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1、 企業(yè)會計準則 與 首發(fā)公司財務會計 目 錄 股東出資 出資時資產(chǎn)評估 購買少數(shù)股東股權(quán) 申報財務報表格式 3號適用意見解讀 將會計估計視為會計 差錯 發(fā)行前業(yè)務整合 發(fā)行前相近業(yè)務剝離 接受虛開稅票 將現(xiàn)金確認為收入 原始報表與申報報表 差異 原始財務報表與納稅 股東出資 公司法 規(guī)定：股東可用貨幣出資，也 可用能估價并可依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作 價出資 案例 1 1994年，某公司股東以其擁有的房產(chǎn)使用權(quán) （從 1994年 5月至 2000年 5月共 72個月的房產(chǎn) 使用權(quán)）作價 3,840萬元投入，占當時注冊資 本的 51%； 房產(chǎn)使用權(quán)不同于土地使用權(quán)，發(fā)行人、保薦 人和發(fā)行人律師均曾認

2、為，上述出資方式可能 不符合國家有關(guān)規(guī)定。 股東出資 案例 2 某公司 2007年 9月 6日申報、 12月 28日安排發(fā) 審會， 12月 27日收到舉報信，稱 2000年設(shè)立 該公司時股東投入的相關(guān)固定資產(chǎn)、存貨存在 虛開發(fā)票的情況。 2008年 1月保薦人及會計師 經(jīng)核查認為：股東對投入的大部分實物資產(chǎn) （約 700萬元，占注冊資本的比例為 90% ）提 供了不真實的發(fā)票，無真實交易背景，同時也 不存在發(fā)票對應款項的支付。 股東出資 案例 2續(xù) 公司解釋上述作為出資的實物資產(chǎn)系股東在研 發(fā)的過程中陸續(xù)購入或設(shè)計、生產(chǎn)、建造形成 的，且都是由自然人進行的，未按財務會計管 理要求建立賬冊，外購

3、部分也未索取發(fā)票。 股東提供不真實發(fā)票的原因和目的是為了簡便 地證明資產(chǎn)的權(quán)屬情況。在設(shè)立有限公司進行 評估、驗資時，按照通常的做法需要提供投入 資產(chǎn)的發(fā)票。因此，股東對除汽車外的大部分 資產(chǎn)提供了不真實的發(fā)票，無真實交易背景。 股東出資 案例 2續(xù) 保薦人對相關(guān)存貨、固定資產(chǎn)的后續(xù)領(lǐng)用、使 用、銷售、報廢的相關(guān)會計記錄進行了追蹤調(diào) 查。認為相關(guān)資產(chǎn)的后續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)是連續(xù)的、正常 的，出資的大部分實物資產(chǎn)目前已經(jīng)因生產(chǎn)耗 用而不再存在。 出資時資產(chǎn)評估 案例 1： 某央企以 2006年 12月 31日為評估基準日，擬 投入的凈資產(chǎn)賬面價值 51億元，評估值為 192 萬元，評估增值 141億元。主要

4、內(nèi)容為對下屬 各企業(yè)的長期股權(quán)投資評估增值。按 1： 0.67 比例折為 128億股。 出資時資產(chǎn)評估 案例 1（續(xù)）： 入賬情況：（ 1）股份公司（母公司）：按照 國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，新發(fā)起設(shè)立的股份公 司需按評估價值進行作價，并按評估價值入賬， 因此，母公司對所有資產(chǎn)均按評估價值入賬， 資產(chǎn)負債表“股本”項列示 128億元，“資本 公積”列示 64億元，合計 191億元；（ 2）下 屬企業(yè)：本次改制前，各下屬企業(yè)多數(shù)已經(jīng)為 有限責任公司，根據(jù)持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)下的歷史成 本原則，這些公司在本次改制過程中不能根據(jù) 評估值進行調(diào)賬。 出資時資產(chǎn)評估 案例 1（續(xù)）： 合并財務報表編制中評估增值的處

5、理：新準則 第 20號 企業(yè)合并 要求，同一控制下的企 業(yè)合并，被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債應以其賬 面價值并入合并財務報表。公司在編制合并報 表時對于母公司層面確認的評估增值予以轉(zhuǎn)回； 鑒于評估增值部分均已計入母公司“資本公積” 項下，公司沖減了母公司長期股權(quán)投資評估增 值 141億元，并相應調(diào)減了資本公積 141億元， 由此導致合并資產(chǎn)負債表“資本公積”為 77億元。 出資時資產(chǎn)評估 案例 2： 某擬上市 A公司成立于 1997年 4月，注冊資本 為 750萬元， 2001年 12月原股東又成立 B公司， 其實質(zhì)是為了建設(shè) A公司旗下的一條生產(chǎn)線， 注冊資本為 5,000萬元。 2002年 4

6、月該生產(chǎn)線建設(shè)基本完成， B公司股 東決定解散 B公司，并將建設(shè)完成的生產(chǎn)線投 入 A公司，即對 A公司增資。截至 2002年 5月 末， B公司的資產(chǎn)總計為 8,100萬元。 出資時資產(chǎn)評估 案例 2（續(xù)） ： 2002年 6月 20日公司股東聘請一評估機構(gòu)對其 增資的上述生產(chǎn)線等實物資產(chǎn)進行評估，評估 基準日為 2002年 6月 10日，賬面價值為 7,800 萬元，評估值為 3億元，評估增值近 3倍，其 中上述生產(chǎn)線的賬面價值 4,800萬元，評估值 為 2.5億元，評估增值近 4倍。評估方法為重置 成本法。 以上述評估增值的生產(chǎn)線等實物資產(chǎn)對 A公司 進行增資后， A公司注冊資本由 7

7、50萬元增加 到 3.15億元。 出資時資產(chǎn)評估 案例 2（續(xù)） A公司及保薦人解釋主要原因 生產(chǎn)線由公司自行設(shè)計、自行建造安裝，成本較低； 行業(yè)裝備升級更新， B公司將裝備用于產(chǎn)品加工業(yè)； B公司資產(chǎn)賬面價值主要為直接材料成本，未反映該 生產(chǎn)線全部資產(chǎn)價值； 該生產(chǎn)線在 02年為國內(nèi)首創(chuàng)，具有較高的技術(shù)水平； 以市場法佐證， A公司該生產(chǎn)線的評估值低于同類生 產(chǎn)線的投資規(guī)模。 購買少數(shù)股東股權(quán) 發(fā)行人按評估值高溢價收購少數(shù)股東持有的下屬 企業(yè)股權(quán)，該部分溢價作為投資成本反映在母公 司個別財務報表“長期股權(quán)投資”項下； 在合并財務報表中，新增投資與應享有子公司可 辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額確認商

8、譽（通常較 ?。?；與應享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的 可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，除商譽外，應調(diào) 整資本公積，不足部分應調(diào)整留存收益； 首發(fā)公司為符合“最近一期末不存在未彌補虧損” 的發(fā)行條件，可能出現(xiàn)合并財務報表“資本公積” 為巨額負數(shù)。 購買少數(shù)股東股權(quán)（案例） （ 1） 2007年 5月 31日，股份公司 A向子公 司 B的少數(shù)股東收購 49%股權(quán) (A原持有 B51%股權(quán) )，收購價為 4.26億。 （ 2）截止 2007年 5月 31日， B經(jīng)評估后的 凈資產(chǎn)值為 8.22億，此次收購 49%股權(quán)所 形成的收購價與凈資產(chǎn)的公允價值份額之 差為 2322萬元。截止 2007年 5月

9、31日， B 凈資產(chǎn)為 -1615萬元。 購買少數(shù)股東股權(quán)（案例） （ 3） 2007年 5月 31日， A收購子公司 C的 49%股權(quán) (A原持有 C51%股權(quán) )，收購價為 1.28億。 （ 4）截止 2007年 5月 31日， C經(jīng)評估后的 凈資產(chǎn)值為 2.36億，此次收購 49%股權(quán)所 形成的收購價與凈資產(chǎn)的公允價值份額之 差為 1226萬元。截止 2007年 5月 31日， C 凈資產(chǎn)為 19042萬元。 購買少數(shù)股東股權(quán)（案例） 因購買少數(shù)股權(quán)增加的長期股權(quán)投資成本， 與按照新取得的股權(quán)比例計算確定應享有 子公司在交易日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份 額之間的差額，在合并資產(chǎn)負債表中作為

10、商譽列示（ A分別為 B列示 2322萬元、為 C 列示 1226萬元）。 購買少數(shù)股東股權(quán)（案例） 除確認為商譽的部分以外，應當調(diào)整合并 資產(chǎn)負債表中的資本公積，余額不足沖減 的，調(diào)整留存收益。按上述規(guī)定， A公司 應調(diào)減資本公積 4.29億元。即： B=購買價 4.22億 - (-1615萬元 *49%自購買日開始持 續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額 ) -2322萬元 (商譽 )=4.07億； C=購買價 1.28億 -1.9億 *49%-1226萬元 =0.22億 需解決的難題 截止 2007年 5月 31日，股權(quán)收購前 A合并 財務報表凈資產(chǎn)為 2.8億，收購后因進行上 述賬務處理凈資產(chǎn)為

11、-1.5億元，收購后的 合并財務報表嚴重背離公司實際財務狀況。 申報財務報表格式 企業(yè)會計準則 規(guī)定：應根據(jù)本公司經(jīng) 營活動的性質(zhì)確定，一般企業(yè)有別于金融 企業(yè)。 案例： 多數(shù)制造業(yè)公司報表項目出現(xiàn) “ 存放央行款 項 ” 、 “ 應收保費 ” 等與公司性質(zhì)截然不同的 報表項目； 盡管發(fā)生額、余額均為空白，但占用篇幅多， 影響使用者閱讀。 將會計估計視為會計差錯 會計準則 規(guī)定： 會計估計變更，應未 來適用；重大會計差錯更正，應追溯調(diào)整 案例 1（公司前期涉訴損失）： 04年 7月，某公司向法院起訴，稱其于 03年 6 月在發(fā)行人某營業(yè)部開立資金賬戶并存入資金 1億元，未進行任何交易，但 03

12、年 12月 15日查 詢時發(fā)現(xiàn)賬戶中有大量股票；股票價格下跌造 成嚴重損失，故請求法院判決發(fā)行人賠償。 將會計估計視為會計差錯 案例 2（續(xù)）： 04年末，賬戶已形成浮動損失為 8,325萬元。 發(fā)行人依據(jù)該公司的訴訟請求及賬戶浮動損失 情況，將或有損失 8,325萬元確認為預計負債。 07年公司重新核查該事項，認為根據(jù)當時的 事實和律師的專業(yè)意見，公司承擔損失的可能 性很小，不應在 04年確認為預計負債，只需 在財務報告中作為或有事項披露。 將會計估計視為會計差錯 由此將 04年度的預計負債作為前期重要會計 差錯，追溯更正了 2004、 2005、 2006年度的 財務報表。發(fā)行人 2004

13、年原始財務報表虧損 8,080萬元，更正后盈利。 將會計估計視為會計差錯 問題解析： 判斷會計估計是否恰當，必須放到當時的背景 之下，不能拿現(xiàn)在的環(huán)境去審視歷史判斷。例 如，前幾年市場低迷，證券公司理財造成了大 量訴訟，因此預提了較大的損失，這是恰當?shù)摹?近幾年市場發(fā)生了轉(zhuǎn)折性變化，由于理財資產(chǎn) 升值客戶解套甚至盈利而以和解方式解決，因 此要相應沖回前期預提的損失。 將會計估計視為會計差錯 這屬于典型的會計估計變更，不能視為會計差 錯。對會計估計變更應當采用未來適用法處理， 在發(fā)生變更的當期予以確認，而不能追溯調(diào)整， 不能根據(jù)后來的實際情況而調(diào)整以前年度的賬 表。 3號適用意見解讀 起草背景和

14、總體思路 首發(fā)管理辦法 對發(fā)行主體的主營業(yè)務三年 之內(nèi)是否發(fā)生重大變化提出了要求，但對實際 控制人在首發(fā)報告期內(nèi)對其下屬業(yè)務或資產(chǎn)進 行較大規(guī)模的重組、該重組行為是否影響三年 營業(yè)記錄考核沒有明確規(guī)定； 3號適用意見解讀 出于避稅或經(jīng)營策略的考慮，部分企業(yè)將相同 或類似業(yè)務及相關(guān)資產(chǎn)分散在不同的企業(yè)進行 運營，即同一實際控制人同時經(jīng)營著多個從事 相同或類似業(yè)務的企業(yè)； 為確保擬發(fā)行主體的獨立性及消除同業(yè)競爭， 該類企業(yè)必須進行資產(chǎn)與業(yè)務重組，即： 選定一個擬發(fā)行主體，由該主體收購相關(guān)企業(yè) 的股權(quán)或經(jīng)營性資產(chǎn)，或用相關(guān)企業(yè)的股權(quán)或 資產(chǎn)對擬發(fā)行主體進行增資，把相關(guān)業(yè)務與資 產(chǎn)向擬發(fā)行主體集中 3

15、號適用意見解讀 該重組行為可能導致擬發(fā)行主體在報告期內(nèi)資 產(chǎn)、收入、利潤規(guī)模發(fā)生較大變化； 考慮到該類整合有利于增強擬發(fā)行主體的獨立 性，符合整體上市方向，予以支持和鼓勵； 對上市前突擊重組、拼湊資產(chǎn)和業(yè)績的行為適 當限制。 3號適用意見解讀 規(guī)范對象 “同一實際控制人下相同或類似業(yè)務的重 組”限于： 被重組方自報告期期初或成立之日起即為同一 實際控制人所控制，且業(yè)務內(nèi)容與擬發(fā)行主體 具有相關(guān)性（相同、類似行業(yè)或同一產(chǎn)業(yè)鏈的 上下游）。 不符合該定義的，比如非同一實際控制人，非 相同或類似業(yè)務的，不適用該規(guī)定。 3號適用意見解讀 考核指標 指標內(nèi)容： 資產(chǎn)總額 營業(yè)收入 利潤總額 時間點： 資

16、產(chǎn)總額：重組前一個會計年度末 營業(yè)收入和利潤總額：重組前一個會計年度 三個指標是并列關(guān)系 3號適用意見解讀 指標比例及申請文件： 被重組方重組前一個會計年度末的資產(chǎn)總額或前 一個會計年度的營業(yè)收入或利潤總額超過擬發(fā)行 主體相應項目百分之五十，但不超過百分之百： 保薦機構(gòu)和發(fā)行人律師應按照對首次公開發(fā)行主體的 要求，將被重組方納入盡職調(diào)查范圍并發(fā)表意見； 還應按照 信息披露內(nèi)容與格式準則第 9號首次公 開發(fā)行股票并上市申請文件 中第四章和第八章的要 求，提交會計師關(guān)于被重組方的有關(guān)文件以及與財務 會計資料相關(guān)的其他文件。 3號適用意見解讀 運行時間 被重組方重組前一個會計年度末的資產(chǎn)總 額或前一

17、個會計年度的營業(yè)收入或利潤總 額超過擬發(fā)行主體相應項目百分之百的： 為便于投資者了解重組后的整體運營情況，運 行一個會計年度后方可申請發(fā)行。 3號適用意見解讀 整合方式 不管采取何種方式進行重組，均應關(guān)注對 擬發(fā)行主體資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、利潤總 額的影響情況： 擬發(fā)行主體收購被重組方股權(quán)； 收購被重組方的經(jīng)營性資產(chǎn)； 實際控制人以該等股權(quán)或經(jīng)營性資產(chǎn)對擬發(fā)行 主體進行增資的。 3號適用意見解讀 計算口徑： 被重組方重組前一會計年度與擬發(fā)行主體存在 關(guān)聯(lián)交易的，營業(yè)收入和利潤總額按扣除該等 交易后的口徑計算。 發(fā)行申請前一年及一期內(nèi)發(fā)生多次重組行為的， 對資產(chǎn)總額或營業(yè)收入或利潤總額的影響應累

18、計計算。 3號適用意見解讀 申報報表編制 被重組方重組前一個會計年度末的資產(chǎn)總 額或前一個會計年度的營業(yè)收入或利潤總 額超過擬發(fā)行主體相應項目百分之二十的， 申報財務報表至少需包含重組完成后的最 近一期資產(chǎn)負債表。 3號適用意見解讀 申報報表編制 重組屬于同一控制下企業(yè)合并事項的，被 重組方合并前的凈損益應計入非經(jīng)常性損 益，并在申報財務報表中單獨列示。 3號適用意見解讀 報表編制 同一實際控制人下的非企業(yè)合并事項，且 被重組方重組前一個會計年度末的資產(chǎn)總 額或前一個會計年度的營業(yè)收入或利潤總 額過擬發(fā)行主體相應項目百分之二十的， 應假定重組后的公司架構(gòu)在申報報表期初 即已存在，編制近三年及一

19、期的備考利潤 表，并由申報會計師出具意見。 發(fā)行前業(yè)務整合 案例： 實際控制人除控制發(fā)行人 A外，還投資控股注 冊于香港的公司 B。 B成立于 1996年，實際控 制人持有 95%的股份，為其境外窗口公司。 2007年以前，發(fā)行人 A向境外客戶銷售產(chǎn)品大 部分都通過 B來完成，導致 05 07年關(guān)聯(lián)銷售 占比分別為 52%、 43%、 35%。 發(fā)行人 A于 2007年 6月在香港設(shè)立了全資子公 司 C，逐步把 B在境外銷售過程中的職能全部 轉(zhuǎn)移到 C，截止 2007年 11月，已全部完成境 外銷售客戶的轉(zhuǎn)換。 發(fā)行前業(yè)務整合 A 公 司 B 公 司 C 公 司 境 外 客 戶 境 內(nèi) 境 外

20、 香 港 海 關(guān) 洽 談 合 同 簽 署 合 同 報 關(guān) 出 口 交 單 發(fā) 貨 付 款 付 款 單 據(jù) 流 轉(zhuǎn) 貨 物 流 轉(zhuǎn) 資 金 流 轉(zhuǎn) 發(fā)行前業(yè)務整合 案例（續(xù)） 招股說明書披露，發(fā)行人 A與 B的交易價格為 公司與最終客戶協(xié)商的價格， B只是替 A公司 代為收款、代為結(jié)算，不賺取出口產(chǎn)品價差； B將從國際客戶收取的合同價款，扣除必要的 銀行手續(xù)費用外（如信用證通知、議付、匯款 費用等），其余款項如數(shù)匯給本公司，不存在 將利潤轉(zhuǎn)移給 B的情況。 發(fā)行前相近業(yè)務剝離 案例： 06年 9月，某藥業(yè)股份公司將控股的兩家藥業(yè) 子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓予控股股東，理由為子公司 主營業(yè)務與公司的發(fā)展戰(zhàn)略

21、不一致； 07年 1月將該兩子公司不再納入合并范圍； 實際原因為：兩子公司每年合計虧損 700萬元。 問題：業(yè)務相同，為包裝業(yè)績而剝離不符合整 體上市要求。 接受虛開稅票 報告期內(nèi)存在發(fā)行人供應商虛開增值稅專 用發(fā)票事項，對發(fā)行人經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大 影響 案例 發(fā)行人取得的 44戶供應商的 620份增值稅專用 發(fā)票為供貨方虛開的增值稅專用發(fā)票，涉及價 款 5869萬元，稅款 998萬元，價稅合計 6867 萬元。 接受虛開稅票 發(fā)行人于 2006年 12月 30日上繳了補繳增值稅 998萬元，滯納金 437萬元，對發(fā)行人 2004年 至 2006年凈利潤的影響額分別為 421萬元、 269萬元和

22、 439萬元，占當期凈利潤的比例分 別為 21%、 12%和 14%。 將現(xiàn)金確認為收入 將未開票、未入賬、未計繳增值稅的現(xiàn)金 收入調(diào)整入賬且對申報報表凈利潤有重大 影響，是否有充分依據(jù)？申報會計師履行 了哪些審計程序？是否屬于偷稅漏稅行為？ 是否構(gòu)成重大違法？ 案例 DYZ股份公司于 2002年 7月設(shè)立。申報報表與 原始報表差異較大。 將現(xiàn)金確認為收入 原始報表 2004年至 2006年存在未開具發(fā)票、 未入賬的現(xiàn)金銷售收入 1034萬元、 1489萬元、 2564萬元，申報報表調(diào)賬入賬； 由于與該等銷售收入相對應的營業(yè)成本在原始 報表已經(jīng)入賬，且相應報告期內(nèi)公司享受免稅 待遇，上述調(diào)整導

23、致 2004年至 2006年申報報 表比原始報表凈利潤增加 1034萬元、 1489萬 元、 2564萬元。 將現(xiàn)金確認為收入 申報報表 2004年至 2006年凈利潤分別為 5582 萬元、 5102萬元、 5638萬元，上述調(diào)整增加 部分占 19%、 29%、 45%。相應地，公司于 2007年補繳 2004年至 2006年的增值稅 176萬 元、 253萬元、 436萬元，合計 865萬元 原始財務報表與納稅 公司按照經(jīng)申報會計師審計后的申報財務 報表，相應更正 2004年至 2007年原始財務 報表，到主管稅務機關(guān)重新申報，并以此 作為原始財務報表。 申請文件中的原始財務報表與申報財務

24、報 表基本無差異，由此掩蓋了重大審計調(diào)整 事項。 我會要求提供的“原始財務報表”應是公 司當年度向稅務部門實際報送的財務報表。 原始財務報表與納稅 案例 某公司于 2007年 9月上報申請文件，招股說明 書披露：由于以前年度未及時繳納稅金，公司 2007年 1 6月、 2006年度、 2005年度、 2004 年度分別繳納稅收滯納金 6萬、 132萬、 304萬 和 542萬，但對公司存在的重大補稅事項未作 任何披露。 原始財務報表與納稅 經(jīng)我會審核后發(fā)現(xiàn)，公司于 2006年末、 2007 年初共補繳 2004年至 2006年稅金 9685萬元， 并由此繳納滯納金 979萬元，其中補繳增值稅

25、3040萬，相當于過去三年已繳增值稅的 45； 補繳所得稅 6521萬，相當于過去三年已繳所 得稅的 312；其他稅種 124萬，相當于過去 三年已繳金額的 41。公司未就該等事項在 申請文件作任何披露。 原始報表與申報報表差異 案例： 甲公司報送的原始報表和申報報表數(shù)據(jù)差異較 大， 2005年、 2006年凈利潤原始報表的數(shù)據(jù) 分別為 678萬元、 769萬元，而申報報表的數(shù) 據(jù)分別為 1266萬元、 1526萬元，差異率達 86 、 98。 保薦人及公司解釋差異的主要原因在于對其報 告期承包的乙招待所內(nèi)部餐廳的承包收入進行 追溯確認所致 原始報表與申報報表差異 案例（續(xù)）： 2004年 1

26、月，甲公司承包經(jīng)營乙招待所內(nèi)部餐 廳，合同期五年，甲公司每年向乙招待所支付 固定承包金 300萬元。 合同約定，內(nèi)部餐廳只使用乙招待所內(nèi)部收據(jù)， 甲公司向內(nèi)部餐廳派出專門的經(jīng)營管理人員， 以招待所餐飲部的名義對內(nèi)部餐廳承包經(jīng)營。 原始報表與申報報表差異 案例（續(xù)）： 經(jīng)營期間，內(nèi)部餐廳獨立經(jīng)營，獨立核算，由 乙招待所派出會計人員負責內(nèi)部餐廳日常收支 核算，內(nèi)部餐廳發(fā)生的各項成本費用（包括原 材料、人力成本、水電費等）均由內(nèi)部餐廳以 獲得的日常收入列支，而每年 300萬的承包費 則由甲公司單獨支付。 原始報表與申報報表差異 案例（續(xù)）： 2004年至 2006年在承包經(jīng)營期間，甲公司與 乙招待所

27、支付費用、掛賬消費等業(yè)務往來，雙 方均有未及時結(jié)賬的情況，導致承包利潤一直 未能和乙招待所進行清算，承包利潤也一直未 能撥付給甲公司。甲公司原始報表中已確認了 300萬元承包費，但未及時確認各年的承包收 入。 原始報表與申報報表差異 案例（續(xù)）： 2007年 9月甲公司與乙招待所進行清算，對承 包收入進行了確認，其中 2004年 320萬元、 2005年 652萬元、 2006年 777萬元、 2007年 1 至 9月 682萬元，共計 2,430萬元。 2007年 9月，上述經(jīng)清算確認的承包利潤全部 劃撥至甲公司，甲公司收到上述款項后即確認 入賬，并按規(guī)定交納了相關(guān)稅金。 原始報表與申報報表

28、差異 案例（續(xù)）： 會計師執(zhí)行的審計程序： 向甲公司管理層詢問了解承包內(nèi)部餐廳的具體經(jīng)營 模式、內(nèi)部控制制度等相關(guān)情況。 1、甲公司向內(nèi)部餐廳派出了專門的經(jīng)營管理人員， 內(nèi)部餐廳獨立經(jīng)營，獨立核算。甲公司不能夠?qū)崿F(xiàn) 對內(nèi)部餐廳的完全控制，相關(guān)業(yè)務單據(jù)和會計賬薄 均屬招待所。 原始報表與申報報表差異 案例（續(xù)）： 2、甲公司對承包利潤的關(guān)鍵控制 （ 1）收入控制：每日營業(yè)結(jié)束后，收銀員打印銷 售日結(jié)單，承包負責人必須在銷售日結(jié)單上簽字確 認，銷售日結(jié)單第二天上交內(nèi)部餐廳財務，由財務 進行核算。 原始報表與申報報表差異 案例（續(xù)）： （ 2）成本和費用控制：內(nèi)部餐廳發(fā)生的各項成本 和費用（包括原材

29、料費用、人力成本、水電費等） 必須由甲公司派出的承包負責人在付款單據(jù)上簽字 后方可支付。 （ 3）承包利潤控制：按經(jīng)營收入扣除相關(guān)成本和 費用后的余額，內(nèi)部餐廳財務不定期將結(jié)余利潤繳 存“乙招待所餐飲部”的銀行賬戶，乙招待所不能 使用該銀行賬戶內(nèi)資金，經(jīng)乙招待所同意后，甲公 司可以暫借使用。 原始報表與申報報表差異 案例（續(xù)）： 3、對于上述內(nèi)控要點，進行符合性測試 （ 1）“收支登記薄”與銀行進賬單進行核對：抽 查“收支登記薄”相關(guān)登記記錄是否有相應的銀行 進賬單，與銀行進賬單的時間、金額是否一致。 （ 2）“收支登記薄”與銀行對賬單原件進行核對： 查看“乙招待所餐飲部”銀行賬戶的對賬單原件， 核對各年末對賬單余額與公司“收支登記薄”余額 是否一致。 原始報表與申報報表差異 案例（續(xù)）： （ 3）向乙招待所函證“乙招待所餐飲部”銀行賬 戶內(nèi)資金的權(quán)屬，乙招待所已回函并確認該賬戶資 金所有權(quán)屬于甲公司。 （ 4）查看乙招待所統(tǒng)計的內(nèi)部餐廳收入支出清算 表，各年累計結(jié)存利潤與清算利潤是吻合的。 （ 5）檢查承包報表的銀行存款余額、往來款余額 的真實性，間接證實收入的真實性。 （ 6）檢查公司承包利潤的收取情況 謝謝 !