮 猜 猜 這 是 哪 里 ？ 世 博 會 ？ 一 稅 收 概 述 強(qiáng) 制 性 、 固 定 性 、 無 償 性 想 一 想 ： 這 個(gè) 月 我 手 頭 比 較 緊 ，我 不 交 那 么 多 稅 了 ， 或 干 脆 不 交 ，等 以 后 有 錢 才 交 。 可 以 嗎 ？ (三 )

2、、 稅 收 的 原 則 （ 四 ） 、 稅 收 的 作 用籌 集財(cái) 政 收 入 調(diào) 控 經(jīng) 濟(jì) 運(yùn) 行 監(jiān) 督管 理 經(jīng) 濟(jì) 運(yùn) 行 （ 五 ） 、 稅 負(fù) 與 稅 負(fù) 轉(zhuǎn) 嫁 v (1) 前 轉(zhuǎn) 嫁 。 前 轉(zhuǎn) 嫁 是 指 納 稅 人 將 應(yīng) 納 稅 金 附 加 于 所 售 商 品 或 勞 務(wù) 的 價(jià) 格 之 內(nèi) ，通 過 提 高 商 品 或 勞 務(wù) 銷 售 價(jià) 格 的 方 式 ， 順 時(shí) 針 按 商 品 或 勞 務(wù) 的 流 轉(zhuǎn) 方 向 ， 向 前 轉(zhuǎn)移 給 下 一 環(huán) 節(jié) 的 購 買 者 來 負(fù) 擔(dān) 。 前 轉(zhuǎn) 嫁 是 稅 負(fù) 轉(zhuǎn) 嫁 的 基 本 形 式 。v (2) 后 轉(zhuǎn) 嫁 。 后

3、轉(zhuǎn) 嫁 是 指 納 稅 人 通 過 壓 低 所 購 進(jìn) 商 品 或 勞 務(wù) 的 價(jià) 格 ， 按 逆 時(shí) 針 商品 或 勞 務(wù) 的 流 轉(zhuǎn) 方 向 ， 將 其 應(yīng) 繳 納 的 稅 款 向 后 轉(zhuǎn) 移 給 前 一 環(huán) 節(jié) 的 銷 售 者 承 擔(dān) 。 v (3) 散 轉(zhuǎn) 嫁 。 散 轉(zhuǎn) 嫁 是 指 納 稅 人 將 其 應(yīng) 繳 納 的 稅 款 一 部 分 通 過 提 高 銷 售 價(jià) 格 向 前轉(zhuǎn) 嫁 給 購 買 者 ， 另 一 部 分 通 過 壓 低 購 進(jìn) 價(jià) 格 向 后 轉(zhuǎn) 嫁 給 銷 售 者 的 一 種 稅 負(fù) 轉(zhuǎn) 嫁 方式 。 1 稅 收 負(fù) 擔(dān)稅 收 負(fù) 擔(dān) 簡 稱 稅 負(fù) ， 是 指 由

4、于 國 家 征 稅 減 少 了 納 稅 人 的可 支 配 收 入 ， 從 而 給 納 稅 人 造 成 經(jīng) 濟(jì) 上 的 損 失 。2 稅 負(fù) 轉(zhuǎn) 嫁 的 含 義所 謂 稅 負(fù) 轉(zhuǎn) 嫁 ， 就 是 在 商 品 交 換 過 程 中 ， 納 稅 人 通 過 提 高 售 價(jià) 或 壓低 進(jìn) 價(jià) 等 辦 法 ， 將 其 應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 稅 款 的 全 部 或 一 部 分 轉(zhuǎn) 移 給 他 人 負(fù) 擔(dān) 的一 種 經(jīng) 濟(jì) 現(xiàn) 象 。3 稅 負(fù) 轉(zhuǎn) 嫁 的 方 式 4 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件 稅 種 與 商品 價(jià) 格 關(guān)系 的 遠(yuǎn) 近 商 品 的供 求 彈性 商 家 的營 銷 策略 征 稅 范圍 的 寬窄 (六 )、 稅 收

5、的 分 類 流 轉(zhuǎn) 稅 類 ： 征 稅 對 象 為 商 品所 得 稅 類 ： 征 稅 對 象 為 收 入資 源 類 稅 ： 征 稅 對 象 為 資 源財(cái) 產(chǎn) 稅 類 ： 征 稅 對 象 為 財(cái) 產(chǎn)行 為 稅 類 ： 征 稅 對 象 為 行 為 u從 價(jià) 稅 ： 以 課 稅 對 象 及 其 計(jì) 稅 依 據(jù) 的 價(jià) 格 或 金 額 為 標(biāo) 準(zhǔn) ，按 一 定 稅 率 計(jì) 征 的 稅 收 ， 如 增 值 稅 等 。u從 量 稅 ： 依 據(jù) 課 稅 對 象 的 總 量 、 數(shù) 量 、 容 積 和 面 積 等 ，采 用 固 定 金 額 計(jì) 征 的 稅 收 ， 如 土 地 使 用 稅 、 資 源 稅 、 車

6、 船使 用 稅 等 。 v直 接 稅 ， 稅 負(fù) 不 易 轉(zhuǎn) 嫁 ， 由 納 稅 人 直 接 負(fù) 擔(dān) 。如 各 種 所 得 稅 、 土 地 使 用 稅 、 社 會 保 險(xiǎn) 稅 、房 產(chǎn) 稅 、 遺 產(chǎn) 及 贈 與 稅 等 等 。v間 接 稅 ， 納 稅 人 容 易 將 稅 負(fù) 全 部 或 部 分 轉(zhuǎn) 嫁給 他 人 。 如 以 商 品 流 轉(zhuǎn) 額 或 非 商 品 營 業(yè) 額 為課 稅 對 象 的 消 費(fèi) 稅 、 營 業(yè) 稅 、 增 值 稅 、 銷 售稅 、 關(guān) 稅 等 。 5 以 稅 收 征 收 和 使 用 權(quán) 為 標(biāo) 準(zhǔn) 分 類中 央 稅 ： 屬 于 中 央 政 府 管 理 ， 并 支 配 其

7、 收 入 的 稅 種 ，通 常 為 一 些 大 稅 種 。 如 我 國 的 消 費(fèi) 稅 和 關(guān) 稅 。地 方 稅 ： 屬 地 方 政 府 管 理 ， 收 入 由 地 方 政 府 支 配 。如 我 國 的 契 稅 、 房 產(chǎn) 稅 、 土 地 增 值 稅 等 。中 央 地 方 共 享 稅 ： 屬 中 央 與 地 方 政 府 共 同 享 有 ， 并按 一 定 比 例 分 別 管 理 和 支 配 的 稅 種 。 如 我 國 的 增 值稅 、 個(gè) 人 與 企 業(yè) 所 得 稅 等 。6 以 課 稅 對 象 是 否 具 有 依 附 性 為 標(biāo) 準(zhǔn) 分 類 二 稅 收 術(shù) 語(一 )、 納 稅 人1 納 稅

8、人 的 含 義負(fù) 稅 人 ： 稅 款 的 實(shí) 際 承 擔(dān) 者扣 繳 人 ： 稅 法 規(guī) 定 具 有 代 扣 代 繳 義 務(wù) 的 單 位 和個(gè) 人 征 稅 對 象 的 具 體 項(xiàng) 目 ， 是 課 稅 對 象 的具 體 化 。 反 映 稅 收 的 廣 度 。 (四 )、 稅 率應(yīng) 納 稅 額 與 征 稅 對 象 數(shù) 額 的 比 例 ， 是 計(jì) 算 稅 額 的 尺 度 、 比 例 稅 率是 指 對 同 一 征 稅 對 象 或 同 一 稅 目 ，不 論 數(shù) 額 大 小 只 規(guī) 定 一 個(gè) 比 例 的稅 率 ， 稅 額 與 征 稅 對 象 成 正 比 例關(guān) 系。 比例所得稅案例小 王 應(yīng) 繳 納 的 個(gè)

9、 人 所 得 稅 為 ： 2000020% 4000元 。 、 累 進(jìn) 稅 率全 額 累 進(jìn) 稅 率超 額 累 進(jìn) 稅 率 v 【 例 6-1】 在 全 額 累 進(jìn) 稅 率 計(jì) 算 征 稅 對象 數(shù) 量 分 別 是 100元 、 101元 、 180元 、300元 、 301元 和 360元 的 情 況 下 各 自 應(yīng)繳 納 的 稅 額 。 稅 率 見 表 6-1。根 據(jù) 全 額 累 進(jìn) 稅 率 的 含 義 ， 各 征 稅 對 象 數(shù) 量 應(yīng) 納 稅 額 計(jì) 算 如 下 。100元 ： 100 5%=5(元 )101元 ： 101 10%=10.1(元 ) 180元 ： 180 10%=18(

10、元 )300元 ： 300 15%=45(元 )301元 ： 301 20%=60.2(元 )360元 ： 360 20%=72(元 )表 6-1 累 進(jìn) 稅 率 示 意 表 v 【 例 6-2】 用 超 額 累 進(jìn) 稅 率 計(jì) 算 征 稅 對 象 數(shù) 量 分 別 是 100元 、 101元 、 180元 、 300元 、 301元 和 360元 的 情 況 下 各 自 應(yīng) 繳 納 的 稅 額 。 仍 采 用 表 6-1所 列 稅 率 。v 解 ： 根 據(jù) 超 額 累 進(jìn) 稅 率 的 含 義 ， 各 征 稅 對 象 數(shù) 量 應(yīng) 納 稅 額 計(jì)算 如 下 。v 100元 ： 100 5%=5(元

11、 )v 101元 ： 100 5%+1 10%=5.1(元 )v 180元 ： 100 5%+80 10%=13(元 )v 300元 ： 100 5%+100 10%+100 15%=30(元 )v 301元 ： 100 5%+100 10%+100 15%+1 20%=30.2(元 ) v 360元 ： 100 5%+100 10%+100 15%+60 20%=42(元 )v 用 超 額 累 進(jìn) 稅 率 計(jì) 算 應(yīng) 納 稅 額 的 公 式 如 下 。v 應(yīng) 納 稅 額 =全 額 累 進(jìn) 稅 率 計(jì) 算 的 稅 額 速 算 扣 除 數(shù)=征 稅 對 象 全 部 數(shù) 額 對 應(yīng) 的 最 高 等

12、級 稅 率 速 算 扣 除 數(shù) 、 定 額 稅 率計(jì) 稅 依 據(jù) 就 是 計(jì) 算 應(yīng) 納 稅 額 的 依 據(jù) ， 是 征 稅對 象 在 數(shù) 量 上 的 具 體 化 (六)納 稅 環(huán) 節(jié)（ 七 ） 、 納 稅 期 限 (八 )、 稅 收 調(diào) 節(jié)1 加 重 納 稅 人 負(fù) 擔(dān) 的 措 施2 減 輕 納 稅 人 負(fù) 擔(dān) 的 措 施 (九 )、 違 章 處 理 三 現(xiàn) 行 主 要 稅 種（ 一 ） 、 流 轉(zhuǎn) 稅 類 增 值 稅 是 對 銷 售 貨 物 或 者 提 供 加 工 、 修理 修 配 勞 務(wù) 以 及 進(jìn) 口 貨 物 的 單 位 和 個(gè) 人就 其 實(shí) 現(xiàn) 的 增 值 額 征 收 的 一 個(gè) 稅

13、 種 。 理 論 依 據(jù) ： C+V+M75%為 中 央 財(cái) 政 收 入 ， 25%為 地 方 財(cái) 政收 入 (4). 一 般 納 稅 人 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算 v 表 6-2 適 用 13%低 稅 率 的 貨 物適 用 17%稅 率 的 征 稅 項(xiàng) 目 。 納 稅 人 銷 售 或 者 進(jìn) 口 除 上 述 貨 物 之 外 的 其 他 貨 物 ， 稅率 為 17%； 納 稅 人 提 供 應(yīng) 稅 勞 務(wù) ， 稅 率 為 17%。 一 般 納 稅 人 的 計(jì) 稅 依 據(jù) 與 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算 計(jì) 稅 依 據(jù) ： 增 值 稅 實(shí) 行 價(jià) 外 收 稅 ， 以 不 含 增 值 稅 的 銷

14、售 額 作 為 計(jì) 稅 依 據(jù) 。 含 稅 銷售 額 與 不 含 稅 銷 售 額 之 間 的 換 算 關(guān) 系 為 ： 不 含 稅 銷 售 額 =含 稅 銷 售 額 /(1+稅 率 ) 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算 ： 一 般 納 稅 人 銷 售 貨 物 或 者 提 供 應(yīng) 稅 勞 務(wù) ， 應(yīng) 納 稅 額 為 當(dāng) 期 銷 項(xiàng)稅 額 抵 扣 當(dāng) 期 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 后 的 余 額 。 用 公 式 表 示 為 ：當(dāng) 期 應(yīng) 納 增 值 稅 =當(dāng) 期 銷 項(xiàng) 稅 額 當(dāng) 期 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額當(dāng) 期 銷 項(xiàng) 稅 額 =當(dāng) 期 不 含 稅 銷 售 額 稅 率 可 以 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 包 括 5種

15、情 況 ： 納 稅 人 購 進(jìn) 貨 物 或 應(yīng) 稅 勞 務(wù) ，從 銷 售 方 取 得 的 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 上 注 明 的 增 值 稅 稅 額 納 稅 人 進(jìn) 口 貨 物 ， 從 海 關(guān) 取 得 的 完 稅 憑 證 上注 明 的 增 值 稅 稅 額 納 稅 人 購 進(jìn) 農(nóng) 業(yè) 生 產(chǎn) 者 銷 售 的 免 稅 農(nóng) 產(chǎn) 品 ，可 以 按 收 購 憑 證 所 列 金 額 和 13%的 扣 除 率 納 稅 人 外 購 貨 物 按 7%的 扣 除 率 計(jì) 算 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 并 予 以 抵 扣 生 產(chǎn) 企 業(yè) 從 廢 舊 物 資 專 營 單 位 購 進(jìn) 的 廢 舊 物 資 ，可 以 按 購 進(jìn)

16、 金 額 和 10%的 扣 除 率 計(jì) 算 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 【 例 6-3】 某 增 值 稅 一 般 納 稅 人 (經(jīng) 營 適 用 17%稅 率 的 貨 物 )， 2007年 8月 份 發(fā) 生 如 下 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) ： 購 進(jìn) 原 材 料 一 批 ， 取 得 的 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 注 明價(jià) 款 1 000 000元 ， 稅 金 170 000元 ； 支 付 原 材 料 運(yùn) 輸費(fèi) 用 共 計(jì) 20 000元 ， 其 中 包 括 裝 卸 費(fèi) 和 保 險(xiǎn) 費(fèi) 3 000元 ， 已 取 得 運(yùn)輸 部 門 開 具 的 運(yùn) 輸 單 據(jù) ； 銷 售 產(chǎn) 品 一 批 ， 取 得 不 含 稅 價(jià) 款

17、 8 000 000元 ； 直 接 向 消 費(fèi) 者 銷 售 商 品 ， 取 得 含 稅 銷 售 收 入 234 000元 ；購 進(jìn) 設(shè) 備 一 臺 ， 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 注 明 價(jià) 款 100 000元 ， 稅 金 17 000元 。 根 據(jù) 上 述 資 料 計(jì) 算 該 納 稅 人 應(yīng) 納 增 值 稅 。v 銷 售 貨 物 取 得 的 不 含 稅 銷 售 額 ： 8 000 000+234000/(1+17%)=8 200000(元 ) v 銷 項(xiàng) 稅 額 ： 8 200 000 17% =1 394 000(元 )v 可 以 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ： 170 000+(20

18、0003 000) 7% =171 190(元 )v 應(yīng) 納 增 值 稅 ： 1 394 000171 190=1 222 810(元 ) 【 例 6-4】 某 個(gè) 體 經(jīng) 營 者 李 某 (增 值 稅 小 規(guī) 模 納 稅 人 )經(jīng) 營 的 小 型 超 市 2007年 10月 份 共 取 得 銷 售 收 入 26 000元 。 所 銷 售 貨物 均 非 免 稅 貨 物 ， 計(jì) 算 該 納 稅 人 10月 份 不 含 稅 銷 售 額 和 應(yīng) 納 增值 稅 。 不 含 稅 銷 售 額 ： 26 000/(1+3%)=25 242(元 ) 應(yīng) 納 增 值 稅 ： 25 242 3%=757(元 )（

19、 6） . 進(jìn) 口 貨 物 應(yīng) 納 增 值 稅 的 計(jì) 算 增 值 稅 暫 行 條 例 規(guī) 定 ， 在 我 國 境 內(nèi) 一 切 進(jìn) 口 貨 物 的 單 位 和 個(gè) 人 都 應(yīng)繳 納 增 值 稅 ， 按 照 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 和 進(jìn) 口 貨 物 適 用 的 稅 率 計(jì) 算 應(yīng) 納 稅 額 ，不 得 抵 扣 任 何 發(fā) 生 在 我 國 境 外 的 各 種 稅 金 。 進(jìn) 口 環(huán) 節(jié) 應(yīng) 納 增 值 稅 計(jì) 算 公式 為 ：進(jìn) 口 環(huán) 節(jié) 應(yīng) 納 增 值 稅 =組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 增 值 稅 適 用 稅 率組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 =關(guān) 稅 完 稅 價(jià) 格 +關(guān) 稅如 果 進(jìn) 口 的 貨 物

20、 同 時(shí) 為 應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 ， 還 應(yīng) 將 進(jìn) 口 環(huán) 節(jié) 繳 納 的 消 費(fèi) 稅 計(jì) 入 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 中 ， 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 變 為 ：組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 =關(guān) 稅 完 稅 價(jià) 格 +關(guān) 稅 +消 費(fèi) 稅 2 消 費(fèi) 稅消 費(fèi) 稅 是 對 在 我 國 境 內(nèi) 生 產(chǎn) 、 委托 加 工 和 進(jìn) 口 應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 的 單 位和 個(gè) 人 ， 就 其 取 得 的 銷 售 收 入 或銷 售 數(shù) 量 征 收 的 一 種 稅 。(1). 納 稅 人(2). 征 稅 對 象(3). 稅 目 與 稅 率 從 價(jià) 定 率 計(jì) 稅 情 況 下 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 的 計(jì) 算 公

21、 式 為 ：應(yīng) 納 稅 額 =應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 銷 售 收 入 適 用 稅 率應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 銷 售 收 入 包 括 納 稅 人 銷 售 應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 向 購 買 方 收 取 的 全 部價(jià) 款 和 價(jià) 外 費(fèi) 用 ， 但 是 向 購 買 方 收 取 的 增 值 稅 稅 款 除 外 。從 量 定 額 計(jì) 稅 情 況 下 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 的 計(jì) 算 公 式 為 ：應(yīng) 納 稅 額 =應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 銷 售 數(shù) 量 單 位 稅 額復(fù) 合 計(jì) 稅 情 況 下 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 的 計(jì) 算 公 式 為 ：應(yīng) 納 稅 額 =應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 銷 售 收 入 適 用 稅 率 +應(yīng) 稅

22、消 費(fèi) 品 銷 售 數(shù) 量 單位 稅 額 (4). 計(jì) 稅 依 據(jù) 與 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算計(jì) 稅 依 據(jù) 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算 【 例 6-5】 某 酒 廠 主 要 生 產(chǎn) 黃 酒 和 糧 食 白 酒 。2008年 5月 份 該 酒 廠 對 外 銷 售 黃 酒 100噸 ， 每噸 價(jià) 格 1 700元 ， 總 計(jì) 價(jià) 款 為 170 000元 ； 銷售 糧 食 白 酒 10 000斤 ， 取 得 銷 售 收 入 (不 含 增值 稅 )180 000元 。 計(jì) 算 該 酒 廠 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 。黃 酒 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 ： 100 240=24 000(元 )糧 食 白 酒

23、應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 ： 180 000 20%+10 000 0.50 =41 000(元 )酒 廠 共 計(jì) 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 ： 24 000+41 000=65 000(元 ) 營 業(yè) 稅 是 對 在 我 國 境 內(nèi) 提 供應(yīng) 稅 勞 務(wù) 、 轉(zhuǎn) 讓 無 形 資 產(chǎn) 、銷 售 不 動(dòng) 產(chǎn) 的 單 位 和 個(gè) 人 ，就 其 取 得 的 營 業(yè) 額 征 收 的 一種 稅 。營 業(yè) 稅 的 納 稅 人 為 在 我 國 境 內(nèi) 提 供 應(yīng) 稅勞 務(wù) ， 轉(zhuǎn) 讓 無 形 資 產(chǎn) 或 銷 售 不 動(dòng) 產(chǎn) 的 單位 和 個(gè) 人 。 營 業(yè) 稅 共 設(shè) 有 9個(gè) 稅 目 ， 采 用 行 業(yè) 差別 比 例

24、 稅 率 ， 具 體 見 表 6-4。(2). 征 稅 對 象(3). 稅 目 及 稅 率 v表 6-4 營 業(yè) 稅 稅 目 、 稅 率 表 (4). 營 業(yè) 稅 的 計(jì) 算計(jì) 算 公 式 為 ：應(yīng) 納 稅 額 =營 業(yè) 稅 稅 率 4 車 輛 購 置 稅(2). 征 稅 對 象(4). 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算應(yīng) 納 車 輛 購 置 稅 額 =計(jì) 稅 依 據(jù) 稅 率 (2). 稅 率 【 例 6-8】 某 縣 城 鞭 炮 廠 2007年 12月 份 應(yīng) 繳 納 增 值稅 8 500元 ， 消 費(fèi) 稅 8 000元 。 計(jì) 算 該 鞭 炮 廠 當(dāng) 月 應(yīng)繳 城 市 維 護(hù) 建 設(shè) 稅 和 教

25、 育 費(fèi) 附 加 。應(yīng) 繳 城 市 維 護(hù) 建 設(shè) 稅 ： (8 500+8 000) 5%=825(元 )應(yīng) 繳 教 育 費(fèi) 附 加 ： (8 500+8 000) 3%=495(元 )(3). 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算 現(xiàn) 行 企 業(yè) 所 得 稅 的 稅 率 為 25%。 同 時(shí) 規(guī) 定 ： 符 合 條 件 的 小 型微 利 企 業(yè) ， 減 按 20%的 稅 率 征 收 企 業(yè) 所 得 稅 ； 國 家 需 要 重 點(diǎn)扶 持 的 高 新 技 術(shù) 企 業(yè) ， 減 按 15%的 稅 率 征 收 企 業(yè) 所 得 稅 。1 企 業(yè) 所 得 稅 企 業(yè) 的 應(yīng) 納 稅 所 得 額 乘 以 適 用 稅

26、 率 即 為 企 業(yè)應(yīng) 繳 納 的 所 得 稅 額 ， 用 公 式 表 示 為 ：應(yīng) 納 稅 額 =應(yīng) 納 稅 所 得 額 適 用 稅 率(4). 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算 v表 6-6 個(gè) 人 所 得 稅 稅 率 表(工 資 、 薪 金 所 得 適 用 ) (4). 個(gè) 人 所 得 稅 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算 具 體見 表 6-8。表6-8 個(gè)人所得稅各稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 【 例 6-10】 某 單 位 職 工 李 某 2012年 4月 份 取 得 工 資 收 入 3 500元 ，獎(jiǎng) 金 收 入 800元 ， 應(yīng) 納 稅 補(bǔ) 貼 收 入 500元 ， 允 許 扣 除 的 “ 三 險(xiǎn)

27、 ”和 住 房 公 積 金 等 支 出 共 計(jì) 460元 。 計(jì) 算 該 職 工 應(yīng) 納 個(gè) 人 所 得 稅 。應(yīng) 納 稅 所 得 額 ： 3 500+800+5003 500460=840(元 )應(yīng) 納 個(gè) 人 所 得 稅 額 ： 8403%=25.2(元 ) (1). 納 稅 人 (4). 計(jì) 稅 依 據(jù) 與 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算 v 資 源 稅 共 設(shè) 有 7個(gè) 稅 目 ， 實(shí) 行 等 級 幅 度 定 額 稅 率 (見 表 6-10)， 以 應(yīng) 稅資 源 的 銷 售 數(shù) 量 為 計(jì) 稅 依 據(jù) ， 按 照 規(guī) 定 的 稅 率 標(biāo) 準(zhǔn) 計(jì) 算 征 收 。 資 源稅 應(yīng) 納 稅 額 的

28、 計(jì) 算 公 式 為 ：v 應(yīng) 納 資 源 稅 =應(yīng) 稅 產(chǎn) 品 的 銷 售 數(shù) 量 適 用 稅 率(三 )、 其 他 稅 類1 資 源 稅表 6-10 資 源 稅 稅 目 與 稅 率 表 v 【 例 6-12】 某 煤 礦 本 月 銷 售 煤 炭 100萬 t， 適 用稅 率 為 2元 /t， 計(jì) 算 該 煤 礦 應(yīng) 納 資 源 稅 。v 應(yīng) 納 資 源 稅 ： 1002=200(萬 元 ) 【 例 6-14】 某 果 脯 廠 占 用 600m2耕 地 建 造 廠房 ， 當(dāng) 地 政 府 規(guī) 定 的 耕 地 占 用 稅 適 用 稅 額 標(biāo)準(zhǔn) 為 40元 / m2， 計(jì) 算 該 果 脯 廠 應(yīng)

29、納 耕 地 占 用稅 。該 果 脯 廠 應(yīng) 納 耕 地 占 用 稅 ： 600 40=24 000(元 )其 應(yīng) 納 稅 額 計(jì) 算 公 式 為 ：應(yīng) 納 稅 額 =納 稅 人 實(shí) 際 占 用 的 耕 地 面積 適 用 稅 額 v 房 產(chǎn) 稅 采 用 比 例 稅 率 形 式 。 依 照 房 產(chǎn) 余 值 計(jì) 算 納 稅的 ， 年 稅 率 為 1.2%； 依 照 房 產(chǎn) 租 金 收 入 計(jì) 算 納 稅 的 ，年 稅 率 為 12%。 4 房 產(chǎn) 稅(1). 納稅人(2). 征稅對象(3). 稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算 (2). 征 稅 對 象5 契 稅(1). 納 稅 人(3). 稅 率 (4

30、). 計(jì) 稅 依 據(jù)(5). 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算 【 例 6-18】 張 某 與 劉 某 商 定 交 換 住 房 ， 張 某 住 房 市價(jià) 100萬 元 ， 劉 某 住 房 市 價(jià) 80萬 元 ， 劉 某 向 張 某 支 付差 價(jià) 20萬 元 。 當(dāng) 地 契 稅 稅 率 為 5%。 計(jì) 算 劉 某 應(yīng) 納 契稅 稅 額 。劉 某 應(yīng) 納 契 稅 ： (100-80) 5%=1(萬 元 )(1). 納 稅 人(2). 征 稅 對 象 v表6-14 車船稅稅目稅率表(4). 車 船 使 用 稅 的 計(jì) 算計(jì) 算 公 式 為 ： v 定 額 稅 率 適 用 于 權(quán) 利 、 許 可 證 照 和

31、 營 業(yè) 賬 簿中 的 其 他 賬 簿 ， 其 他 稅 目 則 一 律 采 用 比 例 稅率 ， 具 體 見 表 6-15。(1). 納 稅 人 表 6-15 印 花 稅 稅 目 稅 率 表 v 【 例 6-20】 某 企 業(yè) 2007年 8月 份 開 業(yè) ， 領(lǐng) 受 房 產(chǎn) 證 兩件 ， 工 商 營 業(yè) 執(zhí) 照 、 商 標(biāo) 注 冊 證 、 土 地 使 用 證 各 一件 。 計(jì) 算 其 應(yīng) 納 印 花 稅 稅 額 。v 納 稅 人 領(lǐng) 受 的 均 屬 于 權(quán) 利 、 許 可 證 照 。v 應(yīng) 納 稅 額 ： 5 5=25(元 )(3). 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算應(yīng)納稅額=權(quán)利、許可證照和賬簿件數(shù)單位稅額應(yīng)納稅額=憑證所載金額稅率 9 筵 席 稅【例6-21】某甲企業(yè)與某乙單位簽訂購銷合同一份，合同金額為300 000元；又與某丙運(yùn)輸公司簽訂運(yùn)輸合同一份，合同金額為60 000元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納印花稅。應(yīng)納稅額：300 0000.3+60 0000.5=120(元)8 固 定 資 產(chǎn) 投 資 方 向 調(diào) 節(jié) 稅