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1、1 2 審計計劃審計實施審計完成后續(xù)審計審計計劃、審計通知書審計證據(jù)、審計抽樣、分析性復(fù)核審計報告、結(jié)果溝通糾正、評價重要性和審計風(fēng)險督導(dǎo)質(zhì)量控制審計工作底稿 3 4 5 p審計計劃，是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員為完成審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目的，對一段時期的審計工作任務(wù)或具體審計項目作出的事先規(guī)劃。 6 審計計劃的作用嚴(yán)格的時間和成本預(yù)算，有助于提高審計效率，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)協(xié)調(diào)內(nèi)部審計與被審計部門的關(guān)系考核內(nèi)部審計的工作績效 7 p審計計劃一般包括三個層次：p年度審計計劃：對年度的審計任務(wù)所作的事先規(guī)劃，是組織年度工作計劃的重要組成部分； p項目審計計劃：是對具體審計項目實施的全過程所作

2、的綜合安排； p審計方案：對具體審計項目的審計程序及其時間等所作出的詳細(xì)安排。 8 計劃層次計劃的內(nèi)容完成時間制定人批準(zhǔn)人年度審計計劃1.內(nèi)部審計年度工作目標(biāo)； 2.需要執(zhí)行的具體審計項目及其先后順序； 3.各審計項目所分配的審計資源； 4.后續(xù)審計的必要安排。 下年度開始前 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組織內(nèi)適當(dāng)管理層項目審計計劃1.審計目的和審計范圍； 2.重要性和審計風(fēng)險的評估； 3.審計小組構(gòu)成和審計時間的分配； 4.對專家和外部審計工作結(jié)果的利用； 5.其他有關(guān)內(nèi)容 項目審計實施前審計項目負(fù)責(zé)人內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審計方案1.具體審計目的； 2.具體審計方法和程序； 3.預(yù)定的執(zhí)行人及執(zhí)行日期；

3、 4.其他有關(guān)內(nèi)容。 項目審計實施前審計項目負(fù)責(zé)人內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計計劃組織實施內(nèi)部審計活動。在計劃執(zhí)行過程中，若有必要，應(yīng)按規(guī)定的程序?qū)τ媱澾M(jìn)行修改和補(bǔ)充。 9 10 p內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第2號審計通知書p審計通知書，是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在實施審計前，通知被審計單位或個人接受審計的書面文件。p 意義：p禮貌原則p提高審計效率，降低審計成本p編制依據(jù)：經(jīng)過批準(zhǔn)后的審計計劃p送達(dá)時間：實施審計前；特殊審計業(yè)務(wù)可在實施審計時送達(dá)。 p送達(dá)對象：審計通知書主送被審計單位，必要時可抄送組織內(nèi)部相關(guān)部門。涉及組織內(nèi)個人責(zé)任的審計項目，應(yīng)抄送被審計者本人。 11 p審計通知書應(yīng)包

4、括以下基本內(nèi)容： （1）被審計單位及審計項目名稱； （2）審計目的及審計范圍； （3）審計時間； （4）被審計單位應(yīng)提供的具體資料和其他必要的協(xié)助； （5）審計小組名單； （6）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人的簽章和簽發(fā)日期。 12 審計通知書實例星星公司審計室審計通知書星星通字200620號關(guān)于對星星第二分公司進(jìn)行審計的通知星星第二分公司： 根據(jù)我公司2006年重點審計項目計劃和總公司關(guān)于實行審計制度的要求，我處決定派出12人審計小組，從2006年3月16日開始，對你單位進(jìn)行審計。晴準(zhǔn)備好有關(guān)資料，積極配合，并請對審計組進(jìn)行廉政監(jiān)督。 審計組長：張三豐 主 審：吳天 組 員：鄭一、鄭二、鄭三、鄭四、

5、鄭五、鄭六、鄭七、 鄭八、鄭九、鄭十 2006年3月12日 13 14 15 16 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計目標(biāo)獲取不同類型的審計證據(jù) 審計證據(jù)形式來源相互關(guān)系書面證據(jù)實物證據(jù)視聽電子證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)親歷證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)基本證據(jù)輔助證據(jù) 17 p第五條 內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備充分性、相關(guān)性和可靠性。p充分性是指證據(jù)數(shù)量足以證實審計事項，作出審計結(jié)論和建議；成本-效益原則p相關(guān)性是指證據(jù)和審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，所反映的內(nèi)容能夠支持審計結(jié)論和建議；證明力p可靠性是指證據(jù)能夠反映審計事項的客觀事實。證明力p 審計項目的各級復(fù)核人應(yīng)在各自責(zé)任范圍內(nèi)對審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性予以復(fù)

6、核。 18 收集審計證據(jù)應(yīng)考慮的因素（1）適當(dāng)?shù)某闃臃椒ā?（2）合理的審計風(fēng)險水平。證據(jù)的充分性與審計風(fēng)險水平密切相關(guān)?？梢越邮艿膶徲嬶L(fēng)險水平越低，所需證據(jù)的數(shù)量就越多。 （3）成本與效益的合理程度。獲取審計證據(jù)應(yīng)考慮取證成本與證據(jù)效益的對比。但對于重要審計事項，不應(yīng)將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由。 （4）具體審計事項的重要程度。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面判斷具體審計事項的重要性，以做出獲取審計證據(jù)的決策。 19 獲取審計證據(jù)的方法審核觀察監(jiān)盤詢問計算函證分析性復(fù)核比較分析比率分析 趨勢分析存在性和數(shù)量非：質(zhì)量和所有權(quán) 20 內(nèi)部審計人員應(yīng)將獲取審計證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)

7、容、時間等清晰、完整地記錄在工作底稿中。內(nèi)部審計人員可聘請其他專業(yè)機(jī)構(gòu)或人士對審計項目的某些特殊問題進(jìn)行鑒定，以鑒定結(jié)論作為審計證據(jù)。內(nèi)部審計人員應(yīng)對引用該證據(jù)的可靠性負(fù)責(zé)。 對于被審計單位存有異議的審計證據(jù)，內(nèi)部審計人員應(yīng)作進(jìn)一步核實。內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)，如有必要，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章。 內(nèi)部審計人員應(yīng)作好審計證據(jù)的分類、篩選和匯總工作，保證已獲取審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性。在評價審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。 21 p審計證據(jù)的可靠性：p外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠p書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠p內(nèi)部審計人員的親知證據(jù)比被審計單位提供的證據(jù)可靠 22

8、p前述星星公司審計處對第二分公司審計完成，對收集的審計證據(jù)進(jìn)行了整理，主要有8部分：第二分公司的組織結(jié)構(gòu)圖；第二分公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況表；第二分公司的財務(wù)報表；第二分公司未決訴訟及或有損失情況表；第二分公司近三年對外投資的主要事項表；審計計劃書；審計方案；審計人員編制的審計工作底稿。p但是首席審計官（CAE）卻認(rèn)為上述證據(jù)有誤，為什么？ 23 24 p獨立審計具體準(zhǔn)則第11號分析性復(fù)核：“分析性復(fù)核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢。包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。”p內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第15號分析性復(fù)核 ：“分析性復(fù)核，是指內(nèi)部審計人員通過分析和比較

9、信息之間的關(guān)系或計算相關(guān)的比率，以確定審計重點、獲取審計證據(jù)和支持審計結(jié)論的一種審計方法。 ” 25 是一種審計方法在審計準(zhǔn)備階段、實施階段和完成階段均可使用審計準(zhǔn)備階段：了解被審計事項的基本情況，確定審計重點，幫助編制審計計劃和審計方案。審計實施階段：對經(jīng)濟(jì)活動和內(nèi)部控制進(jìn)行測試，以獲取審計證據(jù)。審計完成階段：驗證其它審計程序所得結(jié)論的合理性，以保證審計質(zhì)量。 26 p作用：執(zhí)行分析性復(fù)核有助于以下目標(biāo)的實現(xiàn)：（1）確認(rèn)經(jīng)營活動的完成程度；（2）發(fā)現(xiàn)意外差異；（3）分析潛在的差異和漏洞；（4）潛在的不合法和不合規(guī)的行為。 27 p內(nèi)部審計人員執(zhí)行分析性復(fù)核能夠獲取與以下事項相關(guān)的證據(jù)：（一）

10、被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力；（二）被審計事項的總體合理性；（三）經(jīng)營活動與內(nèi)部控制中可能的差異和漏洞的嚴(yán)重程度；（四）經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性；（五）計劃、預(yù)算的完成情況；（六）其它事項。p分析性復(fù)核所獲取的審計證據(jù)主要為間接證據(jù)，內(nèi)部審計人員不能僅依賴分析性復(fù)核結(jié)果得出審計結(jié)論。 28 p分析性復(fù)核所分析的信息主要包括以下幾種形式：（1）財務(wù)信息和非財務(wù)信息；（2）實物量信息與貨幣量信息；（3）電子數(shù)據(jù)信息與非電子數(shù)據(jù)信息；（4）絕對數(shù)信息與相對數(shù)信息。執(zhí)行分析性復(fù)核時，應(yīng)考慮信息之間的關(guān)聯(lián)性，以免得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。 29 p分析性復(fù)核的基本內(nèi)容：（1）將當(dāng)期信息與歷史信息相比較并分析

11、其波動情況及發(fā)展趨勢；（2）將當(dāng)期信息與預(yù)測、計劃或預(yù)算信息相比較并作差異分析；（3）將當(dāng)期信息與內(nèi)部審計人員預(yù)期信息相比較并作差異分析；（4）將被審計單位信息與組織其他部門類似信息相比較并作差異分析；（5）將被審計單位信息與行業(yè)相關(guān)信息相比較并作差異分析；（6）對會計信息與非財務(wù)信息之間的關(guān)系、比率的計算與分析；（7）對重要信息內(nèi)部組成因素的關(guān)系、比率的計算與分析。 30 p內(nèi)部審計人員執(zhí)行分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)意外差異時，應(yīng)采用以下方法對其進(jìn)行調(diào)查和評價：（1）詢問管理層獲取其解釋和答復(fù)；（2）實施必要的審計程序，確認(rèn)管理層解釋和答復(fù)的合理性與可靠性；（3）如果管理層沒有作出恰當(dāng)?shù)慕忉?，?yīng)擴(kuò)大審計

12、測試，執(zhí)行其它審計程序，作進(jìn)一步的審查，以便得出結(jié)論。 31 p分析性復(fù)核的局限性：p信息資料間要存在可相互印證、可預(yù)期的依存關(guān)系；p信息資料要可靠；p是佐證性信息，不是精確的結(jié)論；p對審計人員的要求較高。內(nèi)部審計人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，考慮以下因素以確定對分析性復(fù)核結(jié)果的依賴程度：（1）分析性復(fù)核的目標(biāo)；（2）被審計單位的性質(zhì)；（3）已收集信息資料的充分性、相關(guān)性和可靠性；（4）以往審計中對被審計單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果；（5）以往審計中發(fā)現(xiàn)的差異與漏洞。 32 星星公司在對二分公司進(jìn)行年度審計時，審計員鄭一對該分公司的會計報表等資料進(jìn)行了分析性復(fù)核，編制了下列分析性報表：表1 資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和變

13、動趨勢分析表表2 流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和變動趨勢分析表表3 資本結(jié)構(gòu)和變動趨勢分析表表4 流動負(fù)債變動趨勢分析表表5 短期償債能力趨勢分析表表6 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力趨勢分析表表7 盈利能力趨勢分析表表8 費用控制情況趨勢分析表表9 現(xiàn)金流量分析表（總體的和分別經(jīng)營、投資和籌資活動的） 33 上列分析性報表中的部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：1999年2000年2001年2002年2003年2004年長期投資凈額2.4% 3.3% 0.2% 0.2% 5.4% 6.0%應(yīng)收賬款6.8% 5.9% 3.3% 15.0% 3.6% 9.4%其他應(yīng)收款7.9% 4.2% 15.0% 17.0% 37.4% 22.9%存貨52.6%

14、51.0% 44.0% 35.4% 15.3% 22.0%資產(chǎn)負(fù)債率71.1% 92.7% 86.4% 86.1% 82.9% 82.3%經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量（萬元）- - - -3750 - 2403 -4842 34 盈利能力趨勢分析表2000年2001年2002年2003年2004年毛利率-8.5% -23.7% 17.05% 6.8% -11.1%主營業(yè)務(wù)利潤率-8.6% -23.7% 16.2% 6.3% 11.3%營業(yè)利潤率-115.1% -44.1% 2.1% -16.5% -126.1%銷售凈利率-132.5% 3.7% 2.7% 36.6% -126.1%總資產(chǎn)收益率-27.5

15、% 1.0% 1.3% 6.5% -6.8%凈資產(chǎn)收益率-455.4% 10.2% 11.2% 34.3% -38.9% 35 p審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人根據(jù)上述分析性復(fù)核數(shù)據(jù)，得出以下結(jié)論：（1）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量三年連續(xù)為負(fù)，說明主要經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量難以維持其支出。企業(yè)多年來都是靠負(fù)債維持經(jīng)營所需要的資金，隨時面臨停產(chǎn)的可能。（2）資產(chǎn)負(fù)債率多年來一直較高，債務(wù)風(fēng)險大，隨時可能陷入危機(jī)，存在現(xiàn)金支付危機(jī)。（3）企業(yè)的惡存貨、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款比例較大，可能存在潛虧和不良資產(chǎn)。（4）從利潤表中看出，主營業(yè)務(wù)收入逐年減少，經(jīng)過分析，盈利能力也不好，主營業(yè)務(wù)基本處于虧損狀態(tài)。p因此，審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人初步判

16、斷該分公司已經(jīng)沒有持續(xù)經(jīng)營能力。 36 p問：（1）審計人員所做的上述分析性復(fù)核是否全面？（2）審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人得出的二分公司不能持續(xù)經(jīng)營的結(jié)論是否恰當(dāng)？ 37 （1）不全面。只限于會計信息和相對比率。（2）分析性復(fù)核的結(jié)論只是間接證據(jù)，只能為其他審計程序的安排和為獲取其他審計證據(jù)提供佐證。是總體合理性判斷，不是被檢查時事項的準(zhǔn)確值。 38 39 p審計抽樣對控制測試和實質(zhì)性測試均適用。但并非所有的審計程序都適用抽樣方法。如：p詢問p觀察p分析性復(fù)核p對總體需要詳細(xì)審計的程序p對不準(zhǔn)備進(jìn)行測試的交易或賬戶 40 p依據(jù)審計目標(biāo)制定。p抽樣方案主要包括下列內(nèi)容：1)審計總體：審計對象的各個具體單位

17、組成的整體；2)抽樣單位：構(gòu)成審計總體的單位項目；3)樣本：在抽樣過程中從審計總體中抽取的部分單位組成的整體；4)誤差：指經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的差異或缺陷；5)可容忍誤差：內(nèi)部審計人員所愿意接受的差異或缺陷的最大程度；6)預(yù)計總體誤差：內(nèi)部審計人員預(yù)先估計的審計總體中差異或缺陷發(fā)生的概率；7)可靠程度：預(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計總體質(zhì)量特征的概率；8)抽樣風(fēng)險：內(nèi)部審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與總體特征不相符合的可能性；9)樣本量：能夠使內(nèi)部審計人員對審計總體作出審計結(jié)論所確定的抽樣單位的數(shù)量；10)其他因素。 41 審計項目和目標(biāo)抽樣總體對樣本執(zhí)行審計測試推斷總體特征抽取樣本評價樣本結(jié)果

18、 形成審計結(jié)論 42 p抽樣總體：擬對其采用抽樣審計方法進(jìn)行審查的抽樣對象的總體。構(gòu)成審計總體的單位項目叫做“抽樣單位”。p確定抽樣總體的原則：相關(guān)性：抽樣總體與審計目標(biāo)相關(guān)完整性：抽樣總體的內(nèi)容能全面反映審計項目的實際情況經(jīng)濟(jì)性：抽樣總體的確定應(yīng)符合成本效益原則 43 p統(tǒng)計抽樣方法隨機(jī)抽樣統(tǒng)計抽樣是指以數(shù)理統(tǒng)計方法為基礎(chǔ)，按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審查，并對總體特征進(jìn)行推斷的審計抽樣方法。（1）屬性抽樣控制測試固定樣本量抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣連續(xù)抽樣（停-走抽樣）（2）變量抽樣實質(zhì)性測試單位均值抽樣差異估計抽樣貨幣單位抽樣（概率規(guī)模比率抽樣）p非統(tǒng)計抽樣方法判斷抽樣 非統(tǒng)計抽樣是審計人員根據(jù)自

19、己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗進(jìn)行抽樣和推斷總體的方法 。 44 p內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)以下因素確定樣本量：影響樣本量的因素樣本量審計總體越大越大可容忍誤差增大減少預(yù)計總體誤差增大增大抽樣風(fēng)險越小越大可靠程度增大增大 45具有代表性，具有與審計總體相似的特征 46 確定存在誤差的樣本對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險進(jìn)行評估推斷審計總體誤差確定審計總體特征抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險誤拒風(fēng)險誤受風(fēng)險增加樣本量適當(dāng)?shù)挠媱?、指?dǎo)和監(jiān)督如果：推斷誤差可容忍誤差增加樣本量，或替代程序 47 p抽樣風(fēng)險是由于抽取的樣本不能代表總體特征，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論所帶來的風(fēng)險。錯誤接受風(fēng)險，是指樣本表明審計項目不存在重大差異或缺陷，而實際上卻存在著

20、重大差異或缺陷的可能性；效果錯誤拒絕風(fēng)險，是指樣本表明審計項目存在重大差異或缺陷，而實際上并沒有存在重大差異或缺陷的可能性。效率 p非抽樣風(fēng)險是由抽樣之外的其它因素造成的風(fēng)險。審計程序設(shè)計及執(zhí)行不恰當(dāng)；抽樣過程沒有按照規(guī)范程序執(zhí)行； 樣本審查結(jié)果解釋錯誤。 48 49 p編制審計工作底稿的目的： （1）為形成審計報告提供依據(jù)； （2）說明審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度； （3）為評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量提供依據(jù)； （4）證實內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員是否遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則；（5）為以后的審計工作提供參考； （6）提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。 50 p審計工作底稿主要包括以下記錄： （1）內(nèi)部審計通知書、項目審計計劃、審

21、計方案及其調(diào)整的記錄； （2）審計程序執(zhí)行過程和結(jié)果的記錄； （3）獲取的各種類型審計證據(jù)的記錄； （4）其他與審計事項有關(guān)的記錄。會談記錄和備忘錄；組織系統(tǒng)數(shù)據(jù)；函證信件和陳述文件；經(jīng)營政策和財務(wù)政策；重要的合同或者協(xié)議的副本。 51 內(nèi)容 編 制 順 序格式管理類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿內(nèi) 容分項目審計工作底稿匯總審計工作底稿審計日記調(diào)查類審計工作底稿查賬類審計工作底稿盤點類審計工作底稿專項審計工作底稿專用審計工作底稿通用審計工作底稿 52 p審計工作底稿應(yīng)載明下列事項： （1）被審計單位的名稱； （2）審計事項及其期間或截止日期； （3）審計程序的執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果記錄； （4）審計結(jié)論；

22、 （5）執(zhí)行人員姓名和執(zhí)行日期； （6）復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期和復(fù)核意見； （7）索引號及頁次； （8）審計標(biāo)識與其他符號及其說明等。p審計工作底稿的形式：紙質(zhì)、磁帶、磁盤、膠片或其他有效的信息載體。無紙化的工作底稿應(yīng)制作備份。 53 p分級復(fù)核制度。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對審計工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任。p 所有權(quán)。審計工作底稿歸組織所有，由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或組織內(nèi)部有關(guān)部門保管。 p保密。但法院、檢察院和其他有權(quán)部門依法進(jìn)行查閱的除外。 54 55p 各級督導(dǎo)工作必須采用p工作底稿的分級復(fù)核制度是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的一項重要的質(zhì)量控制制度。 56 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對督導(dǎo)工作負(fù)主要責(zé)任。審計項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)

23、審計現(xiàn)場的督導(dǎo)工作。 對于重大或敏感的審計問題，審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接進(jìn)行督導(dǎo)。 準(zhǔn)備階段：審計人員安排實施、終結(jié)階段：指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核、評價重要性原則謹(jǐn)慎性原則客觀性原則 記?。焊骷壎綄?dǎo)工作必須采用 57 p第七條 在督導(dǎo)工作中，應(yīng)遵循重要性、謹(jǐn)慎性和客觀性原則。 重要性原則：督導(dǎo)人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計人員的知識與技能，以及審計項目的復(fù)雜性，有重點地進(jìn)行督導(dǎo)工作； 專業(yè)水平不高或?qū)徲嫿?jīng)驗不夠豐富的內(nèi)審人員業(yè)務(wù)復(fù)雜，需要較多專業(yè)判斷的審計項目關(guān)系重大，要重影響被審計單位經(jīng)營活動的審計項目謹(jǐn)慎性原則：實施督導(dǎo)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，進(jìn)行合理的專業(yè)判斷，減少審計風(fēng)險； 重大或者異常事項客觀性原則：實

24、施督導(dǎo)時，必須以事實為依據(jù)，做到客觀公正。 不受任何利益沖突的干擾 58 督導(dǎo)人員應(yīng)確保審計人員明確審計目標(biāo)和審計責(zé)任，并具有完成審計項目所必需的知識和技能。 督導(dǎo)人員應(yīng)確保審計人員了解被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營問題，制定可行的審計方案。 督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計人員按批準(zhǔn)后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計方案。 督導(dǎo)人員應(yīng)復(fù)核審計人員所編工作底稿的質(zhì)量。 督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性。 督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計報告的可靠性，審計建議的可行性。 對被審計單位提出的異議，督導(dǎo)人員應(yīng)進(jìn)行核實、復(fù)查，并及時給予答復(fù)。 督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計目標(biāo)實現(xiàn)的情

25、況，確定是否存在尚未解決的重要問題。 督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計人員遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則的情況。 59 60 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計控制質(zhì)量的主體 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對制定并實施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制政策與程序負(fù)總體責(zé)任。 61 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項目負(fù)責(zé)人實施內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)確定外部審計機(jī)構(gòu)，并報批 62 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制（1）遵守職業(yè)道德規(guī)范；（2）保持并不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；（3）合理分派內(nèi)部審計業(yè)務(wù)；（4）依據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則制定操作規(guī)程；（5）適當(dāng)運(yùn)用咨詢手段；（6）進(jìn)行審計質(zhì)量的內(nèi)部考核與評價；（7）評估審計報告的使

26、用效果；（8）監(jiān)控內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行。（1）指導(dǎo)內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計計劃；（2）監(jiān)督內(nèi)部審計過程；（3）復(fù)核審計工作底稿及審計報告。 63評價報告 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)確定，并報經(jīng)批準(zhǔn)。聘任組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)和人員；會計師事務(wù)所；管理咨詢公司；內(nèi)部審計協(xié)會；其他組織的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。獨立、客觀、保密、專業(yè)勝任能力（1）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的合理程度；（2）內(nèi)部審計人員履行內(nèi)部審計準(zhǔn)則的情況；（3）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；（4）內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度；（5）內(nèi)部自我質(zhì)量控制的適當(dāng)性及有效性；（6）其他。 （1）對內(nèi)部審計活動是否遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則發(fā)表意見；（2）內(nèi)部審計工作存在的主要

27、問題；（3）對提高內(nèi)部審計質(zhì)量的建議；（4）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的反饋意見。 64 p外部評價應(yīng)當(dāng)定期實施，在下述情況下，也可以適當(dāng)延長外部評價的間隔：（1）自上次外部評價后，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度、人員素質(zhì)以及審計質(zhì)量控制具有較大的穩(wěn)定性；（2）組織適當(dāng)管理層在近期對內(nèi)部審計質(zhì)量的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行過考核與評價。 65 審計報告結(jié)果溝通后續(xù)審計 66 67 p內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號審計報告p審計報告，是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。 p 審計報告是對被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有

28、效性所做出的。p審計對象自身的局限性（串謀或疏忽）p抽樣審計技術(shù) p審計人員本身的局限性 68 范圍和性質(zhì)使用目的詳細(xì)程度出具時間標(biāo)準(zhǔn)審計報告詳式（長式）審計報告非公布目的的審計報告公布目的的審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告簡式（短式）審計報告中期報告總結(jié)報告最終報告 修正報告 69 無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見否定意見保留意見無法表示意見審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告“除的影響外”“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響” “由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見” “我們認(rèn)為”、“在所有重大方面”、“公允反映”等 70

29、p內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號審計報告第五條：審計報告應(yīng)當(dāng)（1）審計報告的編制應(yīng)實事求是、不偏不倚地反映審計事項； （2）審計報告應(yīng)按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，作到要素齊全、格式規(guī)范，不遺漏審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項； （3）審計報告應(yīng)突出重點、簡明扼要、易于理解； （4）審計報告應(yīng)及時編制，以便適時采取有效糾正措施； （5）審計報告應(yīng)針對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷提出可行的改進(jìn)建議，促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)； （6）審計報告形成的審計結(jié)論與建議應(yīng)當(dāng)充分考慮審計項目的重要性和風(fēng)險水平。 71 編制審計項目負(fù)責(zé)人整理和分析審計工作底稿提請被審計單位調(diào)整需要調(diào)整的事項初步編寫和出具審計報告、修改、定稿被審計單

30、位審計檔案復(fù)核審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人分發(fā)適當(dāng)管理層內(nèi)部審計人員其他： 國家監(jiān)管部門 稅務(wù)機(jī)構(gòu) 外部審計人員 結(jié)果溝通 72 p目的：實施對審計工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制保證審計工作已經(jīng)達(dá)到內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作標(biāo)準(zhǔn)抵制妨礙內(nèi)部審計人員的偏見p復(fù)核的內(nèi)容：所采用審計程序的適當(dāng)性獲取審計工作底稿的充分性審計過程中是否存在重大遺漏審計工作是否符合內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的質(zhì)量要求 73 （一）標(biāo)題； （二）收件人； （三）正文； p (1)審計概況：說明審計立項依據(jù)、審計目的和范圍、審計重點和審計標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容； p (2)審計依據(jù)：應(yīng)聲明內(nèi)部審計是按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施，若存在未遵循該準(zhǔn)則的情形，應(yīng)對其做出解釋和說明； p

31、(3)審計結(jié)論：根據(jù)已查明的事實，對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制所作的評價； p (4)審計決定：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理、處罰意見； p (5)審計建議：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的建議。 （四）附件： （五）簽章； （六）報告日期。 74 75 p內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第11號結(jié)果溝通p結(jié)果溝通，是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被審計單位、組織適當(dāng)管理層就審計概況、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進(jìn)行討論和交流的過程。p內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立結(jié)果溝通制度。 76 p結(jié)果溝通的目的：p保證審計結(jié)果的客觀、公正，并取得被審計單位、組織適當(dāng)管理層的理解。 p結(jié)果溝通的方式：p書面或口頭方式，也可采

32、用其他適當(dāng)方式p 結(jié)果溝通的時間：p審計報告正式提交之前p 溝通對象：p被審計單位審計結(jié)果p組織的適當(dāng)管理層重大問題 77 p結(jié)果溝通的內(nèi)容：p審計概況p審計依據(jù)p審計結(jié)論p審計決定p審計建議p內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)把結(jié)果溝通的有關(guān)書面材料作為審計工作底稿歸檔保存。 78 79 后續(xù)審計p內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第8號后續(xù)審計 p后續(xù)審計，是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。 p后續(xù)審計工作是年度審計計劃的一部分。 p被審計單位管理層的責(zé)任是對審計中發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施p內(nèi)部審計人員的責(zé)任是評價被審計單位管理層采取的糾正措施是否及時、合理、有效。 80 后

33、續(xù)審計的作用為什么要后續(xù)審計？ 促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)保證審計的效果，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量保護(hù)內(nèi)部審計的權(quán)威性和有效性 81 后續(xù)審計程序1)仔細(xì)閱讀被審計單位的書面回復(fù)p不回復(fù)p回復(fù)不充分p被審計單位有異議或誤解p被審計單位說明不會采取任何糾正措施p當(dāng)被審計單位基于成本或其他考慮，決定對審計發(fā)現(xiàn)的問題不采取糾正措施，并做出書面承諾時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)向組織的適當(dāng)管理層報告。2)與被審計單位探討（面談或電話詢問方式）3)對糾正行動和重大審計發(fā)現(xiàn)有關(guān)的事項進(jìn)行現(xiàn)場審計4)對控制環(huán)境的風(fēng)險進(jìn)行重新評估5)報告后續(xù)審計發(fā)現(xiàn) 82 星星公司根據(jù)2006年的審計計劃對其所屬的二分公司進(jìn)行了內(nèi)部審計。審計人員根據(jù)現(xiàn)場審計結(jié)果，出具了審計報告。目前審計結(jié)論正在落實中。由于人手所限，審計處長決定，本年度不進(jìn)行后續(xù)審計。為了提高審計工作效率，準(zhǔn)備下一年度結(jié)合財務(wù)收支審計一并進(jìn)行。問：審計機(jī)構(gòu)不對二分公司進(jìn)行后續(xù)審計是否符合審計準(zhǔn)則的要求？結(jié)合下一年度財務(wù)收支審計一并進(jìn)行內(nèi)部審計是否可行？