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1、營改增 調(diào)研報(bào)告（共3篇） 第1篇：營改增調(diào)研報(bào)告紅原縣國家稅務(wù)局營改增調(diào)研報(bào)告 縣財(cái)政局： 一、總體情況 年5月1日營改增后我局共接收“四大行業(yè)”營改增納稅人226戶，其中一般納稅人有3戶，小規(guī)模納稅人223戶。按行業(yè)分，生活性服務(wù)業(yè)218戶，金融保險(xiǎn)業(yè)4戶，房地產(chǎn)業(yè)1戶，無本地注冊的建筑業(yè)企業(yè)。 二、紅原縣局營改增收入情況 截止6月，紅原縣國家稅務(wù)局國內(nèi)一般增值稅入庫3721547.57元。營改增入庫1656936.15元，其中年5月1日新增營改增共入庫1504948.18元（建筑業(yè)1384020.44元，生活服務(wù)業(yè)120927.74元）。其中5月：建筑業(yè)258023.79

2、元，生活服務(wù)業(yè)18700.46元；6月：建筑業(yè)1125996.65元，生活服務(wù)業(yè)102227.28元。 三、政策性減稅情況 （一）、國務(wù)院確定的營改增工作確保所有營改增納稅人稅負(fù)只減不增。 年5月1日前建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅由地方稅務(wù)局征收。年5月1日營改增后地稅局移交到國稅局納稅人226戶，其中一般納稅人只有3戶，6月共申報(bào)98326.83元，縣級入庫2.46萬元。小規(guī)模納稅人5-6月稅收收入要在7月份才申報(bào)。 （二）、營改增后稅率變化影響稅收收入，造成我縣財(cái)政收入下降。 1、生活服務(wù)業(yè)的征收率由營改增前的（營業(yè)稅稅率）5%-20%調(diào)整為（增值稅征收率）3

3、%，下降幅度為40%以上。根據(jù)年縣地方稅務(wù)局營業(yè)稅入庫情況分析得到以下結(jié)論：年生活服務(wù)業(yè)營業(yè)稅收入332.00萬元，入縣級庫166.00萬元。在其他條件不變的情況下，今年6——12月預(yù)計(jì)營改增入縣級庫29萬元（166/12 *7*50%/5*3）。 2、我縣建筑企業(yè)全部為跨地區(qū)經(jīng)營。除舊項(xiàng)目外，建筑業(yè)的征收率由營改增前的（營業(yè)稅稅率）3%調(diào)整為（增值稅征收率）2%，下降幅度為33.33%。根據(jù)年縣地方稅務(wù)局營業(yè)稅入庫情況分析得到以下結(jié)論：年建筑業(yè)營業(yè)稅收入1785.00萬元，入縣級庫892.50萬元。在其他條件不變的情況下，今年6——12月預(yù)計(jì)入庫營改增入縣級庫173.54萬元（892.50

4、/12*7*50%/3*2）。 3、房地產(chǎn)業(yè)年?duì)I業(yè)稅縣級入庫9.00萬元，預(yù)計(jì)年增值稅縣級入庫1.58萬元（9/12*7*50%/5*3）。 （三）、稅收收入入庫級次的調(diào)整影響我縣財(cái)政收入。 從年5月1日起阿壩州人民政府調(diào)整了增值稅稅收收入入庫級次，營改增地方收入由營業(yè)稅的50%調(diào)整為現(xiàn)在的增值稅收入的25%，收入減少了一半。根據(jù)同一政策國稅局未營改增增值稅收入增長幅度較大，年縣級入庫增值稅98.36萬元（增值稅98.36萬元、企業(yè)所得稅縣級入庫45.17萬元。），年預(yù)計(jì)縣級入庫增值稅32.79+131.15=163.94萬元(98.36/12*4 +98.36/12*8*200%)

5、紅原縣國家稅務(wù)局 年7月15日 第2篇：建筑行業(yè)“營改增”調(diào)研報(bào)告建筑行業(yè)“營改增”調(diào)研報(bào)告 一、調(diào)研背景 年11月16日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（以下簡稱?營改增?）。年1月1日起在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?營改增?試點(diǎn)。年7月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定擴(kuò)大?營改增?試點(diǎn)范圍，自年8月1日起至年年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)?營改增?試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大到__、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、廣東和xx8個(gè)省市。試點(diǎn)地區(qū)簡稱之為?1+8?。年10月18日，時(shí)任國務(wù)院副總理李克強(qiáng)主持召開擴(kuò)大?營改增?試點(diǎn)工作座談會，要求要有

6、序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，適時(shí)將郵電通訊、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)。試點(diǎn)行業(yè)簡稱?1+6?即：交通運(yùn)輸、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑安裝、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。?營改增?是繼年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國稅收制度的又一次重大改革，是?十二五?規(guī)劃確定的加快我國財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容。 自?營改增?試點(diǎn)啟動伊始，上海、__、江蘇、浙江等省市建筑行業(yè)就展開了全面的調(diào)查研究，調(diào)研集中的焦點(diǎn)是建筑行業(yè)增值稅稅率問題。財(cái)政部國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》關(guān)于改革試點(diǎn)的主要稅制安排，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有

7、形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。圍繞建筑業(yè)將實(shí)行11%的增值稅稅率試點(diǎn)地區(qū)組織的調(diào)研結(jié)果是江蘇建筑業(yè)市場管理協(xié)會認(rèn)為建筑業(yè)實(shí)行增值稅率定在8%比較合理，__市建筑業(yè)聯(lián)合會建議6%-8%增值稅率為宜，陜西對?營改增?測算后認(rèn)為建筑企業(yè)增值稅率定為8%較為合適。 年12月2日中國建設(shè)報(bào)、浙江省建管局和紹興市政府聯(lián)合主辦的第十屆中國建筑高峰論壇在浙江紹興召開，論壇研討的第一個(gè)問題就是建筑業(yè)?營改增?稅率問題，爭論激烈，莫衷一是。但是有一個(gè)共識：建筑業(yè)實(shí)行11%的增值稅稅率是無法承擔(dān)的，將可能導(dǎo)致建筑行業(yè)全行虧損，全國建筑業(yè)面臨前所未有的?危

8、機(jī)?。時(shí)隔十天12月12日，我們將第十屆中國建筑業(yè)高峰論壇關(guān)于?營改增?的討論情況向xx建筑業(yè)協(xié)會六屆理事會第一次會長辦公會匯報(bào)時(shí)，立即引起強(qiáng)烈共鳴。與會同志一致認(rèn)為?營改增?關(guān)乎建筑業(yè)全行業(yè)的發(fā)展，要求協(xié)會組織調(diào)研，提出應(yīng)對措施，以實(shí)現(xiàn)國家實(shí)行?營改增?的初衷--為企業(yè)減負(fù)。辦公會第二天，我們即制定出協(xié)會年全年專題調(diào)研計(jì)劃，將?營改增?調(diào)研放在四個(gè)專項(xiàng)調(diào)研第一位，并制定?營改增?專項(xiàng)調(diào)研通知和調(diào)研提綱下發(fā)各會員單位，開展為三個(gè)月的?營改增?專項(xiàng)調(diào)研活動。 二、“營改增”調(diào)研的指導(dǎo)思想、重點(diǎn)、主要對象和調(diào)研方式 調(diào)研指導(dǎo)思想：以黨的__大精神為指導(dǎo)，認(rèn)真學(xué)_貫徹國家營業(yè)稅改征增值稅的法規(guī)政

9、策，把介紹宣講國家稅改大政方針貫穿在調(diào)研的全過程，通過調(diào)研活動讓xx建筑行業(yè)管理層在思想上工作上高度重視?營改增?工作，企業(yè)財(cái)務(wù)人員熟悉掌握?營改增?政策法規(guī)，各類企業(yè)采取積極措施，積極參加?營改增?工作，做好應(yīng)對準(zhǔn)備。 調(diào)研重點(diǎn)：建筑行業(yè)?營改增?稅增值稅稅率問題。通過各類企業(yè)對近二年經(jīng)營狀況的測算，用第一手資料說話，測算出xx地區(qū)建筑企業(yè)如果實(shí)行11%增值稅率，企業(yè)增加稅負(fù)情況。 調(diào)研的主要對象是各類建筑企業(yè)的總會計(jì)師、財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)部門稅務(wù)負(fù)責(zé)人員。 調(diào)研方式：一是向企業(yè)印發(fā)詳細(xì)調(diào)研提綱；二是召開不同類型企業(yè)財(cái)務(wù)人員座談會；三是選擇業(yè)態(tài)不同、資質(zhì)不同的企業(yè)走訪座談。 按照調(diào)研計(jì)劃

10、，從元月17日在市政府禮堂召開xx建筑業(yè)?營改增?專題調(diào)研動員暨?營改增?簡介專題講座開始，到4月25日?xx建筑業(yè)協(xié)會‘營改增’操作務(wù)實(shí)暨試點(diǎn)行業(yè)30個(gè)典型案例解析培訓(xùn)班?結(jié)束，歷時(shí)三個(gè)月，我們組織二次稅改專題講座，有300多名財(cái)務(wù)員參加；向xx建筑企業(yè)印發(fā)調(diào)研通知和調(diào)研提綱300份；在中建三局二公司召開了特大型企業(yè)調(diào)研座談會、在新七集團(tuán)召開中型企業(yè)調(diào)研座談會、在洪山區(qū)建筑業(yè)協(xié)會召開轄區(qū)內(nèi)小型企業(yè)座談會，在中鐵大橋局召開協(xié)會副會長單位總會計(jì)師調(diào)研研討會四個(gè)座談會計(jì)有150人參加，走訪調(diào)查了20家不同類型的企業(yè)，和近百名企業(yè)管理人員座談探討，收到各類調(diào)研反饋材料50份。調(diào)研期間還在協(xié)會內(nèi)部刊物

11、《xx建筑業(yè)》、《xx建訊》開辟專版專欄開展研討，共轉(zhuǎn)載和刊發(fā)研討文章和材料10篇。應(yīng)《中國建設(shè)報(bào)》之約稿，3月1日在《中國建設(shè)報(bào)》發(fā)表《直面危機(jī)，從容應(yīng)對，搞好建筑行業(yè)?營改增?工作》的政策研討文章一篇。通過調(diào)研有以下主要收獲。 主要收獲 一是和初步掌握了xx地區(qū)建筑企業(yè)對?營改增?稅改的第一手材料，掌握了不同類型企業(yè)財(cái)務(wù)人員對?營改增?的思想反映。 二是向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員介紹?營改增?工作進(jìn)展情況，力所能及地宣講了國家?營改增?稅改政策法規(guī)，以及外地試點(diǎn)進(jìn)展情況；在xx建筑行業(yè)營造了關(guān)注?營改增?，學(xué)_?營改增?，應(yīng)對?營改增?的良好氛圍。 三是對企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了?營改增?的政

12、策培訓(xùn)，使xx地區(qū)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員對?營改增?稅改的認(rèn)識有了明顯的提高，消除了一些同志對?營改增??無動于衷?、?等待觀望?、?希望無限期推遲?的思想情緒，增強(qiáng)了積極應(yīng)對稅改的自覺性。 四是圍繞?營改增?建筑企業(yè)11%稅率進(jìn)行深入在研討，進(jìn)行了各種類型企業(yè)或單項(xiàng)工程稅測算，得到了比較翔實(shí)的測算數(shù)據(jù)，對xx地區(qū)建筑企業(yè)?營改增?稅負(fù)變化有了較扎實(shí)的調(diào)研數(shù)據(jù)。 五是通過?營改增?專項(xiàng)調(diào)研，還了解到xx地區(qū)建筑企業(yè)經(jīng)營狀況，建筑市場環(huán)境，企業(yè)稅負(fù)及稅外負(fù)擔(dān)，以及本地建筑企業(yè)面臨的諸多困難。xx地區(qū)建筑企業(yè)不僅存在著全國建筑行業(yè)普遍存在的?三低一高?，即產(chǎn)值利潤率低、勞動生產(chǎn)率低、資金回報(bào)率低、工

13、程交易成本高的問題。而且存在著產(chǎn)業(yè)集中度低的突出問題。 六是通過?營改增?專項(xiàng)調(diào)研，對協(xié)會開展大型調(diào)研活動的工作思路進(jìn)一步明晰，學(xué)_了專項(xiàng)調(diào)研的基本方法，鍛煉提高了開展專項(xiàng)調(diào)研的基本功。 總之，為期三個(gè)月的xx建筑業(yè)?營改增?專項(xiàng)調(diào)研達(dá)到了預(yù)期目的，形成了初步調(diào)研成果，為下一步向政府行政主管部門反映企業(yè)訴求，扎實(shí)穩(wěn)步地推進(jìn)?營改增?工作，提出了政策建議、工作措施，編寫出了具有本地特點(diǎn)的xx建筑業(yè)應(yīng)對?營改增?的學(xué)_培訓(xùn)教材。 三、圍繞《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》確定的建筑業(yè)實(shí)行11%稅率的測算 國務(wù)院財(cái)政部和國家稅務(wù)局印發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》給建筑業(yè)確定是11%的增值稅稅率。

14、這個(gè)11%的增值稅率的理論測算是以一種十分理想的稅收環(huán)境為前提，假設(shè)和建筑業(yè)相關(guān)的全社會各行業(yè)均實(shí)行增值稅，無一遺漏地取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，且在進(jìn)項(xiàng)稅率中，只有國家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四檔，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進(jìn)項(xiàng)稅比例扣除法、甲供材料等實(shí)際問題。但是，實(shí)際情況卻不是這樣的。 這次稅制改革，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅率一般納稅人定為11%，小規(guī)模納稅人定為3%。按《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定：?一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣

15、時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。?而第十四條規(guī)定：? 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額（1+稅率）。? 而只有建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營收入的6.61%、服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營收入的0.2%、租賃服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營收入的9.03%，各專業(yè)稅負(fù)才能與營業(yè)稅稅制下的稅負(fù)持平，便完全符合這次改革的初衷?？鄢~大于上述系數(shù)，稅負(fù)便有所減輕，扣除額若小于上述系數(shù)，稅負(fù)就會增加。調(diào)研過程中，我們要求各類企業(yè)對年度實(shí)際發(fā)生的已繳營業(yè)稅，換算成11%增值稅進(jìn)行稅負(fù)測算比較。 根據(jù)上表可以看出，該企業(yè)年度自行完成工作量確認(rèn)

16、的不含增值稅經(jīng)營收入為1174227.93萬元，銷項(xiàng)稅額129165.07萬元，按理論測算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除時(shí)應(yīng)交增值稅22583.23萬元，應(yīng)交增值稅小于應(yīng)交營業(yè)稅（1303393萬元3%=39101.79萬元），稅款減少16518.56萬元，下降幅度為42.25%，企業(yè)稅負(fù)是輕了；但按據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除時(shí)應(yīng)交增值稅76212.57萬元，應(yīng)交增值稅大于應(yīng)交營業(yè)稅，稅款增加37110.78萬元，增加了94.91%，不少支出無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，實(shí)際稅負(fù)反而大幅加重了。由此可以推斷增值稅率在7.5%將于3%的營業(yè)稅持平，低于7.5%的增值稅率可減負(fù)，高于7.5%的增值稅率將使稅率提高。 同時(shí)，該企業(yè)

17、還對年該公司某項(xiàng)目進(jìn)行了營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)測算分析。 該項(xiàng)目合同價(jià)9839.8萬元，完工程度60%，年收入5903.88萬元（含稅），營業(yè)稅實(shí)際繳納177.12萬元， 如換成增值稅銷項(xiàng)稅為585.07萬元。 該項(xiàng)目年總成本5587.02萬元（含稅），其中人工費(fèi)1475萬元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅79.28萬元；材料費(fèi)3088.26萬元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅223.86萬元；機(jī)械使用費(fèi)436.83萬元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅4.13萬元；其他直接費(fèi)299.38萬元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅0.2萬元；間接費(fèi)用287.55萬元，沒有增值稅票可以抵扣。 經(jīng)過測算，假設(shè)年該項(xiàng)目營

18、業(yè)稅改增值稅，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅307.47，扣除應(yīng)繳納增值稅款為277.6萬元，比繳納營業(yè)稅177.12萬元多繳納100.48萬元，稅負(fù)增幅為57%。 這個(gè)結(jié)果是暫不考慮附加稅金情況下進(jìn)行的，而且該項(xiàng)目尚屬會計(jì)核算健全、資金成本水平較低、上游發(fā)票預(yù)計(jì)取得渠道相對順暢等條件較好的個(gè)案。 （二）中型企業(yè)的測算 我們再以xx某中型建筑企業(yè)的測算進(jìn)行分析。該公司年收入為22677.92萬元，實(shí)際上繳營業(yè)稅680.33萬元，附加稅費(fèi)95.25萬元，合計(jì)為775.58萬元。如營業(yè)稅改增值稅后，在現(xiàn)有的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件下，需繳納增值稅1176.06萬元，附加稅費(fèi)164.64萬元，合計(jì)為1340.70萬元，這

19、樣多繳納稅費(fèi)為495.73萬元，稅負(fù)增幅為72.86%。 （三）專業(yè)建筑公司的測算 最后以某專業(yè)建筑公司的測算分析為例。仍不考慮附加稅費(fèi)情況下，參考該公司實(shí)際操作中的成本和發(fā)票取得比例，進(jìn)行了相關(guān)的營業(yè)稅改增值稅的測算分析。 假設(shè)某項(xiàng)高架橋?qū)I(yè)工程收入為100萬元，毛利率為12%，工料機(jī)的直接費(fèi)占88%。其中人工占15%，為向個(gè)人支付的勞動報(bào)酬，無稅票作進(jìn)項(xiàng)抵扣。材料占55%，其中，可抵扣的僅有鋼筋和水泥，占材料成本的30%，沙石料和其他輔料占25%，均無稅票作進(jìn)項(xiàng)抵扣；機(jī)械占30%，假設(shè)全部有稅票作進(jìn)項(xiàng)抵扣。則增值稅銷項(xiàng)稅額11萬元，減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5.808萬元，需繳納的增值稅額

20、為5.192萬元。這樣比實(shí)際需繳納的營業(yè)稅3萬元，多繳納了2.192萬元，稅負(fù)增幅為73%。 （四）小型企業(yè)的測算 由上面四類不同規(guī)模但均較為規(guī)范的公司實(shí)際項(xiàng)目的測算分析中，我們可以看到，在國內(nèi)建筑市場大環(huán)境和行業(yè)現(xiàn)狀下，如執(zhí)行11%的增值稅對不同企業(yè)的稅負(fù)都將是大幅增加，這有違國家執(zhí)行營業(yè)稅改增值稅后，為企業(yè)減負(fù)的初衷。 四、“營改增”對建筑產(chǎn)品造價(jià)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、企業(yè)管理、會計(jì)核算等方面的影響 （一）營業(yè)稅改增值稅后對建筑產(chǎn)品造價(jià)的影響 由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，是消費(fèi)稅，其稅負(fù)應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，這就完全顛覆了原來的建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。 一是營業(yè)稅改征增值稅后，工程概預(yù)算、

21、工程計(jì)價(jià)的構(gòu)成基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容必須進(jìn)行修訂，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將隨之發(fā)生重大變化， 二是由于要執(zhí)行新的國家預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工成本單價(jià)也需要重新修改，企業(yè)的內(nèi)部相應(yīng)的各種預(yù)算定額也要進(jìn)行編制。 三是營業(yè)稅改征增值稅后，使建筑企業(yè)投標(biāo)必須考慮的問題材料、勞務(wù)等一系列問題，而不僅僅只是成本和利潤的測算。 所以，營業(yè)稅改增值稅不僅僅只局限于建筑企業(yè)本身，而是會引發(fā)國家招投標(biāo)體系、預(yù)算報(bào)價(jià)、國家基本建設(shè)投資規(guī)模（國家投資項(xiàng)目）、甚至房地產(chǎn)價(jià)格及市場發(fā)展一系列的改變，對建造產(chǎn)品造價(jià)的構(gòu)成產(chǎn)生全面又深

22、刻的影響。 （二）營業(yè)稅改增值稅后對企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響 1、對收入和毛利的影響 實(shí)行營業(yè)稅的情況下，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，合同收入是包含營業(yè)稅的，而增值稅為價(jià)外稅。實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，由于建筑市場是買方主導(dǎo)的，業(yè)主在合同價(jià)格條款談判上占絕對優(yōu)勢，即使改變了稅別，相同標(biāo)的物的合同價(jià)格變化不會大。 同時(shí)，建筑業(yè)增加值按收入法計(jì)算，包括勞動者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金及營業(yè)盈余六個(gè)部分。由于企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利、甲供材料、勞務(wù)、折舊、費(fèi)用等多種事項(xiàng)都存在不能取得增值稅發(fā)票的情況，無法抵扣時(shí)又加大了建造成本，這樣會出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致利潤總額

23、也將隨之下降。 2、對資產(chǎn)、負(fù)債的影響。 在資產(chǎn)方面，由于增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)購臵原材料、固定資產(chǎn)等可按規(guī)定在會計(jì)處理上將11％的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的賬面價(jià)值肯定會比實(shí)施營業(yè)稅課稅時(shí)小。在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從其原價(jià)扣除后，固定資產(chǎn)凈值即相應(yīng)下降，而負(fù)債總額不變的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率上升，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也將隨之變化，影響企業(yè)核心競爭力。 在負(fù)債方面，在諸多材料商無法提供增值稅專項(xiàng)發(fā)票的情況下，企業(yè)可能會保留其債權(quán)關(guān)系，導(dǎo)致負(fù)債總額增加，同時(shí)，稅改后的金融業(yè)，被劃為簡易征稅類，貸款利息極可能拿不到專用發(fā)票，這樣就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，就會造成企業(yè)負(fù)債增加，同樣會使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率增加，對

24、企業(yè)在各種評級中不利。 3、對現(xiàn)金流的影響 由于建筑行業(yè)項(xiàng)目周期長，年內(nèi)各月度收支不可能完全配比。為按實(shí)際情況方便計(jì)價(jià)，目前建筑業(yè)普遍實(shí)行的是建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣繳營業(yè)稅的方式。營業(yè)稅改征增值稅后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收人繳納增值稅。現(xiàn)實(shí)中，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)后并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間。這種種因素會造成銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的極大不同步，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流出增加，加大企業(yè)資金緊張的程度，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行。 （三）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)管理的影響 增值稅相比營業(yè)稅，有

25、更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃及管理的空間，建筑企業(yè)在稅務(wù)管理上可以有更多的選擇，其帶來的稅務(wù)思維的改變，不僅僅是財(cái)務(wù)管理，而是上升到企業(yè)全系統(tǒng)的企業(yè)策劃和管理意識的改變了。如果企業(yè)管理層沒有對相關(guān)規(guī)定深入學(xué)_，對企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架設(shè)臵及管理文化、管理意識進(jìn)行科學(xué)的分析和求證，將造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。 同時(shí)，增值稅是采用的是購進(jìn)扣稅法，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。企業(yè)各部門必須全方位、全流程增加管理意識及管理力量。建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，那么分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂

26、分包合同時(shí)就應(yīng)當(dāng)充分考慮等等，不僅只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，更主要的是企業(yè)乃至預(yù)算部門、經(jīng)營部門、采購部門等系列相關(guān)管理都提出了更高的管理要求，必須形成一個(gè)完整的納稅管理體系。 （四）營業(yè)稅改增值稅后對會計(jì)核算的影響 首先是對納稅核算工作量和財(cái)務(wù)人員的影響。我國目前的建筑業(yè)營業(yè)稅以工程價(jià)款結(jié)算收入額全額為計(jì)稅依據(jù),實(shí)行比例稅率,計(jì)算簡便,便于征管。如采用增值稅，在購進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。還要注意價(jià)外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入。尤其是兼營多種應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)，在實(shí)際工作中還必須按不同產(chǎn)品分項(xiàng)目進(jìn)行會計(jì)核算后進(jìn)行納稅申報(bào)，其復(fù)雜

27、性明顯增加。 其次是建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對增值稅比較陌生，在財(cái)務(wù)人員能力參差不齊的情況下，現(xiàn)在需要一夜之間適應(yīng)增值稅的征管要求，時(shí)間緊，難度高，工作量劇增。這不僅要提高建筑企業(yè)管理人員納稅意識，也增加了大量的企業(yè)人力成本。 最后是具體會計(jì)科目的操作上，營業(yè)稅會計(jì)核算科目較簡單。而?營業(yè)稅改增值稅?后，企業(yè)會計(jì)核算科目發(fā)生了重大變化，以一般納稅人為例，為更好的進(jìn)行增值稅的會計(jì)核算，會計(jì)科目?應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅?明細(xì)賬戶內(nèi)設(shè)9個(gè)專欄:進(jìn)項(xiàng)稅額（借方）、已交稅金（借方）、轉(zhuǎn)出未交增值稅（借方）、減免稅款（借方）、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（借方）；銷項(xiàng)稅額（貸方）、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（貸方）、轉(zhuǎn)出多交

28、增值稅（貸方）、出口退稅（貸方），會計(jì)科目大大增加，核算方式也更加復(fù)雜，對會計(jì)帳務(wù)處理影響極大。 五、基本結(jié)論與建議 （一）基本結(jié)論 1、xx建筑行業(yè)對國家?營改增?的稅制改革態(tài)度積極，堅(jiān)決擁護(hù)。對?營改增?設(shè)計(jì)初衷為企業(yè)減負(fù)，寄很高期望。希望通過?營改增?進(jìn)一步規(guī)范建筑業(yè)市場，創(chuàng)造更加良好的市場環(huán)境，為建筑業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，可持續(xù)健康發(fā)展提供先進(jìn)穩(wěn)定的稅務(wù)制度保障。 2、xx建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員都認(rèn)可增值稅的先進(jìn)性，但是結(jié)合市場環(huán)境和企業(yè)運(yùn)營實(shí)際，又覺得增值稅的先進(jìn)性很難兌現(xiàn)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對增值稅既愛之又畏之。產(chǎn)生這種思想情緒的主要原因是，增值稅是成熟市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。增值稅的實(shí)

29、行需要兩個(gè)必備條件：一是規(guī)范的市場；二是增值稅發(fā)票。缺乏兩個(gè)條件的任何一條，增值稅都無法順利推行。我國現(xiàn)在的建筑業(yè)市場不成熟，不規(guī)范，大量的經(jīng)營活動不能提供增值稅發(fā)票。在這樣的情況下推行增值稅困難重重。 3、xx建筑企業(yè)無法承受11%的增值稅稅率。調(diào)研過程中各種不同類型企業(yè)測算結(jié)果表明，如果實(shí)行11%的增值稅稅率，沒有一家企業(yè)可以減負(fù)，所有的企業(yè)都將大幅增加稅負(fù)。 4、xx目前正處在城市大發(fā)展大建設(shè)時(shí)期，隨著大量的BT、BOT大項(xiàng)目開工建設(shè)，建筑施工企業(yè)融資量大幅增加，墊資施工量大幅增加。大量的BT項(xiàng)目長期沒有收入，不知如何繳納增值稅。長時(shí)間的大量墊資，建筑企業(yè)不堪重負(fù)。 5、?營改增?

30、將大幅增加企業(yè)管理難度和管理成本。 實(shí)行增值稅，企業(yè)應(yīng)以法人為單位繳納增值稅，這樣企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)計(jì)算較為容易，但因大部分資產(chǎn)購臵行為發(fā)生在公司，所以很難單獨(dú)計(jì)算某個(gè)工程項(xiàng)目的當(dāng)期稅負(fù)。同時(shí)，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票管理復(fù)雜，需要增加專門人員登記、認(rèn)證、核查、企業(yè)將增加較多專門人員。這些都給企業(yè)內(nèi)部管理帶來困難，并增加管理費(fèi)用。 （二）建議 1、建議建筑業(yè)實(shí)行6%的增值稅稅率。 xx建筑行業(yè)不同類型企業(yè)調(diào)研測算數(shù)據(jù)表明，建筑業(yè)實(shí)行6%的增值稅稅率比較合適。如果執(zhí)行11%的增值稅率將導(dǎo)致幾乎全行業(yè)的虧損。如果實(shí)行6%的增值稅稅率，少數(shù)特級大型總承包企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)幅度不大的減負(fù)，大中型建筑企業(yè)基本與3%營

31、業(yè)稅持平，多數(shù)的小型建筑企業(yè)仍然無法盈利。 我們建議實(shí)行6%增值稅稅率，還考慮到國家稅務(wù)總局出臺的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》五檔稅率中有6%?，F(xiàn)在全國各地建筑企業(yè)都反映11%的增值稅稅率高了，建筑業(yè)無法承受。我們應(yīng)該在試點(diǎn)方案框架內(nèi)向下尋找與11%最近的稅率檔次。假設(shè)發(fā)達(dá)地區(qū)測算出8%稅率與3%營業(yè)稅可以持平的話，在《試點(diǎn)方案》內(nèi)與8%最接近的稅率也是6%。同時(shí)，發(fā)達(dá)地區(qū)的建筑市場比較成熟，企業(yè)贏利能力較強(qiáng)，統(tǒng)籌考慮全國建筑行業(yè)的均衡發(fā)展，實(shí)行6%的增值稅稅率是合適的。也符合?營改增?為企業(yè)減負(fù)的設(shè)計(jì)初衷。 2、建議明確建筑業(yè)勞務(wù)分包費(fèi)抵扣政策。建筑業(yè)人工成本占比較大，我們調(diào)研中測算xx

32、建筑企業(yè)勞務(wù)成本占33%以上。而且勞務(wù)成本還在不斷攀升。建議勞務(wù)分包企業(yè)實(shí)行小規(guī)模納稅人3%的增值稅稅率，施工總承包企業(yè)差額納稅比照按3%進(jìn)行抵扣。 3、建議盡快著手修訂《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》。因?yàn)闋I業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，?營改增?完全顛覆了建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。為適應(yīng)稅改要求，國家建設(shè)行政主管部門應(yīng)盡早著手修訂《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》，以維護(hù)建筑行業(yè)有序運(yùn)行。 4、建議建筑行業(yè)?營改增?工作要切實(shí)從實(shí)際出發(fā)，制定周密的改革方案，穩(wěn)步推進(jìn)。具體建議： （1）鑒于建筑行業(yè)涉及的上下游行業(yè)特別多，建筑行業(yè)?營改增?受制于行業(yè)內(nèi)外多種因素多種條件的制約，最好相關(guān)行業(yè)

33、都能提前或同步實(shí)行了?營改增?，建筑行業(yè)方有條件實(shí)行?營改增?。因此，建設(shè)行政主管部門應(yīng)會同稅務(wù)主管部門根據(jù)國家稅改政策制定比較完善的建筑行業(yè)?營改增?實(shí)施方案和配套細(xì)則。方案應(yīng)提前半年印發(fā)企業(yè)，便于企業(yè)做好各方面的準(zhǔn)備。 （2）建筑行業(yè)?營改增?工作，要先攻克難點(diǎn)，再全面推開。建筑企業(yè)實(shí)行?營改增?千難萬難，最難辦的是無法獲取增值稅專用發(fā)票。因此，建議組織專門人員研究具體辦法，對建筑企業(yè)購進(jìn)的材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制定出切實(shí)可行的具體辦法。 （3）根據(jù)建筑行業(yè)特殊情況，先制定過渡性稅率安排，實(shí)行5年，再研究確定穩(wěn)定的增值稅稅率。如果國家《試點(diǎn)方案》確定的11%增值稅稅率一時(shí)無法改變，建筑行業(yè)又無

34、法承受，是否可以先安排6%的增值稅稅率作為過渡，實(shí)行5年，再研究確定。這樣既可以不減少國家稅收，又能實(shí)現(xiàn)?營改增?為企業(yè)減負(fù)的設(shè)計(jì)初衷。 （4）先確定期初抵扣政策。?營改增?后，建筑企業(yè)期初庫存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣可以參照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》（財(cái)稅字1995 42號）的規(guī)定執(zhí)行，建筑企業(yè)增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款從?營改增?之年起5年內(nèi)實(shí)行按比例分期抵扣的辦法。每年抵扣比例為建筑企業(yè)增值稅一般納稅人自?營改增?之年年初期初存貨已征稅款余額的20%。 六、關(guān)于企業(yè)應(yīng)對“營改增”的工作措施 ?營改增?這項(xiàng)重大的改革，最終要在

35、企業(yè)落地生根，結(jié)出果實(shí)。如果建筑企業(yè)要想獲得豐碩的改革成果，必須付出辛勞和汗水，做好應(yīng)對工作。從調(diào)研中，我們以為以下幾點(diǎn)尤其重要： 一是要對改革抱堅(jiān)定的信心，從思想上高度重視。營業(yè)稅改征增值稅，是我國稅制的又一次重大改革。我國30年的改革給中國建筑業(yè)帶來源源不斷的動力，使建筑業(yè)從國民經(jīng)濟(jì) 的邊緣產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大成國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)。我們有理由相信?營改增?也將給建筑業(yè)發(fā)展提供強(qiáng)大的正能量?，F(xiàn)在?營改增?已納入國家?十二五?規(guī)劃。這是國家大政方針，是必然趨勢，應(yīng)當(dāng)引起建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，一切?等待觀望?的思想都應(yīng)該拋棄。企業(yè)應(yīng)主動積極組織財(cái)務(wù)人員學(xué)_國家稅改方針政策，領(lǐng)會精神實(shí)質(zhì)，消化新稅制的內(nèi)

36、容，做好政策法規(guī)準(zhǔn)備。 二是要做好測算和預(yù)案。凡事預(yù)則立、不預(yù)則廢。建筑企業(yè)應(yīng)該盡早組織財(cái)務(wù)等專業(yè)人員，對本企業(yè)?營改增?前后稅負(fù)進(jìn)行測算對比，摸清存量，測算變量，搞準(zhǔn)增（減）量，做出精確的財(cái)務(wù)、稅務(wù)報(bào)表，做到成竹在胸。 三是收集研究?營改增?相關(guān)信息，向行政主管部門提出科學(xué)的有價(jià)值的政策對策建議。其中一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是走訪當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門，了解政策信息，了解當(dāng)?shù)?營改增?工作進(jìn)程與安排，適時(shí)跟進(jìn)，做出相應(yīng)的工作安排。 四是做好扎實(shí)的專業(yè)人才儲備。?營改增?是專業(yè)性很強(qiáng)、很復(fù)雜、很細(xì)致的財(cái)務(wù)稅務(wù)專門工作。增值發(fā)票管理，財(cái)務(wù)稅務(wù)的管理工作量很大，需專業(yè)人做專業(yè)事，企業(yè)應(yīng)該盡早做好?營改增?專業(yè)人

37、員準(zhǔn)備。 第3篇：營改增“營改增”合同注意價(jià)款是否含增值稅 增值稅體系下，服務(wù)提供方收取的服務(wù)費(fèi)，是含增值稅的價(jià)款還是不含增值稅的價(jià)款需要明確。在以前的營業(yè)稅體系下，雙方約定的價(jià)款，不需要關(guān)注營業(yè)稅的情況，因?yàn)闋I業(yè)稅是服務(wù)提供方的成本。作為服務(wù)接受方，支付的所有價(jià)款作為合同價(jià)款和報(bào)酬。除了要明確價(jià)款或報(bào)酬是否包含增值稅外，還有幾個(gè)問題需要關(guān)注： 首先，如果原來的服務(wù)價(jià)款收取方式是按照服務(wù)提供方的人工服務(wù)費(fèi)加上營業(yè)稅的公式確定的，“營改增”后，服務(wù)接受方應(yīng)主動和服務(wù)提供方重新協(xié)商合同的總標(biāo)的。例如，某會計(jì)師事務(wù)所提供咨詢服務(wù)，按照人工小時(shí)費(fèi)用率的服務(wù)費(fèi)為100元，雙方約定的合同價(jià)款為105

38、.26元，此處不考慮城建稅和費(fèi)附加，并且按照100/（1－5%）確認(rèn)?！盃I改增”后，上述合同價(jià)款不含稅價(jià)應(yīng)為100元，而不能按照原有的價(jià)款105.26元作為不含稅價(jià)確認(rèn)。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)中還要根據(jù)合同雙方的談判結(jié)果確定，但準(zhǔn)確關(guān)注合同條款對價(jià)款中代墊費(fèi)用、稅務(wù)成本的描述，或者準(zhǔn)確了解供應(yīng)商的實(shí)際稅負(fù)變化，有利于在合同價(jià)款談判時(shí)進(jìn)行議價(jià)。其次，在向境外支付屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的服務(wù)費(fèi)時(shí)，通常雙方會約定諸如城建稅、費(fèi)附加、增值稅、所得稅的承擔(dān)方。此時(shí)，準(zhǔn)確評估“營改增”后的價(jià)款就變得非常重要。上海和__根據(jù)上述稅費(fèi)的承擔(dān)方是境內(nèi)服務(wù)接受方還是境外服務(wù)提供方，出臺過實(shí)務(wù)中確定應(yīng)納稅所得額的公式（應(yīng)納稅所得額同時(shí)是增值稅的稅基），因此，在合同簽訂時(shí)，除了合同價(jià)款是含稅還是不含稅需要約定外，其他稅費(fèi)的承擔(dān)方式也應(yīng)該進(jìn)行約定，從而避免實(shí)務(wù)中出具非貿(mào)易項(xiàng)下付匯證明可能出現(xiàn)的困難。對于代扣代繳義務(wù)涉及稅款的合同條款，也建議企業(yè)及時(shí)進(jìn)行更新，以反映“營改增”之后境內(nèi)服務(wù)接受方不同的代扣代繳義務(wù)。最后，中瀚石林建議服務(wù)接受方在合同中明確將服務(wù)提供方需要提供增值稅專用發(fā)票作為一個(gè)義務(wù)條款進(jìn)行明確。 營改增 調(diào)研報(bào)告（共3篇） 營銷調(diào)研報(bào)告 農(nóng)民增收調(diào)研報(bào)告（共6篇） 改革 調(diào)研報(bào)告 發(fā)改委調(diào)研報(bào)告