《《收入、費(fèi)用和利潤》PPT課件》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《收入、費(fèi)用和利潤》PPT課件（88頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、2021-5-5 1REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 12 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤14 中 Intermediate Accounting 2021-5-5 2 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 理 解 收 入 、 收 益 等 基 本 概 念 掌 握 商 品 銷 售 入 收 入 、 提 供 勞 務(wù) 收 入 和 讓 渡 資 產(chǎn) 使用 權(quán) 收 入 以 及 建 造 合 同 等 收 入 的 確 認(rèn) 方 法 與 會 計 程 序 掌 握 費(fèi) 用 構(gòu) 成 及 其 會 計 處 理 方 法學(xué) 習(xí) 目 的 與 要 求 2021-5-5 3 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利

2、 潤 重 點(diǎn) 商 品 銷 售 收 入 的 確 認(rèn) ； 委 托 代 銷 ； 銷 售 退 回 等 。 難 點(diǎn) 商 品 銷 售 收 入 條 件 的 理 解 與 運(yùn) 用 ； 委 托 代 銷 的 會 計處 理 等 。教 學(xué) 重 點(diǎn) 與 難 點(diǎn) 2021-5-5 4 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 第 一 節(jié) 收 入 第 二 節(jié) 費(fèi) 用 第 三 節(jié) 利 潤 2021-5-5 5 第一節(jié) 收入一 、 收 入 的 定 義 及 分 類二 、 商 品 銷 售 收 入三 、 提 供 勞 務(wù) 收 入四 、 讓 渡 資 產(chǎn) 所 有 權(quán) 收 入五 、 建 造 合 同 收 入 （ 選 講 ） 14 收 入 、 費(fèi) 用

3、 和 利 潤 2021-5-5 6 一 、 定 義 及 分 類 （ 一 ） 定 義 收 入 是 指 企 業(yè) 在 日 常 活 動 中 形 成 的 、 會 導(dǎo) 致 所 有 者 權(quán) 益 增 加 的 、與 投 入 資 本 無 關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 的 總 流 入 日 常 活 動 ： 企 業(yè) 為 完 成 其 經(jīng) 營 目 標(biāo) 所 從 事 的 經(jīng) 常 性 活 動 有 及 與之 相 關(guān) 的 其 他 活 動 區(qū) 別 利 得 是 指 由 企 業(yè) 非 日 常 活 動 所 形 成 的 、 會 導(dǎo) 致 所 有 者 權(quán)益 增 加 的 、 與 所 有 者 投 入 資 本 無 關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 的 流 入 收 入 會

4、 導(dǎo) 致 企 業(yè) 所 有 者 權(quán) 益 的 增 加 ： 可 能 表 現(xiàn) 為 資 產(chǎn) 的 增 加 ，也 可 能 表 現(xiàn) 為 負(fù) 債 的 減 少 收 入 與 投 入 資 本 無 關(guān) 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 2021-5-5 7 （ 二 ） 分 類 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤分 類 依 據(jù) 分 類 內(nèi) 容從 事 日 常 活 動 的 性 質(zhì) 商 品 銷 售 收 入 、 勞 務(wù) 收 入 、 讓 渡 資 產(chǎn) 使 用權(quán) 收 入 、 建 造 合 同 收 入從 事 日 常 活 動 在 企 業(yè)中 的 重 要 性 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 和 其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 2021-5-5 8 二 、

5、 商 品 銷 售 收 入 （ 一 ） 銷 售 商 品 收 入 的 確 認(rèn) ， 需 滿 足 條 件 ： 1、 企 業(yè) 已 將 商 品 所 有 權(quán) 上 的 主 要 風(fēng) 險 和 報 酬 轉(zhuǎn) 移 給 購 貨 方 2、 企 業(yè) 既 沒 有 保 留 通 常 與 所 有 權(quán) 相 聯(lián) 系 的 繼 續(xù) 管 理 權(quán) ， 也 沒有 對 已 售 出 的 商 品 實(shí) 施 有 效 控 制 3、 收 入 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計 量 4、 相 關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) 5、 相 關(guān) 的 已 發(fā) 生 或 將 發(fā) 生 的 成 本 能 夠 可 靠 地 計 量 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利

6、潤 在 確 認(rèn) 商 品 銷 售 收 入 時 ， 還 應(yīng) 考 慮 到 售 后 回 購 、 售 后 租 回 、 銷 售 折 讓 、 銷 售 退 回 、 銷 售 折 扣 等 對 收 入 確 認(rèn) 的 影 響 2021-5-5 9 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤風(fēng) 險 ： 是 指 商 品 可 能 發(fā) 生 減 值 或 毀 損 等 形 成 的 損 失報 酬 ： 是 指 商 品 價 值 增 值 或 通 過 使 用 商 品 等 形 成 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益判 斷 依 據(jù) 交 易 實(shí) 質(zhì) 和 所 有 權(quán) 憑 證 的 轉(zhuǎn) 移 1、 通 常 情 況 下 ， 轉(zhuǎn) 移 商 品 所 有 權(quán) 憑 證 并 交 付 實(shí) 物

7、后 ， 商 品 所 有 權(quán)上 的 主 要 風(fēng) 險 和 報 酬 隨 之 轉(zhuǎn) 移 ， 如 大 多 數(shù) 零 售 商 品 2、 某 些 情 況 下 ， 轉(zhuǎn) 移 商 品 所 有 權(quán) 憑 證 但 未 交 付 實(shí) 物 ， 商 品 所 有權(quán) 上 的 主 要 風(fēng) 險 和 報 酬 隨 之 轉(zhuǎn) 移 ， 企 業(yè) 只 保 留 了 次 要 風(fēng) 險 和 報 酬 ， 如交 款 提 貨 方 式 銷 售 商 品 3、 某 些 情 況 下 ， 轉(zhuǎn) 移 商 品 所 有 權(quán) 憑 證 或 交 付 實(shí) 物 后 ， 商 品 所 有 權(quán) 上 的 主 要 風(fēng) 險 與 報 酬 并 未 隨 之 轉(zhuǎn) 移 如 ： 銷 售 的 商 品 不 符 合 要 求

8、 ， 又 未 根 據(jù) 正 常 的 保 證 條 款 予 以 彌 補(bǔ) ； 取 決 于 購 買 方 是 否 將 商 品 銷 出 支 付 手 續(xù) 費(fèi) 方 式 委 托 代 銷 ； 未 完 成 售 出 商品 的 檢 驗(yàn) 或 安 裝 ； 合 同 中 規(guī) 定 買 方 由 于 特 定 原 因 可 以 退 貨 確認(rèn)收入不確認(rèn)收入 2021-5-5 10 1、 某 商 場 銷 售 A商 品 并 約 定 該 商 品 售 出 后 ， 購 貨 方 不 能 退 貨 。在 這 種 情 況 下 ， 商 場 在 發(fā) 出 該 商 品 后 ， 就 可 以 認(rèn) 為 該 商 品 所 有 權(quán) 上的 風(fēng) 險 和 報 酬 已 轉(zhuǎn) 移 2、 甲

9、 制 造 企 業(yè) 銷 售 一 臺 重 型 設(shè) 備 給 乙 企 業(yè) 。 按 合 同 規(guī) 定 ， 甲 企業(yè) 必 須 負(fù) 責(zé) 設(shè) 備 的 安 裝 和 調(diào) 試 。 安 裝 成 本 構(gòu) 成 銷 售 總 成 本 的 重 要 組成 部 分 。 在 該 重 型 設(shè) 備 未 安 裝 調(diào) 試 完 成 之 前 ， 不 論 設(shè) 備 是 否 已 運(yùn) 往乙 企 業(yè) ， 也 不 論 乙 企 業(yè) 是 否 獲 得 了 對 設(shè) 備 的 所 有 權(quán) ， 設(shè) 備 所 有 權(quán) 上的 主 要 風(fēng) 險 和 報 酬 仍 未 從 甲 企 業(yè) 轉(zhuǎn) 到 乙 企 業(yè) 3、 甲 筑 路 公 司 為 取 得 一 項(xiàng) 特 定 路 段 建 造 的 政 府

10、合 同 ， 從 乙 制 造企 業(yè) 購 買 若 干 臺 重 型 推 土 機(jī) 。 購 銷 合 同 訂 明 ， 如 果 甲 筑 路 公 司 最 后 未 取 得 道 路 建 造 的 政 府 合 同 ， 可 以 將 推 土 機(jī) 退 回 。 在 這 種 情 況 下 ，甲 筑 路 公 司 能 否 取 得 筑 路 合 同 ， 在 銷 售 交 易 發(fā) 生 時 不 能 確 定 ， 因 而乙 制 造 企 業(yè) 保 留 有 推 土 機(jī) 所 有 權(quán) 上 的 主 要 風(fēng) 險 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 2021-5-5 11 4、 有 時 發(fā) 生 在 售 后 回 購 交 易 中 。 例 如 ， 甲 公 司 將 一

11、 批 存 貨 以 市場 價 賣 給 乙 公 司 。 雙 方 達(dá) 成 如 下 協(xié) 議 ： 三 個 月 后 甲 公 司 有 權(quán) 用 與 最初 售 價 相 同 的 價 格 ， 并 外 加 比 同 期 銀 行 存 款 利 率 計 算 的 計 息 稍 高 的利 息 買 回 這 些 存 貨 。 如 果 可 以 合 理 預(yù) 期 該 批 存 貨 的 市 價 會 上 漲 ， 幅度 超 過 甲 公 司 為 買 回 原 存 貨 應(yīng) 支 付 的 利 息 ， 那 么 甲 公 司 很 可 能 會 在三 個 月 后 從 乙 公 司 買 回 原 售 出 的 存 貨 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 2021-5-5 12

12、 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 1、 A公 司 （ 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 商 ） 將 一 片 住 宅 小 區(qū) 銷 售 給 某 客 戶 ， 并 受客 戶 的 委 托 代 銷 小 區(qū) 商 品 房 和 管 理 小 區(qū) 物 業(yè) A公 司 雖 然 仍 對 小 區(qū) 繼 續(xù) 管 理 ， 但 這 種 管 理 與 小 區(qū) 的 所 有 權(quán) 無 關(guān) 。因 為 小 區(qū) 的 所 有 權(quán) 屬 于 客 戶 ， 與 小 區(qū) 所 有 權(quán) 相 關(guān) 的 主 要 風(fēng) 險 和 報 酬 也 已從 A公 司 轉(zhuǎn) 移 給 了 客 戶 。 在 滿 足 其 他 條 件 的 情 況 下 ， A公 司 可 以 確 認(rèn) 房屋 銷 售 收 入 2

13、、 B公 司 （ 制 造 企 業(yè) ） 將 一 批 商 品 銷 售 給 某 中 間 商 。 合 同 規(guī) 定 ， B公 司 有 權(quán) 要 求 中 間 商 將 商 品 轉(zhuǎn) 移 或 退 回 B公 司 雖 然 已 將 商 品 售 出 ， 但 仍 對 商 品 擁 有 實(shí) 際 控 制 權(quán) ， 因 而 不 能確 認(rèn) 收 入 2021-5-5 13 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 一 般 情 況 下 ， 如 果 企 業(yè) 預(yù) 計 不 是 很 可 能 收 到 貨 款 ， 則 一 般 不 會 輕 易將 商 品 的 所 有 權(quán) 轉(zhuǎn) 移 給 購 貨 方 。 但 是 ， 企 業(yè) 可 能 是 為 了 促 銷 ， 也 可

14、能 會發(fā) 生 貨 款 沒 有 把 握 收 回 的 情 況 下 ， 將 商 品 所 有 權(quán) 轉(zhuǎn) 移 給 購 貨 方 的 情 況 甲 信 息 咨 詢 公 司 與 用 戶 簽 訂 數(shù) 據(jù) 庫 （ 信 息 咨 詢 公 司 的 產(chǎn) 品 ） 使 用 合 同 。 合 同 規(guī) 定 ： 客 戶 每 半 年 交 納 一 次 固 定 的 費(fèi) 用 900元 ， 之 后 可 以任 意 使 用 信 息 咨 詢 公 司 開 發(fā) 的 數(shù) 據(jù) 庫 3個 月 ； 如 果 使 用 時 間 超 過 3個 月 ， 則 每 天 的 付 費(fèi) 為 15元 ； 如 果 客 戶 交 完 固 定 費(fèi) 用 后 ， 未 能 用 足 3個 月 ， 則

15、可 按 一 定 的 比 例 退 還 部 分 費(fèi) 用 如 果 不 能 估 計 客 戶 使 用 數(shù) 據(jù) 庫 的 時 間 ， 那 么 信 息 咨 詢 公 司 也 不 可 能估 計 出 相 關(guān) 的 收 入 額 2021-5-5 14 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 在 購 貨 方 所 在 國 實(shí) 行 外 匯 管 制 的 情 況 下 所 進(jìn) 行 的 商 品 銷 售 ， 即 出口 商 品 時 ， 不 能 肯 定 購 貨 方 所 在 國 是 否 允 許 將 款 項(xiàng) 匯 出 此 時 企 業(yè) 不 能 確 認(rèn) 收 入 ， 直 至 這 些 不 確 定 因 素 消 除 企 業(yè) 銷 售 的 商 品 符 合 合 同

16、 或 協(xié) 議 要 求 ， 已 將 發(fā) 票 賬 單 交 付 買 方 ， 買方 承 諾 付 款 通 常 表 明 滿 足 本 確 認(rèn) 條 件 如 果 買 方 信 譽(yù) 較 差 、 買 方 在 另 一 項(xiàng) 交 易 中 發(fā) 生 了 巨 額 虧 損 （ 資 金 周轉(zhuǎn) 困 難 ） 、 不 能 確 定 進(jìn) 口 企 業(yè) 所 在 國 政 府 是 否 允 許 匯 出 款 項(xiàng) 等 ， 表 明 相關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 不 能 流 入 企 業(yè) 2021-5-5 15 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 甲 公 司 約 定 為 乙 公 司 生 產(chǎn) 并 銷 售 一 臺 大 型 設(shè) 備 。 甲 公 司 因 生 產(chǎn) 能力 不

17、足 ， 委 托 丙 公 司 生 產(chǎn) 某 部 件 ， 丙 公 司 發(fā) 生 的 成 本 經(jīng) 甲 公 司 認(rèn) 定 后按 成 本 總 額 的 108%支 付 款 項(xiàng) 。 假 定 甲 公 司 、 丙 公 司 均 完 成 生 產(chǎn) 任 務(wù) ，并 將 大 型 設(shè) 備 交 付 乙 公 司 驗(yàn) 收 合 格 1、 如 丙 公 司 未 將 有 關(guān) 成 本 資 料 交 甲 公 司 認(rèn) 定 ， 且 甲 公 司 無 法 合 理估 計 成 本 金 額 ， 則 不 滿 足 本 確 認(rèn) 條 件 2、 如 丙 公 司 未 將 有 關(guān) 成 本 資 料 交 甲 公 司 認(rèn) 定 ， 但 甲 公 司 能 夠 合 理 估 計 成 本 金 額

18、 ， 則 視 同 滿 足 本 確 認(rèn) 條 件 2021-5-5 16 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 （ 一 ） 銷 售 商 品 收 入 的 會 計 處 理 1、 通 常 情 況 下 銷 售 商 品 收 入 的 處 理 （ 1） 售 出 商 品 不 符 合 收 入 確 認(rèn) 條 件 （ 2） 售 出 商 品 符 合 收 入 確 認(rèn) 條 件 銷 售 商 品 收 入 的 會 計 處 理 現(xiàn) 金 折 扣 、 商 業(yè) 折 扣 、 銷 售 折 讓 的 處 理 銷 售 退 回 的 會 計 處 理 2、 特 殊 銷 售 商 品 業(yè) 務(wù) 的 處 理 （ 1） 代 銷 商 品 （ 2） 預(yù) 收 款 銷 售

19、商 品 （ 見 預(yù) 收 賬 款 的 核 算 ） （ 3） 具 有 融 資 性 質(zhì) 的 分 期 收 款 銷 售 商 品 （ 4） 附 有 銷 售 退 回 條 件 的 商 品 銷 售 （ 5） 售 后 回 購 （ 6） 售 后 回 租 （ 7） 以 舊 換 新 銷 售 （ 分 別 作 銷 售 、 購 進(jìn) 處 理 ） 2021-5-5 17 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤發(fā) 出 商 品 不符 合 收 入 確認(rèn) 條 件 借 ： 發(fā) 出 商 品 貸 ： 庫 存 商 品若 銷 售 該 商 品 時 納 稅 義 務(wù) 已 經(jīng) 發(fā) 生 ：借 ： 應(yīng) 收 賬 款 應(yīng) 收 銷 項(xiàng) 稅 額 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi)

20、 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額 ）滿 足 收 入 確認(rèn) 條 件 （ 購 貸 方 條 件 好轉(zhuǎn) 時 ） 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 應(yīng) 收 票 據(jù) 銀 行 存 款 等 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入同 時 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 ： 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 貸 ： 發(fā) 出 商 品1、 通 常 情 況 下 銷 售 商 品 收 入 的 處 理 （ 1） 售 出 商 品 不 符 合 收 入 確 認(rèn) 條 件 已 經(jīng) 發(fā) 出 但 尚 未 確 認(rèn) 銷 售 收 入 的 商 品 成 本 ， 設(shè) “ 發(fā) 出商 品 ” 科 目 發(fā) 出 商 品 期 末 余 額 并 入 存 貨 項(xiàng) 目 反 映 2021-5-5

21、18 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 例 題 甲 公 司 采 用 托 收 承 付 方 式 向 丙 公 司 銷 售 一 批 商 品 ， 開 出 的 增 值稅 專 用 發(fā) 票 上 注 明 的 銷 售 價 格 為 100 000元 ， 增 值 稅 稅 額 為 17 000元 。該 批 商 品 成 本 為 60 000元 。 甲 公 司 在 售 出 該 批 商 品 時 已 得 知 丙 公 司 現(xiàn)金 流 轉(zhuǎn) 發(fā) 生 暫 時 困 難 ， 但 為 了 減 少 存 貨 積 壓 ， 同 時 也 為 了 維 持 與 丙 公司 長 期 以 來 建 立 的 商 業(yè) 關(guān) 系 ， 甲 公 司 仍 將 商 品 發(fā) 出

22、 并 辦 妥 托 收 手 續(xù) 。假 定 甲 公 司 銷 售 該 批 商 品 的 納 稅 義 務(wù) 已 經(jīng) 發(fā) 生 ， 不 考 慮 其 他 因 素 。 發(fā) 出 商 品 時 借 ： 發(fā) 出 商 品 60 000 貸 ： 庫 存 商 品 60 000 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 應(yīng) 收 銷 項(xiàng) 稅 額 17 000 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額 ） 17 000得 知 丙 公 司 經(jīng) 營情 況 出 現(xiàn) 好 轉(zhuǎn) ，丙 承 諾 近 期 付 款時 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 100 000 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 100 000同 時 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 ： 借 ： 主 營 業(yè)

23、 務(wù) 成 本 60 000 貸 ： 發(fā) 出 商 品 60 000 2021-5-5 19 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤確 認(rèn) 收 入 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 應(yīng) 收 票 據(jù) 銀 行 存 款 等 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額 ）結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 貸 ： 庫 存 商 品（ 2） 售 出 商 品 符 合 收 入 確 認(rèn) 條 件 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 按 照 從 購 貨 方 已 收 或 應(yīng) 收 的 合 同 或 協(xié) 議 價 款 確 定 銷 售 商 品收 入 金 額 ， 但 已 收 或 應(yīng) 收 的 合 同 或 協(xié) 議

24、 價 款 不 公 允 的 除 外 現(xiàn) 金 折 扣 ： 是 一 種 理 財 費(fèi) 用 ， 在 其 發(fā) 生 時 計 入 財 務(wù) 費(fèi) 用 。 在 確 定銷 售 商 品 收 入 時 不 考 慮 預(yù) 計 可 能 發(fā) 生 的 現(xiàn) 金 折 扣 商 業(yè) 折 扣 ： 應(yīng) 按 扣 除 商 業(yè) 折 扣 后 的 金 額 作 為 銷 售 商 品 收 入 的 金 額 銷 售 折 讓 ： 銷 售 折 讓 應(yīng) 在 實(shí) 際 發(fā) 生 時 沖 減 當(dāng) 期 收 入 ； 屬 于 資產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 事 項(xiàng) 的 ， 應(yīng) 按 有 關(guān) 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 事 項(xiàng) 的 規(guī) 定 處 理 2021-5-5 20 14 收 入 、 費(fèi)

25、用 和 利 潤 例 題 甲 公 司 在 2007年 12月 18日 向 乙 公 司 銷 售 一 批 商 品 ， 開 出 的 增 值 稅 專 用 發(fā)票 上 注 明 的 銷 售 價 格 為 50 000元 ， 增 值 稅 稅 額 為 8 500元 。 該 批 商 品 成 本 為 26 000元 。 為 及 早 收 回 貨 款 ， 甲 公 司 和 乙 公 司 約 定 的 現(xiàn) 金 折 扣 條 件 為 ： 2 10， 1 20， n 30。 乙 公 司 在 驗(yàn) 收 過 程 中 發(fā) 現(xiàn) 商 品 質(zhì) 量 不 合 格 ， 要 求 在 價 格 上 給 予10%的 折 讓 。 假 定 甲 公 司 已 確 認(rèn) 銷

26、售 收 入 ， 款 項(xiàng) 未 收 到 。銷 售 實(shí) 現(xiàn) 時 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 58 500 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 50 000 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 ） 8 500 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 26 000 貸 ： 庫 存 商 品 26 000發(fā) 生 折 讓 時 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 5000 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 ） 850 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 2021-5-5 21 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤未 確 認(rèn) 收 入 的 已發(fā) 出 商 品 的 退 回 借 ： 庫 存 商 品 貸 ： 發(fā) 出 商 品已 確 認(rèn) 收

27、 入 的 銷售 退 回 應(yīng) 在 發(fā) 生 時 沖 減 當(dāng) 期 銷 售 商 品 收 入 沖 減 當(dāng) 期 銷 售 商 品 成 本 已 發(fā) 生 現(xiàn) 金 折 扣 的 ， 應(yīng) 同 時 調(diào) 整 相 關(guān) 財 務(wù) 費(fèi) 用 的 金 額 如 按 規(guī) 定 允 許 扣 減 增 值 稅 稅 額 的 ， 應(yīng) 同 時 沖 減 已 確 認(rèn) 的 應(yīng) 交增 值 稅 銷 項(xiàng) 稅 額發(fā) 生 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債表 日 至 財 務(wù) 報 告批 準(zhǔn) 日 之 間 ， 屬于 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 事 項(xiàng) 的 沖 減 報 告 年 度 的 收 入 、 成 本 和 稅 金借 ： 以 前 年 度 損 益 調(diào) 整 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅

28、（ 銷 項(xiàng) 稅 額 ） 貸 ： 銀 行 存 款 借 ： 庫 存 商 品 借 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 所 得 稅 貸 ： 以 前 年 度 損 益 調(diào) 整 貸 ： 以 前 年 度 損 益 調(diào) 整 借 ： 利 潤 分 配 未 分 配 利 潤 貸 ： 以 前 年 度 損 益 調(diào) 整 2021-5-5 22 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 例 題 甲 公 司 在 2007年 12月 18日 向 乙 公 司 銷 售 一 批 商 品 ， 開 出的 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 上 注 明 的 銷 售 價 格 為 50 000元 ， 增 值 稅 稅額 為 8 500元 。 該 批 商 品 成 本 為

29、26 000元 。 為 及 早 收 回 貨 款 ，甲 公 司 和 乙 公 司 約 定 的 現(xiàn) 金 折 扣 條 件 為 ： 2 10， 1 20， n 30。 乙 公 司 在 2007年 12月 27日 支 付 貨 款 。 2008年 5月 25日 ， 該 批 商 品 因 質(zhì) 量 問 題 被 乙 公 司 退 回 ，甲 公 司 當(dāng) 日 支 付 有 關(guān) 款 項(xiàng) 。 假 定 計 算 現(xiàn) 金 折 扣 時 不 考 慮 增 值稅 及 其 他 因 素 ， 銷 售 退 回 不 屬 于 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 事 項(xiàng) 。 2021-5-5 23 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤2007年 12月 18日銷

30、 售 實(shí) 現(xiàn) 時 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 58 500 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 50 000 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 ） 8 500 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 26 000 貸 ： 庫 存 商 品 26 000在 2007年 12月 27日 收 到 貨 款 時 借 ： 銀 行 存 款 57 500 財 務(wù) 費(fèi) 用 1 000 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 58 500 2008年 5月 25日發(fā) 生 銷 售 退 回 時 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 50 000 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 ） 8 500 貸 ： 銀 行 存 款 57 500 財

31、務(wù) 費(fèi) 用 1 000借 ： 庫 存 商 品 26 000 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 26 000 2021-5-5 24 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤2、 特 殊 銷 售 商 品 業(yè) 務(wù) 的 處 理 （ 1） 代 銷 商 品 （ 視 同 買 斷 方 式 、 收 取 手 續(xù) 費(fèi) 方 式 ） 視 同 買 斷 方 式 委 托 方 按 合 同 或 協(xié) 議 收 取 代 銷 貨 款 ， 售 價 由 委 托 方 自 定 ， 實(shí)際 售 價 與 合 同 或 協(xié) 議 價 的 差 額 歸 受 托 方經(jīng) 濟(jì) 交 易 與 事 項(xiàng) 委 托 企 業(yè) 受 托 企 業(yè)受 托 方 取 得 代 銷 商 品后 ， 與

32、 委 托 方 無 關(guān) 確 認(rèn) 收 入 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 作 商 品 的 購 入 處 理 銷 售 時 確 認(rèn) 收 入 并 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本與 委 托 方 有 關(guān) （ 受 托 方 可 以 退 回 ，或 要 求 補(bǔ) 償 ） 發(fā) 出 時 不 確 認(rèn) 收 入 收 到 代 銷 清 單 時 確 認(rèn) 收入 不 作 購 進(jìn) 商 品 處 理 銷 售 后 按 實(shí) 際 售 價 確 認(rèn) 收 入 ， 并 向委 托 方 開 具 代 銷 清 單科 目 設(shè) 置 ： 委 托 方 委 托 代 銷 商 品 受 托 方 受 托 代 銷 商 品 ； 受 托 代 銷 商 品 款經(jīng) 濟(jì) 交 易 與 事 項(xiàng) 委 托 企 業(yè) 受 托 企 業(yè)受 托

33、方 取 得 代 銷 商 品后 ， 與 委 托 方 無 關(guān) 確 認(rèn) 收 入結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 作 商 品 的 購 入 處 理銷 售 時 確 認(rèn) 收 入 并 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本與 委 托 方 有 關(guān)（ 受 托 方 可 以 退 回 ，或 要 求 補(bǔ) 償 ） 發(fā) 出 時 不 確 認(rèn) 收 入收 到 代 銷 清 單 時 確 認(rèn) 收入 不 作 購 進(jìn) 商 品 處 理銷 售 后 按 實(shí) 際 售 價 確 認(rèn) 收 入 ， 并 向委 托 方 開 具 代 銷 清 單 2021-5-5 25 n 委 托 代 銷 商 品n交 付 商 品 的 成 本 確 認(rèn) 收 入 時 ， 轉(zhuǎn) 成 本n余 ： 未 確 認(rèn) 收 入 的 成 本n 受

34、 托 代 銷 商 品n接 受 商 品 售 出 商 品 ， 轉(zhuǎn) 出n余 ： 未 售 出 商 品n n 受 托 代 銷 商 品 款n與 委 托 方 結(jié) 算 商 品 款 接 受 委 托 方 的 商 品 n 余 ： 未 售 出 商 品 2021-5-5 26 n 委 托 方 ： n 1、 將 商 品 交 付 受 托 方 時 n 借 ： 委 托 代 銷 商 品 （ 成 本 價 ）n 貸 ： 庫 存 商 品 （ 成 本 價 ）n 2、 收 到 代 銷 清 單 時 n 借 ： 應(yīng) 收 賬 款n 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 n 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 增 （ 銷 ） n 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 n 貸 ：

35、 委 托 代 銷 商 品 n 3、 收 到 貨 款 n 借 ： 銀 行 存 款 n 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 n受 托 方 ：n1、 收 到 代 銷 商 品 時 n借 ： 受 托 代 銷 商 品 （ 協(xié) 議 價 ）n 貸 ： 受 托 代 銷 商 品 款 （ 協(xié) 議 價 ）n2、 實(shí) 際 銷 售 時 n借 ： 應(yīng) 賬 賬 款 n 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 n 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 增 （ 銷 )銷 ） n借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 n 貸 ： 受 托 代 銷 商 品 n借 ： 受 托 代 銷 商 品 款 n 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 增 (進(jìn) )（ 進(jìn) ） n 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款n3、 將 款 項(xiàng)

36、付 給 委 托 方n借 ： 應(yīng) 付 賬 款n 貸 ： 銀 行 存 款 2021-5-5 27 例 ： 2001年 1月 1日 ， A公 司 委 托 B公 司 銷 售 甲 商品 一 批 ， 協(xié) 議 價 為 100000元 ， 該 商 品 成 本 80000元 ， 增 值 稅 稅 率 17%。 B公 司 實(shí) 際 銷 售 商 品 時 的 不含 稅 售 價 為 120000元 。 同 年 3月 1日 ， A公 司 收 到 B公 司 開 來 的 代 銷 清 單 時 ， 同 時 給 B公 司 開 具 了 增 值稅 專 用 發(fā) 票 。 3月 10日 ， A公 司 收 到 受 托 代 銷 商 品款 并 存 入

37、 銀 行 。 請 編 制 A、 B公 司 的 會 計 分 錄 2021-5-5 28 n答 案 ： A公 司 的 會 計 分 錄 ：n1月 1日 ： 借 ： 委 托 代 銷 商 品 80000n 貸 ： 庫 存 商 品 80000n3月 1日 ： 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 117000n 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 100000n 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額 ） 17000n 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 80000 n 貸 ： 委 托 代 銷 商 品 80000n3月 10日 ： 借 ： 銀 行 存 款 117000n 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 1170

38、00nB公 司 的 會 計 分 錄 ：n1月 1日 ： 借 ： 受 托 代 銷 商 品 100000n 貸 ： 受 托 代 銷 商 品 款 100000 2021-5-5 29 n實(shí) 際 銷 售 時 ： 借 ： 銀 行 存 款 140400n 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 120000n 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額 ） 20400n借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 100000n 貸 ： 受 托 代 銷 商 品 100000n3月 1日 ： 借 ： 受 托 代 銷 商 品 款 100000n 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ） 17000 n

39、 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款 117000n3月 10日 ： 借 ： 應(yīng) 付 賬 款 117000n 貸 ： 銀 行 存 款 117000 2021-5-5 30 n 2、 收 取 手 續(xù) 費(fèi) ：n 即 受 托 方 根 據(jù) 所 代 銷 的 商 品 數(shù) 量 向 委 托 方 收 取手 續(xù) 費(fèi) ， 這 對 受 托 方 來 說 實(shí) 際 上 一 種 勞 務(wù) 收 入 。受 托 方 通 常 應(yīng) 按 照 委 托 方 規(guī) 定 的 價 格 銷 售 ， 不 得自 行 改 變 售 價 。 2021-5-5 31 n委 托 方 的 會 計 處 理 ：n1、 交 付 商 品 時 ：n借 ： 委 托 代 銷 商 品 （ 成 本

40、 價 ） n 貸 ： 庫 存 商 品 （ 成 本 價 ） n2、 收 到 代 銷 清 單 ： n借 ： 應(yīng) 收 賬 款 （ 協(xié) 議 價 ） n 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 n 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額 ）n同 時 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 和 應(yīng) 支 付 給 受 托 方 的 手 續(xù) 費(fèi) ： n借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 n 貸 ： 委 托 代 銷 商 品 n借 ： 銷 售 費(fèi) 用n 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 n3、 收 到 受 托 代 銷 商 品 款 ：n借 ： 銀 行 存 款 n 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 n受 托 方 的 會 計 處 理 ：n1、 收 到 代 銷 商

41、 品 ：n借 ： 受 托 代 銷 商 品 協(xié) 議 價 n 貸 ： 受 托 代 銷 商 品 款 協(xié) 議 價 n2、 實(shí) 際 銷 售 時 ：n借 ： 銀 行 存 款 /應(yīng) 收 賬 款n 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款 n 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額 ）n借 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ） 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款n借 ： 受 托 代 銷 商 品 款 n 貸 ： 受 托 代 銷 商 品 n3、 歸 還 貨 款 并 計 算 代 銷 手 續(xù) 費(fèi) ：n借 ： 應(yīng) 付 賬 款 n 貸 ： 銀 行 存 款 n 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 （ 或 其 他 業(yè) 務(wù) 收

42、 入 ） 2021-5-5 32 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤經(jīng) 濟(jì) 交 易 與事 項(xiàng) 委 托 企 業(yè) 受 托 企 業(yè)委 托 方 將 商品 交 付 給 受托 方 借 ： 委 托 代 銷 商 品 貸 ： 庫 存 商 品 借 ： 受 托 代 銷 商 品 貸 ： 受 托 代 銷 商 品 款受 托 方 銷 售商 品 ， 并 向委 托 方 開 具 代 銷 清 單 收 到 代 銷 清 單 時 ：借 ： 應(yīng) 收 賬 款 受 托 方 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 增 （ 銷 ）借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 貸 ： 委 托 代 銷 商 品 借 ： 銀 行 存 款 貸 ： 主 營 業(yè)

43、務(wù) 收 入 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 ）借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 貸 ： 受 托 代 銷 商 品收 到 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 時 ：借 ： 受 托 代 銷 商 品 款 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) ） 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款 委 托 方 受 托 方 按 協(xié)議 價 將 款 項(xiàng)匯 給 委 托 方 借 ： 銀 行 存 款 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 受 托 方 借 ： 應(yīng) 付 賬 款 委 托 方 貸 ： 銀 行 存 款 代 銷 商 品 _視 同 買 斷 2021-5-5 33 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 收 取 手 續(xù) 費(fèi) 方 式 受 托 方 通 常

44、 應(yīng) 按 照 委 托 方 規(guī) 定 的 價 格 銷 售 ， 不 得 自 行 改 變 售 價 。受 托 方 在 商 品 銷 售 后 ， 按 合 同 或 協(xié) 議 規(guī) 定 的 手 續(xù) 費(fèi) 確 認(rèn) 收 入經(jīng) 濟(jì) 交 易 與事 項(xiàng) 委 托 企 業(yè) 受 托 企 業(yè)委 托 方 將 商品 交 付 給 受托 方 借 ： 委 托 代 銷 商 品 貸 ： 庫 存 商 品 借 ： 受 托 代 銷 商 品 貸 ： 受 托 代 銷 商 品 款 受 托 方 銷 售 商 品 ， 并 向委 托 方 開 具代 銷 清 單 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 受 托 方 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 增 （ 銷 ） 借 ： 主

45、 營 業(yè) 務(wù) 成 本 貸 ： 委 托 代 銷 商 品借 ： 銷 售 費(fèi) 用 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 受 托 方 借 ： 銀 行 存 款 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款 委 托 方 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 ）收 到 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 時 ：借 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) ） 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款 借 ： 受 托 代 銷 商 品 款 貸 ： 受 托 代 銷 商 品 受 托 方 按 協(xié)議 價 將 款 項(xiàng)匯 給 委 托 方 借 ： 銀 行 存 款 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 受 托 方 借 ： 應(yīng) 付 賬 款 貸 ： 銀 行 存 款 主 營 （ 其 他 ） 業(yè)

46、務(wù) 收 入 2021-5-5 34 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤2、 特 殊 銷 售 商 品 業(yè) 務(wù) 的 處 理 具 有 融 資 性 質(zhì) 的 分 期 收 款 銷 售 商 品 銷 售 實(shí) 現(xiàn) 借 ： 長 期 應(yīng) 收 款 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益同 時 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本分 期 收 取貨 款 借 ： 銀 行 存 款 貸 ： 長 期 應(yīng) 收 款借 ： 未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益 貸 ： 財 務(wù) 費(fèi) 用 應(yīng) 收 合 同 或 協(xié) 議 價 款合 同 或 協(xié) 議 價 款 的公 允 價 值 （ 折 現(xiàn) 值 ）差 額 未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益 攤 銷 =每 期 期 初 未

47、 收 本 金 余 額 實(shí) 際 利 率 期 初 未 收 款 本 金 余 額 =上 期 期 初 未 收 本 金 余 額 上 期 已 收 本 金 2021-5-5 35 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 例 題 2007年 1月 1日 ， 甲 公 司 采 用 分 期 收 款 方 式 向 乙 公 司 銷 售 一 套 大 型設(shè) 備 ， 合 同 約 定 的 銷 售 價 格 為 2 000萬 元 ， 分 5次 于 每 年 12月 31日 等 額收 取 。 該 大 型 設(shè) 備 成 本 為 1560元 。 在 現(xiàn) 銷 方 式 下 ， 該 大 型 設(shè) 備 的 銷 售價 格 為 1600萬 元 。 假 定 甲

48、公 司 發(fā) 出 商 品 時 開 出 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 ， 注 明的 增 值 稅 額 為 340萬 元 ， 并 于 當(dāng) 天 收 到 增 值 稅 額 340萬 元 n根 據(jù) 本 例 資 料 ， 甲 公 司 應(yīng) 當(dāng) 確 認(rèn) 的 銷 售 商 品 收 入 金 額 為 1 600萬 元n根 據(jù) 公 式 ： 未 來 五 年 收 款 額 的 現(xiàn) 值 =現(xiàn) 銷 方 式 下 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 金 額 可 以 得 出 ： 400 （ P/A， r， 10） 340=1600 340=1940 可 在 多 次 測 試 的 基 礎(chǔ) 上 ， 用 插 值 法 計 算 折 現(xiàn) 率 當(dāng) r=7%時 ， 400 4.10

49、02 340=1980.08 1940 當(dāng) r=8%時 ， 400 3.9927 340=1937.08 1940 得 出 : r=7.93% 2021-5-5 36 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤未 收 本 金 =上 期 上 期 財 務(wù) 費(fèi) 用 = 7.93% 收 現(xiàn) 總 額 已 收 本 金 = 2007.1.1 16002007.12.31 1600 126.88 400 273.122008.12.31 1326.88 105.22 400 294.782009.12.31 1032.10 81.85 400 318.152010.12.31 713.95 56.62 400 34

50、3.38 2011.12.31 370.57 29.43 400 370.57總 額 400 2000 1600單 位 ： 萬 元 2021-5-5 37 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤2007年 1月 1日 銷 售 實(shí) 現(xiàn)時 借 ： 長 期 應(yīng) 收 款 乙 公 司 2000 銀 行 存 款 340 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 1600 未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益 乙 公 司 400 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 ） 340結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 ： 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 1560 貸 ： 庫 存 商 品 1560 2007年 2011年 12月 31日 收 到 貨款

51、 借 ： 銀 行 存 款 400 貸 ： 長 期 應(yīng) 收 款 400 2007 2008 2009 2010 2011借 ： 未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益 126.88 105.22 81.85 56.62 29.43 貸 ： 財 務(wù) 費(fèi) 用 126.88 105.22 81.85 56.62 29.43 2021-5-5 38 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 2、 特 殊 銷 售 商 品 業(yè) 務(wù) 的 處 理 附 有 銷 售 退 回 條 件 的商 品 銷 售 能 合 理 估 計 退 貨 可 能 性 的 銷 售 時 全 部 確 認(rèn) 收 入 并 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 期 末 估 計 可 能 退 貨

52、部 分 ， 沖 減 已 確 認(rèn) 銷 售 收 入和 已 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 ， 差 額 計 入 “ 預(yù) 計 負(fù) 債 ” 不 能 合 理 估 計 退 貨 可 能 性 的 銷 售 時 不 確 認(rèn) 收 入 ， 退 貨 期 滿 再 確 認(rèn) 收 入 并 結(jié) 轉(zhuǎn)成 本 。 （ 同 銷 售 收 入 未 實(shí) 現(xiàn) 的 賬 務(wù) 處 理 ） 2021-5-5 39 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 例 題 甲 公 司 是 一 家 健 身 器 材 銷 售 公 司 。 2007年 1月 1日 ， 甲 公 司 向 乙 公司 銷 售 5 000件 健 身 器 材 ， 單 位 銷 售 價 格 為 500元 ， 單 位 成 本

53、為 400元 ，開 出 的 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 上 注 明 的 銷 售 價 款 為 2 500 000元 ， 增 值 稅 額 為425 000元 。 協(xié) 議 約 定 ， 乙 公 司 應(yīng) 于 2月 1日 之 前 支 付 貨 款 ， 在 6月 30日之 前 有 權(quán) 退 還 健 身 器 材 。 健 身 器 材 已 經(jīng) 發(fā) 出 ， 款 項(xiàng) 尚 未 收 到 。 假 定 甲公 司 根 據(jù) 過 去 的 經(jīng) 驗(yàn) ， 估 計 該 批 健 身 器 材 退 貨 率 約 為 20%； 健 身 器 材發(fā) 出 時 納 稅 義 務(wù) 已 經(jīng) 發(fā) 生 ； 實(shí) 際 發(fā) 生 銷 售 退 回 時 有 關(guān) 的 增 值 稅 允

54、許 沖減 。 2021-5-5 40 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤1月 1日 發(fā) 出健 身 器 材 時 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 2 925 000 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 2 500 000 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 ） 425 000借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 2 000 000 貸 ： 庫 存 商 品 2 000 0001月 31日 確 認(rèn)估 計 的 銷 售退 回 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 500 000 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 400 000 預(yù) 計 負(fù) 債 100 0002月 1日 前 收到 貨 款 時 ： 借 ： 銀 行 存 款 2

55、 925 000 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 2 925 0006月 30日 前 若沒 有 發(fā) 生 銷售 退 回 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 400 000 預(yù) 計 負(fù) 債 100 000 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 500 000 2021-5-5 41 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤實(shí) 際 退 貨 量 為 1 000件 ， 款 項(xiàng) 已經(jīng) 支 付 借 ： 庫 存 商 品 400 000 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 ） 85 000 預(yù) 計 負(fù) 債 100 000 貸 ： 銀 行 存 款 585 000若 實(shí) 際 退 貨 量 為800件 借 ： 庫 存 商 品 320

56、 000 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 ） 68 000 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 80 000 預(yù) 計 負(fù) 債 100 000 貸 ： 銀 行 存 款 468 000 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 100 000 若 實(shí) 際 退 貨 量 為1200件 借 ： 庫 存 商 品 480 000 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 ） 102 000 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 100 000 預(yù) 計 負(fù) 債 100 000 貸 ： 銀 行 存 款 702 000 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 80 000 2021-5-5 42 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 例 題 接 上 題 ：

57、假 定 甲 公 司 無 法 根 據(jù) 過 去 的 經(jīng) 驗(yàn) ， 估 計 該 批 健 身 器 材 的退 貨 率 ； 健 身 器 材 發(fā) 出 時 納 稅 義 務(wù) 已 經(jīng) 發(fā) 生1月 1日 發(fā) 出 健身 器 材 時 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 42.5 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 ） 42.5借 ： 發(fā) 出 商 品 200 貸 ： 庫 存 商 品 2002月 1日 前 收 到貨 款 時 借 ： 銀 行 存 款 292.5 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 42.5 預(yù) 收 賬 款 2506月 30日 退 貨期 滿 沒 有 發(fā) 生 退 貨 借 ： 預(yù) 收 賬 款 250 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù)

58、收 入 250借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 200 貸 ： 發(fā) 出 商 品 2006月 30日 退 貨期 滿 ， 發(fā) 生 退貨 2 000件 借 ： 預(yù) 收 賬 款 250 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 120 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 ） 17 庫 存 商 品 80 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 1 50 貸 :發(fā) 出 商 品 200 銀 行 存 款 117 2021-5-5 43 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 2、 特 殊 銷 售 商 品 業(yè) 務(wù) 的 處 理 售 后 回 購 多 數(shù) 情 況 下 ,售 后 回 購 屬 于 融 資 交 易 ,收 到 的 款 項(xiàng)

59、應(yīng) 確 認(rèn) 為 負(fù)債 ； 回 購 價 格 大 于 原 售 價 的 ， 差 額 應(yīng) 在 回 購 期 間 按 期 計 提 利 息 ， 計入 財 務(wù) 費(fèi) 用 有 確 鑿 證 據(jù) 表 明 售 后 回 購 交 易 滿 足 銷 售 商 品 收 入 確 認(rèn) 條 件 的 ，銷 售 的 商 品 按 售 價 確 認(rèn) 收 入 ， 回 購 的 商 品 作 為 購 進(jìn) 商 品 處 理 2021-5-5 44 n1、 發(fā) 出 商 品 時 ：n 借 ： 銀 行 存 款 /其 他 應(yīng) 收 款n 貸 ： 其 他 應(yīng) 付 款 n 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額 ）n借 ： 發(fā) 出 商 品n 貸 ： 庫 存

60、 商 品n2、 回 購 差 額n 回 購 價 與 原 售 價 差 額 作 為 利 息 費(fèi) 用 ， 分 期 預(yù) 提 ， 計 入 損 益 ：n 借 ： 財 務(wù) 費(fèi) 用 n 貸 ： 其 他 應(yīng) 付 款n3、 回 購 商 品 時 ： n 借 ： 其 他 應(yīng) 付 款 n 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ）n 貸 ： 銀 行 存 款n借 ： 庫 存 商 品n 貸 ： 發(fā) 出 商 品 2021-5-5 45 q 例 ： 甲 公 司 于 5月 1日 向 乙 公 司 銷 售 商 品 ， 價 格 為 100萬 元 ， 增 值稅 17萬 元 ， 成 本 為 80萬 元 。 甲 公 司 應(yīng) 于

61、 9月 30日 以 110萬 元 購 回 。n 銷 售 ：n 借 ： 銀 行 存 款 117n 貸 ： 其 他 應(yīng) 付 款 100n 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額 ） 17n 借 ： 發(fā) 出 商 品 80n 貸 ： 庫 存 商 品 80n 每 月 ： n 借 ： 財 務(wù) 費(fèi) 用 2n 貸 ： 其 他 應(yīng) 付 款 2n 回 購 ：n 借 ： 其 他 應(yīng) 付 款 110n 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ） 18.7n 貸 ： 銀 行 存 款 128.7n 借 ： 庫 存 商 品 80n 貸 ： 發(fā) 出 商 品 80 2021-5-5 46 14

62、收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 例 題 某 房 地 產(chǎn) 公 司 2007年 1月 將 一 棟 已 開 發(fā) 的 辦 公 樓 銷 售 給某 銀 行 ， 售 價 為 500萬 元 ， 款 項(xiàng) 已 經(jīng) 存 入 銀 行 ， 該 辦 公 樓 的建 筑 成 本 為 450萬 元 。 合 同 規(guī) 定 ， 2010年 1月 ， 房 地 產(chǎn) 公 司將 該 辦 公 樓 重 新 購 回 ， 回 購 價 為 560萬 元 。 （ 不 考 慮 相 關(guān) 稅費(fèi) ） 從 財 務(wù) 會 計 的 角 度 看 ， 這 項(xiàng) 交 易 實(shí) 質(zhì) 上 是 房 地 產(chǎn) 公 司 將房 產(chǎn) 做 抵 押 ， 向 某 銀 行 借 款 500萬 元 ， 借

63、 款 期 限 為 三 年 ， 應(yīng)支 付 利 息 60萬 元 ， 其 所 售 房 產(chǎn) 所 有 權(quán) 上 的 主 要 風(fēng) 險 和 報 酬 仍留 在 該 房 地 產(chǎn) 公 司 ， 該 房 地 產(chǎn) 公 司 對 售 出 的 辦 公 樓 仍 可 以 實(shí) 施 控 制 ， 這 說 明 此 項(xiàng) 銷 售 沒 有 完 成 ， 不 能 確 認(rèn) 收 入 。 因 此 ，房 地 產(chǎn) 公 司 應(yīng) 作 如 下 賬 務(wù) 處 理 ： 2021-5-5 47 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤2007年 1月 1日 銷售 借 ： 銀 行 存 款 500 貸 ： 其 他 應(yīng) 付 款 500借 ： 發(fā) 出 商 品 450 貸 ： 庫 存

64、商 品 4502007年 2009年每 年 年 末 預(yù) 計 利息 費(fèi) 用 借 ： 財 務(wù) 費(fèi) 用 20 其 他 應(yīng) 付 款 202010年 1月 房 地產(chǎn) 公 司 回 購 辦 公樓 借 ： 其 他 應(yīng) 付 款 560 貸 ： 銀 行 存 款 560 2021-5-5 48 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 2、 特 殊 銷 售 商 品 業(yè) 務(wù) 的 處 理 以 舊 換 新 銷 售以 舊 換 新 銷 售 ， 是 指 銷 售 方 在 銷 售 商 品 的 同 時 回 收 與 所售 商 品 相 同 的 舊 商 品 。 1、 確 認(rèn) 原 則 ： 在 這 種 銷 售 方 式 下 ， 銷 售 的 商 品

65、按 照商 品 銷 售 的 方 法 確 認(rèn) 收 入 ； 回 收 的 商 品 作 為 購 進(jìn) 商 品 處理 （ 不 計 算 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ） 2、 會 計 處 理 ： 借 ： 材 料 采 購 /原 材 料 舊 商 品 折 價 銀 行 存 款 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額 ） 2021-5-5 49 三 、 提 供 勞 務(wù) 收 入 （ 一 ） 提 供 勞 務(wù) 交 易 的 結(jié) 果 能 夠 可 靠 估 計 （ 二 ） 提 供 勞 務(wù) 交 易 的 結(jié) 果 不 能 可 靠 估 計 （ 三 ） 同 時 銷 售 商 品 提 供 勞 務(wù) 交 易 （ 四

66、） 特 殊 勞 務(wù) 收 入 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 2021-5-5 50 （ 一 ） 提 供 勞 務(wù) 交 易 的 結(jié) 果 能 夠 可 靠 估 計 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 企 業(yè) 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 提 供 勞 務(wù) 交 易 的 結(jié) 果 能 夠 可 靠 估 計 的 ，應(yīng) 當(dāng) 采 用 完 工 百 分 比 法 確 認(rèn) 提 供 勞 務(wù) 收 入1、 提 供 勞 務(wù) 交 易 結(jié) 果 能 夠 可 靠 估 計 的 條 件 （ 1） 收 入 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計 量 （ 2） 相 關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) （ 3） 交 易 的 完 工 進(jìn) 度 能 夠 可 靠 地 確 定 已 完 工 作 的 測 量 、 已 提 供 勞 務(wù) 占 總 勞 務(wù) 量 的 比 例 、已 發(fā) 生 成 本 占 估 計 總 成 本 的 比 例 （ 4） 交 易 中 已 發(fā) 生 和 將 發(fā) 生 的 成 本 能 夠 可 靠 地 計 量 2021-5-5 51 （ 一 ） 提 供 勞 務(wù) 交 易 的 結(jié) 果 能 夠 可 靠 估 計 14 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤