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1、1 2 3 處 理 客 戶 訂 單批 準(zhǔn) 賒 銷發(fā) 運(yùn) 商 品 客 戶 訂 貨 單銷 貨 單銷 貨 合 同發(fā) 運(yùn) 單銷 貨 發(fā) 票貸 項(xiàng) 通 知 單銷 貨 日 記 賬 或 明 細(xì) 賬 向 客 戶 開 出 賬 單定 期 對(duì) 賬 和 催 款收 款 、 記 賬 審 批 銷 貨 退 回 與 折 讓壞 賬 備 抵 、 注 銷退 貨 驗(yàn) 收 入 庫(kù) 銷 貨 退 回 或 折 讓 日 記 賬 匯 款 通 知 書 現(xiàn) 金 和 銀 行 存 款 日 記 賬應(yīng) 收 賬 款 明 細(xì) 賬收 款 憑 證客 戶 對(duì) 賬 單 4 p 內(nèi) 部 會(huì) 計(jì) 控 制 規(guī) 范 銷 售 與 收 款 控 制 （ 試 行 ） p 銷 售 與 收

2、 款 循 環(huán) 中 的 內(nèi) 部 控 制 ：（ 1） 崗 位 分 工 與 授 權(quán) 批 準(zhǔn) ；（ 2） 銷 售 與 發(fā) 貨 控 制 ；（ 3） 收 款 控 制 ；（ 4） 監(jiān) 督 檢 查 ；（ 5） 信 息 傳 遞 程 序 ；（ 6） 實(shí) 物 控 制 5 （ 1） 崗 位 分 工 與 授 權(quán) 批 準(zhǔn) ；n 批 準(zhǔn) 賒 銷 信 用 銷 售n 批 準(zhǔn) 賒 銷 信 用 發(fā) 貨 開 票n 發(fā) 貨 開 票n 發(fā) 貨 記 賬n 收 款 銷 售 收 入 和 應(yīng) 收 賬 款 的 記 賬n 批 準(zhǔn) 銷 貨 退 回 與 折 讓 業(yè) 務(wù) 記 賬n 批 準(zhǔn) 壞 賬 業(yè) 務(wù) 收 款 和 記 賬n 編 制 和 寄 送 客 戶

3、對(duì) 賬 單 收 款 和 記 賬n 執(zhí) 行 內(nèi) 部 檢 查 業(yè) 務(wù) 辦 理 、 記 錄 6 p 要 求 ：n 建 立 銷 售 預(yù) 算 管 理 制 度 ；n 建 立 銷 售 定 價(jià) 管 理 制 度 ；n 合 理 選 擇 客 戶 ；n 加 強(qiáng) 對(duì) 賒 銷 業(yè) 務(wù) 的 管 理 ；n 建 立 銷 售 登 記 制 度 ， 設(shè) 置 銷 售 臺(tái) 賬 。p 業(yè) 務(wù) 程 序 ：n 談 判 訂 立 合 同 審 批 合 同 組 織 銷 售 組織 發(fā) 貨 退 貨 處 理 7 （ 3） 收 款 控 制 。n 銷 售 人 員 應(yīng) 當(dāng) 避 免 接 觸 銷 售 現(xiàn) 款 ；n 建 立 應(yīng) 收 賬 款 賬 齡 分 析 制 度 ；n

4、 建 立 逾 期 應(yīng) 收 賬 款 催 收 制 度 銷 售 部 門 負(fù) 責(zé) 催 收 ；n 按 客 戶 設(shè) 置 應(yīng) 收 賬 款 臺(tái) 賬 ；n 壞 賬 的 備 抵 、 確 認(rèn) 和 注 銷 （ 備 查 登 記 ） 。（ 6） 實(shí) 物 控 制 。n 限 制 非 授 權(quán) 人 員 接 近 存 貨 ；n 限 制 非 授 權(quán) 人 員 接 近 各 種 記 錄 和 文 件 。 8 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 項(xiàng) 目 利 潤(rùn) 表 項(xiàng) 目報(bào) 表項(xiàng) 目和賬 戶 p應(yīng) 收 票 據(jù)p應(yīng) 收 賬 款p壞 賬 準(zhǔn) 備 p主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入p主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 稅 金 及 附 加p營(yíng) 業(yè) 費(fèi) 用p其 他 業(yè) 務(wù) 利 潤(rùn)p預(yù) 收 賬 款p未

5、 （ 應(yīng) ） 交 稅 金p其 他 未 （ 應(yīng) ） 交 款 9 p 內(nèi) 部 控 制 測(cè) 試 的 內(nèi) 容 ：n 崗 位 設(shè) 置 和 人 員 分 工 情 況n 授 權(quán) 批 準(zhǔn) 制 度 的 執(zhí) 行 情 況n 銷 售 的 管 理 情 況n 收 款 的 管 理 情 況n 銷 售 退 回 的 管 理 情 況 10 p 了 解 并 描 述 內(nèi) 部 控 制 制 度p 測(cè) 試n 查 閱 制 度 ， 檢 查 不 相 容 職 責(zé) 的 劃 分n 測(cè) 試 制 度 執(zhí) 行 情 況n 審 查 銷 售 合 同n 觀 察 對(duì) 賬 單 是 否 按 期 寄 出n 審 查 有 關(guān) 憑 證 上 內(nèi) 部 核 查 的 標(biāo) 記n 抽 查 賬

6、齡 分 析 表n 審 查 銷 貨 折 扣 的 合 理 性n 審 核 壞 賬 損 失 的 賬 務(wù) 處 理 及 相 應(yīng) 的 手 續(xù)p 評(píng) 價(jià) 內(nèi) 部 控 制 制 度 控 制 風(fēng) 險(xiǎn) 11 p主 要 內(nèi) 容 ：n 審 查 應(yīng) 收 賬 款 明 細(xì) 賬 和 總 賬 余 額 是 否 相 符 ；n 審 查 應(yīng) 收 賬 款 的 余 額 是 否 真 實(shí) 、 合 法 ；n 編 制 應(yīng) 收 賬 款 賬 齡 分 析 表 ， 確 定 應(yīng) 收 賬 款 的 質(zhì) 量 ；n 函 證 ， 驗(yàn) 證 應(yīng) 收 賬 款 是 否 真 實(shí) 存 在 。 12 p審 計(jì) 流 程 ：（ 1） 編 制 應(yīng) 收 賬 款 審 計(jì) 程 序 表 。（ 2）

7、 核 對(duì) 應(yīng) 收 賬 款 總 賬 和 明 細(xì) 賬 余 額 是 否 相 符 。（ 3） 獲 取 或 編 制 應(yīng) 收 賬 款 余 額 明 細(xì) 表 。（ 4） 分 析 應(yīng) 收 賬 款 的 及 余 額 構(gòu) 成 。（ 5） 。（ 6） 核 實(shí) 賬 務(wù) 處 理 。（ 7） 檢 查 應(yīng) 收 賬 款 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 上 的 披 露 是 否 恰 當(dāng) 。 13 p 函 證 ： 審 計(jì) 人 員 為 證 明 被 審 計(jì) 單 位 會(huì) 計(jì) 資 料 所 載應(yīng) 收 賬 款 事 項(xiàng) 是 否 正 確 而 向 被 審 計(jì) 單 位 的 債 務(wù) 人發(fā) 函 詢 證 的 一 種 審 計(jì) 技 術(shù) 方 法 。p 目 的 ： 證 實(shí) 應(yīng)

8、 收 賬 款 的 存 在 性 和 記 錄 的 真 實(shí) 性 。p 函 證 法 的 一 般 步 驟 ：（ 1） 確 定 函 證 事 項(xiàng) ；（ 2） 編 制 并 寄 發(fā) 詢 證 函 ；（ 3） 收 回 詢 證 函 并 進(jìn) 行 分 析 和 處 理 ；（ 4） 對(duì) 未 收 回 詢 證 函 的 事 項(xiàng) 采 用 替 代 程 序 。 14 p 資 產(chǎn) ：n 銀 行 存 款n 應(yīng) 收 賬 款 、 應(yīng) 收 票 據(jù)n 短 期 投 資 、 長(zhǎng) 期 投 資n 代 銷 代 存 資 產(chǎn)p 負(fù) 債n 短 期 借 款 、 長(zhǎng) 期 借 款n 應(yīng) 付 賬 款 、 應(yīng) 付 票 據(jù)p 其 他 ：n 財(cái) 產(chǎn) 擔(dān) 保 、 財(cái) 產(chǎn) 抵 押

9、n 重 大 或 異 常 的 交 易 15 p 除 非 有 充 分 的 證 據(jù) 證 據(jù) 應(yīng) 收 賬 款 對(duì) 被 審 計(jì) 單 位 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 是 不重 要 的 ， 否 則 ， 審 計(jì) 人 員 就 應(yīng) 該 對(duì) 其 進(jìn) 行 函 證 。 如 果 審 計(jì) 師不 函 證 ， 應(yīng) 在 工 作 底 稿 中 說(shuō) 明 理 由 。 如 果 認(rèn) 為 函 證 無(wú) 效 ， 應(yīng)實(shí) 施 其 他 替 代 程 序 。p 函 證 對(duì) 象 ：n 大 額 或 賬 齡 較 長(zhǎng) 的 項(xiàng) 目 ；n 與 債 務(wù) 人 發(fā) 生 糾 紛 的 項(xiàng) 目 ；n 關(guān) 聯(lián) 方 項(xiàng) 目 （ 包 括 持 股 5%以 上 的 股 東 ） ；n 主 要 客 戶 項(xiàng)

10、 目 （ 包 括 關(guān) 系 密 切 客 戶 ） ；n 交 易 頻 繁 但 期 末 余 額 較 小 甚 至 余 額 為 零 的 項(xiàng) 目 ； n 其 他 非 正 常 的 項(xiàng) 目 16 （ 1） 肯 定 式 函 證 （ 積 極 式 函 證 ）p 向 債 務(wù) 人 發(fā) 出 詢 證 函 ， 要 求 其 證 實(shí) 所 函 證 的 欠 款是 否 正 確 ， 無(wú) 論 對(duì) 錯(cuò) 都 要 求 復(fù) 函 。p 適 用 情 況 ：n 欠 款 金 額 大 ；n 審 計(jì) 師 有 理 由 相 信 欠 款 可 能 存 在 爭(zhēng) 議 、 差 錯(cuò) 等 問(wèn) 題 。 17 企 業(yè) 詢 證 函 編 號(hào)XXX 公 司 ： 本 公 司 聘 請(qǐng) 的 X

11、X會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 正 在 對(duì) 本 公 司 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 進(jìn) 行 審 計(jì) ，按 照 中 國(guó) 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 獨(dú) 立 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 的 要 求 ， 應(yīng) 當(dāng) 詢 證 本 公 司 與 貴 公 司 的往 來(lái) 賬 項(xiàng) 等 事 項(xiàng) 。 下 列 數(shù) 據(jù) 出 自 本 公 司 賬 簿 記 錄 ， 如 與 貴 公 司 記 錄 相 符 ，請(qǐng) 在 本 函 下 端 “ 數(shù) 據(jù) 正 確 無(wú) 誤 ” 處 簽 章 證 明 ； 如 有 不 符 ， 請(qǐng) 在 “ 數(shù) 據(jù) 不符 ” 處 列 明 不 符 金 額 。 回 函 請(qǐng) 直 接 寄 至 XX會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 。通 信 地 址 ：郵 編 ： 電 話 ： 傳 真

12、 ：1 本 公 司 與 貴 公 司 的 往 來(lái) 賬 項(xiàng) 列 示 如 下 ： 截 至 日 期 貴 公 司 欠 欠 貴 公 司 備 注2 其 他 事 項(xiàng) 。 本 函 僅 為 復(fù) 核 賬 目 之 用 ， 并 非 催 款 結(jié) 算 。 若 款 項(xiàng) 在 上 述 日 期 之 后 已 經(jīng) 付 清 ，仍 請(qǐng) 及 時(shí) 函 復(fù) 為 盼 。 （ 公 司 簽 章 ） 日 期結(jié) 論 ：1 數(shù) 據(jù) 證 明 無(wú) 誤 。 （ 簽 章 ） 日 期2 數(shù) 據(jù) 不 符 ， 請(qǐng) 列 明 不 符 金 額 。 （ 簽 章 ） 日 期 18 （ 2） 否 定 式 函 證 （ 消 極 式 函 證 ）p 向 欠 款 人 發(fā) 出 詢 證 函 ，

13、但 所 函 證 的 款 項(xiàng) 相 符 時(shí) 不必 回 函 ， 只 有 在 所 函 證 的 款 項(xiàng) 不 符 時(shí) 才 要 求 復(fù) 函 。p 適 用 情 況 ：n 被 審 計(jì) 單 位 相 關(guān) 的 內(nèi) 部 控 制 制 度 有 效 ， 固 有 風(fēng) 險(xiǎn) 和 控制 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 為 低 水 平 ；n 預(yù) 計(jì) 被 審 計(jì) 單 位 應(yīng) 收 賬 款 差 錯(cuò) 率 較 低 ；n 欠 款 余 額 小 的 債 務(wù) 人 數(shù) 量 多 ；n 審 計(jì) 師 有 理 由 相 信 大 多 數(shù) 被 函 證 者 會(huì) 認(rèn) 真 對(duì) 待 詢 證 函 。 19 p 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 控 制 詢 證 函 的 發(fā) 出 和 回 收 。p 肯 定 式 函 證

14、 不 回 函 ：n 第 二 次 、 第 三 次 函 證n 仍 不 回 函 ： 替 代 程 序 （ 銷 售 合 同 、 訂 單 、 發(fā) 運(yùn) 單 、 發(fā)票 副 本 ）p 函 證 結(jié) 果 差 異 的 原 因 ：n 雙 方 入 賬 時(shí) 間 差 異n 記 賬 錯(cuò) 誤n 弄 虛 作 假 或 舞 弊p 函 證 結(jié) 果 差 異 的 分 析 ： n 重 新 評(píng) 價(jià) 內(nèi) 部 控 制n 進(jìn) 一 步 擴(kuò) 大 函 證 范 圍 20 u審 計(jì) 流 程 ：（ 1） 編 制 應(yīng) 收 賬 款 審 計(jì) 程 序 表 。（ 2） 核 對(duì) 應(yīng) 收 賬 款 總 賬 和 明 細(xì) 賬 余 額 是 否 相 符 。（ 3） 獲 取 或 編 制

15、應(yīng) 收 賬 款 余 額 明 細(xì) 表 。（ 4） 分 析 應(yīng) 收 賬 款 的 賬 齡 及 余 額 構(gòu) 成 。（ 5） 函 證 。（ 6） 核 實(shí) 賬 務(wù) 處 理 。 。 21 XX公 司資 產(chǎn) 負(fù) 債 表2006年 12月 31日資 產(chǎn) 項(xiàng) 目 年 初 數(shù) 年 末 數(shù) 權(quán) 益 項(xiàng) 目 年 初 數(shù) 年 末 數(shù)流 動(dòng) 資 產(chǎn) ： 貨 幣 資 金 交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 應(yīng) 收 票 據(jù) 預(yù) 付 賬 款 應(yīng) 收 賬 款 凈 值 資 產(chǎn) 總 計(jì) 22 p 審 計(jì) 程 序 ：（ 1） 核 對(duì) 壞 賬 準(zhǔn) 備 總 賬 與 報(bào) 表 的 余 額 ；n 編 制 “ 壞 賬 準(zhǔn) 備 審 定 表 ”（ 2） 檢 查

16、 壞 賬 準(zhǔn) 備 的 計(jì) 提 范 圍 、 方 法 和 比 例 ；n 范 圍 ： 應(yīng) 收 賬 款 、 其 他 應(yīng) 收 款n 方 法 ： 備 抵 法 應(yīng) 收 賬 款 余 額 百 分 比 法 賬 齡 分 析 法 賒 銷 百 分 比 法n 方 法 和 比 例 由 企 業(yè) 判 斷 確 定 23 p 除 有 確 鑿 證 據(jù) 表 明 某 項(xiàng) AR不 能 收 回 ， 或 收 回 的可 能 性 不 大 時(shí) （ 確 認(rèn) 壞 賬 ） ， 下 列 各 種 情 況 一 般不 能 全 額 提 取 壞 賬 準(zhǔn) 備 ：（ 1） 當(dāng) 年 發(fā) 生 的 應(yīng) 收 款 項(xiàng) ， 以 及 未 到 期 的 應(yīng) 收 款 項(xiàng) ；（ 2） 計(jì) 劃

17、 對(duì) 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 進(jìn) 行 重 組 ；（ 3） 與 關(guān) 聯(lián) 方 發(fā) 生 的 應(yīng) 收 款 項(xiàng) ；（ 4） 其 他 已 逾 期 ， 但 無(wú) 確 鑿 證 據(jù) 證 明 不 能 收 回 的 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 。 24 （ 3） 檢 查 報(bào) 告 期 內(nèi) 壞 賬 損 失 的 原 因 ， 有 無(wú) 經(jīng) 過(guò) 授 權(quán)批 準(zhǔn) ；p 授 權(quán) 機(jī) 構(gòu) ： 股 東 大 會(huì) 、 董 事 會(huì) 、 經(jīng) 理 （ 廠 長(zhǎng) ） 辦 公 會(huì) ， 會(huì)類 似 機(jī) 構(gòu)（ 4） 檢 查 有 無(wú) 已 注 銷 又 回 收 的 壞 賬 ；（ 5） 檢 查 壞 賬 準(zhǔn) 備 的 會(huì) 計(jì) 處 理 是 否 正 確 ；n “ 壞 賬 準(zhǔn) 備 ” 賬 戶（ 6）

18、 驗(yàn) 證 壞 賬 準(zhǔn) 備 的 年 末 余 額 ；n 分 析 性 復(fù) 核 25 （ 7） 確 定 壞 賬 準(zhǔn) 備 在 報(bào) 表 上 的 披 露 是 否 恰 當(dāng) 。p 附 注 披 露 ；p 披 露 內(nèi) 容 ：n 壞 賬 的 確 認(rèn) 標(biāo) 準(zhǔn) ；n 壞 賬 準(zhǔn) 備 的 計(jì) 提 方 法 和 計(jì) 提 比 例 ；n 本 期 全 額 計(jì) 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 ， 或 計(jì) 提 比 例 較 高 （ 40%以 上 ） 的 ；n 以 前 全 額 或 高 比 例 注 銷 的 壞 賬 本 期 又 收 回 的 ；n 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 金 額 較 大 但 不 提 或 低 比 例 提 取 壞 賬 準(zhǔn) 備 的 （ 5%及 以 下 ）

19、；n 本 期 實(shí) 際 沖 銷 的 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 及 其 理 由 （ 涉 及 關(guān) 聯(lián) 交 易 應(yīng) 單 獨(dú) 披 露 ） ； n 分 別 應(yīng) 收 賬 款 和 其 他 應(yīng) 收 款 ， 按 賬 齡 披 露 壞 賬 準(zhǔn) 備 的 期 末 余 額 ；p “ 資 產(chǎn) 減 值 準(zhǔn) 備 明 細(xì) 表 ” 中 有 關(guān) 壞 賬 準(zhǔn) 備 的 內(nèi) 容 。 26 p 審 計(jì) 流 程 “ 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入 審 計(jì) 程 序 表 ” ：（ 1） 獲 取 或 編 制 “ 產(chǎn) 品 銷 售 收 入 明 細(xì) 表 ” ， 復(fù) 核 加計(jì) 是 否 正 確 ； 并 與 明 細(xì) 賬 、 總 賬 余 額 和 報(bào) 表 金 額 核對(duì) 相 符 ；n

20、編 制 “ 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入 審 定 表 ”（ 2） 將 本 期 的 銷 售 收 入 與 上 期 比 較 ， 分 析 產(chǎn) 品 銷 售結(jié) 構(gòu) 和 價(jià) 格 的 變 動(dòng) 是 否 異 常 ， 并 分 析 異 常 變 動(dòng) 的 原因 ；（ 3） 比 較 本 報(bào) 告 期 內(nèi) 各 月 產(chǎn) 品 銷 售 收 入 的 波 動(dòng) 情 況 ，分 析 其 變 動(dòng) 趨 勢(shì) ； 如 有 異 常 波 動(dòng) ， 分 析 原 因 ； n 注 意 : 企 業(yè) 內(nèi) 部 部 門 間 原 價(jià) 開 票 轉(zhuǎn) 賬 、 虛 增 收 入 。 27 （ 4） 抽 查 銷 售 業(yè) 務(wù) 的 原 始 憑 證 （ 發(fā) 票 、 送 貨 單 ） ，并 追 查

21、至 記 賬 憑 證 及 明 細(xì) 賬 ， 確 定 銷 售 收 入 是 否真 實(shí) 、 銷 售 記 錄 是 否 完 整 ；（ 5） 實(shí) 施 測(cè) 試 ；n 抽 查 B/S日 前 后 若 干 日 的 銷 售 與 退 貨 記 錄 ；n 注 意 ： 跨 年 度 銷 售 現(xiàn) 象n 編 制 “ 銷 售 截 止 期 檢 查 情 況 表 ”n 關(guān) 鍵 日 期 ： p 發(fā) 票 開 具 日 期 ；p 記 賬 日 期 ；p 發(fā) 貨 日 期 ； 三 個(gè) 日 期 在 同 一 會(huì) 計(jì)期 間 表 示 記 錄 是 正 確的 。 28 （ 6） 結(jié) 合 應(yīng) 收 賬 款 函 證 程 序 ， 查 明 有 無(wú) 未 經(jīng) 認(rèn) 可 的大 額 銷

22、 售 ；（ 7） 檢 查 銷 貨 退 回 與 折 讓 ；n 授 權(quán) 及 處 理 手 續(xù) ；n 會(huì) 計(jì) 處 理（ 8） 檢 查 外 幣 銷 售 收 入 ；n 折 算 方 法（ 9） 檢 查 報(bào) 表 披 露 。n 利 潤(rùn) 表 n “ 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 支 明 細(xì) 表 ” 29 30 請(qǐng) 購(gòu) 單 位審 批 部 門采 購(gòu) 部 門 驗(yàn) 收 部 門財(cái) 務(wù) 部 門請(qǐng) 購(gòu) 單批 準(zhǔn) 訂 購(gòu) 單 供 應(yīng) 商驗(yàn) 收合 同 確 認(rèn) 債 務(wù)授 權(quán) 付 款 驗(yàn) 收 單 發(fā) 票 記 賬 處 理 付 款 憑 單支 票采 購(gòu) 日 記 賬材 料 采 購(gòu) 總 賬 和 明 細(xì) 賬 應(yīng) 付 賬 款 總 賬 和 明 細(xì) 賬應(yīng) 付 票

23、 據(jù) 總 賬 和 明 細(xì) 賬現(xiàn) 金 、 銀 行 存 款 日 記 賬 關(guān) 鍵 控 制 點(diǎn) ：請(qǐng) 購(gòu) 審 批獨(dú) 立 驗(yàn) 收付 款 控 制 31 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 項(xiàng) 目 利 潤(rùn) 表 項(xiàng) 目報(bào) 表項(xiàng) 目和賬 戶 p存 貨p固 定 資 產(chǎn)p預(yù) 付 賬 款 p主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 成 本p應(yīng) 付 票 據(jù)p其 他 應(yīng) 付 款審 計(jì)重 點(diǎn) p真 實(shí) 、 正 確 、 合 法 合 規(guī)p授 權(quán) 批 準(zhǔn) 32 p 內(nèi) 部 會(huì) 計(jì) 控 制 規(guī) 范 采 購(gòu) 與 付 款 控 制 （ 試 行 ） p 崗 位 分 工 與 授 權(quán) 批 準(zhǔn)p 請(qǐng) 購(gòu) 與 審 批 控 制p 采 購(gòu) 與 驗(yàn) 收 控 制p 付 款 控 制p 監(jiān) 督 檢

24、查p 信 息 傳 遞 程 序 控 制p 實(shí) 物 控 制 33 n 了 解 并 描 述 內(nèi) 部 控 制 制 度n 測(cè) 試p 查 閱 制 度 ， 檢 查 不 相 容 職 責(zé) 的 劃 分p 抽 查 部 分 采 購(gòu) 業(yè) 務(wù)p 請(qǐng) 購(gòu) 環(huán) 節(jié) 測(cè) 試p 訂 購(gòu) 環(huán) 節(jié) 測(cè) 試p 購(gòu) 貨 合 同 測(cè) 試p 驗(yàn) 收 環(huán) 節(jié) 測(cè) 試 p 付 款 環(huán) 節(jié) 測(cè) 試p 賬 務(wù) 處 理 環(huán) 節(jié) 測(cè) 試n 評(píng) 價(jià) 內(nèi) 部 控 制 制 度 控 制 風(fēng) 險(xiǎn) 34 （ 1） 獲 取 或 編 制 應(yīng) 付 賬 款 明 細(xì) 表 ， 復(fù) 核 加 計(jì) 數(shù) ， 并與 總 賬 、 明 細(xì) 賬 余 額 及 報(bào) 表 數(shù) 核 對(duì) 相 符 。n

25、應(yīng) 付 賬 款 明 細(xì) 表n 應(yīng) 付 賬 款 審 定 表（ 2） 選 擇 重 要 的 應(yīng) 付 賬 款 項(xiàng) 目 ， 函 證 余 額 是 否 正 確 。n 應(yīng) 付 賬 款 函 證 情 況 表 （ 應(yīng) 付 賬 款 審 定 表 的 附 表 ）n 零 賬 戶 也 要 函 證n 函 證 對(duì) 應(yīng) 付 賬 款 與 應(yīng) 收 賬 款 的 重 要 性 不 等 同 。n 一 般 采 用 肯 定 式 函 證 。 35 （ 3） 對(duì) 未 回 函 的 應(yīng) 付 賬 款 ， 采 用 替 代 程 序 （ 如 決 算日 后 的 應(yīng) 付 賬 款 明 細(xì) 賬 和 現(xiàn) 金 、 銀 行 存 款 日 記 賬 ） 。（ 4） 檢 查 資 產(chǎn)

26、負(fù) 債 表 日 后 的 應(yīng) 付 賬 款 明 細(xì) 賬 和 銀行 存 款 日 記 賬 。（ 5） 檢 查 是 否 存 在 未 入 賬 的 應(yīng) 付 賬 款 。n 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 未 處 理 的 發(fā) 票 （ 如 抬 頭 不 相 符 、 與 合 同規(guī) 定 不 相 符 等 ）n 材 料 已 入 庫(kù) 但 未 收 到 購(gòu) 貨 發(fā) 票 的 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù)n 購(gòu) 買 商 品 或 接 受 勞 務(wù) 的 企 業(yè) ， 應(yīng) 于 商 品 的 所 有 權(quán) 已 經(jīng)轉(zhuǎn) 移 或 接 受 勞 務(wù) 已 經(jīng) 發(fā) 生 時(shí) ， 作 為 應(yīng) 付 賬 款 的 入 賬 時(shí)間 。 36 （ 6） 檢 查 應(yīng) 付 賬 款 明 細(xì) 賬 ， 對(duì) 于

27、 借 方 余 額 ， 檢 查其 重 分 類 。（ 7） 檢 查 長(zhǎng) 期 掛 賬 的 應(yīng) 付 賬 款 。n 應(yīng) 付 賬 款 賬 齡 分 析 表n 確 實(shí) 無(wú) 須 支 付 的 應(yīng) 付 賬 款 轉(zhuǎn) 作 資 本 公 積 。（ 8） 非 記 賬 本 位 幣 的 折 算 方 法 和 折 算 匯 率 。（ 9） 檢 查 有 無(wú) 對(duì) 關(guān) 聯(lián) 方 的 應(yīng) 付 賬 款 。（ 10） 檢 查 應(yīng) 付 賬 款 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 上 的 披 露 。n “ 應(yīng) 付 賬 款 ” 項(xiàng) 目 =“應(yīng) 付 賬 款 ” 明 細(xì) 賬 貸 方 余 額 +”預(yù) 付 賬 款 ”明 細(xì) 賬 貸 方 余 額 37 38 生 產(chǎn) 計(jì) 劃 部

28、 門財(cái) 務(wù) 部 門 成 本 計(jì) 算 產(chǎn) 成 品 倉(cāng) 庫(kù)生 產(chǎn) 部 門材 料 倉(cāng) 庫(kù) 產(chǎn) 量 和 工 時(shí) 記 錄生 產(chǎn) 通 知 單領(lǐng) 料 單 入 庫(kù) 單盤 點(diǎn) （ 表 ） 盤 點(diǎn) （ 表 ） 材 料 費(fèi) 用 分 配 表人 工 費(fèi) 用 分 配 表制 造 費(fèi) 用 分 配 表 成 本 計(jì) 算 單存 貨 明 細(xì) 賬 39 p 生 產(chǎn) 成 本 審 計(jì) 的 具 體 目 標(biāo) ：n 產(chǎn) 品 成 本 的 真 實(shí) 性n 成 本 形 成 的 合 規(guī) 性n 成 本 歸 屬 期 的 正 確 性n 成 本 計(jì) 算 的 正 確 性n 成 本 會(huì) 計(jì) 處 理 的 正 確 性 40 p 存 貨 審 計(jì) 的 具 體 目 標(biāo) ：n

29、存 貨 的 存 在 性 、 所 有 權(quán) 、 完 整 性 。n 存 貨 計(jì) 價(jià) 的 合 理 性 。n 存 貨 采 購(gòu) 成 本 的 正 確 性 。n 存 貨 采 購(gòu) 和 銷 售 業(yè) 務(wù) 的 合 法 性 。n 存 貨 記 錄 和 會(huì) 計(jì) 處 理 的 正 確 性 。n 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 中 存 貨 烈 士 的 恰 當(dāng) 性 。p 存 貨 的 范 圍n 材 料 、 在 產(chǎn) 品 、 產(chǎn) 成 品 、 包 裝 物 、 低 值 易 耗 品 、 委 托加 工 材 料 41 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 項(xiàng) 目 利 潤(rùn) 表 項(xiàng) 目報(bào) 表項(xiàng) 目和賬 戶 p存 貨p存 貨 跌 價(jià) 準(zhǔn) 備 p主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 成 本審 計(jì)重 點(diǎn) p

30、真 實(shí) 、 正 確 、 合 法 合 規(guī)p授 權(quán) 批 準(zhǔn) 42 p 職 責(zé) 分 工n 材 料 采 購(gòu) 材 料 驗(yàn) 收 倉(cāng) 儲(chǔ) 保 管 生 產(chǎn) 或 使用 生 產(chǎn) 計(jì) 劃 ） 產(chǎn) 成 品 驗(yàn) 收 會(huì) 計(jì) 記 錄 盤 點(diǎn)p 信 息 傳 遞 程 序 控 制n 授 權(quán) 程 序n 成 本 控 制n 永 續(xù) 盤 存 制p 實(shí) 物 控 制n 限 制 非 授 權(quán) 人 員 接 近 存 貨n 定 期 盤 點(diǎn) 、 檢 查 存 貨 管 理 情 況 n 保 管 與 記 錄 嚴(yán) 格 分 工 43 n 了 解 并 描 述 內(nèi) 部 控 制 制 度n 測(cè) 試p 直 接 材 料 成 本 測(cè) 試 ；p 制 造 費(fèi) 用 測(cè) 試 ；p 生

31、 產(chǎn) 費(fèi) 用 在 完 工 產(chǎn) 品 與 在 產(chǎn) 品 之 間 的 分 配 測(cè) 試n 評(píng) 價(jià) 內(nèi) 部 控 制 制 度 控 制 風(fēng) 險(xiǎn) 44 p 關(guān) 鍵 流 程 ：（ 1） 核 對(duì) 各 存 貨 明 細(xì) 賬 余 額 與 總 賬 余 額 、 報(bào) 表 金 額是 否 相 符 存 貨 明 細(xì) 表 。（ 2） 分 析 性 復(fù) 核 期 末 與 期 初 的 對(duì) 比 。（ 3） 監(jiān) 盤 和 抽 點(diǎn) 數(shù) 量 和 存 在 性 。無(wú) 法 監(jiān) 盤 時(shí) 可 實(shí) 施 的 替 代 程 序 ：n 檢 查 進(jìn) 貨 交 易 憑 證 或 生 產(chǎn) 記 錄 以 及 其 他 相 關(guān) 資 料 ；n 檢 查 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 發(fā) 生 的 銷

32、 貨 交 易 憑 證 ；n 向 顧 客 或 供 應(yīng) 商 函 證 。 45 p 特 殊 性 質(zhì) 的 存 貨 ：n 存 貨 涉 及 保 密 問(wèn) 題 ， 如 特 殊 配 方 ， 或 政 府 機(jī) 密 合 同 。n 危 害 性 物 質(zhì) ， 如 輻 射 性 化 學(xué) 藥 品 或 氣 體 。p 特 殊 位 置 的 存 貨n 在 途 存 貨n 委 托 其 他 單 位 保 管 的 存 貨n 已 質(zhì) 押 的 存 貨p 不 可 預(yù) 見 因 素 的 發(fā) 生 ：n 氣 候 惡 劣 ， 如 木 材 被 積 雪 覆 蓋 46 （ 4） 重 大 的 存 貨 盤 虧 和 損 失 原 因 和 授 權(quán) 處 理 。（ 5） 存 貨 跌

33、 價(jià) 損 失 計(jì) 提 依 據(jù) 、 方 法 及 會(huì) 計(jì) 處理 。（ 6） 存 貨 的 核 算 核 算 方 法 和 發(fā) 出 計(jì) 價(jià) 方 法 。（ 7） 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 前 后 存 貨 的 增 減 變 動(dòng) 賬 簿記 錄 、 原 始 憑 證 、 前 后 處 理 。 47 （ 8） 各 種 存 貨 的 增 減 原 始 記 錄 和 會(huì) 計(jì) 處 理 。n 存 貨 采 購(gòu)n 受 托 代 銷 商 品n 分 期 收 款 發(fā) 出 商 品n 委 托 加 工 材 料n 銷 售 發(fā) 出（ 9） 存 貨 的 保 險(xiǎn) 和 防 護(hù) 措 施 。（ 10） 報(bào) 表 披 露 。 48 49 工 薪 與 人 事 循 環(huán)人 力

34、資 源 管 理 部 門 員 工 聘 用 和 調(diào) 配工 資 領(lǐng) 取 部 門 考 勤 和 產(chǎn) 量 記 錄工 資 管 理 部 門 計(jì) 算 應(yīng) 發(fā) 工 資員工錄用和調(diào)配單考勤和產(chǎn)量憑證工資單 財(cái) 會(huì) 部 門 提 現(xiàn)發(fā) 放分 配賬 務(wù) 處 理轉(zhuǎn)來(lái)的扣款通知單工資結(jié)算匯總表工資費(fèi)用分配表記賬憑證應(yīng)付薪酬總賬和明細(xì)賬授 權(quán) 、 審 核 、 記 錄 相 互 獨(dú) 立 50實(shí) 物 控 制 職 責(zé) 分 工信 息 傳 遞 程 序 人 力 資 源 管 理工 資 結(jié) 算工 資 領(lǐng) 取工 資 發(fā) 放授 權(quán) 程 序文 件 和 記 錄 的 使 用審 核 制 度限 制 非 授 權(quán) 人 員 接近 待 領(lǐng) 工 資限 制 非 授 權(quán)

35、人 員 接近 工 薪 業(yè) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 資 料 51 p 了 解 和 描 述 內(nèi) 部 控 制 制 度p 測(cè) 試 ：n 檢 查 工 資 計(jì) 算 和 匯 總p 抽 查 職 工 花 名 冊(cè)p 抽 查 工 資 單p 檢 查 工 資 支 付p 抽 查 特 別 支 付 單 （ 臨 時(shí) 性 工 資 、 獎(jiǎng) 金 、 津 貼 、 個(gè) 人 所 得 稅 ）n 檢 查 工 資 費(fèi) 用 分 配n 檢 查 賬 務(wù) 處 理p 評(píng) 價(jià) 控 制 風(fēng) 險(xiǎn) 和 可 信 賴 程 度 52 p 應(yīng) 付 工 資n 工 資 總 額 的 構(gòu) 成p 計(jì) 時(shí) 工 資 、 計(jì) 件 工 資 、 獎(jiǎng) 金 、 津 貼 和 補(bǔ) 貼 、 加 班 加 點(diǎn) 工 資 、 特殊 情 況 下 支 付 的 工 資p 應(yīng) 付 福 利 費(fèi)n 計(jì) 提 基 數(shù) 和 比 例n 應(yīng) 付 福 利 費(fèi) =工 資 總 額 14%p 直 接 人 工 費(fèi)n 在 各 產(chǎn) 品 成 本 間 分 配 的 正 確 性