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1、第十章 企業(yè)所得稅法 本章內(nèi)容n第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述n第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠n第四節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述n 企業(yè)所得稅法是調(diào)整企業(yè)所得稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。n 企業(yè)所得稅是以企業(yè)為納稅人，以企業(yè)在一定期間內(nèi)的純所得額為計稅依據(jù)，依照法定程序征收的一種所得稅。n一、企業(yè)所得稅法的概念n二、企業(yè)所得稅法的特點（一）實行統(tǒng)一的稅率并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)（二）從五方面整合原有稅收優(yōu)惠政策（三）對老外資企業(yè)給予5年過渡期 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述n三、企業(yè)所得稅法的意義（一）內(nèi)外資企業(yè)實現(xiàn)公平競爭（二）有利于提高國內(nèi)企業(yè)競爭力和

2、繼續(xù)吸引外資（三）對外資企業(yè)的影響不大（四）有利于引導(dǎo)高科技環(huán)保企業(yè)的發(fā)展 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n一、納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。n（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企

3、業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n【例題】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（c ）。 A.在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè) C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè) D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)

4、容n【例題多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（AD） A.登記注冊地標準B.所得來源地標準C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準D.實際管理機構(gòu)所在地標準 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n二、稅收管轄權(quán)n（一）稅收管轄權(quán)的概念及其理論依據(jù)稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)，是一個主權(quán)國家在征稅方面所用有的不受任何約束和控制的權(quán)力。稅收管轄權(quán)的理論依據(jù)：一是法律依據(jù)。二是經(jīng)濟依據(jù)。三是社會依據(jù)。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n（二）稅收管轄權(quán)的屬地原則和屬人原則1屬地原則（Principle of Territoriality）是指一個國家以地域的劃分作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想

5、原則，也叫屬地主義原則、領(lǐng)土原則。依照屬地原則，國家對其所屬領(lǐng)土內(nèi)的一切人和物或發(fā)生的事件，有權(quán)按照本國的法律和習(xí)慣做法實行管轄。在稅法領(lǐng)域，屬地原則也可以稱為來源地國原則，按照此原則確定的稅收管轄權(quán)，稱作稅收地域管轄或收入來源地管轄權(quán)；它依據(jù)納稅人的所得是否來源于本國境內(nèi)來確定其納稅義務(wù)，而不考慮其是否為本國公民或居民。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容2屬人原則（Principle of Person）一國政府以人的劃分作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則，也叫屬人主義原則。依照屬人原則，國家可以對本國公民或居民按照本國的法律進行管轄。在稅法領(lǐng)域，屬地原則也可以稱作居住國原則，按此原則確立

6、的稅收管轄權(quán)，稱為居民稅收管轄權(quán)或公民稅收管轄權(quán)；它依照納稅人與本國的國籍聯(lián)系以及居住聯(lián)系來確定納稅義務(wù)，而不考慮其所得是否來源于本國領(lǐng)域內(nèi)。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n（三）我國企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)的實踐我國是選擇雙重管轄權(quán)的國家。在征收企業(yè)所得稅時，我國實行居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)相結(jié)合的稅收管轄權(quán)原則。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)總機構(gòu)設(shè)有實際管理機構(gòu)的，負全面的納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、

7、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，即對非居民企業(yè)實行收入來源地稅收管轄權(quán)，僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅，負有限納稅義務(wù)。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n來源于中國境內(nèi)的所得是指：1外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，以及發(fā)生在中國境內(nèi)、境外與外資企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得。2外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所取得的下列所得：（1）從中國境內(nèi)企業(yè)取得的利潤(股息)；（2）從中國境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等；（3）將財產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的

8、租金；（4）提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等取得的使用費；（5）轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)而取得的收益；（6）經(jīng)財政部確定征稅的，從中國境內(nèi)取得的其他所得。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n三、企業(yè)所得稅的稅率種類稅率征稅范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率減按20%減按15%符合條件的微利企業(yè)國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實際征稅時適用10%稅率）適用于在中國境內(nèi)為設(shè)立機構(gòu)、場所的或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒

9、有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。n收入總額會計收入+視同銷售收入-免稅收入 會計收入收入的調(diào)整項目 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基

10、本內(nèi)容n（一）收入總額的確定企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括以下9個方面來源：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費收入；（8）接受捐贈收入；（9）其他收入。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確定收入。雖然企業(yè)所得稅以企業(yè)的收入的作為征稅對象，但并不包括收入總額的全部。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 補充

11、：企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。n 【例題】某企業(yè)2008年6月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（B ）。 A.3.32萬元 B.2.93萬元 C.4.03萬元 D.4.29萬元 (10+1.7)*25% 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列收入不列為征稅對象：（1）財政撥款；（2）依法收

12、取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。特殊項目應(yīng)稅收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定。n 【例題多選題】下列項目中，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.對外捐贈的自產(chǎn)貨物B.因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項C.出口貨物退還的增值稅D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n（二）準予扣除項目1成本。即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。2費用。即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。3稅金。（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出

13、口關(guān)稅及教育費附加； （2）增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。 （3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。補繳稅金在所得稅前仍可扣除。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 【例題計算題】一個位于市郊的生產(chǎn)小轎車的一般納稅人企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車一千輛，每輛的含稅價格是17.55萬元。出售給職工40輛，成本價收回400萬元（成本10萬元/輛）。當(dāng)期購進原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為1500萬。請計算上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅。（消費稅5%稅率）n增值稅=17.55/（1+17%）*（1000+40）*17%-15

14、00n消費稅=17.55/ （1+17%）*（1000+40）*5% n城建稅、教育費附加=（增值稅+消費稅）*（7%+3%)n成本=10*1040=10400n企業(yè)所得稅= 17.55/（1+17%）*（1000+40）-【消費稅+城建稅、教育費附加+成本】 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容4損失。即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。5在年度利潤總額12以內(nèi)的公益性捐贈支出。捐贈項目 稅前扣除方法 要點 公益性捐贈 限額比例扣除 限額比例： 12%；限額標準：年度利潤總額12%；扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者；超標準的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)

15、以后年度。 非公益性捐贈 不得扣除 納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)整 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 【例題】某外商投資企業(yè)2008年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ B）。 A.12.5萬元 B.12.55萬元 C.13.45萬元 D.16.25萬元 【50+(5-40*12%)*】 25% 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容6其他允許按照稅法規(guī)定的范圍和標準扣除的項目。n 【例題】一個在城市的生產(chǎn)小轎車的一般納稅人企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車一千輛，每輛的含稅價

16、格是17.55萬元，消費稅稅稅率12%。另同類型的車還出售給職工40輛，成本價取回400萬元（成本10萬元/輛），請列出上述業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅稅額。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n（三）不得扣除項目計算應(yīng)稅所得額的時的扣除原則是，凡與取得收入無關(guān)的支出，均不得扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列項目不允許扣除：（1）向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出超過年度利潤總額12以外的部分；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準備金支出；（8）企業(yè)之間支付的管理

17、費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 【例題】下列各項中不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（BCD ）。 A.納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費 B.行政性罰款 C.為投資者或職工支付的商業(yè)保險費 D.企業(yè)之間支付的管理費 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n（四）應(yīng)納稅額的計算方法n企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算方法為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額允許抵免的稅額企業(yè)在匯總計算企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本

18、內(nèi)容n 【例題】假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （1）取得銷售收入2500萬元。 （2）銷售成本ll00萬元。 （3）發(fā)生銷售費用670萬元；管理費用480萬元；財務(wù)費用60萬元。 （4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）。 （5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。 要求：計算該企業(yè)2008年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 會計利潤=2500+70-1100-670-480-60-40-50=170萬企業(yè)所得稅=【170+（30-170*20%）+6】*25% 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n【例題】下列

19、各項中，既要調(diào)整納稅年度會計利潤，又要調(diào)整當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的是（CD ）。 A.稅收滯納金、罰款 B.以自產(chǎn)貨物對外捐贈未確認的收入 C.會計師事務(wù)所審計時查出的當(dāng)年未入賬收入 D.選項C收入補交的城建稅和教育費附加 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 1、虧損的彌補企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n【例題】 假定內(nèi)資企業(yè)2002年為投產(chǎn)年度一直到08年。每一年的經(jīng)營情況如下：年度02 03 04 05 06 07 08所得

20、-150 -30 20 70 40 10 55 n 0207年不用繳n 08年應(yīng)繳所得稅=（55-30）*25% 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 2、境外所得稅額的抵扣（分國不分項）按照企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，當(dāng)期不得抵免，也不得作為費用扣除，但可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的

21、應(yīng)稅所得。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式為： 抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 【例題】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國企業(yè)所得稅稅率

22、為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。 要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。 A國扣除限額=50*25%=12.5萬B國扣除限額=30*25%=7.5萬企業(yè)所得稅稅額=100*25%+（12.5-10）=27.5萬 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n公式可簡化為：扣除限額=境外所得法定稅率 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 【例題】某公司從境外分支機構(gòu)取得稅后凈收益32萬元，分支機構(gòu)所在國企業(yè)所得稅稅率為30%，該國與我國簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，分支

23、機構(gòu)在境外實際只按20%的稅率繳納了企業(yè)所得稅。計算應(yīng)補稅額n稅前所得=32/（1-20%）=40n抵免稅額=40*25%=10n境外繳款=40*20%=8 n補繳=10-8=2 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理n（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)是指使用期限超過五年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊準予扣除，但下列固定資產(chǎn)除外：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固

24、定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n固定資產(chǎn)折舊的計提方法：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計算折舊。 （2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 （3）固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。n 【例題】2008年4月20日購進一臺機械設(shè)備，購入成本90萬元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購入

25、成本一次性計入費用在稅前作了扣除。企業(yè)當(dāng)年會計利潤為170萬元。請計算企業(yè)此項業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的納稅所得額。 n當(dāng)年折舊=90*（1-5%）108/12=5.7n納稅所得額=170+90-5.7=254.3 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用準予扣除，但下列無形資產(chǎn)除外：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽；（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費用的無形資產(chǎn)。 無

26、形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。外購商譽，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 【例題】某市區(qū)的一個企業(yè)，2008年轉(zhuǎn)讓一項兩年前購買的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。購買時是60萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。n企業(yè)所得稅=【65-（60-60/10*2）-65*5%*（1+7%+3%】*25% 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n（三）長期待攤費用企業(yè)發(fā)生的下列支出，應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)

27、的大修理支出；（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n（四）有關(guān)扣除的其他規(guī)定企業(yè)所得稅法對有關(guān)資產(chǎn)在計算應(yīng)納稅所得額時的扣除作出了規(guī)定：（1）企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除；（2）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；（3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠n一、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠的一般規(guī)定根據(jù)企業(yè)所得法規(guī)定，可以實行稅收優(yōu)惠的情況是：（1

28、）民族自治地方的企業(yè)，其繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，經(jīng)省級人民政府批準，可以實行減免稅；（2）法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠n二、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容n（一）規(guī)定的免稅情形企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等投資性收益；（4）符合條件的非營利組織的收入。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠n【例題】下列項目收入中，不需要計入應(yīng)納

29、稅所得額的有（B）。A.企業(yè)債券利息收入B.居民企業(yè)之間股息收益C.債務(wù)重組收入D.接受捐贈的實物資產(chǎn)價值 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠n（二）可以減、免稅的情形企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（1）企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（2）企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；（3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 （5）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的與其所設(shè)

30、機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅；民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，經(jīng)民族自治地方所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，可以減征或者免征。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠n（三）可實行加計扣除的支出1.研究開發(fā)費，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2. 企業(yè)安置殘疾人員所支付的

31、工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的l00%加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠n（四）其他稅收優(yōu)惠1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；2.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需縮短折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；3.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以減計收入； 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠4

32、.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免；5.根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)公共事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人大常委會備案。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠為了保持稅法在稅收優(yōu)惠措施上的連續(xù)性，企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠的過渡階段作出規(guī)定。企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)批準設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定：（1）低稅率優(yōu)惠過渡政策享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，在企業(yè)所得稅法施行后5年內(nèi)，逐步過渡到法律規(guī)定的稅率；（2）“兩免三減半”、“五免五減半”過渡政策享受定期減免稅優(yōu)惠的，

33、按照國務(wù)院規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定；國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理n一、納稅地點和納稅年度企業(yè)所得稅由納稅義務(wù)人向其所在地的稅務(wù)主管部門繳納，其所在地是指納稅人的實際經(jīng)營管理所在地。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)按照企業(yè)登記注冊地確定納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法

34、人資格營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算、繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理企業(yè)所得稅的納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。企業(yè)所得稅按年計算，分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所

35、得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款；自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)進行清算時，應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記之前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報并繳納稅款。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理n二、源泉扣繳源泉扣繳，是指納稅人有支付單位的各項應(yīng)稅所得，由支付單位在向納稅人支付所得款項時，依法代扣代繳其應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅款。企業(yè)所得稅法對源泉扣繳情形的規(guī)定包括以下幾個方面：（1）非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的各項所得應(yīng)納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)

36、人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。（2）對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)納的所得稅，實行源泉扣繳，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理n三、特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整是指納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分攤。企業(yè)可以

37、向主管稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，主管稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預(yù)約定價安排。企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。主管稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定其應(yīng)納稅所得額。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。主管稅務(wù)機關(guān)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)加收滯納金。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理（3）對非居民企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定實行源泉扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳的或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款額中，追繳該企業(yè)的應(yīng)納稅款（4）扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。