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1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題研究 文獻(xiàn)綜述 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題研究文獻(xiàn)綜述 摘要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，但近年來隨著審計(jì)訴訟案件的增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為國家審計(jì)機(jī)關(guān)、.審計(jì)組織和內(nèi)部審機(jī)構(gòu)及廣大審計(jì)人員必須重視并加以研究的問題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，對(duì)于保證和提高審計(jì)質(zhì)量具有重大意義。我國審計(jì)工作起步較晚，隨著審計(jì)工作的發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為我國審計(jì)實(shí)務(wù)中一個(gè)亟待解決的實(shí)際問題。為了完善我國的審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量，本文從國內(nèi)外兩方面系統(tǒng)地回顧了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的文獻(xiàn)，并按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的不同層面和視角進(jìn)行了評(píng)述，最后在歸納對(duì)比的基礎(chǔ)上，提出了對(duì)我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的相關(guān)建議

2、。 一．引言 隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，人們和.對(duì)審計(jì)工作也越來越重視，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，如何強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和意識(shí)，有效防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)部門和審計(jì)人員的一個(gè)重大課題。進(jìn)入21世紀(jì)發(fā)生了轟動(dòng)全球的安然事件，位居世界前五位之一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所——安達(dá)信，在財(cái)務(wù)審計(jì)中未能盡其職責(zé)；安然公司的會(huì)計(jì)舞弊；美國南方保健會(huì)計(jì)造假丑聞敗露；為其連續(xù)多年簽發(fā)無保留意見審計(jì)報(bào)告的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也將自己置于風(fēng)口浪尖上；普華永道對(duì)黃山旅游股份公司的重大造假；被財(cái)政部查出并勒令普華永道整改；德勤對(duì)科龍的會(huì)計(jì)造假案等等。審計(jì)失敗的案例影響著審計(jì)環(huán)境的不斷變化，產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，

3、這些重大舞弊案等都提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)：重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)掌握防范措施已刻不容緩。 二．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義，類別及特征 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在，從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。 由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn))可知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查（察覺）風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)類別構(gòu)成。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，潛在性，控制性三個(gè)特征。 三．國外審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究 （一）關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義的研究 K.stringer 在 1961 年指出，“精確度和可靠度”與“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能出具不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)”之間存在著聯(lián)系。這

4、可能是有據(jù)可查的關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的開端。 1973 年，美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（ AAA ）發(fā)表“基本審計(jì)概念公告”，也使用“可靠度”一詞，并對(duì)“可靠度”進(jìn)行解釋：“某一認(rèn)定或聲明是真實(shí)或有效的可能性”。隨后，國外審計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念作了進(jìn)一步探索，并各自給出了不同的定義。如美國審計(jì)準(zhǔn)則（ 1983 ）第47 號(hào)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)”。國際審計(jì)準(zhǔn)則（ 2021 ）將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。 （二）關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究 20 世紀(jì) 70 年代，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模型開始在審計(jì)實(shí)務(wù)中被陸

5、續(xù)采用， D.H. 羅伯茲（ 1978 ）提出了審計(jì)終極風(fēng)險(xiǎn)模型：終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)（抽樣風(fēng)險(xiǎn) + 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)）。在歸納、總結(jié)實(shí)務(wù)工作的基礎(chǔ)上，美國審計(jì)準(zhǔn)則 委員會(huì)（ AICPA ）于 1981 年發(fā)布第 39 號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)和詳細(xì)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)組成。時(shí)隔兩年， AICPA 在其發(fā)布的第 47 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則中把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新表達(dá)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)模型具有重要的意義，它將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分解為三個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)因子，并以乘積的形式出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解

6、決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域（陳毓圭 2021 ）。由于這個(gè)審計(jì)模型的可操作性和適用性，該模型得到了極大的應(yīng)用，成為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一個(gè)標(biāo)志。2021年，國際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂后提出了一個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。新的審計(jì)模型解決了原有模型不能從整體上把握風(fēng)險(xiǎn)的缺陷，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，更加注重企業(yè)面臨的整體風(fēng)險(xiǎn)。 （三）關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制的研究 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面， Waller （ 1993 ）實(shí)地考察了審計(jì)師對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估情況。 Kida 等（ 1993 ）對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素

7、對(duì)審計(jì)決策結(jié)構(gòu)的影響進(jìn)行了研究。 Messier 等（ 2021 ）考察了審計(jì)師對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估情況。Low （ 2021 ）研究了行業(yè)專長對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)計(jì)劃決策的影響。在控制風(fēng)險(xiǎn)方面， Simunic 等（ 1990 ）認(rèn)為由一家事務(wù)所用組合審計(jì)方法審計(jì)某一行業(yè)的所有公司，可能是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳選擇。 Hogan 等（ 1999 ）得出的結(jié)論是在 1976年到 1993 年期間，同一行業(yè)的大部分公司主要由三家或更少的審計(jì)公司進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)公司這樣更能對(duì)特定行業(yè)提供更專業(yè)的服務(wù)。 四．國內(nèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究 (一)有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵的研究 從20 世紀(jì)90 年代開始，我國學(xué)者就

8、試圖給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)定義，基本上形成了三種觀點(diǎn)。 1. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過程中的不確定因素引起的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)。這種觀點(diǎn)最為狹義。陳正林（2021 ）詳細(xì)地區(qū)分了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為前者是審計(jì)過程中不確定性因素引起的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)，后者則是由于審計(jì)結(jié)論與事實(shí)的背離而導(dǎo)致審計(jì)師受損。 2. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)結(jié)論不恰當(dāng)?shù)目赡苄?。持這種觀點(diǎn)的主要是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，其在2021 年的準(zhǔn)則中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)描述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。 3. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)主體損失的可能性。這種觀點(diǎn)通常被稱作廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀，持這種觀點(diǎn)的人很多，如謝志華（1990 ）、吳聯(lián)生（19

9、95 ）、劉力云（1999 ）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)組織損失的可能性。 （二）有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究 2021 年，國際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，我國的一些專家學(xué)者對(duì)新的審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)進(jìn)行了介紹，并分析了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的優(yōu)劣之處。如陳毓圭（ 2021 ）介紹了當(dāng)時(shí)國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展，并提出我國獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)新準(zhǔn)則的制定思路及其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響。謝榮、吳建友（ 2021 ）指出現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法，并介紹了國際審計(jì)準(zhǔn)則和英美等國審計(jì)準(zhǔn)則所作的大量相應(yīng)修訂。張龍平等（ 2021 ）重點(diǎn)論述新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重大實(shí)質(zhì)性變化，以及在實(shí)務(wù)中如何正確理解與運(yùn)用該模型的問題。郭莉（ 202

10、1 ）則介紹了我國現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則修訂的情況。一些專家學(xué)者通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 的分析，指出其不足之處，并試圖對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行修訂。如張仁壽（ 2021 ）認(rèn)為，現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素之間不是相互獨(dú)立關(guān)系，并對(duì)模型進(jìn)行了修改，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 固有風(fēng)險(xiǎn) + 控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。呂博（ 2021 ）將隨機(jī)擾動(dòng)因素引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，構(gòu)建了一個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) + 隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。 （三）有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制的研究 胡繼榮和張麒（ 2021 ）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估進(jìn)行綜合性分析，他們描述了一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的總體過程。張廣才（ 2021 ）提出在審計(jì)風(fēng)

11、險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制中加入公司治理層面控制風(fēng)險(xiǎn)的因素，構(gòu)建一種基于公司治理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。余玉苗（ 2021 ）指出事務(wù)所應(yīng)從充分調(diào)查客戶的行業(yè)背景和狀況、優(yōu)化審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)、培育行業(yè)審計(jì)專才、積極利用專家意見四個(gè)方面來提高審計(jì)師行業(yè)專長與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。秦榮生（ 2021 ）認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由信息不對(duì)稱所造成的，并提出完善公司治理機(jī)制、徹底解決信息不對(duì)稱、從源頭上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃工作等五項(xiàng)措施。 五．總結(jié)與展望 通過對(duì)國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的梳理分析，可見我國對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究方式仍以規(guī)范為主，且內(nèi)容以對(duì)國外理論成果完成既定的管理目標(biāo)，還可以間接促使被審計(jì)的對(duì)象能夠有效

12、地履行受托責(zé)任，保證內(nèi)部各項(xiàng)工作協(xié)調(diào)有序的進(jìn)行，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在央行內(nèi)部審計(jì)工作持續(xù)轉(zhuǎn)型的新形勢(shì)下，如何進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量，開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管的介紹居多，或者是完全照搬國外的理論、方法來研究國內(nèi)相關(guān)的問題。此外，我國對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的界定還莫衷一是，存在著所謂的狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念和廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念。正因?yàn)槿绱?，才有很多學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型該包含哪些因素存在著爭議。因此，或許以后的研究可以關(guān)注以下幾點(diǎn)：一是在研究范式上, 更多的采用實(shí)地研究、實(shí)驗(yàn)研究等方式。二是注重在中國特色的背景下，結(jié)合.環(huán)境進(jìn)行研究。如我國審計(jì)職業(yè)界這幾十年的發(fā)展、演變，以及相關(guān)的特色。三是厘清審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，并對(duì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的基本概念進(jìn)行研究，如審計(jì)范圍界定等。 六.參考文獻(xiàn) [1] 白華 . 內(nèi)部控制、公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理———一個(gè)職能論的視角［ J ］ . 經(jīng)濟(jì)學(xué)家， 2021 ，（ 3 ） . [2] 王會(huì)金 . 基于動(dòng)態(tài)模糊評(píng)價(jià)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)模型及其應(yīng)用［ J ］ . 會(huì)計(jì)研究，2021 ，（ 9 ） [3] 喬春華．審計(jì)學(xué)[ J ]．．東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社．2021． [4] 肖雙平．淺議國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避與防范[ J ]．巴中審計(jì)，2021(09)． [5] 趙利琴．淺議審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范[ J ]．陜西中醫(yī)學(xué)院審計(jì)處.2021(12)．