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1、第五章其他相關(guān)稅收法律制度 第一節(jié)房產(chǎn)稅法律制度 一、房產(chǎn)稅的概念以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人等征收的一種稅。二、房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍（一）房產(chǎn)稅納稅人在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。注意：從2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織、外籍人員是房產(chǎn)稅的納稅人。房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋，獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象。 【考題判斷題】張某將個(gè)人擁有產(chǎn)權(quán)的房屋出典給李某，則李某為該房屋房產(chǎn)稅的納稅人。（）（2008年）正確答案【例題多選題】根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例的

2、規(guī)定，下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅人規(guī)定的是（）。A.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人B.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人C.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人D.產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人正確答案ACD （二）房產(chǎn)稅的征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。注意：位于農(nóng)村的房屋，不征收房產(chǎn)稅。【例題單選題】村民王某在本村有兩間臨街住房，將其中一間做經(jīng)營用，按照稅法規(guī)定，王某可（）。A.就經(jīng)營用房繳納房產(chǎn)稅B.不繳納房產(chǎn)稅C.暫免房產(chǎn)稅D.減半繳納房產(chǎn)稅正確答案B 三、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的征收方式分為從價(jià)

3、計(jì)征和從租計(jì)征兩種。1.從價(jià)計(jì)征以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)余值=房產(chǎn)原值（1-扣除比例10%30%）（1）房產(chǎn)原值：納稅人會(huì)計(jì)賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原值（或原價(jià)）自2009年1月1日起，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。（2）房產(chǎn)余值：房產(chǎn)的原值減除規(guī)定比例后的剩余價(jià)值。（3）房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)

4、計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。 納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。對(duì)更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。 （5）居民住宅內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)的計(jì)稅規(guī)定由實(shí)際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營的依照房產(chǎn)原值減除10%30%后的余值計(jì)征；出租房產(chǎn)的，依照租金收入計(jì)征?！纠}單選題】房產(chǎn)稅中“從價(jià)計(jì)稅的房產(chǎn)原值”是指（）。A.房產(chǎn)原值減除10%的原值減除率后的余值B.房產(chǎn)原值減除30%的原值減除率后的凈值C.“固定資產(chǎn)”科目中記載

5、的房屋原值D.“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原值扣除“累計(jì)折舊”賬戶貸方數(shù)額后的余值正確答案C 【考題判斷題】凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。（）（2009年）正確答案 2.從租計(jì)征以房屋出租取得租金收入為計(jì)稅依據(jù)對(duì)以勞務(wù)或其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征。納稅人對(duì)個(gè)人出租房屋的租金收入申報(bào)不實(shí)或申報(bào)數(shù)與同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理的，由稅務(wù)部門核定其應(yīng)納稅額。（二）房產(chǎn)稅的稅率比例稅率1.從價(jià)計(jì)征：稅率為1.2%。2.從租計(jì)征的：稅率為12%。從20

6、01年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。 【例題多選題】房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有（）。A.房屋原值 B.房屋凈值 C.房產(chǎn)租金收入 D.計(jì)稅余值 正確答案CD 【考題單選題】某企業(yè)2008年度自有生產(chǎn)用房原值5 000萬元，賬面已提折舊1 000萬元。已知房產(chǎn)稅稅率為1.2%，當(dāng)?shù)卣?guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%。該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為（）萬元。（2009年）A.18 B.33.6 C.42 D.48正確答案C答案解析從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅5000（1-30%）1.2%42（萬元

7、）。 【例題單選題】某企業(yè)有原值為2000萬元的房產(chǎn)，2009年1月1日將全部房產(chǎn)對(duì)外投資聯(lián)營，參與投資利潤分紅，并承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%，該房產(chǎn)2009年度應(yīng)納房產(chǎn)稅為（）萬元。A.16.80B.168 C.24D.240正確答案A答案解析用于投資聯(lián)營的房產(chǎn)，納稅人參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按照房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅，該企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅2000（130%）1.2%16.80（萬元）。 【例題單選題】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬元，2009年7月1日用于投資聯(lián)營（收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)），投資期為5年。已知該企業(yè)當(dāng)年取得固定收入50萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定

8、的扣除比例為20%。該企業(yè)2009年該房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅為（）。 A.6.0萬元B.9.6萬元 C.10.8萬元D.15.6萬元正確答案C答案解析應(yīng)納房產(chǎn)稅=1000（1-20%） 1.2%25012%=10.8（萬元）。 四、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠（一）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（二）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位所有的、本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，其經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支后，從事業(yè)單位實(shí)行自收自支的年度起，免征房產(chǎn)稅3年。上述單位所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房

9、產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章征稅。（四）個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對(duì)個(gè)人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章征稅。（五）對(duì)行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 （六）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)1.毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。2.納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。3.在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、

10、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，施工期間一律免征房產(chǎn)稅。但工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收的次月起，照章納稅。4.地下人防設(shè)施，暫不征收房產(chǎn)稅。5.對(duì)房管部門經(jīng)租的居民住房，在房租調(diào)整改革之前收取租金偏低的，可暫緩征收房產(chǎn)稅。6.對(duì)高校后勤實(shí)體免征房產(chǎn)稅。 7.對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 8.老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 9.對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，房管部門向居民出租的公有住房，落實(shí)私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金

11、標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅。 10.向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅。“供熱企業(yè)”不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。 【例題單選題】下列關(guān)于房產(chǎn)稅的說法中，正確的有（）。 A.農(nóng)村地區(qū)自用房產(chǎn)不需要繳納房產(chǎn)稅，如是出租房屋則需要按租金4%繳納房產(chǎn)稅 B.公園自用的房產(chǎn)不需要繳納房產(chǎn)稅 C.軍隊(duì)自用房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅 D.對(duì)個(gè)人所有的用房均給予免稅 正確答案B 【例題不定項(xiàng)選擇題】李某在某縣城自有一棟樓房，共16間，其中用于個(gè)人生活居住的3間（房屋原值為6萬元），用于個(gè)人開餐館的4間（房屋原值為10萬元）。2010年1月1日，李某將剩余的9間房中的4間

12、出典給王某，取得出典價(jià)款收入10萬元；將其余的5間房出租給某公司，每月收取租金5000元，期限均為1年。該地區(qū)規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計(jì)稅。根據(jù)資料回答下列問題。（1）下列說法正確的是（）。A.李某用于個(gè)人生活居住的3間房免征房產(chǎn)稅B.個(gè)人開餐館的4間房免征房產(chǎn)稅C.出典給王某的4間房應(yīng)該由王某繳納房產(chǎn)稅D.出租給某公司的5間房應(yīng)該按照租金收入繳納房產(chǎn)稅正確答案ACD （2）王某2010年應(yīng)納（）房產(chǎn)稅。A.960元 B.7200元 C.8160元 D.9120元正確答案C答案解析個(gè)人非營業(yè)用房免征房產(chǎn)稅；房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為房產(chǎn)稅的納稅人。因此，李某應(yīng)就其個(gè)人營業(yè)用的房屋和出

13、租的房屋繳納房產(chǎn)稅。李某個(gè)人營業(yè)用房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅100000（120%）1.2%960元；李某出租房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅50001212%7200元；李某2010年實(shí)際應(yīng)納房產(chǎn)稅96072008160元。 【考題單選題】甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2009年12月完工，2010年1月辦妥（竣工）驗(yàn)收手續(xù)，4月付清全部價(jià)款。甲公司此幢辦公樓房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（）。（2010年）A.2009年12月B.2010年1月C.2010年2月 D.2010年4月正確答案C答案解析納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。本題中2010年1月辦妥（竣工）驗(yàn)收手續(xù)，所以從

14、2010年2月起征收房產(chǎn)稅。 （二）納稅地點(diǎn)在房產(chǎn)所在地繳納。（三）納稅期限按年計(jì)算、分期繳納。 第二節(jié)契稅法律制度 一、契稅的概念契稅：在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價(jià)格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。二、契稅的納稅人和征稅范圍（一）契稅的納稅人承受方納契稅在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。1.契稅是針對(duì)“承受方”征收的，轉(zhuǎn)讓方繳納營業(yè)稅、土地增值稅等。2.外國企業(yè)和外商投資企業(yè)是契稅的納稅義務(wù)人。 【考題1判斷題】契稅的納稅人是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。（）（2008年）正確答案 【例題2多選題】某房地產(chǎn)公司銷售一套別

15、墅，房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納的稅收有（）。A.營業(yè)稅B.增值稅C.城市維護(hù)建設(shè)稅D.契稅正確答案AC （二）契稅的征稅范圍在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為征契稅；土地、房屋權(quán)屬未轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。1.國有土地使用權(quán)出讓；2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。3.房屋買賣；自2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人首次購買90平方米及以下普通住房，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%。4.房屋贈(zèng)與；5.房屋交換； 6.其它（1）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股，以土地、房屋權(quán)屬抵債；以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬等，征收契稅。（2）土地使用

16、權(quán)受讓人通過完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方約定的投資額度或投資特定項(xiàng)目，以此獲取低價(jià)轉(zhuǎn)讓或無償贈(zèng)與的土地使用權(quán)的，屬于契稅征收范圍。（3）公司增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅；（4）企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅。（5）典當(dāng)、繼承、分拆（分割）、出租或者抵押等形式而發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬變動(dòng)的，不屬于契稅的征稅范圍。 【考題單選題】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納契稅的是（）。（2009年）A.承包者獲得農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán) B.企業(yè)受讓土地使用權(quán)C.企業(yè)將廠房抵押給銀行 D.個(gè)人承租居民住宅正確答案B 【例題多選題】下列

17、有關(guān)契稅的說法中正確的是（）。A.契稅的納稅人是我國境內(nèi)土地、房屋權(quán)屬的承受者B.契稅的征稅對(duì)象是我國境內(nèi)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)C.契稅的納稅人不包括外商投資企業(yè)D.契稅的納稅人不包括國有經(jīng)濟(jì)單位正確答案AB 【考題判斷題】甲企業(yè)以價(jià)值300萬元的辦公用房與乙企業(yè)互換一處廠房，并向乙企業(yè)支付差價(jià)款100萬元。在這次互換中，乙企業(yè)不需繳納契稅，應(yīng)由甲企業(yè)繳納。（）（2007年）正確答案答案解析房屋互換中，互換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅。本題中，多交付貨幣的一方是甲方，因此應(yīng)該由甲方繳納契稅。 【例題單選題】下列關(guān)于契稅的計(jì)稅依據(jù)的說法中，正確的是（）。A.士地使用權(quán)出售的以評(píng)估價(jià)格為

18、計(jì)稅依據(jù)B.土地使用權(quán)贈(zèng)予的以市場價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)C.土地使用權(quán)交換的以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)D.出讓國有土地使用權(quán)的以重置價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)正確答案B （二）契稅的稅率比例稅率實(shí)行3%5%的幅度稅率。（三）契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)稅率【考題單選題】周某原有兩套住房，2009年8月，出售其中一套，成交價(jià)為70萬元；將另一套以市場價(jià)格60萬元與謝某的住房進(jìn)行了等價(jià)置換；又以100萬元價(jià)格購置了一套新住房，已知契稅的稅率為3%。周某計(jì)算應(yīng)繳納的契稅的下列方法中，正確的有（）。（2010年）A. 1003%3（萬元）B.（100+60）3%4.8（萬元）C.（100+70）3%5.1（萬元）D.（1

19、00+70+60）3%6.9（萬元）正確答案A 【考題單選題】林某有面積為140平方米的住宅一套，價(jià)值96萬元。黃某有面積為120平方米的住宅一套，價(jià)值72萬元。兩人進(jìn)行房屋交換，差價(jià)部分黃某以現(xiàn)金補(bǔ)償林某。已知契稅適用稅率為3%，黃某應(yīng)繳納的契稅稅額為（）萬元。（2008年）A.4.8 B.2.88 C.2.16 D.0.72萬元正確答案D答案解析房屋交換，以所交換房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。黃某應(yīng)繳納的契稅（9672）3%0.72（萬元）。 四、契稅的稅收優(yōu)惠1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅；2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買

20、公有住房的，免征契稅；3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅；4.土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 5.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。 6.依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。 五、契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人簽訂土地、房屋

21、權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。（二）納稅地點(diǎn)向土地、房屋所在地的稅務(wù)征收機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（三）納稅期限自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)辦理納稅申報(bào)。 第三節(jié)車船稅法律制度 一、車船稅的概念對(duì)在中國境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶（以下簡稱車船）依法征收的一種稅。二、車船稅的納稅人和征稅范圍（一）車船稅的納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人：在中國境內(nèi)擁有或者管理車船的單位和個(gè)人。注意：1.車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。2.外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞投資興辦的企業(yè)，外籍人員和香港、澳門、臺(tái)灣同胞等屬于車船稅

22、的納稅人。3.有租賃關(guān)系，擁有人與使用人不一致時(shí)，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。4.扣繳義務(wù)人:從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。 【考題多選題】下列納稅主體中，屬于車船稅納稅人的有（）。（2009年）A.在中國境內(nèi)擁有并使用船舶的國有企業(yè)B.在中國境內(nèi)擁有并使用車輛的外籍個(gè)人C.在中國境內(nèi)擁有并使用船舶的內(nèi)地居民D.在中國境內(nèi)擁有并使用車輛的外國企業(yè)正確答案ABCD （二）車船稅的征稅范圍依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船。包括：1.車輛。包括機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛。應(yīng)稅車輛包括載客汽車、載貨汽車（包括半掛牽引車、掛車）、三輪汽車、低速貨車、摩托

23、車、專業(yè)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車等。拖拉機(jī)、非機(jī)動(dòng)車免征車船稅。2.船舶。船舶包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)駁船。 三、車船稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)輛、自重噸位和凈噸位1.載客汽車、電車、摩托車，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)。2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，以“自重噸位”為計(jì)稅依據(jù)。3.船舶，以“凈噸位”為計(jì)稅依據(jù)?！究碱}單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于載貨汽車計(jì)稅依據(jù)的是（）。（2008年）A.排氣量 B.自重噸位 C.凈噸位 D.購置價(jià)格正確答案B答案解析載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，以自重噸位為計(jì)稅依據(jù)。 （二）車船稅的稅率定額稅率（固定稅額）注意：拖船和非機(jī)動(dòng)駁船

24、分別按船舶稅額的50%計(jì)算。（三）車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.載客汽車、電車、摩托車：應(yīng)納稅額=輛數(shù)適用年稅額 2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車：應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)適用年稅額 3.船舶：應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)適用年稅額4.拖船和非機(jī)動(dòng)駁船：應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)適用年稅額50% 四、車船稅稅收優(yōu)惠下列車船免征車船稅： 1.非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）； 2.拖拉機(jī)； 3.捕撈、養(yǎng)殖漁船； 4.軍隊(duì)、武警專用的車船； 5.警用車船； 6.按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶； 7.依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

25、【考題多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定,下列車船中,免征車船稅的有（）。A.在農(nóng)業(yè)部門登記的拖拉機(jī)B.無軌電車C.武警專用車輛D.遠(yuǎn)洋貨船正確答案AC答案解析選項(xiàng)BD都是要按規(guī)定繳納車船稅的，不予免稅。 五、車船稅征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。【例題計(jì)算題】張某2008年4月12日購小轎車1輛，到當(dāng)年12月31日未到車輛管理部門登記。已知小轎車年單位稅額480元。要求：計(jì)算張某2008年應(yīng)繳納車船稅稅額。正確答案納稅人未

26、按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。應(yīng)繳納車船稅=480912=360（元）。 （二）納稅地點(diǎn)由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。（三）納稅期限按年申報(bào)繳納。 第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅 一、城鎮(zhèn)土地使用稅的概念在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍（一）納稅人在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。注意：外商投資企業(yè)、外國企業(yè)屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。1.城鎮(zhèn)土

27、地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。2.擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納。 3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅。 4.土地使用權(quán)共有的，共有各方均為納稅人，由共有各方分別納稅。土地使用權(quán)共有的，以共有各方實(shí)際使用土地的面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 （二）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地。注意：1.不包括農(nóng)村土地。2.自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 【考題單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅

28、依據(jù)的是（）。 （2007年）A.建筑面積B.使用面積 C.居住面積D.實(shí)際占用的土地的面積 正確答案D （二）稅率幅度定額稅率，每個(gè)幅度稅額的差距為20倍1.大城市1.530元；2.中等城市1.224元；3.小城市0.918元；4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.612元。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低幅度不得超過上述規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但須報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)。 【考題單選題】根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，下列稅種中，實(shí)行從量計(jì)征的是（）。（2008年）A.契稅 B.車輛購置稅 C.房產(chǎn)稅 D.城鎮(zhèn)土地使用稅正確答案D （三）應(yīng)納稅額的計(jì)

29、算年應(yīng)納稅額實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）適用稅額 四、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠（一）一般規(guī)定1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；2.由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；7.由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。 （二）特殊規(guī)定1.城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納

30、耕地占用稅，應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。2.免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地對(duì)免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3.房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地除經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，對(duì)各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。4.搬遷企業(yè)用地企業(yè)搬遷后原場地不使用的、企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未利用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)按上述規(guī)定暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅的土地開始使用時(shí)，應(yīng)從使用的次月起自行計(jì)算和申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地 使用稅。 5.企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地對(duì)企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地

31、除另有規(guī)定者外，在企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅；在廠區(qū)以外、與社會(huì)公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。6.企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。7.企業(yè)的綠化用地對(duì)企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 【例題判斷題】納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之次日起開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（）正確答案答案解析納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 【例題單

32、選題】下列有關(guān)城鎮(zhèn)土地使用稅的說法中，正確的是（）。A.外商投資企業(yè)不適用城鎮(zhèn)土地使用稅，但外國企業(yè)同樣適用城鎮(zhèn)土地使用稅B.個(gè)人所有的經(jīng)營房屋免征城鎮(zhèn)土地使用稅C.房地產(chǎn)公司經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)的經(jīng)濟(jì)適用房可減免城鎮(zhèn)土地使用稅D.如存在土地使用權(quán)權(quán)屬糾紛未解決的，由原擁有土地使用權(quán)的單位納稅正確答案C 【考題單選題】某火電廠總共占地面積80萬平方米，其中圍墻內(nèi)占地40萬平方米，圍墻外灰場占地面積3萬平方米，廠區(qū)及辦公樓占地面積37萬平方米，已知該火電廠所在地適用的城鎮(zhèn)土地使用稅為每平方米年稅額1.5元。該火電廠2009年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（）萬元。（2010年）A.55.5 B.60 C.1

33、15.5 D.120正確答案C答案解析對(duì)于圍墻外灰場用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅（803）1.5115.5（萬元）。 【考題多選題】關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的下列表述中，正確的有（）。（2010年）A.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起繳納B.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月繳納C.納稅人以出讓方式有償取得土地使用權(quán)，合同約定交付土地時(shí)間的，自合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納D.納稅人以出讓方式有償獲取土地使用權(quán)，合同未約交付土地時(shí)間的，自合同簽訂的次月起繳納正確答案BCD答案解析納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅。所以選項(xiàng)A的表述

34、不正確。 （二）納稅地點(diǎn)在土地所在地繳納。（三）納稅期限按年計(jì)算、分期繳納。 第五節(jié)印花稅法律制度 一、印花稅的概念（一）印花稅的概念印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。印花稅最早始于1642年的荷蘭。（二）印花稅的特點(diǎn)1.兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)2.征稅范圍廣泛3.稅率低4.納稅人自行完稅 二、印花稅納稅人和征稅范圍（一）印花稅的納稅人在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人等。注意：1.簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。2.在國外書立、領(lǐng)受，但在

35、國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。3.納稅人包括各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。4.納稅人包括外商投資企業(yè)等涉外單位及個(gè)人。 【考題單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅納稅人的是（）。（2008年）A.合同的雙方當(dāng)事人 B.合同的擔(dān)保人 C.合同的證人 D.合同的鑒定人正確答案A （二）印花稅的征稅范圍分為五類，即經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)的其他憑證。 1.經(jīng)濟(jì)合同包括購銷、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)、建筑安裝工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同等10類。注意： （1）對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購

36、售電合同，按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。（2）借款合同不包括銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同。（3）技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。（4）具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)納印花稅。（5）未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花。（6）辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)，如果既書立合同，又開立單據(jù)，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同適用的， 其使用的單據(jù)應(yīng)按規(guī)定貼花。 2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。注意：（1）土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商

37、品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。（2）專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，按“技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同”納印花稅；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”納印花稅。3.營業(yè)賬簿記載資金的賬簿和其他營業(yè)賬簿。其中資金賬簿是反映生產(chǎn)經(jīng)營單位“實(shí)收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。 注意：（1）納入征稅范圍的營業(yè)賬簿，不按立賬簿人是否屬于經(jīng)濟(jì)組織來劃定范圍，而是按賬簿的經(jīng)濟(jì)用途來確定征免界限。如：企業(yè)單位內(nèi)的職工食堂、工會(huì)組織以及自辦的學(xué)校、托兒所、幼兒園設(shè)置的經(jīng)費(fèi)收支賬簿，不反映生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不屬于“營業(yè)賬簿”稅目的適用范圍。（2）對(duì)采用一級(jí)核算形式的單位，只就財(cái)會(huì)部門設(shè)置

38、的賬簿貼花；采用分級(jí)核算形式的，除財(cái)會(huì)部門的賬簿應(yīng)貼花之外，財(cái)會(huì)部門設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類賬，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。（3）車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，不貼印花。（4）對(duì)會(huì)計(jì)核算采用單頁表式記載資金活動(dòng)情況，以表代賬的，在未形成賬簿（賬冊(cè)）前，暫不貼花，待裝訂成冊(cè)時(shí)， 按冊(cè)貼花。 （5）跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。（6）實(shí)行公司制改造并經(jīng)縣級(jí)以上政府和有關(guān)部門批準(zhǔn)的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金

39、，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。（7）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。（8）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花；企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。（9）企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。 4.權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。不包括稅務(wù)登記證、衛(wèi)生證等。5.經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證【考題多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅征稅范圍的有（）。

40、 （2007年）A.土地使用權(quán)出讓合同 B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C.商品房銷售合同 D.房屋產(chǎn)權(quán)證正確答案ABCD答案解析以上四項(xiàng)均屬于印花稅征稅范圍。土地使用權(quán)的出讓和轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)貼花，房屋產(chǎn)權(quán)證按照“權(quán)利、許可證照”貼花。 三、印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。（1）以“金額”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。（2）貨物運(yùn)輸合同以運(yùn)輸費(fèi)用（運(yùn)費(fèi)收入）為計(jì)稅依據(jù)，不包括裝卸費(fèi)、運(yùn)輸貨物的價(jià)值等。（3）載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，分別記載金額的

41、，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。 2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額為其計(jì)稅依據(jù)。 3.不記載金額的營業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)?！究碱}多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，以所載金額作為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅的有（）。（2008年）A.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) B.借款合同 C.財(cái)產(chǎn)租賃合同 D.工商營業(yè)執(zhí)照正確答案ABC （二）稅率比例稅率和定額稅率1.比例稅率（1）借款合同，適用稅率為0.05。

42、（2）購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等，適用稅率為0.3。（3）加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營業(yè)賬簿等，適用稅率為0.5。（4）財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同等，適用稅率為1。（5）因股票買賣、繼承、贈(zèng)與而書立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”（包括A股和B股），適用稅率為1。2.定額稅率5元/件權(quán)利、許可證照，營業(yè)賬簿除記載資金賬簿外的其他賬簿。 （三）應(yīng)納稅額的計(jì)算1.比例稅率應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額比例稅率2.定額稅率應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證件數(shù)定額稅率3.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿應(yīng)納稅額（實(shí)收資本資本公積）0.54.其他賬簿按件貼花，每件

43、5元 【例題計(jì)算題】某公司上年度新啟用非資金賬簿15本，除此之外，還簽訂了如下經(jīng)濟(jì)合同：（1）與購貨方簽訂了購銷合同，規(guī)定用40萬元的產(chǎn)品換取40萬元的原材料。（2）與某運(yùn)輸公司簽訂一項(xiàng)貨物運(yùn)輸合同，注明運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)金額為10萬元（其中1萬元裝卸費(fèi)）。（3）以本公司財(cái)產(chǎn)50萬元作抵押，取得某銀行抵押貸款100萬，簽訂合同，合同規(guī)定年底歸還，但年底因資金周轉(zhuǎn)困難，無力償還，按照合同規(guī)定將抵押財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給該銀行，并依法簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。要求：計(jì)算該公司應(yīng)繳納的印花稅稅額。正確答案（1）新啟用賬簿應(yīng)繳納印花稅稅額155=75（元）（2）易貨購銷合同應(yīng)繳納印花稅稅額（400000400000）0

44、.3=240（元）（3）運(yùn)輸合同應(yīng)繳納印花稅稅額（10000010000）0.5=45（元） （4）借款合同應(yīng)繳納印花稅稅額10000000.055000000.5=300（元） 【例題不定項(xiàng)選擇題】某中外合資企業(yè)2008年1月開業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、衛(wèi)生先進(jìn)單位證各一件；開業(yè)當(dāng)月，簽訂了以下合同：（1）與銀行簽訂一份借款合同，所載金額為80萬元；（2）與保險(xiǎn)公司簽訂一份財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，支付保險(xiǎn)費(fèi)4萬元；（3）與某倉庫簽訂一年的貨物保管合同，月保管費(fèi)為1 000元；（4）與某運(yùn)輸企業(yè)簽訂貨物運(yùn)輸合同，所載運(yùn)輸費(fèi)金額50萬元；（5）營業(yè)賬簿中實(shí)收資本為300萬元，資本公積金

45、為100萬元，其他營業(yè)賬簿8本。已知運(yùn)輸合同的稅率為0.5、借款合同的稅率為0.05，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、倉儲(chǔ)保管合同的稅率為1。（1）該企業(yè)簽訂的借款合同應(yīng)繳納印花稅（）元。A.0 B.20 C.40 D.80正確答案C答案解析應(yīng)納印花稅=800000* 0.05=40元。 （2）該企業(yè)簽訂的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同應(yīng)繳納印花稅（）元。A.0 B.20 C.40 D.80正確答案C答案解析應(yīng)納印花稅=40000* 1=40元 （3）該企業(yè)簽訂的保管合同應(yīng)繳納印花稅（）元。A.0 B.6 C.10 D.12正確答案D答案解析應(yīng)納印花稅=1000*12*1=12元。 （4）該企業(yè)簽訂的貨物運(yùn)輸合同應(yīng)繳納印花稅（）

46、元。A.0 B.250 C.500 D.1000正確答案B答案解析應(yīng)納印花稅=500000*0.5=250元。 （5）該企業(yè)開立領(lǐng)用各類證件應(yīng)繳納印花稅（）元。A.0 B.4 C.15 D.20正確答案C答案解析房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證需繳納印花稅，衛(wèi)生先進(jìn)單位證不屬于印花稅的征稅范圍。應(yīng)納印花稅=3*5=15元。 （6）該企業(yè)各類營業(yè)賬簿應(yīng)繳納印花稅（）元。 A.0 B.40 C.2 000 D.2 040正確答案D答案解析應(yīng)納印花稅=（3000000+1000000）*0.5+8*5=2040元。 四、印花稅稅收減免1.法定憑證免稅（1）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；（2）

47、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；（3）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。2.免稅額應(yīng)納稅額不足一角的，免征印花稅。3.特定憑證免稅（1）國家指定的收購部門與村委會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；（2）無息、貼息貸款合同；（3）外國政府或者國際金融組織向中國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。 4.特定情形免稅（1）對(duì)商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花；（2）對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼花；用于生產(chǎn)經(jīng)營的，按規(guī)定貼花；（3）對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼花；（4）對(duì)企業(yè)車間、門市部、

48、倉庫設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍，或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，不貼印花；（5）實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花。 5.單據(jù)免稅對(duì)貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)，既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花。所開立的各類單據(jù)，不再貼花。6.企業(yè)兼并并入資金免稅對(duì)企業(yè)兼并的并入資金，凡已按資金總額貼花的，接收單位對(duì)并入的資金，不再補(bǔ)貼印花。7.租賃承包經(jīng)營合同免稅企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，不征收印花稅。8.特殊情形免稅納稅人已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。

49、9.保險(xiǎn)合同免稅。農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同，免征印花稅。10.書報(bào)刊合同免稅。書、報(bào)、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間而書立的憑證，免征印花稅。11.外國運(yùn)輸企業(yè)免稅。由外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)口貨物的，外國運(yùn)輸企業(yè)所持有的一份結(jié)算憑證，免征印花稅。12.特殊貨運(yùn)憑證免稅（1）軍事物資運(yùn)輸結(jié)算憑證；（2）搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸結(jié)算憑證；（3）為新建鐵路運(yùn)輸施工所屬物料，使用工程臨管線專用運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。 13.同業(yè)拆借合同免稅14.借款展期合同免稅對(duì)辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按規(guī)定僅載明延期還款事項(xiàng)的，可暫不貼花。15.出版合同免征印花稅。16.委托代理合同免稅。17.日拆性

50、貸款合同免稅對(duì)人民銀行向各商業(yè)銀行提供的日拆性貸款（20天以內(nèi)的貸款）所簽訂的合同或借據(jù)，暫免征印花稅。18.股權(quán)轉(zhuǎn)讓免稅 【例題多選題】下列憑證中，無需繳納印花稅的有（）。A.外國政府向我國企業(yè)提供優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同B.銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同C.無息、貼息貸款合同D.倉庫設(shè)置的屬于會(huì)計(jì)核算范圍，記載金額的相關(guān)賬簿正確答案BC答案解析對(duì)外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅，直接提供給企業(yè)的優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同不屬于免稅范圍，所以選項(xiàng)A應(yīng)繳納印花稅。 五、印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限和繳納方法（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在書立或領(lǐng)受

51、時(shí)貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。（二）納稅地點(diǎn)一般實(shí)行就地納稅。對(duì)于全國性商品物資訂貨會(huì)（包括展銷會(huì)、交易會(huì)等）上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)；對(duì)地方主辦、不涉及省際間關(guān)系的訂貨會(huì)、展銷會(huì)上所簽合同的印花稅，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。 （三）印花稅的納稅期限印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)在書立、領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。（四）繳納方法自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。1.自行貼花即實(shí)行“三自”納稅，納稅人在書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時(shí)，自行計(jì)算應(yīng)納印花稅額，向當(dāng)?shù)丶{稅機(jī)關(guān)或

52、印花稅票代售點(diǎn)購買印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花并自行注銷。已貼用的印花稅票不得重用；已貼花的憑證，修改后所載金額有增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼足印花。 2.匯貼匯繳匯貼：一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，納稅人應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。 匯繳：同一類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。匯總繳納的限期限額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長期限不得超過一個(gè)月。 3.委托代征【例題不定項(xiàng)選擇題】甲公司為一家運(yùn)輸公司，2007年1月成立之初擁有載貨汽車50輛，每輛自重15噸。2007年4月

53、初將其中的9輛汽車租給A公司使用，租期9個(gè)月，9輛汽車的總價(jià)值為1 800 000元，雙方簽訂租賃合同。租金為每月6000元。當(dāng)?shù)匾?guī)定載貨汽車車船稅每噸年稅額為30元。（1）甲公司2007年底應(yīng)繳納的車船稅為（）元。A.15 000 B.20 000 C.20 250 D.22 500正確答案D答案解析應(yīng)納稅額=50*15*30=22500元。 （2）按照租賃合同，甲公司2007年底應(yīng)繳納的印花稅為（）元。A.15 B.54 C.180 D.648正確答案B答案解析以租金收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率1。應(yīng)納稅額=6000*9*1=54（元）。 第六節(jié)資源稅法律制度 一、資源稅的概念（了解）（一）資源稅

54、的概念對(duì)在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。 （二）資源稅的特點(diǎn)1.只對(duì)特定自然資源征稅2.調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收益3.實(shí)行從量定額征收 二、資源稅的納稅人（掌握）在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。1.外商投資企業(yè)及外國企業(yè)也屬于資源稅的納稅人；2.中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅，不是資源稅的納稅義務(wù)人。3.收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。 【例題多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列單位和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營行為應(yīng)繳納資源稅的有（）。A.冶煉企業(yè)進(jìn)口鐵礦石 B.個(gè)體經(jīng)營者開采煤礦C.軍事單位開采石油 D.中外合作開

55、采天然氣正確答案BC答案解析根據(jù)資源稅納稅人的規(guī)定,在境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品的單位和個(gè)人征收資源稅,進(jìn)口資源產(chǎn)品不征稅；中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。 三、資源稅的征稅范圍（掌握）兩大類：礦產(chǎn)品和鹽七個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽（固體鹽、液體鹽）1.開采的天然原油征稅；人造石油不征稅。2.專門開采的天然氣和與原油同時(shí)開采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。3.原煤征稅；洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。 【考題單選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于資源稅征稅范圍的是（）。 （2007年

56、）A.天然氣 B.地下水 C.原油 D.液體鹽 正確答案B 【例題單選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅征稅范圍的有（）。A.人造原油 B.洗煤、選煤C.固體鹽 D.煤礦生產(chǎn)的天然氣正確答案C 四、資源稅的稅目與稅額（一）資源稅稅目及幅度稅額（二）資源稅適用稅額確定的特殊規(guī)定（熟悉）1.納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。2.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。3.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣

57、代繳資源稅。4.其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。 【例題判斷題】獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，一律按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。（）正確答案 五、資源稅的課稅數(shù)量（掌握）（一）一般規(guī)定1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量。（二）特殊規(guī)定1.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。2.原油中的稠油、高凝油與稀

58、油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。3.對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。原煤課稅數(shù)量=加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量綜合回收率 4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。 原礦課稅數(shù)量=精礦數(shù)量選礦比5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。6.納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單

59、獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。 【例題多選題】下列關(guān)于資源稅課稅數(shù)量的說法中,正確的有（）。A.某油田自產(chǎn)自用的天然氣，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量 B.某煤礦對(duì)外銷售的原煤，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量C.某鹽場以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽后銷售的，以使用的液體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量D.某鐵礦山自產(chǎn)自用的鐵礦石，以實(shí)際移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量正確答案ABD 【例題單選題】關(guān)于資源稅的說法，下列表述中正確的有（）。A.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)以生產(chǎn)數(shù)量為課稅數(shù)量B.降低或混淆應(yīng)稅產(chǎn)品的等級(jí)，應(yīng)適用低等級(jí)的單位稅額C.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量D.對(duì)于連續(xù)加工而

60、無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工后的煤炭數(shù)量作為課稅數(shù)量 正確答案C 六、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量適用的單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量適用的單位稅額【例題1計(jì)算題】某銅礦2009年12月份銷售銅礦石原礦4萬噸，移送使用入選精礦1萬噸，選礦比為20%。已知：該礦山銅礦屬于5等，適用的單位稅額為1.2元噸。計(jì)算該銅礦12月份應(yīng)納資源稅稅額。正確答案（1）銷售銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額=課稅數(shù)量適用的單位稅額=41.2=4.8（萬元） （2）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，作為課稅數(shù)量計(jì)稅。入選精

61、礦的銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額=入選精礦選礦比適用的單位稅額=120%1.26（萬元）（3）該銅礦12份應(yīng)納資源稅稅額4.8+610.8（萬元） 【例題計(jì)算題】某煤礦2009年10月份生產(chǎn)銷售原煤15萬噸,生產(chǎn)天然氣500萬立方米, 自用原煤加工洗煤3萬噸,綜合回收率為60%。已知:該煤礦煤炭適用的單位稅額為1.5元/噸,天然氣適用的單位稅額為10元/千立方米。計(jì)算該煤礦10月份應(yīng)納資源稅稅額。正確答案煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征收資源稅。對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，作為課稅數(shù)量。（1）銷售原煤應(yīng)納資源稅稅額=課稅

62、數(shù)量適用的單位稅額=151.5=22.5（萬元）（2）自用原煤應(yīng)納資源稅稅額=加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量綜合回收率適用的單位稅額=360%1.5=7.5（萬元）（3）該煤礦10月份應(yīng)納資源稅稅額=22.5+7.5=30（萬元） 【例題計(jì)算題】某鹽場2009年7月份以自產(chǎn)液體鹽3.6萬噸和外購液體鹽2萬噸（已按5元/噸繳納了資源稅）加工固體鹽1.8萬噸對(duì)外銷售，取得銷售收入1 080萬元。已知：固體鹽稅額為30元/噸。計(jì)算該鹽場7月份應(yīng)納資源稅稅額。正確答案納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已

63、納稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量適用的單位稅額外購液體鹽已納資源稅額=1.83025=44（萬元） 七、資源稅稅收減免1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)核定。 。2.自2006年1月1日起，取消對(duì)有色金屬礦資源稅減征30%的優(yōu)惠政策，恢復(fù)按全額征收；對(duì)冶金礦山鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收。3.自2007年1月1日起，對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。 【例題判斷題】某油田未將修井、加熱用原油單獨(dú)核算，而是與其他用途的原油統(tǒng)一核算，在確定修井、加熱原油免稅數(shù)量時(shí)，要求主管

64、稅務(wù)機(jī)關(guān)予以核定。（）正確答案答案解析根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)核定。 【考題單選題】某油田3月份生產(chǎn)原油5 000噸，當(dāng)月銷售3 000噸，加熱、修井自用100噸。已知該油田原油適用的資源稅單位稅額為8元/噸。該油田3月份應(yīng)繳納的資源稅稅額為（）元。（2009年）A.40 000 B.24 800 C.24 000 D.23 200正確答案C 八、資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限（熟悉）（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.分期收款結(jié)算方式的：銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2.

65、預(yù)收貨款結(jié)算方式的：發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3.其他結(jié)算方式的：收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。4.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的：移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。 【考題多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的下列表述中，正確的有（）。（2008年）A.采用分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天B.采用預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為收到貨款的當(dāng)天C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天D.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款的當(dāng)天正確答案CD （二）納

66、稅地點(diǎn)1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。2.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。（三）納稅期限1日、3日、5 日、10日、15日或者1個(gè)月。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。納稅申報(bào)期限：10日。 第七節(jié)土地增值稅法律制度 一、土地增值稅的概念（了解）（一）概念對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。（二）特點(diǎn)1.在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收房地產(chǎn)不發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為就不征收土地增值稅。2.以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)3.征稅范圍比較廣4.采用扣除法和評(píng)估法計(jì)算增值額5.實(shí)行超率累進(jìn)稅率 二、土地增值稅的納稅人（掌握）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。1.外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外國駐華機(jī)構(gòu)及外籍人員屬于土地增值稅納稅人。2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中，轉(zhuǎn)讓方納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅、所得稅；承受方納契稅、印花稅?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中,不屬于土地增值稅納稅人的是（）。A.以房抵債的某工業(yè)企業(yè) B.出