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1、 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 具 體 講 解趙 治 綱 博 士財(cái) 政 部 科 研 所 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 室 聯(lián) 系 方 式 ： 手 機(jī) ： 13522657410 010-88191558 E-mail： 個(gè) 人 介 紹主 要 研 究 方 向 ： 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 與 實(shí) 務(wù) 、 上 市 公 司 財(cái) 務(wù) 分 析 與 評(píng)價(jià) 、 內(nèi) 部 控 制 與 公 司 治 理 、 所 得 稅 會(huì) 計(jì) 等 。主 要 咨 詢 項(xiàng) 目 ： 1、 2003年 8月 12月 國(guó) 電 電 力 發(fā) 展 股 份 有 限 公 司 財(cái) 務(wù) 咨詢 項(xiàng) 目 專 家 組 成 員 。 （ 會(huì) 計(jì) 核 算 辦 法 和 會(huì) 計(jì) 基 礎(chǔ) 工

2、作 規(guī) 范 ） 2、 2004年 7月 中 國(guó) 電 力 投 資 集 團(tuán) 公 司 財(cái) 務(wù) 咨 詢 項(xiàng) 目 專 家組 成 員 。 3、 2006年 6月 至 12月 ， 國(guó) 電 電 力 發(fā) 展 股 份 有 限 公 司 財(cái) 務(wù)咨 詢 項(xiàng) 目 專 家 組 成 員 。 （ 負(fù) 責(zé) 新 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 實(shí) 施 顧 問 咨 詢 項(xiàng) 目 ） 第 一 講 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 準(zhǔn) 則 講 解一 、 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 準(zhǔn) 則 有 關(guān) 內(nèi) 容 理 解 （ 一 ） 本 準(zhǔn) 則 規(guī) 范 的 范 圍 （ 1） 企 業(yè) 持 有 的 能 夠 對(duì) 被 投 資 單 位 實(shí) 施 控制 的 權(quán) 益 性 投 資 （ 子 公 司

3、 ） 。 （ 2） 企 業(yè) 持 有 的 能 夠 與 其 他 合 營(yíng) 方 一 同 對(duì)被 投 資 單 位 實(shí) 施 共 同 控 制 的 權(quán) 益 性 投 資 ， 即 對(duì)合 營(yíng) 企 業(yè) 投 資 。 （ 3） 企 業(yè) 持 有 的 能 夠 對(duì) 被 投 資 單 位 施 加 重大 影 響 的 權(quán) 益 性 投 資 ， 即 對(duì) 聯(lián) 營(yíng) 企 業(yè) 投 資 。 n 注 釋 ： 原 準(zhǔn) 則 對(duì) 子 公 司 投 資 采 用 權(quán) 益 法 核算 ， 新 準(zhǔn) 則 規(guī) 定 采 用 成 本 法 核 算 。 變 化原 因 ： 由 于 國(guó) 際 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 對(duì) 子 公 司 的 投資 采 用 成 本 法 核 算 ， 因 此 我 國(guó) 新 準(zhǔn)

4、 則 采用 了 與 國(guó) 際 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 相 一 致 的 做 法 。 國(guó)際 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 理 事 會(huì) 的 研 究 結(jié) 論 ： 采 用 成本 法 編 制 的 獨(dú) 立 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 具 有 相 關(guān) 性 。 （ 4） 企 業(yè) 對(duì) 被 投 資 單 位 不 具 有 控 制 、 共 同控 制 或 重 大 影 響 、 在 活 躍 市 場(chǎng) 中 沒 有 報(bào) 價(jià) 、 公允 價(jià) 值 不 能 可 靠 計(jì) 量 的 權(quán) 益 性 投 資 。 除 上 述 情 況 以 外 ， 企 業(yè) 持 有 的 其 他 權(quán) 益 性及 債 權(quán) 性 投 資 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 第 22 號(hào) 金 融 工 具 確 認(rèn) 和

5、 計(jì) 量 的 規(guī) 定 處 理 。 將 短 期 投 資 和 長(zhǎng) 期 債 權(quán) 投 資 放 到 了 金 融 資產(chǎn) 中 進(jìn) 行 規(guī) 定 。 原 短 期 投 資 在 “ 交 易 性 金 融 資產(chǎn) ” 科 目 中 進(jìn) 行 核 算 ； 原 長(zhǎng) 期 債 權(quán) 投 資 在 “ 持有 至 到 期 投 資 ” 科 目 中 進(jìn) 行 核 算 。 （ 二 ） 成 本 法 、 權(quán) 益 法 的 核 算 范 圍 發(fā) 生 了 重 大 變 化 1.成 本 法 的 核 算 范 圍 ： （ 1） 投 資 企 業(yè) 能 夠 對(duì) 被 投 資 單 位 實(shí) 施 控 制的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 。 （ 子 公 司 ） （ 2） 投 資 企 業(yè) 對(duì)

6、 被 投 資 單 位 不 具 有 共 同 控制 或 重 大 影 響 ， 并 且 在 活 躍 市 場(chǎng) 中 沒 有 報(bào) 價(jià) 、公 允 價(jià) 值 不 能 可 靠 計(jì) 量 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 。 2.權(quán) 益 法 的 核 算 范 圍 ： 投 資 企 業(yè) 對(duì) 被 投 資 單 位 具 有 共 同 控制 或 重 大 影 響 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 ， 應(yīng) 當(dāng) 采用 權(quán) 益 法 進(jìn) 行 核 算 。 （ 三 ） 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 初 始 投 資 成 本 的 確 定 1.同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 ， 分 別 下 面 不 同情 況 確 定 初 始 投 資 成 本 ： （ 1） 公 司 作

7、 為 合 并 方 以 現(xiàn) 金 、 轉(zhuǎn) 讓 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 或承 擔(dān) 債 務(wù) 方 式 作 為 對(duì) 價(jià) 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 在 合 并 日 按 照 取 得 被 合并 企 業(yè) 所 有 者 權(quán) 益 賬 面 價(jià) 值 的 份 額 作 為 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 初始 投 資 成 本 。 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 初 始 投 資 成 本 與 支 付 的 現(xiàn) 金 、 轉(zhuǎn)讓 的 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 以 及 承 擔(dān) 債 務(wù) 賬 面 價(jià) 值 之 間 差 額 ， 若 為借 方 差 額 ， 沖 減 資 本 公 積 ， 資 本 公 積 不 足 沖 減 的 ， 沖 減留 存 收 益 。 若 為 貸 方 差 額 ， 調(diào) 增 資 本 公

8、 積 。 （ 2） 公 司 以 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券 作 為 合 并對(duì) 價(jià) 的 ， 應(yīng) 在 合 并 時(shí) 按 照 取 得 被 合 并 企 業(yè)所 有 者 權(quán) 益 賬 面 價(jià) 值 的 份 額 作 為 長(zhǎng) 期 股 權(quán)投 資 的 初 始 成 本 。 按 照 發(fā) 行 股 份 的 面 值 總額 作 為 股 本 ， 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 成 本 與 所 發(fā) 行股 份 面 值 總 額 之 差 額 ， 應(yīng) 當(dāng) 調(diào) 整 資 本 公 積 ；資 本 公 積 不 足 沖 減 的 ， 調(diào) 整 留 存 收 益 。 2.非 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 公 司 作 為 合 并 方 ， 應(yīng) 分 別 下 面 不

9、同 的 情 況 確 定合 并 成 本 ， 作 為 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 成 本 。 （ 1） 通 過 一 次 交 換 實(shí) 現(xiàn) 的 企 業(yè) 合 并 ， 合 并 成 本為 公 司 在 購(gòu) 買 日 為 取 得 被 合 并 企 業(yè) 的 控 制 權(quán) 而 付 出的 資 產(chǎn) 、 發(fā) 生 或 承 擔(dān) 的 負(fù) 債 以 及 發(fā) 行 的 權(quán) 益 性 證 券的 公 允 價(jià) 值 。 公 允 價(jià) 值 與 其 賬 面 價(jià) 值 之 間 的 差 額 計(jì)入 當(dāng) 期 損 益 。 （ 2） 通 過 多 次 交 換 交 易 分 步 實(shí) 現(xiàn) 的 企 業(yè) 合 并 ，合 并 成 本 為 每 一 單 項(xiàng) 交 易 成 本 之 和

10、。 （ 3） 購(gòu) 買 方 為 進(jìn) 行 企 業(yè) 合 并 所 發(fā) 生 的直 接 相 關(guān) 費(fèi) 用 也 應(yīng) 計(jì) 入 企 業(yè) 合 并 成 本 。 （ 4） 在 合 并 合 同 或 協(xié) 議 中 對(duì) 可 能 影 響合 并 成 本 的 未 來 事 項(xiàng) 作 出 約 定 的 ， 購(gòu) 買 日如 果 估 計(jì) 未 來 事 項(xiàng) 很 可 能 發(fā) 生 并 且 對(duì) 合 并成 本 的 影 響 金 額 能 夠 可 靠 計(jì) 量 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 計(jì)入 合 并 成 本 。 3.除 企 業(yè) 合 并 形 成 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 以 外 ， 公司 以 其 他 方 式 取 得 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 應(yīng) 分 別 下 面 不同 的 方

11、 式 確 定 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 。 （ 1） 以 支 付 現(xiàn) 金 取 得 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 ， 應(yīng) 按實(shí) 際 支 付 的 購(gòu) 買 價(jià) 款 與 為 取 得 該 項(xiàng) 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資直 接 發(fā) 生 的 相 關(guān) 費(fèi) 用 、 稅 金 及 其 他 必 要 支 出 作 為初 始 投 資 成 本 。 （ 2） 以 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券 取 得 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 ，應(yīng) 當(dāng) 按 照 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券 的 公 允 價(jià) 值 作 為 初 始 投資 成 本 。 （ 3） 投 資 者 投 入 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 投 資

12、 合同 協(xié) 議 約 定 的 價(jià) 值 作 為 初 始 投 資 成 本 ， 若 合 同 或 協(xié) 議 約定 價(jià) 值 不 公 允 的 ， 應(yīng) 按 公 允 價(jià) 值 作 為 初 始 投 資 成 本 。 （ 4） 通 過 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 取 得 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的初 始 投 資 成 本 ， 按 照 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 非 貨 幣 性 資 產(chǎn)交 換 的 規(guī) 定 確 定 。 （ 注 意 ： 區(qū) 分 以 固 定 資 產(chǎn) 對(duì) 外 投資 ， 與 以 固 定 資 產(chǎn) 與 其 他 公 司 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 進(jìn) 行 交換 的 差 別 。 ） （ 5） 通 過 債 務(wù) 重 組 取 得

13、 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資成 本 ， 按 照 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 債 務(wù) 重 組 的 規(guī) 定 確 定 。 n 注 釋 ： （ 1） 投 資 者 投 入 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 是 指 投 資者 將 其 持 有 的 對(duì) 第 三 方 的 投 資 投 入 企 業(yè) 形 成 的 長(zhǎng)期 股 權(quán) 投 資 。 投 資 者 在 合 同 或 協(xié) 議 中 約 定 的 價(jià) 值不 公 允 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 取 得 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 公 允 價(jià)值 作 為 其 初 始 投 資 成 本 。 （ 2） 企 業(yè) 無 論 以 何 種 方 式 取 得 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投資 ， 實(shí) 際 支

14、 付 的 價(jià) 款 或 對(duì) 價(jià) 中 包 含 的 已 宣 告 但 尚未 領(lǐng) 取 的 現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤(rùn) ， 應(yīng) 作 為 應(yīng) 收 項(xiàng) 目 進(jìn) 行處 理 ， 不 構(gòu) 成 取 得 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 成 本 。 （ 四 ） 取 消 了 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 差 額 的 核 算 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 與 被 投 資 單 位（ 或 被 購(gòu) 買 方 ） 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 份 額 的 差 額如 何 處 理 ？ 1.公 司 被 投 資 單 位 具 有 共 同 控 制 或 重 大 影 響 的長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 （ 權(quán) 益 法 核 算 ） （

15、1） 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 大 于 投 資時(shí) 應(yīng) 享 有 被 投 資 單 位 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 份 額 的 ，不 調(diào) 整 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 。 （ 2） 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本小 于 投 資 時(shí) 應(yīng) 享 有 被 投 資 單 位 可 辨 認(rèn) 凈資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 份 額 的 ， 其 差 額 應(yīng) 當(dāng) 計(jì) 入當(dāng) 期 損 益 ， 同 時(shí) 調(diào) 整 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 成本 。 即 ： 借 記 “ 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 成 本 ”科 目 ， 貸 記 “ 營(yíng) 業(yè) 外 收 入 ” 科

16、 目 。 2. 非 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 （ 成 本 法 核 算 ） 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 （ 即 合 并 成 本 ） 大 于合 并 中 取 得 的 被 購(gòu) 買 方 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 份 額 的 差額 ， 應(yīng) 當(dāng) 確 認(rèn) 為 商 譽(yù) 。 公 司 對(duì) 合 并 成 本 小 于 合 并 中 取 得 的 被 購(gòu) 買 方 可 辨 認(rèn)凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 份 額 的 差 額 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 下 列 規(guī) 定 處 理 ： （ 1） 對(duì) 取 得 的 被 購(gòu) 買 方 各 項(xiàng) 可 辨 認(rèn) 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 及 或有 負(fù) 債 的 公 允

17、 價(jià) 值 以 及 合 并 成 本 的 計(jì) 量 進(jìn) 行 復(fù) 核 ； （ 2） 經(jīng) 復(fù) 核 后 合 并 成 本 仍 小 于 合 并 中 取 得 的 被 購(gòu) 買方 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 份 額 的 ， 其 差 額 應(yīng) 當(dāng) 計(jì) 入 當(dāng) 期損 益 。 n 注 釋 ： （ 1） 初 始 投 資 成 本 被 投 資 單 位 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià)值 的 份 額 時(shí) ： 確 認(rèn) 為 商 譽(yù) ， 但 不 調(diào) 整 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 。 （ 2） 初 始 投 資 成 本 被 投 資 單 位 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià)值 的 份 額 時(shí) ： 吸

18、收 合 并 時(shí) ： 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 ； （ “ 營(yíng) 業(yè) 外 收 入 ” 科 目 ） 控 股 合 并 時(shí) ： 調(diào) 整 盈 余 公 積 和 未 分 配 利 潤(rùn) 。 （ 見 應(yīng) 用 指 南 第 52頁 ） （ 五 ） 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 減 值 1.按 照 本 準(zhǔn) 則 規(guī) 定 的 成 本 法 核 算 的 、 在 活 躍 市場(chǎng) 中 沒 有 報(bào) 價(jià) 、 公 允 價(jià) 值 不 能 可 靠 計(jì) 量 的 長(zhǎng) 期 股權(quán) 投 資 ， 其 減 值 應(yīng) 當(dāng) 按 照 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 第 22號(hào) 金 融 工 具 確 認(rèn) 和 計(jì) 量 處 理 ； 其 他 按 照 本準(zhǔn) 則 核 算 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投

19、 資 ， 其 減 值 應(yīng) 當(dāng) 按 照 企業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 第 8號(hào) 資 產(chǎn) 減 值 處 理 。 2.計(jì) 提 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 減 值 準(zhǔn) 備 不 允 許 轉(zhuǎn) 回 。（ 因 此 ， 企 業(yè) 應(yīng) 謹(jǐn) 慎 計(jì) 提 該 準(zhǔn) 備 。 ） （ 六 ） 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 權(quán) 益 法 核 算 (聯(lián) 營(yíng) 或 合 營(yíng) ) 1.投 資 損 益 的 處 理 （ 1） 確 認(rèn) 投 資 損 益 時(shí) ， 應(yīng) 當(dāng) 以 取 得 投 資 時(shí) 被 投 資 單位 各 項(xiàng) 可 辨 認(rèn) 資 產(chǎn) 等 的 公 允 價(jià) 值 為 基 礎(chǔ) ， 對(duì) 被 投 資 單 位的 凈 損 益 進(jìn) 行 調(diào) 整 后 加 以 確 定 。 比

20、如 ， 以 取 得 投 資 時(shí) 被 投 資 單 位 固 定 資 產(chǎn) 、 無 形 資產(chǎn) 的 公 允 價(jià) 值 為 基 礎(chǔ) 計(jì) 提 的 折 舊 額 或 攤 銷 額 ， 相 對(duì) 于 被投 資 單 位 已 計(jì) 提 的 折 舊 額 、 攤 銷 額 之 間 存 在 差 額 的 ， 應(yīng)按 其 差 額 對(duì) 被 投 資 單 位 凈 損 益 進(jìn) 行 調(diào) 整 ， 并 按 調(diào) 整 后 的凈 損 益 和 持 股 比 例 計(jì) 算 確 認(rèn) 投 資 損 益 。 在 進(jìn) 行 有 關(guān) 調(diào) 整時(shí) ， 應(yīng) 當(dāng) 考 慮 重 要 性 項(xiàng) 目 。 存 在 下 列 情 況 之 一 的 ， 可 以 按 照 被 投 資 單 位的 賬 面 凈 損

21、益 與 持 股 比 例 計(jì) 算 確 認(rèn) 投 資 損 益 ， 但應(yīng) 在 附 注 中 應(yīng) 當(dāng) 說 明 這 一 事 實(shí) 及 其 原 因 。 （ 1） 無 法 可 靠 確 定 投 資 時(shí) 被 投 資 單 位 各 項(xiàng) 可辨 認(rèn) 資 產(chǎn) 等 的 公 允 價(jià) 值 ； （ 2） 投 資 時(shí) 被 投 資 單 位 可 辨 認(rèn) 資 產(chǎn) 等 的 公 允價(jià) 值 與 其 賬 面 價(jià) 值 之 間 的 差 額 較 小 ； （ 3） 其 他 原 因 導(dǎo) 致 無 法 對(duì) 被 投 資 單 位 凈 損 益進(jìn) 行 調(diào) 整 。 （ 2） 在 確 認(rèn) 應(yīng) 分 擔(dān) 被 投 資 單 位 發(fā) 生 的 虧 損 時(shí) ，應(yīng) 當(dāng) 按 照 以 下 順 序

22、 進(jìn) 行 處 理 ： 首 先 ， 沖 減 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價(jià) 值 。 其 次 ， 如 果 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價(jià) 值 不 足 以 沖減 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 以 其 他 實(shí) 質(zhì) 上 構(gòu) 成 對(duì) 被 投 資 單 位 凈 投資 的 長(zhǎng) 期 權(quán) 益 賬 面 價(jià) 值 為 限 繼 續(xù) 確 認(rèn) 投 資 損 失 。 沖減 長(zhǎng) 期 應(yīng) 收 項(xiàng) 目 等 的 賬 面 價(jià) 值 。 最 后 ， 經(jīng) 過 上 述 處 理 ， 按 照 投 資 合 同 或 協(xié) 議 約定 企 業(yè) 仍 承 擔(dān) 額 外 義 務(wù) 的 ， 應(yīng) 按 預(yù) 計(jì) 承 擔(dān) 的 義 務(wù) 確認(rèn) 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 ， 計(jì) 入 當(dāng) 期 投

23、資 損 失 。 n 注 釋 ： 其 他 實(shí) 質(zhì) 上 構(gòu) 成 對(duì) 被 投 資 單 位 凈 投 資的 長(zhǎng) 期 權(quán) 益 ， 通 常 是 指 長(zhǎng) 期 應(yīng) 收 項(xiàng) 目 。 比 如 ， 企 業(yè) 對(duì) 被 投 資 單 位 的 長(zhǎng) 期 債 權(quán) ，該 債 權(quán) 沒 有 明 確 的 清 收 計(jì) 劃 、 且 在 可 預(yù) 見的 未 來 期 間 不 準(zhǔn) 備 收 回 ， 實(shí) 質(zhì) 上 構(gòu) 成 對(duì) 被投 資 單 位 的 凈 投 資 。 被 投 資 單 位 以 后 期 間 實(shí) 現(xiàn) 盈 利 的 ， 企 業(yè) 扣 除未 確 認(rèn) 的 虧 損 分 擔(dān) 額 后 ， 應(yīng) 按 與 上 述 順 序 相 反 的順 序 處 理 ： 即 （ 1） 沖 減

24、 已 確 認(rèn) 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 的 賬 面 余 額 ； （ 2） 恢 復(fù) 其 他 實(shí) 質(zhì) 上 構(gòu) 成 對(duì) 被 投 資 單 位 凈 投資 的 長(zhǎng) 期 權(quán) 益 ； （ 3） 恢 復(fù) 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價(jià) 值 ； 最 后 ， 再 確 認(rèn) 投 資 收 益 。 2.被 投 資 單 位 除 凈 損 益 以 外 所 有 者 權(quán) 益 的 其 他變 動(dòng) 企 業(yè) 對(duì) 于 被 投 資 單 位 除 凈 損 益 以 外 所 有 者 權(quán) 益的 其 他 變 動(dòng) ， 在 持 股 比 例 不 變 的 情 況 下 ， 按 照 持 股比 例 計(jì) 算 應(yīng) 享 有 或 承 擔(dān) 的 部 分 ， 調(diào) 整 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投

25、 資的 賬 面 價(jià) 值 ， 同 時(shí) 增 加 或 減 少 資 本 公 積 （ 其 他 資 本公 積 ） 。 即 ： 借 記 或 貸 記 “ 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 其 他 權(quán) 益 變動(dòng) ” 科 目 ， 貸 記 或 借 記 “ 資 本 公 積 其 他 資 本 公 積 ”科 目 。 3. 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 處 置 （ 權(quán) 益 法 ） 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 賬 面 價(jià) 值 與 實(shí) 際 取 得 價(jià) 款的 差 額 ， 應(yīng) 當(dāng) 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 。 因 被 投 資 單 位除 凈 損 益 以 外 所 有 者 權(quán) 益 的 其 他 變 動(dòng) 而 計(jì) 入所 有 者 權(quán) 益 的 ， 處 置 該 項(xiàng) 投

26、 資 時(shí) 應(yīng) 當(dāng) 將 原 計(jì)入 所 有 者 權(quán) 益 的 部 分 按 相 應(yīng) 比 例 轉(zhuǎn) 入 當(dāng) 期 損益 。 即 ： 按 出 售 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 投 資 成 本 比 例結(jié) 轉(zhuǎn) 原 記 入 “ 資 本 公 積 其 他 資 本 公 積 ” 科 目的 金 額 。 （ 1） 結(jié) 轉(zhuǎn) 沖 減 其 他 資 本 公 積 的 ， 借 記“ 資 本 公 積 其 他 資 本 公 積 ” 科 目 ， 貸 記 “ 投資 收 益 ” 科 目 。 （ 2） 結(jié) 轉(zhuǎn) 增 加 其 他 資 本 公 積 的 ， 借 記“ 投 資 收 益 ” 科 目 ， 貸 記 “ 資 本 公 積 其 他 資本 公 積 ” 科 目 。

27、 n （ 七 ） 成 本 法 與 權(quán) 益 法 的 結(jié) 轉(zhuǎn) 投 資 企 業(yè) 因 減 少 投 資 等 原 因 對(duì) 被 投 資 單 位 不 再 具 有共 同 控 制 或 重 大 影 響 的 ， 并 且 在 活 躍 市 場(chǎng) 中 沒 有 報(bào) 價(jià) 、 公允 價(jià) 值 不 能 可 靠 計(jì) 量 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 ， 應(yīng) 當(dāng) 改 按 成 本 法 核算 ， 并 以 權(quán) 益 法 下 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價(jià) 值 作 為 按 照 成 本法 核 算 的 初 始 投 資 成 本 。 （ 權(quán) 益 法 改 為 成 本 法 ） 因 追 加 投 資 等 原 因 能 夠 對(duì) 被 投 資 單 位 實(shí) 施 共 同

28、 控 制 或重 大 影 響 但 不 構(gòu) 成 控 制 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 改 按 權(quán) 益 法 核 算 ， 并 以 成本 法 下 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價(jià) 值 或 按 照 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 第22號(hào) 金 融 工 具 確 認(rèn) 和 計(jì) 量 確 定 的 投 資 賬 面 價(jià) 值 作為 按 照 權(quán) 益 法 核 算 的 初 始 投 資 成 本 。 （ 成 本 法 改 為 權(quán) 益 法 ） n 注 釋 ： 1、 成 本 法 下 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價(jià) 值 是 指 對(duì) 被投 資 單 位 不 具 有 共 同 控 制 或 重 大 影 響 的 ， 并 且 在 活 躍市 場(chǎng) 中 沒 有 報(bào)

29、價(jià) 、 公 允 價(jià) 值 不 能 可 靠 計(jì) 量 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán)投 資 這 種 情 形 。 2、 按 照 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 第 22號(hào) 金 融 工 具 確 認(rèn)和 計(jì) 量 確 定 的 投 資 賬 面 價(jià) 值 是 指 對(duì) 被 投 資 單 位 不 具有 共 同 控 制 或 重 大 影 響 的 ， 但 在 活 躍 市 場(chǎng) 中 有 報(bào) 價(jià) 、公 允 價(jià) 值 能 夠 可 靠 計(jì) 量 的 這 種 情 形 （ 但 這 種 投 資 不 在長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 中 進(jìn) 行 核 算 ， 而 在 交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 等 金融 資 產(chǎn) 中 進(jìn) 行 核 算 ） 。 （ 一 ） 初 始 投 資 成 本 確

30、 定 業(yè) 務(wù) 舉 例 1、 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 例 如 ， 公 司 與 紅 火 公 司 同 屬 星 光 公 司 的 子 公 司 。公 司 于 2007年 2月 10日 以 貨 幣 資 金 1500萬 元 取 得 紅 火公 司 60%的 股 份 。 紅 火 公 司 2007年 2月 10日 所 有 者 權(quán)益 為 3000萬 元 。 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 18000000 貸 ： 銀 行 存 款 15000000 資 本 公 積 資 本 溢 價(jià) 3000000 【 注 釋 】 如 果 為 借 方 差 額 ， 公 司 資 本 公 積 （ 資 本 溢 價(jià) 或 股 本溢 價(jià)

31、 ） 不 夠 沖 減 的 ， 借 記 “ 盈 余 公 積 ” 、 “ 利 潤(rùn) 分 配 未 分配 利 潤(rùn) ” 科 目 。 （ 見 應(yīng) 用 指 南 第 192頁 。 ）二 、 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 業(yè) 務(wù) 核 算 舉 例 2、 非 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 例 如 ， 公 司 與 乙 公 司 屬 非 同 一 控 制 下 的 兩個(gè) 公 司 。 公 司 于 2007年 3月 1日 以 固 定 資 產(chǎn) 對(duì) 乙公 司 投 資 ， 取 得 乙 公 司 60%的 股 份 。 該 固 定 資 產(chǎn)原 值 1500萬 元 ， 已 提 折 舊 400萬 元 ， 已 提 減 值 準(zhǔn)備 50萬 元 ， 在

32、 投 資 當(dāng) 日 該 設(shè) 備 的 公 允 價(jià) 值 為1250萬 元 。 乙 公 司 2007年 3月 1日 可 辯 認(rèn) 凈 資 產(chǎn)公 允 價(jià) 值 的 份 額 為 2000萬 元 。 按 準(zhǔn) 則 規(guī) 定 確 認(rèn) 的 合 并 成 本 ：借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 10500000 固 定 資 產(chǎn) 減 值 準(zhǔn) 備 500000 累 計(jì) 折 舊 4000000 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 15000000借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 投 資 成 本 12500000 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 10500000 營(yíng) 業(yè) 外 收 入 處 置 非 流 動(dòng) 資 產(chǎn) 利 得 2000000 3、 多 次

33、 交 易 實(shí) 現(xiàn) 的 企 業(yè) 合 并 例 如 ， 公 司 于 2007年 1月 1日 以 銀 行 存 款 12000萬 元 取 得 星 光 公 司 （ 非 同 一 控 制 下 的 公 司 ） 20 的股 權(quán) ， 取 得 投 資 當(dāng) 日 星 光 公 司 的 可 辯 認(rèn) 資 產(chǎn) 公 允 價(jià)值 為 50000萬 元 。 取 得 投 資 公 司 派 人 參 與 星 光 公 司 的生 產(chǎn) 經(jīng) 營(yíng) 決 策 ， 公 司 對(duì) 星 光 公 司 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 按權(quán) 益 法 進(jìn) 行 核 算 ， 2007年 12月 31日 ， 星 光 公 司 實(shí) 現(xiàn)凈 利 潤(rùn) 3000萬 元 ， 在 此 期 間 ， 星

34、 光 公 司 未 宣 告 發(fā) 放現(xiàn) 金 或 利 潤(rùn) ， 不 考 慮 相 關(guān) 稅 費(fèi) 。 2008年 1月 6日 ， 公司 再 以 銀 行 存 款 32000萬 元 購(gòu) 入 星 光 公 司 50 的 股 份 ，購(gòu) 買 日 星 光 公 司 可 辯 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 為 60000萬 元 。 （ 1） 2007年 1月 1日 投 資 時(shí) ： 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 成 本 120000000 貸 ： 銀 行 存 款 120000000（ 2） 2007年 12月 31日 確 認(rèn) 投 資 損 益 ： 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 損 益 調(diào) 整 6000000 貸 ： 投 資

35、收 益 6000000 （ 3） 2008年 1月 6日 再 此 投 資 時(shí) ： 對(duì) 原 按 照 權(quán) 益 法 核 算 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 進(jìn) 行追 溯 調(diào) 整 （ 公 司 按 凈 利 潤(rùn) 的 10 提 取 盈 余 公 積 ） 借 ： 盈 余 公 積 600000 利 潤(rùn) 分 配 未 分 配 利 潤(rùn) 5400000 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 6000000 商 譽(yù) 的 計(jì) 算 ： 取 得 20 股 份 時(shí) 應(yīng) 確 認(rèn) 的 商 譽(yù) 120000000500000000 20 20000000元 ； 再 次 追 加 投 資 50 股 份 時(shí) 應(yīng) 確 認(rèn) 的 商 譽(yù) 3200000006

36、00000000 50 20000000元 ； 兩 次 投 資 應(yīng) 確 認(rèn) 的 商 譽(yù) 之 和 20000000 2000000040000000元 。 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 320000000 貸 ： 銀 行 存 款 320000000 （ 二 ） 成 本 法 業(yè) 務(wù) 核 算 舉 例 例 1， 公 司 2007年 1月 8日 以 銀 行 存 款 155600000元 （ 含 支付 相 關(guān) 稅 費(fèi) 600000元 ） 購(gòu) 入 非 同 一 控 制 下 的 東 大 公 司 股 份10000000股 ， 每 股 價(jià) 格 15.5元 。 公 司 購(gòu) 入 東 大 公 司 股 份 ，占 東 大

37、公 司 有 表 決 權(quán) 資 本 的 60%， 并 準(zhǔn) 備 長(zhǎng) 期 持 有 ， 東 大 公司 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 的 公 允 價(jià) 值 為 25000萬 元 。 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 155600000 貸 ： 銀 行 存 款 155600000 【 注 釋 】 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 155600000元 ； 可辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 的 份 額 為 250000000 60% 150000000元 ； 商 譽(yù) 155600000 150000000 5600000元 。 例 2， 公 司 2007年 1月 1日 ， 以 銀 行 存 款 購(gòu)

38、入 海航 公 司 60%的 股 份 ， 并 準(zhǔn) 備 長(zhǎng) 期 持 有 。 初 始 投 資 成本 20000萬 元 ， 海 航 公 司 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 為30000萬 元 。 海 航 公 司 于 2007年 4月 20日 宣 告 分 派2006年 度 的 現(xiàn) 金 股 利 2000萬 元 。 假 設(shè) 海 航 公 司 2007年 1月 1日 股 東 權(quán) 益 合 計(jì) 為 24000萬 元 ， 其 中 股 本 為20000萬 元 ， 未 分 配 利 潤(rùn) 為 4000萬 元 ； 2007年 實(shí) 現(xiàn)凈 利 潤(rùn) 80000000元 ； 2008年 5月 10日 宣 告 分 派 現(xiàn) 金股

39、利 3000萬 元 。 2007年 1月 1日 投 資 時(shí) 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 200000000 貸 ： 銀 行 存 款 200000000 【 注 釋 】 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 200000000元 ； 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 的 份 額 為300000000 60% 180000000元 ； 商 譽(yù) 200000000 180000000 20000000元 。 2007年 4月 20日 宣 告 發(fā) 放 2006年 度 的 現(xiàn) 金 股利 時(shí) 借 ： 應(yīng) 收 股 利 （ 20000000 60%） 12000000 貸 ： 長(zhǎng) 期

40、股 權(quán) 投 資 12000000 2008年 5月 10日 宣 告 發(fā) 放 2007年 度 的 現(xiàn) 金 股利 時(shí) 借 ： 應(yīng) 收 股 利 18000000 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 30000000 貸 ： 投 資 收 益 股 利 收 入 48000000 【 注 釋 】 應(yīng) 沖 減 初 始 投 資 成 本 的 金 額 =（ 投 資 后 至 本年 末 止 被 投 資 單 位 累 積 分 派 的 利 潤(rùn) 或 現(xiàn) 金 股 利 投 資后 至 上 年 末 止 被 投 資 單 位 累 計(jì) 實(shí) 現(xiàn) 的 凈 損 益 ） 投 資企 業(yè) 持 股 比 例 投 資 企 業(yè) 已 沖 減 的 初 始 投 資 成 本=50

41、000000 80000000 60% 12000000= 30000000（ 元 ） ； 應(yīng) 確 認(rèn) 的 投 資 收 益 =投 資 企 業(yè) 當(dāng) 年 獲 得 的 利 潤(rùn)或 現(xiàn) 金 股 利 應(yīng) 沖 減 的 初 始 投 資 成 本 =30000000 60% （ 30000000） =48000000（ 元 ） 。 （ 三 ） 權(quán) 益 法 核 算 舉 例 例 1， 公 司 于 2007年 1月 1日 以 480000元 投資 乙 公 司 普 通 股 ， 占 乙 公 司 普 通 股 的 20%， 并對(duì) 乙 公 司 有 重 大 影 響 但 不 能 控 制 乙 公 司 。 公 司按 權(quán) 益 法 核 算

42、對(duì) 乙 公 司 的 投 資 。 投 資 時(shí) 乙 公 司所 有 者 權(quán) 益 總 額 為 1200000元 。 假 定 乙 公 司 的可 辯 認(rèn) 資 產(chǎn) 的 公 允 價(jià) 值 無 法 確 定 。 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 投 資 成 本 480000 貸 ： 銀 行 存 款 480000 例 2， 公 司 于 2007年 1月 1日 以 4000萬 元 投 資 東 風(fēng) 公 司普 通 股 ， 占 東 風(fēng) 公 司 普 通 股 的 20%， 并 對(duì) 東 風(fēng) 公 司 有 重 大影 響 但 不 能 控 制 東 風(fēng) 公 司 。 公 司 按 權(quán) 益 法 核 算 對(duì) 東 風(fēng) 公 司的 投 資 。 投 資 時(shí)

43、東 風(fēng) 公 司 所 有 者 權(quán) 益 總 額 為 20000萬 元 。假 定 東 風(fēng) 公 司 的 可 辯 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 的 公 允 價(jià) 值 為 23000萬 元 。 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 成 本 40000000 貸 ： 銀 行 存 款 40000000 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 成 本 6000000 貸 ： 營(yíng) 業(yè) 外 收 入 6000000 【 注 釋 】 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 40000000元 ； 可辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 的 份 額 為 230000000 60% 46000000元 ； 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 460000

44、00 40000000 6000000元 。 例 3， 公 司 2007年 1月 2日 向 丙 公 司 投 出 如 下 資 產(chǎn) ： 項(xiàng) 目 原 值 累 計(jì) 折 舊 賬 面 價(jià) 值機(jī) 床 500000 150000 350000汽 車 450000 50000 400000土 地 使 用 權(quán) 150000合 計(jì) 950000 200000 900000 公 司 的 投 資 占 丙 公 司 有 表 決 權(quán) 資 本 的 40%，對(duì) 丙 公 司 有 重 大 影 響 但 不 能 控 制 。 投 資 協(xié) 議 規(guī)定 以 公 司 上 述 資 產(chǎn) 的 賬 面 價(jià) 值 作 價(jià) 投 資 。 2007年 丙 公 司

45、全 年 實(shí) 現(xiàn) 凈 利 潤(rùn) 550000元 ； 2007年 2月 份 丙 公 司 宣 告 分 派 現(xiàn) 金 股 利 350000元 ； 2008年 丙 公 司 全 年 凈 虧 損 2100000元 ； 2009年 丙 公司 全 年 實(shí) 現(xiàn) 凈 利 潤(rùn) 850000元 。 假 定 不 考 慮 相 關(guān)稅 費(fèi) 。 投 資 時(shí) ： 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 750000 累 計(jì) 折 舊 200000 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 950000 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 成 本 900000 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 750000 無 形 資 產(chǎn) 土 地 使 用 權(quán) 150000 2007年

46、12月 31日 確 認(rèn) 損 益 ： 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 損 益 調(diào) 整 220000 貸 ： 投 資 收 益 股 權(quán) 投 資 收 益 220000 2007年 2月 宣 告 分 派 股 利 借 ： 應(yīng) 收 股 利 140000 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 成 本 140000 2008年 12月 31日 確 認(rèn) 虧 損 借 ： 投 資 收 益 股 權(quán) 投 資 損 失 840000 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 損 益 調(diào) 整 840000 2009年 12月 31日 確 認(rèn) 投 資 收 益借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 損 益 調(diào) 整 340000 貸 ： 投 資 收 益 股

47、 權(quán) 投 資 收 益 340000 （ 四 ） 權(quán) 益 法 轉(zhuǎn) 為 成 本 法 舉 例 例 如 ， 公 司 2007年 對(duì) 乙 公 司 投 資 ， 占 乙 公 司注 冊(cè) 資 本 的 40 。 乙 公 司 的 其 他 股 份 分 別 由 其 他四 個(gè) 企 業(yè) 平 均 持 有 。 公 司 采 用 權(quán) 益 法 核 算 對(duì) 乙 公司 的 投 資 ， 至 2008年 12月 31日 ， 公 司 對(duì) 乙 公 司 投資 的 賬 面 價(jià) 值 為 300萬 元 ， 其 中 ， 投 資 成 本 200萬元 ， 損 益 調(diào) 整 100萬 元 。 2009年 1月 5日 ， 乙 公 司 的某 一 股 東 A企 業(yè) 收

48、 購(gòu) 了 公 司 對(duì) 乙 公 司 投 資 的 30 ，款 項(xiàng) 為 250萬 元 。 公 司 持 有 乙 公 司 10 的 股 份 ， 并失 去 影 響 力 。 為 此 ， 公 司 改 按 成 本 法 核 算 。 2009年 3月 1日 ， 乙 公 司 宣 告 分 派 2008年 度 的 現(xiàn) 金 股 利 ，公 司 可 獲 得 現(xiàn) 金 股 利 10萬 元 。 向 A企 業(yè) 出 售 持 有 的 乙 公 司 部 分 股 權(quán) 借 ： 銀 行 存 款 2500000 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 成 本 1500000 損 益 調(diào) 整 750000 投 資 收 益 250000 出 售 部 分 股 股

49、權(quán) 后 投 資 賬 面 價(jià) 值 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 成 本 750000 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 成 本 500000 損 益 調(diào) 整 250000 2009年 3月 1日 ， 乙 公 司 分 派 2008年 度 的 現(xiàn) 金 股 利 借 ： 應(yīng) 收 股 利 100000 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 成 本 100000 【 注 釋 】 公 司 可 獲 得 現(xiàn) 金 股 利 100000元 ， 由 于 乙 公司 分 派 的 現(xiàn) 金 股 利 屬 于 公 司 采 用 成 本 法 前 實(shí) 現(xiàn) 凈 利潤(rùn) 的 分 配 額 ， 該 部 分 分 配 額 已 計(jì) 入 公 司 對(duì) 乙 公 司

50、 投資 的 賬 面 價(jià) 值 ， 因 此 ， 公 司 應(yīng) 作 為 沖 減 投 資 賬 面 價(jià)值 處 理 。 （ 五 ） 成 本 法 轉(zhuǎn) 為 權(quán) 益 法 舉 例 例 如 ， 公 司 于 2007年 1月 1日 以 520000元 購(gòu) 入 丙公 司 股 票 一 批 ， 占 丙 公 司 實(shí) 際 發(fā) 行 在 外 股 數(shù) 的 10 ，另 支 付 2000元 相 關(guān) 稅 費(fèi) 等 ， 公 司 采 用 成 本 法 核 算 。2007年 5月 2日 ， 丙 公 司 宣 告 分 派 2006年 度 的 股 利 ，每 股 分 派 0.1元 的 現(xiàn) 金 股 利 ， 公 司 可 以 獲 得 40 000元 的 現(xiàn) 金 股

51、 利 。 2008年 1月 5日 ， 公 司 再 以 現(xiàn) 金1800000元 購(gòu) 入 丙 公 司 實(shí) 際 發(fā) 行 在 外 股 數(shù) 的 25 ，另 支 付 9000元 相 關(guān) 稅 費(fèi) 。 此 時(shí) 公 司 可 丙 公 司 實(shí) 施 共同 控 制 ， 因 而 改 用 權(quán) 益 法 核 算 該 項(xiàng) 投 資 。 如 果 2007年 1月 1日 丙 公 司 所 有 者 權(quán) 益 合 計(jì) 為 4500000元 ，2007年 度 實(shí) 現(xiàn) 的 凈 利 潤(rùn) 為 400000元 ， 2008年 度 實(shí) 際的 凈 利 潤(rùn) 為 400000元 。 公 司 和 丙 公 司 適 用 的 所 得 稅稅 率 為 33 。 2007年

52、 1月 1日 投 資 時(shí) ： 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 成 本 522000 貸 ： 銀 行 存 款 522000 2007年 宣 告 分 派 股 利 借 ： 應(yīng) 收 股 利 40000 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 成 本 40000 2008年 1月 5日 再 次 投 資 時(shí) 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 成 本 2291000 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 482000 銀 行 存 款 1809000 2008年 丙 公 司 實(shí) 現(xiàn) 凈 利 潤(rùn) 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 損 益 調(diào) 整 140000 貸 ： 投 資 收 益 140000 （ 六 ） 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投

53、資 處 置 核 算 舉 例 例 如 ， 公 司 擁 有 丁 公 司 有 表 決 權(quán) 股 份 的 30%，對(duì) 丁 公 司 有 重 大 影 響 。 2007年 12月 30日 ， 公 司 出售 丁 公 司 的 全 部 股 權(quán) ， 所 得 價(jià) 款 25000000元 全 部存 入 銀 行 。 出 售 時(shí) ， 該 項(xiàng) 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價(jià)值 為 20000000元 ， 其 中 投 資 成 本 為 15000000元 。損 益 調(diào) 整 5000000元 ， 所 有 者 權(quán) 益 其 他 變 動(dòng)4000000元 ， 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 減 值 準(zhǔn) 備 2000000元 。 假 設(shè)不 考 慮 相

54、 關(guān) 稅 費(fèi) 。 借 ： 銀 行 存 款 25000000 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 減 值 準(zhǔn) 備 2000000 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 成 本 15000000 損 益 調(diào) 整 5000000 其 他 權(quán) 益 變 動(dòng) 4000000 投 資 收 益 3000000 同 時(shí) 將 原 計(jì) 入 資 本 公 積 項(xiàng) 目 轉(zhuǎn) 入 投 資 收 益 借 ： 資 本 公 積 其 他 資 本 公 積 4000000 貸 ： 投 資 收 益 4000000 （ 七 ） 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 減 值 核 算 舉 例 例 如 ， 公 司 2007年 12月 31日 占 乙 公 司 有 表決 權(quán) 股 本

55、的 20%， 該 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價(jià) 值為 30000000元 ， 根 據(jù) 相 關(guān) 資 料 分 析 得 知 ， 該 長(zhǎng)期 股 權(quán) 投 資 目 前 的 可 收 回 金 額 為 24000000元 。 借 ： 資 產(chǎn) 減 值 損 失 6000000 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 減 值 準(zhǔn) 備 6000000 （ 八 ） 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 核 算 的 銜 接 規(guī) 定 及 處 理 1、 原 產(chǎn) 生 于 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 中 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán)投 資 ， 在 首 次 執(zhí) 行 日 尚 未 攤 銷 完 畢 的 股 權(quán) 投 資 差 額 ，無 論 借 方 還

56、是 貸 方 差 額 ， 全 額 沖 銷 ， 并 調(diào) 整 留 存 收 益 。 例 如 ， 某 公 司 持 有 的 某 項(xiàng) 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 ， 原 產(chǎn) 生 于同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 ， 股 權(quán) 投 資 差 額 的 借 方 余 額 為6000000元 。 借 ： 盈 余 公 積 600000 利 潤(rùn) 分 配 未 分 配 利 潤(rùn) 5400000 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 股 權(quán) 投 資 差 額 6000000(調(diào) 整 盈 余 公 積 的 金 額 6000000 10 600000元 。 ) 2、 其 他 情 況 下 取 得 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 ， 在 首 次 執(zhí) 行日 的 股 權(quán) 投 資 差 額 ， 借 方 差 額 保 持 不 變 ， 并 入 投 資 成本 且 不 再 攤 銷 ； 貸 方 差 額 全 額 沖 銷 ， 同 時(shí) 調(diào) 整 留 存 收益 。 例 如 ， 某 公 司 持 有 的 某 項(xiàng) 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 ， 股 權(quán) 投 資差 額 的 貸 方 差 為 600萬 元 。 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 股 權(quán) 投 資 差 額 6000000 貸 ： 盈 余 公 積 600000 利 潤(rùn) 分 配 未 分 配 利 潤(rùn) 5400000 謝 謝 大 家 ！歡 迎 提 問 ！