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1、第二章 預(yù)算管理 v主要內(nèi)容 1.預(yù)算的特征和作用、體系與分類 2.各種預(yù)算編制方法的基本原理及其優(yōu)缺點 3.預(yù)算的編制以及預(yù)算編制過程中某些指標(biāo)的計算 4.預(yù)算的執(zhí)行與考核 第一節(jié)預(yù)算管理的主要內(nèi)容 v一、預(yù)算的特征預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動的詳細財務(wù)安排。v預(yù)算的特征：（1）一致化：預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；（2）數(shù)量性和可執(zhí)行性：最主要特征 二、預(yù)算的作用 1.引導(dǎo)和控制經(jīng)濟活動、使企業(yè)經(jīng)營達到預(yù)期目標(biāo) 2.實現(xiàn)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào) 3.業(yè)績考核的標(biāo)準 三、預(yù)

2、算分類類別含義具體內(nèi)容業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營預(yù)算）與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算（1）銷售預(yù)算；（2）生產(chǎn)預(yù)算；（3）材料采購預(yù)算；（4）直接材料消耗預(yù)算（5）直接人工預(yù)算；（6）制造費用預(yù)算；（7）產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算；（8）經(jīng)營費用和管理費用預(yù)算輔助預(yù)算或分預(yù)算 專門決策預(yù)算企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算如資本支出預(yù)算財務(wù)預(yù)算指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算在全面預(yù)算中占有舉足輕重的地位。包含（1）現(xiàn)金預(yù)算；（2）預(yù)計財務(wù)報表（預(yù)計利潤表和資產(chǎn)負債表）總預(yù)算1.根據(jù)預(yù)算內(nèi)容不同分類 類別特點長期預(yù)算預(yù)算期在一年以上短期預(yù)算預(yù)算期在一年以內(nèi)（含一年）

3、2.從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時間長短劃分 四、預(yù)算體系 五、預(yù)算工作的組織預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下：負責(zé)機構(gòu)具體任務(wù)、權(quán)利和職責(zé)董事會、經(jīng)理辦公會或類似機構(gòu)根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會或指定財務(wù)管理部門負責(zé)預(yù)算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負責(zé)。預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。財務(wù)管理部門具體負責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議。 企業(yè)內(nèi)部各職能部門具體

4、負責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)所屬基層單位負責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責(zé)人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。 四、預(yù)算工作組織v（1）企業(yè)董事會或類似機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)預(yù)算管理工作負總責(zé)。v（2）企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會或指定財務(wù)管理部門負責(zé)預(yù)算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負責(zé)。v（3）預(yù)算管理委員會或財務(wù)管理部門主要擬訂預(yù)算

5、的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法等。 第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序 v一、預(yù)算編制方法（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法（三）定期預(yù)算與滾動預(yù)算編制方法 （一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法 1.固定預(yù)算編制方法v又稱靜態(tài)預(yù)算，以預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。一般適用于固定費用或數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目。v缺點：v過于呆板。業(yè)務(wù)量單一，與實際可能不符。v可比性差。實際業(yè)務(wù)量與預(yù)算業(yè)務(wù)量可能不一致，導(dǎo)致無法比較 2.彈性預(yù)算編制方法v含義:v彈性預(yù)算是在按照成本習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)本量利之間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生

6、的變動，編制適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算。v優(yōu)點v 1.預(yù)算范圍寬2.可比性強 【補充資料】：v 1.成本性態(tài)是指在相關(guān)范圍（一般指的是在特定業(yè)務(wù)量范圍）內(nèi)，成本可以分為固定成本、變動成本和混合成本，而混合成本又可以進一步分解為固定成本和變動成本，從而全部的成本最終就分為了固定成本和變動成本。從而存在： 成本總額固定成本單位變動成本業(yè)務(wù)量v 2.量本利分析是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，得到一個量本利的關(guān)系式： 息稅前利潤（EBIT,表示資產(chǎn)總報酬)（單價單位變動成本）銷售量固定成本 v編制方法方法編制要點優(yōu)點缺點公式法（例1）成本的彈性預(yù)算固定成本預(yù)算數(shù)單位變動成本預(yù)算數(shù)預(yù)計業(yè)務(wù)量yabx一定范圍內(nèi)預(yù)

7、算可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動，可比性和適應(yīng)性強編制預(yù)算的工作量相對較小按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大列表法（例2）通過列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來的一種彈 性預(yù)算編制方法可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費用預(yù)算，不用再另行計算，因此直接、簡便編制工作量較大，而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動而任意變動，彈性仍然不足 1.增量預(yù)算編制方法v含義:增量預(yù)算是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。v基本假設(shè): 第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的，不需要進行調(diào)整； 第二，企業(yè)

8、現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持； 第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù) v缺陷:可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費。 （二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法 舉例v某企業(yè)上年的制造費用為50000元，考慮本年生產(chǎn)任務(wù)增大10%，按增量預(yù)算編制計劃年度的制造費用預(yù)算。計劃年度制造費用預(yù)算=50000（1+10%）=55000 2.零基預(yù)算編制方法v含義:零基預(yù)算是在編制費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準是否合理，

9、在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。v優(yōu)點: 1.不受現(xiàn)有費用項目的限制2.不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛3.能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性4.有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金，真正發(fā)揮每個項目費用的效果。 v零基預(yù)算的編制程序v動員與討論；v劃分不可避免費用項目和可避免費用項目； 資金優(yōu)先安排不可避免費用項目，屬于不可避免的約束性固定成本，全額滿足要求。 屬可避免費用項目的，對于剩余的資金，按照成本效益比例進行分配v劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。 優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出，然后根據(jù)需要和可能，按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。 （三）定期預(yù)算與滾動預(yù)算編制方法方法

10、定義優(yōu)缺點定期預(yù)算編制方法以不變的會計期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點：預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)對比，有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價。缺點：缺乏長遠打算，導(dǎo)致一些短期行為。滾動預(yù)算編制方法編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永 遠保持為一個固定長度的一種預(yù)算編制方法。（按月、季度等）優(yōu)點：保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進行，有利于管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并根據(jù)當(dāng)時預(yù)算的執(zhí)行情況加以調(diào)整。 滾動預(yù)算舉例：按月滾動 二、預(yù)算編制程序v基本程序：上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總1.下達目標(biāo)2.編制上

11、報3.審查平衡4.審議批準5.下達執(zhí)行 第三節(jié)預(yù)算編制 一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤預(yù)算 （一）年度預(yù)算目標(biāo)v 1.預(yù)算目標(biāo)含義 預(yù)算目標(biāo)源于戰(zhàn)略規(guī)劃、受制于年度經(jīng)營計劃，是運用財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)及下屬單位預(yù)算年度經(jīng)營活動目標(biāo)的全面、綜合表述。 預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算管理工作的起點，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算機制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。v 2.預(yù)算目標(biāo)的作用：分解和溝通的作用 通過預(yù)算目標(biāo)，高層管理者可將戰(zhàn)略和計劃傳達給整個組織；每個部門也可以明確在實現(xiàn)戰(zhàn)略與計劃中需要履行的預(yù)算方針與目標(biāo)責(zé)任。 3.企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問題 ： （1）建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系，主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)

12、如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問題。從內(nèi)容上說，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長指標(biāo)、投資與研發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo)、融資安排等。預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計目標(biāo)利潤。（2）測算并確定預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)值確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說是協(xié)調(diào)公司股東、董事會、經(jīng)營者等各方利益的過程。預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)的指標(biāo)值是企業(yè)的預(yù)算標(biāo)桿，它應(yīng)當(dāng)具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門經(jīng)過努力可以實現(xiàn)。 （二）目標(biāo)利潤預(yù)算方法 1.目標(biāo)利潤的測算基本要求 考慮企業(yè)出資人盈利要求及戰(zhàn)略安排、企業(yè)發(fā)展對利潤的需求等基礎(chǔ)上； 全面考慮經(jīng)濟上的合理性、技術(shù)上的可行性和生產(chǎn)經(jīng)營上的可能性； 綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營的分項

13、指標(biāo)，根據(jù)總體指標(biāo)和分項指標(biāo)的關(guān)系進行綜合平衡； 充分評判主客觀條件，進而根據(jù)預(yù)算年度生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)活動進行確定。 v2.目標(biāo)利潤預(yù)算方法 本書假設(shè)條件：只考慮在有關(guān)產(chǎn)品的銷售價格、經(jīng)營成本、產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)等條件明確的情況下，產(chǎn)品銷售利潤預(yù)算問題，不涉及投資收益、營業(yè)外收支等項目，而且以利潤總額為分析對象。 目標(biāo)利潤預(yù)計投資資本平均總額核定的投資資本回報率 投資資本回報率法目標(biāo)利潤上期利潤總額（1利潤增長百分比） 利潤增長百分比法 目標(biāo)利潤預(yù)計營業(yè)成本費用核定的成本費用利潤率成本利潤率法目標(biāo)利潤預(yù)計銷售收入測算的銷售利潤率銷售收入利潤率法分類利用利潤指標(biāo)與其它經(jīng)濟指標(biāo)之間存在的內(nèi)在比例關(guān)系，來確定目

14、標(biāo)利潤的方法含義比例預(yù)算法目標(biāo)利潤預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量（單位產(chǎn)品售價一單位產(chǎn)品變動成本）一固定成本費用量本利分析法含義、公式及指標(biāo)確定方法上加法 v上加法： 根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標(biāo)利潤）v 計算公式 ： （1）企業(yè)留存收益盈余公積金未分配利潤v（2）凈利潤=本年新增留存收益 + 本年股利額 - 或 凈利潤本年新增留存收益/（1股利分配率） -v公式和的選擇 當(dāng)以股本為基礎(chǔ)按一定百分比計算分配股利時，只能用公式。 當(dāng)以年度凈利潤為基礎(chǔ)按一定百分比計算分配股利時，采用公式；v（3）目標(biāo)利潤凈利潤/（1所得稅率） 【例】某企業(yè)上年實際投

15、資資本平均總額3800萬元，為擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃年初追加200萬元營運資本，企業(yè)預(yù)期投資資本回報率為16%。則企業(yè)的目標(biāo)利潤為：正確答案本題考核目標(biāo)利潤預(yù)算方法中的投資資本回報率法（3800200）16%640（萬元） 【例】某公司預(yù)算年度計劃新增留存收益為150萬元，目標(biāo)股利分配額為600萬元，適用的所得稅率為25%，則目標(biāo)利潤總額是？答案解析本題考核目標(biāo)利潤預(yù)算方法中的上加法。目標(biāo)利潤總額凈利潤/（1所得稅率）（本年新增留存收益股利分配額）/（1所得稅率）（150600）/（125%）1 000（萬元）。 （三）企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例v綜合以上分析方法，確定目標(biāo)利潤的具體思

16、路是：v預(yù)期目標(biāo)利潤預(yù)測可實現(xiàn)銷售（預(yù)期產(chǎn)品售價預(yù)期產(chǎn)品單位成本）期間費用v按照這一思路，企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定可具體化為如下步驟： 1.據(jù)銷售預(yù)測，在假定產(chǎn)品售價和成本費用不變的情況下，確定可實現(xiàn)利潤； 2.據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均（或先進）投資資本回報率，確定期望目標(biāo)利潤，并與可實現(xiàn)利潤比較，提出銷售增長率、價格增長率或成本（費用）降低率目標(biāo)； 3.通過各分部及管理部門間的協(xié)調(diào)，最終落實實現(xiàn)目標(biāo)利潤的其他各項指標(biāo)目標(biāo)值。（例3） 二、主要預(yù)算編制v通過目標(biāo)預(yù)算確定的利潤目標(biāo)以后，即可以此為基礎(chǔ)，編制全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制以銷售預(yù)算為起點，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前

17、往后逐步進行，直至編制出預(yù)計財務(wù)報表。 各預(yù)算之間的勾稽關(guān)系： （一）銷售預(yù)算 1.銷售預(yù)算內(nèi)容 規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷售活動而引起的預(yù)計銷售收入以及相關(guān)的經(jīng)營現(xiàn)金收入的預(yù)算。 2.編制依據(jù)：預(yù)計銷售量、單價以及銷售收款情況 3.編制要點： 第一，根據(jù)銷量和價格確定各期收入； 第二，根據(jù)各期收入和信用政策，確定每期銷售現(xiàn)金流量。 4.重要性 是編制全面算的起點，其他預(yù)算的編制都以它為基 礎(chǔ)。（例4） （二）生產(chǎn)預(yù)算 1.生產(chǎn)預(yù)算內(nèi)容 規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)規(guī)模（預(yù)計生產(chǎn)量）水平 2.編制依據(jù)： 銷售預(yù)算預(yù)計的銷售量及存貨期初期末資料 3.編制思路及要點： 確定預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量

18、。 預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計銷售量預(yù)計期末結(jié)存量預(yù)計期初結(jié)存量 4.重要性 預(yù)計生產(chǎn)量為編制材料預(yù)算、人工預(yù)算、制造預(yù)算提供基礎(chǔ)；預(yù)計存貨期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量為編制期末存貨預(yù)算提供依據(jù)。 （例5） （三）材料采購預(yù)算 1.材料采購預(yù)算內(nèi)容 規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)材料消耗情況及采購活動而編制的，反映預(yù)算期內(nèi)各種材料消耗量、采購數(shù)量、材料消耗成本以及采購付款等信息的預(yù)算 2.編制依據(jù)： 以生產(chǎn)預(yù)算、材料單位耗用量和預(yù)計材料采購單價等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平編制。 3.編制思路及要點 某種材料耗用量產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品定額耗用量 某種材料采購量某種材料耗用量該種材料期末結(jié)存量該種材料期初結(jié)存量（例6) （

19、四）直接人工預(yù)算 1.直接人工預(yù)算內(nèi)容 規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本開支水平 2.編制依據(jù)： 據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品所需要的直接人工小時和單位小時工資率進行編制。 3.編制思路及要點 某種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)單位產(chǎn)品定額工時該產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量 預(yù)計直接人工總成本單位工時工資率該種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù) 要點：確定直接人工總成本(例7）注：本處假定預(yù)算其直接人工都是直接以現(xiàn)金發(fā)放的，且福利費包括在直接人工總額中 （五）制造費用預(yù)算v 1.制造費用預(yù)算內(nèi)容 反映生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費用。v 2.編制內(nèi)容 （1）編制中按照成本

20、習(xí)性將制造費用劃分為固定費用（固定性制造費用）和變動費用（變動性制造費用）進行列示。固定性制造費用在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當(dāng)修正進行預(yù)計，并作為期間成本直接列入利潤表內(nèi)作為收入的扣除項目；變動性制造費根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率和預(yù)計的業(yè)務(wù)量（下面例題按照人工工時量）進行預(yù)計。 （2）從制造費用總額中扣除非付現(xiàn)部分（如折舊、攤銷等，一般僅指折舊）就得到制造費用的現(xiàn)金支出。 某季度預(yù)計制造費用現(xiàn)金支出預(yù)計變動性制造費用現(xiàn)金支出預(yù)計固定性制造費用現(xiàn)金支出其中： 預(yù)計變動性制造費用現(xiàn)金支出變動性制造費用預(yù)計分配率預(yù)計直接人工工時3.要點： 確定各個變動和固定制造費用項目的預(yù)算金額；（例8） （六）

21、單位產(chǎn)品成本預(yù)算1.單位產(chǎn)品成本預(yù)算內(nèi)容 反映預(yù)算期內(nèi)每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本及期末存貨成本的預(yù)算2.編制依據(jù)： 以生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算為基礎(chǔ)進行編制。3.編制要點： 單位產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)成本=單位產(chǎn)品直接材料成本+單位產(chǎn)品直接人工成本+單位產(chǎn)品制造費用 期末結(jié)存產(chǎn)品成本=期初結(jié)存產(chǎn)品成本+本期產(chǎn)品成本-本期銷售產(chǎn)品成本（例9） （七）銷售及管理費用預(yù)算 1.銷售費用及管理費用預(yù)算內(nèi)容 以價值形式反映整個預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項目費用支出預(yù)算。 在該項預(yù)算表下面也應(yīng)附列計劃期間預(yù)計銷售和管理費用的現(xiàn)金支出計算表，以便編制現(xiàn)金預(yù)算。 2.編制依

22、據(jù)： 變動性銷售費用及管理費用分配率和預(yù)計業(yè)務(wù)量（下面例題按照人工工時量）等。 3.編制要點： 確定各個變動及固定費用項目的預(yù)算數(shù)，并確定預(yù)計的現(xiàn)金支出 3.編制思路v（1）銷售及管理費用預(yù)算的編制方法與制造費用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩部分費用；v（2）變動性銷售及管理費用的現(xiàn)金支出等于該期各種產(chǎn)品的相應(yīng)現(xiàn)金支出之和；v某期某種產(chǎn)品預(yù)計的變動性銷售及管理費用現(xiàn)金支出 該種產(chǎn)品單位變動性銷售及管理費用分配率該期該產(chǎn)品預(yù)計銷售量v（3）固定性銷售費用，只需要按項目反映全年預(yù)計水平；v（4）對于固定性銷售及管理費用的現(xiàn)金支出，根據(jù)全年固定性銷售費用的預(yù)算總額扣除其中的非

23、付現(xiàn)成本。（如銷售機構(gòu)的折舊費）（例10) （八）專門決策預(yù)算 1.內(nèi)容： 專門決策預(yù)算往往涉及到長期建設(shè)項目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€年度。 2.編制依據(jù)： 項目可行性分析資料及企業(yè)籌資決策資料 3.編制要點： 準確反映項目項目資金支出與投資計劃。 4.重要性: 是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計資產(chǎn)負債表的依據(jù)。 (例11） （九）現(xiàn)金預(yù)算（重點內(nèi)容）v 1.現(xiàn)金預(yù)算內(nèi)容 以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的，專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進行現(xiàn)金投融資的預(yù)算。v 2.編制依據(jù)： 以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)。v 3.編制思路 現(xiàn)金預(yù)算由期初現(xiàn)金余額、現(xiàn)金收

24、入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金投放與籌措五部分組成，其中：v期初現(xiàn)金余額現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金余缺 根據(jù)現(xiàn)金余缺與期末現(xiàn)金余額的比較，確定現(xiàn)金投融資： v現(xiàn)金余缺現(xiàn)金籌措（現(xiàn)金不足時）期末現(xiàn)金余額v現(xiàn)金余缺現(xiàn)金投放（現(xiàn)金多余時）期末現(xiàn)金余額（例12） （十）預(yù)計利潤表v 1.預(yù)計利潤表內(nèi)容 綜合反映企業(yè)在計劃期的預(yù)計經(jīng)營成果，是企業(yè)財務(wù)預(yù)算中最主要的預(yù)算表之一。v 2.編制依據(jù) 編制預(yù)計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算表、專門決策預(yù)算表和現(xiàn)金預(yù)算表。v 3.注意事項 （1）銷售收入（不含稅） （2）固定制造費等含折舊等 （3）所得稅利潤總額適用稅率（例13） （十一）預(yù)計資產(chǎn)負債表v1.預(yù)計資產(chǎn)負債表內(nèi)容

25、 總括反映企業(yè)預(yù)算期末財務(wù)狀況。v2.編制依據(jù) 預(yù)計資產(chǎn)負債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項目均應(yīng)在前述各項日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的基礎(chǔ)上分析填列。（例14） 第四節(jié)預(yù)算的執(zhí)行與考核 v一、預(yù)算的執(zhí)行v 1.企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認真組織實施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向到縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。v 2.企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用財務(wù)報表監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，及時向預(yù)算執(zhí)行單位、企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會提供財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的影響等財務(wù)信息，促進企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。 二、預(yù)算的調(diào)整v1

26、.預(yù)算調(diào)整程序 （1）企業(yè)正式下達的預(yù)算，一般不予調(diào)整。 （2）企業(yè)調(diào)整預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級向企業(yè)預(yù)算管理委員會提出書面報告。 （3）企業(yè)財務(wù)管理部門，應(yīng)當(dāng)對預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算調(diào)整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算委員會以至于企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會審議批準，然后下達執(zhí)行。 v2.預(yù)算調(diào)整決策要求 （1）預(yù)算調(diào)整事項不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略； （2）預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化 （3）預(yù)算調(diào)整重點應(yīng)當(dāng)放在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。 三、預(yù)算的分析與考核 1.建立預(yù)算分析制度，由預(yù)算委員會定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，全面掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，研究、落實解決預(yù)算執(zhí)行中存在問題的政策措施，糾正預(yù)算的執(zhí)行偏差。 2.企業(yè)預(yù)算執(zhí)行考核是企業(yè)效績評價的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制考核進行，與預(yù)算執(zhí)行單位負責(zé)人的獎懲掛鉤，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考。 THE END vFOR THANKS.