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1、審 計(jì) 學(xué) 原 理 （ 第 五 版 ）復(fù) 旦 大 學(xué) 出 版 社 2 審 計(jì) 學(xué) 原 理 的 內(nèi) 容 概 要審 計(jì) 組 織 與 審 計(jì) 人 員 、 審 計(jì) 職 業(yè) 道 德與 法 律 責(zé) 任 、 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 、 審 計(jì) 的 對(duì)象 目 的 與 分 類 、 審 計(jì) 依 據(jù) （ 證 據(jù) ）與 審 計(jì) 工 作 底 稿 、 審 計(jì) 方 式 與 基 本審 計(jì) 方 法 、 審 計(jì) 抽 樣 方 法 、 審 計(jì) 程序 、 審 計(jì) 報(bào) 告 、 審 計(jì) 管 理 等 內(nèi) 容 。 3 第 一 章 總 論 第 一 節(jié) 審 計(jì) 的 定 義 與 本 質(zhì) 第 二 節(jié) 審 計(jì) 的 產(chǎn) 生 與 發(fā) 展 第 三 節(jié) 審 計(jì) 的 職

2、 能 、 作 用 和 任 務(wù) 第 四 節(jié) 審 計(jì) 的 分 類 第 五 節(jié) 審 計(jì) 的 對(duì) 象 第 六 節(jié) 審 計(jì) 的 目 標(biāo) 第 七 節(jié) 審 計(jì) 基 本 假 設(shè) 4 本 章 的 學(xué) 習(xí) 要 點(diǎn) 了 解 審 計(jì) 的 產(chǎn) 生 與 發(fā) 展 理 解 審 計(jì) 的 本 質(zhì) 、 作 用 和 基 本 假 設(shè) 掌 握 審 計(jì) 的 定 義 和 職 能 第 一 節(jié) 審 計(jì) 的 定 義 與 本 質(zhì) 6 （ 一 ） 審 計(jì) 的 涵 義 審 計(jì) 是 指 由 專 門 機(jī) 構(gòu) 和 人 員 依 法 對(duì) 被 審計(jì) 單 位 的 財(cái) 政 、 財(cái) 務(wù) 收 支 及 有 關(guān) 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 的真 實(shí) 性 、 合 法 性 、 效 益 性 進(jìn)

3、 行 審 查 ， 評(píng) 價(jià) 經(jīng)濟(jì) 責(zé) 任 ， 用 以 維 護(hù) 財(cái) 經(jīng) 法 紀(jì) ， 改 善 經(jīng) 營(yíng) 管 理， 提 高 經(jīng) 濟(jì) 效 益 ， 促 進(jìn) 宏 觀 調(diào) 控 的 獨(dú) 立 性 的一 種 經(jīng) 濟(jì) 監(jiān) 督 活 動(dòng) 。一 、 審 計(jì) 的 定 義 7 1 審 計(jì) 的 主 體 ： 是 審 計(jì) 人 即 “ 專 門 機(jī) 構(gòu) 和 人 員 ” ?！?獨(dú) 立 的 專 門 機(jī) 構(gòu) ” 是 指 國(guó) 家 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 、 內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī)構(gòu) 和 民 間 審 計(jì) 組 織 ； “ 獨(dú) 立 的 專 門 人 員 ” 是 指 民 間 審計(jì) 的 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 。 2 審 計(jì) 的 客 體 ： 是 被 審 計(jì) 人 ， 是 指

4、接 受 審 查 、 監(jiān) 督與 評(píng) 價(jià) 的 被 審 計(jì) 單 位 。 包 括 各 級(jí) 政 府 機(jī) 關(guān) 、 金 融 機(jī) 構(gòu)和 企 事 業(yè) 單 位 及 其 他 經(jīng) 濟(jì) 組 織 。 3 審 計(jì) 對(duì) 象 ： 通 常 把 審 計(jì) 的 對(duì) 象 高 度 概 括 為 被 審 計(jì)單 位 的 財(cái) 政 、 財(cái) 務(wù) 收 支 及 有 關(guān) 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 。 4 審 計(jì) 的 依 據(jù) ： 就 是 對(duì) 所 查 明 的 事 實(shí) 進(jìn) 行 評(píng) 價(jià) 和 判斷 ， 據(jù) 以 提 出 審 計(jì) 意 見 、 作 出 審 計(jì) 結(jié) 論 的 客 觀 標(biāo) 準(zhǔn) 。 5 審 計(jì) 的 目 的 ： 就 是 審 計(jì) 工 作 預(yù) 期 要 達(dá) 到 的 目 標(biāo) 。從 審

5、 計(jì) 的 涵 義 我 們 可 以 看 到 ： 8 （ 二 ） 審 計(jì) 的 基 本 要 素 審 計(jì) 主 體 、 審 計(jì) 客 體 和 審 計(jì) 授 權(quán) 或 委 托 人構(gòu) 成 審 計(jì) 的 3個(gè) 基 本 要 素 。 1.審 計(jì) 主 體 是 指 審 計(jì) 行 為 的 執(zhí) 行 者 ， 為 審 計(jì)第 一 關(guān) 系 人 ； 2.審 計(jì) 客 體 是 指 審 計(jì) 行 為 的 接 受 者 ， 為 審 計(jì)第 二 關(guān) 系 人 ； 3.審 計(jì) 授 權(quán) 或 委 托 人 ， 是 指 依 法 授 權(quán) 或 委 托審 計(jì) 主 體 行 使 審 計(jì) 職 責(zé) 的 單 位 或 個(gè) 人 ， 為審 計(jì) 第 三 關(guān) 系 人 。 9 （ 三 ） 審 計(jì)

6、 與 會(huì) 計(jì) 的 關(guān) 系 審 計(jì) 與 會(huì) 計(jì) 是 兩 種 既 有 聯(lián) 系 又 有 區(qū) 別 的 社會(huì) 活 動(dòng) 。 1.聯(lián) 系 ： 兩 者 起 源 密 切 相 關(guān) ； 兩 者 彼 此 滲 透、 融 會(huì) ； 兩 者 的 目 的 最 終 一 致 。 2.區(qū) 別 （ 1） 兩 者 產(chǎn) 生 的 前 提 不 同 （ 2） 兩 者 的 性 質(zhì) 不 同 （ 3） 兩 者 的 對(duì) 象 不 同 （ 4） 兩 者 的 方 法 程 序 不 同 （ 5） 兩 者 的 職 能 不 同 10 二 、 審 計(jì) 的 本 質(zhì) （ 特 征 ） 審 計(jì) 本 質(zhì) 具 有 兩 方 面 含 義 ： 其 一 ， 審 計(jì) 是 一 種經(jīng) 濟(jì) 監(jiān)

7、督 活 動(dòng) ， 經(jīng) 濟(jì) 監(jiān) 督 是 審 計(jì) 的 基 本 職 能 ；其 二 ， 審 計(jì) 具 有 獨(dú) 立 性 ， 獨(dú) 立 性 是 審 計(jì) 監(jiān) 督 的最 本 質(zhì) 的 特 征 ， 是 區(qū) 別 于 其 他 經(jīng) 濟(jì) 監(jiān) 督 的 關(guān) 鍵所 在 。 （ 一 ） 獨(dú) 立 性 ： 是 審 計(jì) 的 本 質(zhì) 特 征 ， 是 保 證 審計(jì) 工 作 順 利 進(jìn) 行 的 必 要 條 件 。 機(jī) 構(gòu) 獨(dú) 立 、 經(jīng) 濟(jì)獨(dú) 立 和 人 員 獨(dú) 立 。 （ 二 ） 權(quán) 威 性 ： 是 保 證 有 效 行 使 審 計(jì) 權(quán) 的 必 要條 件 。 （ 三 ） 公 正 性 ： 是 審 計(jì) 工 作 的 基 本 要 求 。 11 第 二 節(jié)

8、 審 計(jì) 的 產(chǎn) 生 與 發(fā) 展 一 、 審 計(jì) 產(chǎn) 生 和 發(fā) 展 的 社 會(huì) 基 礎(chǔ) （ 一 ） 審 計(jì) 產(chǎn) 生 的 客 觀 基 礎(chǔ) 審 計(jì) 是 因 授 權(quán) 管 理 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 的 需 要 而產(chǎn) 生 ， 受 托 經(jīng) 濟(jì) 責(zé) 任 關(guān) 系 是 審 計(jì) 產(chǎn) 生 的 客觀 基 礎(chǔ) 。 受 托 經(jīng) 濟(jì) 責(zé) 任 關(guān) 系 指 受 托 者 即 財(cái) 產(chǎn) 的經(jīng) 營(yíng) 管 理 者 接 受 財(cái) 產(chǎn) 所 有 者 的 委 托 ， 代 其行 使 經(jīng) 營(yíng) 管 理 權(quán) ， 并 通 過(guò) 法 則 、 合 同 、 組織 原 則 等 手 段 所 形 成 的 責(zé) 權(quán) 利 相 結(jié) 合 的 責(zé)任 關(guān) 系 。 12 （ 二 ） 審 計(jì)

9、產(chǎn) 生 和 發(fā) 展 的 社 會(huì) 條 件 兩 權(quán) 分 離 或 經(jīng) 營(yíng) 管 理 者 內(nèi) 部 分 權(quán) 制 是審 計(jì) 產(chǎn) 生 和 發(fā) 展 的 社 會(huì) 條 件 。 內(nèi) 部 分 權(quán) 制 即 一 個(gè) 大 規(guī) 模 組 織 內(nèi) 部 ，在 集 中 領(lǐng) 導(dǎo) 下 實(shí) 行 多 層 次 的 分 權(quán) 管 理 或 分權(quán) 經(jīng) 營(yíng) 。 13 （ 三 ） 審 計(jì) 產(chǎn) 生 和 發(fā) 展 的 直 接 原 因 財(cái) 產(chǎn) 所 有 者 對(duì) 財(cái) 產(chǎn) 經(jīng) 營(yíng) 者 應(yīng) 負(fù) 經(jīng) 濟(jì) 責(zé)任 的 履 行 情 況 ， 無(wú) 法 直 接 進(jìn) 行 經(jīng) 常 性 的 監(jiān)督 檢 查 ， 客 觀 需 要 獨(dú) 立 于 他 們 的 第 三 者 進(jìn)行 檢 查 監(jiān) 督 ， 這 是

10、 審 計(jì) 產(chǎn) 生 和 發(fā) 展 的 直 接原 因 。 14 二 、 我 國(guó) 審 計(jì) 的 發(fā) 展 （ 一 ） 我 國(guó) 國(guó) 家 審 計(jì) 的 發(fā) 展 國(guó) 家 審 計(jì) 亦 稱 政 府 審 計(jì) ， 指 由 國(guó) 家 審計(jì) 機(jī) 關(guān) 代 表 國(guó) 家 依 法 進(jìn) 行 的 審 計(jì) 。 從 國(guó) 家 審 計(jì) 發(fā) 展 過(guò) 程 看 ， 大 體 經(jīng) 歷 了 古 代審 計(jì) 、 近 代 審 計(jì) 和 現(xiàn) 代 審 計(jì) 3個(gè) 階 段 。 1.古 代 審 計(jì) （ 公 元 前 11世 紀(jì) -1840年 ） （ 1） 產(chǎn) 生 于 西 周 時(shí) 代 ， 其 主 要 標(biāo) 志 是 “ 宰夫 ” 一 職 的 出 現(xiàn) 。 （ 2） 秦 漢 （ 最 終

11、確 立 階 段 ） 專 門 設(shè) 置 御 史大 夫 一 官 職 ； 并 沿 襲 上 計(jì) 制 度 。 15 （ 3） 隋 、 唐 （ 日 臻 健 全 階 段 ） 專 設(shè) 機(jī) 構(gòu) 在 刑 部 下 設(shè) “ 比 部 ”進(jìn) 行 審 計(jì) （ 4） 宋 ： 設(shè) 置 了 專 門 的 “ 審 計(jì) 院 ” ， 出 現(xiàn)了 “ 審 計(jì) ” 一 詞 ， 成 為 財(cái) 政 監(jiān) 督 的 專 用 名詞 。（ 5） 元 明 清 （ 停 止 不 前 階 段 ） 元 朝 取 消 比 部 ， 戶 部 監(jiān) 管 報(bào) 告 的 審 核 。 明 初 設(shè) 比 部 ， 不 久 即 取 消 。 清 承 明 制 ， 設(shè) 置 都 察 院 。 16 2.近

12、代 審 計(jì) 階 段 （ 1840-1949） 1912年 ， 北 洋 政 府 在 國(guó) 務(wù) 院 下 設(shè) 立 “ 審 計(jì) 處 ” ，各 省 設(shè) 立 “ 審 計(jì) 分 處 ” 。 1914年 ， 將 “ 審 計(jì) 處 ” 改 成 “ 審 計(jì) 院 ” ， 隸 屬 于大 總 統(tǒng) ， 同 年 ， 頒 布 審 計(jì) 法 及 審 計(jì) 實(shí) 施 細(xì)則 。 1928年 ， 將 “ 審 計(jì) 院 ” 改 為 “ 審 計(jì) 部 ” 隸 屬 于 監(jiān)察 院 各 省 設(shè) 立 了 相 應(yīng) 的 “ 審 計(jì) 處 ” ， 形 成 了 一 個(gè) 垂 直領(lǐng) 導(dǎo) 的 審 計(jì) 網(wǎng) 。 不 能 按 區(qū) 域 劃 分 的 如 鐵 路 、 郵 政 、 稅 務(wù)

13、等 設(shè) 審 計(jì)辦 事 處 特 派 員 抗 日 戰(zhàn) 爭(zhēng) 與 解 放 戰(zhàn) 爭(zhēng) 時(shí) 期 ， 在 邊 區(qū) 行 署 、 專 區(qū) 、縣 均 有 審 計(jì) 委 員 會(huì) 。 17 3.現(xiàn) 代 審 計(jì) 階 段 （ 1949.10.1以 后 ） 財(cái) 政 與 審 計(jì) “ 二 合 一 ” 制 度 ； 1982.12.4.五 屆 人 大 五 次 會(huì) 議 明 確 規(guī) 定 了設(shè) 立 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) ， 實(shí) 施 審 計(jì) 監(jiān) 督 ; 1983.9.15.中 華 人 民 共 和 國(guó) 審 計(jì) 署 正 式 成立 ; 1994.8.31.八 屆 人 大 九 次 會(huì) 議 通 過(guò) 了 中華 人 民 共 和 國(guó) 審 計(jì) 法 。 2010.2.

14、21國(guó) 務(wù) 院 公 布 了 修 訂 后 的 審 計(jì) 法實(shí) 施 條 例 ， 并 于 2010.5.1起 正 式 實(shí) 施 。 18 我 國(guó) 國(guó) 家 審 計(jì) 的 產(chǎn) 生 與 發(fā) 展 我 國(guó) 國(guó) 家 審 計(jì) 經(jīng) 歷 了 一 個(gè) 漫 長(zhǎng) 的 發(fā) 展 過(guò) 程， 大 體 上 可 分 為 六 個(gè) 階 段 ： 西 周 初 期 初 步形 成 階 段 ； 秦 漢 時(shí) 期 最 終 確 立 階 段 ； 隋 唐至 宋 日 臻 健 全 階 段 ； 元 明 清 停 滯 不 前 階 段； 中 華 民 國(guó) 不 斷 演 進(jìn) 階 段 ； 新 中 國(guó) 振 興 階段 。 19 西 方 國(guó) 家 的 國(guó) 家 審 計(jì) 的 生 產(chǎn) 與 發(fā) 展

15、在 西 方 國(guó) 家 ， 國(guó) 家 審 計(jì) 的 起 源 可 以 追 溯 到 古 羅 馬 、古 埃 及 和 古 希 臘 時(shí) 代 。 資 本 主 義 時(shí) 期 ， 隨 著 經(jīng) 濟(jì) 的發(fā) 展 和 國(guó) 家 政 權(quán) 組 織 形 式 的 完 善 ， 國(guó) 家 審 計(jì) 也 有 了進(jìn) 一 步 的 發(fā) 展 。 在 現(xiàn) 代 資 本 主 義 國(guó) 家 中 ， 普 遍 地 建立 了 國(guó) 家 審 計(jì) 制 度 。 例 如 ， 美 國(guó) 1921年 成 立 總 審計(jì) 局 ， 作 為 隸 屬 于 國(guó) 會(huì) 的 一 個(gè) 監(jiān) 督 機(jī) 構(gòu) 。 20 1 西 方 國(guó) 家 民 間 審 計(jì) 的 產(chǎn) 生 與 發(fā) 展 西 方 國(guó) 家 的 民 間 審 計(jì)

16、（ 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 審 計(jì) ） ， 產(chǎn)生 于 工 業(yè) 革 命 時(shí) 代 。 從 1844年 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 職 業(yè)的 產(chǎn) 生 到 今 天 ， 民 間 審 計(jì) 先 后 經(jīng) 歷 了 詳 細(xì) 審 計(jì)、 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 審 計(jì) 、 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 審 計(jì) 、 現(xiàn) 代 審 計(jì)等 幾 個(gè) 比 較 典 型 的 發(fā) 展 階 段 。 西 方 民 間 審 計(jì) 是 伴 隨 著 資 本 主 義 生 產(chǎn) 力 和 生 產(chǎn)關(guān) 系 的 發(fā) 展 而 發(fā) 展 的 。 它 萌 芽 于 意 大 利 的 合 伙企 業(yè) 制 度 ， 形 成 于 英 國(guó) 的 股 份 制 企 業(yè) 制 度 ， 發(fā)展 和 完 善 于 美 國(guó) 發(fā) 達(dá) 的

17、 資 本 市 場(chǎng) （ 二 ） 社 會(huì) （ 民 間 ） 審 計(jì) 的 產(chǎn) 生 與 發(fā) 展 21 2 中 國(guó) 民 間 審 計(jì) 的 產(chǎn) 生 與 發(fā) 展 與 西 方 相 比 ， 我 國(guó) 的 民 間 審 計(jì) 起 步 較 晚 。 1918年， 北 洋 政 府 農(nóng) 商 部 公 布 會(huì) 計(jì) 暫 行 章 程 ， 準(zhǔn) 許私 人 執(zhí) 業(yè) 進(jìn) 行 審 計(jì) ， 謝 霖 是 中 國(guó) 的 第 一 位 注 冊(cè) 會(huì)計(jì) 師 。 解 放 初 期 ， 民 間 審 計(jì) 曾 在 國(guó) 民 經(jīng) 濟(jì) 恢 復(fù) 過(guò) 程 中 發(fā)揮 了 積 極 作 用 。 20世 紀(jì) 80年 代 初 ， 民 間 審 計(jì) 恢 復(fù) 。 1991年 ， 全 國(guó)注 冊(cè) 會(huì) 計(jì)

18、 師 統(tǒng) 一 考 試 制 度 得 到 恢 復(fù) ； 1993年 ， 中 華 人 民 共 和 國(guó) 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 法 頒 布 實(shí) 施 ； 1995年 底 ， 第 一 批 中 國(guó) 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 獨(dú) 立 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 頒 布施 行 。 在 短 短 的 15年 中 ， 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 事 業(yè) 得 到了 迅 猛 發(fā) 展 。 22 1 我 國(guó) 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 產(chǎn) 生 與 發(fā) 展 內(nèi) 部 審 計(jì) 指 由 各 部 門 、 各 單 位 內(nèi) 部 設(shè) 置 的 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 進(jìn) 行 的審 計(jì) 。 縱 觀 中 國(guó) 歷 史 ， 審 計(jì) 伴 隨 中 國(guó) 歷 代 王 朝 政 治 經(jīng) 濟(jì) 的 興 衰 ，

19、經(jīng) 歷 了 一 個(gè) 產(chǎn) 生 、 發(fā) 展 的 過(guò) 程 ， 內(nèi) 部 審 計(jì) 亦 是 隨 著 社 會(huì) 經(jīng)濟(jì) 的 發(fā) 展 和 變 化 而 逐 步 產(chǎn) 生 和 發(fā) 展 的 。 新 中 國(guó) 成 立 后 我 國(guó) 的 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 發(fā) 展 歷 程 ,大 體 上 經(jīng) 歷 了 以下 三 個(gè) 階 段 ： 第 一 階 段 (1983年 1994年 )為 我 國(guó) 內(nèi) 部 審 計(jì)初 步 建 立 的 階 段 。 第 二 階 段 (1994年 2002年 )為 我 國(guó) 內(nèi) 部審 計(jì) 立 法 進(jìn) 一 步 完 善 的 階 段 。 第 三 階 段 (從 2003年 開 始 至 今 )為 我 國(guó) 內(nèi) 部 審 計(jì) 法 規(guī) 體 系

20、 全 面 建 立 健 全 的 階 段 。（ 三 ） 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 產(chǎn) 生 與 發(fā) 展 23 2 西 方 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 產(chǎn) 生 與 發(fā) 展 西 方 內(nèi) 部 審 計(jì) 具 有 悠 久 的 歷 史 。 奴 隸 社 會(huì) 是 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 萌 芽時(shí) 期 ， 中 世 紀(jì) 是 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 發(fā) 展 時(shí) 期 。 近 代 以 來(lái) 西 方 內(nèi) 部 審計(jì) 發(fā) 展 大 體 經(jīng) 歷 了 三 個(gè) 階 段 ： 第 一 階 段 (十 九 世 紀(jì) 末 到 二 十 世紀(jì) 四 十 年 代 ) 為 西 方 近 代 內(nèi) 部 審 計(jì) 階 段 ： 這 個(gè) 階 段 的 內(nèi) 部 審 計(jì)開 始 以 保 護(hù) 財(cái) 產(chǎn) 、 查

21、錯(cuò) 糾 弊 為 主 要 目 標(biāo) ， 側(cè) 重 于 揭 露 錯(cuò) 誤 和舞 弊 行 為 為 主 的 財(cái) 務(wù) 審 計(jì) 。 第 二 階 段 (1941年 至 1970年 ) 為 西方 現(xiàn) 代 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 誕 生 階 段 ： 這 一 時(shí) 期 內(nèi) 部 審 計(jì) 以 業(yè) 務(wù) 審 計(jì)和 財(cái) 務(wù) 審 計(jì) 并 重 ， 管 理 審 計(jì) 開 始 起 步 。 第 三 階 段 (1971年 起 至今 ) 為 西 方 現(xiàn) 代 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 發(fā) 展 階 段 ： 1970年 至 1990年 ， 西方 內(nèi) 部 審 計(jì) 步 入 法 制 化 軌 道 ， 管 理 審 計(jì) 日 益 規(guī) 范 化 和 職 業(yè) 化， 計(jì) 算 機(jī) 審

22、計(jì) 開 始 起 步 。 24 三 、 審 計(jì) 產(chǎn) 生 、 發(fā) 展 的 歷 史 啟 示 1.受 托 經(jīng) 濟(jì) 責(zé) 任 關(guān) 系 是 審 計(jì) 產(chǎn) 生 與 發(fā) 展 的 客 觀基 礎(chǔ) 。 2.審 計(jì) 雙 重 屬 性 的 統(tǒng) 一 。 必 須 按 照 國(guó) 際 審 計(jì) 慣例 的 基 本 要 求 ， 結(jié) 合 我 國(guó) 的 實(shí) 際 情 況 ， 科 學(xué) 地借 鑒 國(guó) 際 先 進(jìn) 的 審 計(jì) 技 術(shù) 和 管 理 經(jīng) 驗(yàn) ， 以 便 更好 地 提 高 審 計(jì) 工 作 的 管 理 水 平 。 3.完 善 審 計(jì) 體 制 的 歷 史 經(jīng) 驗(yàn) 和 教 訓(xùn) 。 審 計(jì) 體 制的 結(jié) 構(gòu) 是 否 合 理 、 功 能 是 否 完 善

23、， 是 決 定 審 計(jì)作 用 和 效 果 的 關(guān) 鍵 。 25 審 計(jì) 職 能 決 定 審 計(jì) 作 用 ， 有 什 么 樣的 審 計(jì) 職 能 就 有 什 么 樣 的 審 計(jì) 作 用 ， 審計(jì) 作 用 體 現(xiàn) 審 計(jì) 職 能 ； 審 計(jì) 作 用 決 定 審計(jì) 任 務(wù) ， 審 計(jì) 任 務(wù) 使 審 計(jì) 作 用 得 以 實(shí) 現(xiàn)， 使 審 計(jì) 工 作 落 到 實(shí) 處 。 第 三 節(jié) 審 計(jì) 的 職 能 、 作 用 與 任 務(wù) 26 一 、 審 計(jì) 的 職 能 審 計(jì) 的 職 能 是 指 審 計(jì) 本 身 所 固 有 的 內(nèi) 在 功 能 ，即 審 計(jì) 是 干 什 么 的 ， 是 審 計(jì) 所 具 備 的 完

24、成 特 定任 務(wù) 的 效 能 。1 經(jīng) 濟(jì) 監(jiān) 督 職 能2 經(jīng) 濟(jì) 鑒 證 職 能3 經(jīng) 濟(jì) 評(píng) 價(jià) 職 能 27 （ 一 ） 經(jīng) 濟(jì) 監(jiān) 督 職 能 經(jīng) 濟(jì) 監(jiān) 督 職 能 是 指 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 或 審 計(jì) 人 員 監(jiān) 察 和督 促 被 審 計(jì) 單 位 的 財(cái) 政 收 支 、 財(cái) 務(wù) 收 支 及 有 關(guān)經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) ， 使 之 符 合 國(guó) 家 法 律 法 規(guī) 的 規(guī) 定 ， 在規(guī) 定 的 范 圍 內(nèi) 、 在 正 常 的 軌 道 上 運(yùn) 轉(zhuǎn) ， 以 保 證被 審 計(jì) 單 位 的 財(cái) 政 收 支 、 財(cái) 務(wù) 收 支 及 有 關(guān) 經(jīng) 濟(jì)活 動(dòng) 合 法 性 和 有 效 性 。 經(jīng) 濟(jì) 監(jiān) 督

25、是 審 計(jì) 最 基 本 的 職 能 ， 無(wú) 論 是 政 府 審計(jì) 、 內(nèi) 部 審 計(jì) 還 是 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 審 計(jì) 都 具 有 監(jiān) 督職 能 。 經(jīng) 濟(jì) 監(jiān) 督 側(cè) 重 審 查 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 的 真 實(shí) 性 和準(zhǔn) 確 性 ， 用 來(lái) 維 護(hù) 財(cái) 經(jīng) 法 紀(jì) 充 當(dāng) “ 經(jīng) 濟(jì) 衛(wèi) 士 ”。 28 （ 二 ） 經(jīng) 濟(jì) 鑒 證 職 能 通 過(guò) 對(duì) 被 審 計(jì) 單 位 的 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 及 有 關(guān) 經(jīng) 濟(jì) 資 料所 反 映 的 財(cái) 務(wù) 收 支 和 有 關(guān) 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 的 公 允 性 、正 確 性 、 合 法 性 和 合 理 性 的 審 核 檢 查 ， 確 定 其可 信 賴 的 程 度

26、， 并 作 出 書 面 證 明 ， 以 取 得 審 計(jì)委 托 人 或 其 他 有 關(guān) 方 面 的 信 任 。 審 計(jì) 人 員 接 受 委 托 人 的 委 托 ， 對(duì) 被 審 計(jì) 單 位 的會(huì) 計(jì) 資 料 進(jìn) 行 審 查 ， 并 出 具 審 計(jì) 意 見 ， 這 是 鑒證 的 明 顯 例 子 。 經(jīng) 濟(jì) 鑒 證 著 重 證 明 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 的合 法 性 和 可 信 性 ， 用 來(lái) 確 認(rèn) 或 解 除 經(jīng) 濟(jì) 責(zé) 任 ，充 當(dāng) “ 經(jīng) 濟(jì) 裁 判 ” 。 29 3 經(jīng) 濟(jì) 評(píng) 價(jià) 職 能 經(jīng) 濟(jì) 評(píng) 價(jià) 就 是 通 過(guò) 審 核 檢 查 ， 評(píng) 定 被 審 計(jì) 單 位 的 計(jì) 劃、 預(yù) 算 、 決

27、 策 、 方 案 是 否 先 進(jìn) 可 行 ， 經(jīng) 濟(jì) 效 益 的 高 低優(yōu) 劣 ， 以 及 內(nèi) 部 控 制 制 度 是 否 健 全 、 有 效 等 ， 從 而 有針 對(duì) 性 地 提 出 意 見 和 建 議 ， 以 促 進(jìn) 其 改 善 經(jīng) 營(yíng) 管 理 ，提 高 經(jīng) 濟(jì) 效 益 。 審 核 檢 查 被 審 計(jì) 單 位 的 經(jīng) 濟(jì) 資 料 及 其 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) ， 是 進(jìn) 行 經(jīng) 濟(jì) 評(píng)價(jià) 的 前 提 。 經(jīng) 濟(jì) 評(píng) 價(jià) 的 過(guò) 程 同 時(shí) 也 是 肯 定 成 績(jī) 、 發(fā) 現(xiàn) 問 題 的 過(guò) 程 審 計(jì) 建 議 就 是 審 計(jì) 人 員 從 經(jīng) 濟(jì) 評(píng) 價(jià) 出 發(fā) ， 提 出 改 進(jìn) 經(jīng) 濟(jì) 工 作

28、 、提 高 效 益 和 效 率 的 辦 法 和 途 徑 。 這 是 現(xiàn) 代 審 計(jì) 對(duì) 傳 統(tǒng) 審 計(jì) 在 職能 上 的 拓 展 。 經(jīng) 濟(jì) 評(píng) 價(jià) 職 能 著 重 評(píng) 價(jià) 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 的 差 異 性 和 效 益性 ， 用 來(lái) 提 出 改 進(jìn) 建 議 ， 充 當(dāng) “ 經(jīng) 濟(jì) 醫(yī) 師 ” 。 30 二 、 審 計(jì) 的 作 用 審 計(jì) 監(jiān) 督 作 用 是 指 完 成 審 計(jì) 任 務(wù) 后 所產(chǎn) 生 的 客 觀 社 會(huì) 效 果 ， 也 就 是 行 使 審 計(jì) 職 能 、完 成 審 計(jì) 任 務(wù) 、 實(shí) 現(xiàn) 審 計(jì) 目 標(biāo) 過(guò) 程 中 所 產(chǎn) 生的 作 用 。1 審 計(jì) 的 制 約 作 用2 審 計(jì)

29、的 促 進(jìn) 作 用 31 （ 一 ） 審 計(jì) 的 制 約 作 用 制 約 作 用 又 稱 防 護(hù) 作 用 ， 是 指 審 計(jì) 結(jié)果 所 產(chǎn) 生 的 防 止 、 約 束 、 保 護(hù) 、 維 護(hù)、 保 障 等 方 面 的 實(shí) 際 效 果 。 1.揭 露 背 離 社 會(huì) 主 義 方 向 的 經(jīng) 營(yíng) 行 為 2.揭 露 經(jīng) 濟(jì) 資 料 中 的 錯(cuò) 誤 和 舞 弊 行 為 3.揭 露 經(jīng) 濟(jì) 生 活 中 的 各 種 不 正 之 風(fēng) 4.打 擊 各 種 經(jīng) 濟(jì) 犯 罪 活 動(dòng) 32 （ 二 ） 審 計(jì) 的 促 進(jìn) 作 用 促 進(jìn) 作 用 又 稱 建 設(shè) 作 用 ， 是 指 審 計(jì) 結(jié) 果 所產(chǎn) 生 的 促

30、 進(jìn) 經(jīng) 濟(jì) 發(fā) 展 的 實(shí) 際 效 果 。 1.促 進(jìn) 經(jīng) 濟(jì) 管 理 水 平 和 經(jīng) 濟(jì) 效 益 的 提 高 2.促 進(jìn) 內(nèi) 部 控 制 制 度 建 設(shè) 和 協(xié) 助 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 3.促 進(jìn) 社 會(huì) 經(jīng) 濟(jì) 秩 序 的 健 康 運(yùn) 行 4.促 進(jìn) 各 種 經(jīng) 濟(jì) 利 益 關(guān) 系 的 協(xié) 調(diào) 33 西 方 的 審 計(jì) 學(xué) 家 認(rèn) 為 ， 審 計(jì)是 建 立 一 個(gè) 廉 潔 政 府 的 有 力 工 具 ，由 此 可 見 ， 審 計(jì) 監(jiān) 督 不 僅 有 利 于 我國(guó) 經(jīng) 濟(jì) 制 度 的 建 設(shè) ， 對(duì) 于 社 會(huì) 主 義政 治 制 度 建 設(shè) 也 將 會(huì) 發(fā) 揮 更 大 的 作用 。 34 三

31、、 審 計(jì) 的 任 務(wù)審 計(jì) 的 任 務(wù) 是 指 審 計(jì) 組 織 和 審 計(jì) 人 員 所 承 擔(dān) 的 工 作 ，審 計(jì) 的 任 務(wù) 取 決 于 審 計(jì) 的 對(duì) 象 和 職 能 ， 審 計(jì) 任 務(wù) 把 審計(jì) 工 作 落 到 實(shí) 處 。 現(xiàn) 階 段 我 國(guó) 審 計(jì) 的 基 本 任 務(wù) 是 ： 依據(jù) 國(guó) 家 有 關(guān) 法 律 法 規(guī) ， 對(duì) 被 審 計(jì) 單 位 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 進(jìn) 行 審計(jì) 監(jiān) 督 、 評(píng) 價(jià) 和 鑒 證 ， 維 護(hù) 國(guó) 家 財(cái) 政 經(jīng) 濟(jì) 秩 序 ， 促 進(jìn)廉 政 建 設(shè) ， 保 障 國(guó) 民 經(jīng) 濟(jì) 健 康 發(fā) 展 。 具 體 如 下 ： 35 1 揭 露 貪 污 舞 弊 ， 促 進(jìn)

32、 廉 政 建 設(shè) 2 審 查 反 映 財(cái) 政 、 財(cái) 務(wù) 收 支 及 其 有 關(guān)經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 的 各 項(xiàng) 資 料 的 真 實(shí) 性 、 正 確性 和 合 法 性 ， 保 證 經(jīng) 濟(jì) 信 息 可 靠 3 評(píng) 審 內(nèi) 部 控 制 制 度 的 健 全 性 和 有 效性 ， 改 善 經(jīng) 營(yíng) 管 理 水 平 ， 提 高 經(jīng) 濟(jì) 效益 36 第 四 節(jié) 審 計(jì) 的 種 類 (分 類 ) 37 一 、 審 計(jì) 的 基 本 分 類（ 一 ） 審 計(jì) 按 主 體 分 類 （ 政 府 審 計(jì) 、 民 間 審計(jì) 和 內(nèi) 部 審 計(jì) ） 1.政 府 審 計(jì) 政 府 審 計(jì) 又 稱 為 國(guó) 家 審 計(jì) ， 是 政 府

33、審 計(jì) 機(jī)關(guān) 代 表 政 府 依 法 進(jìn) 行 的 審 計(jì) 。 政 府 審 計(jì) 是國(guó) 家 監(jiān) 督 職 能 的 體 現(xiàn) ， 主 要 具 有 強(qiáng) 制 性 和無(wú) 償 性 特 點(diǎn) 。 政 府 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 主 要 是 依 法 對(duì) 國(guó) 務(wù) 院 各 部 門和 地 方 各 級(jí) 人 民 政 府 及 其 各 部 門 、 國(guó) 有 的金 融 機(jī) 構(gòu) 、 國(guó) 有 企 業(yè) 事 業(yè) 單 位 以 及 其 他 有國(guó) 有 資 產(chǎn) 的 單 位 的 財(cái) 政 、 財(cái) 務(wù) 收 支 及 其 經(jīng)濟(jì) 效 益 進(jìn) 行 審 計(jì) 監(jiān) 督 。 38 2.民 間 審 計(jì) 民 間 審 計(jì) 組 織 接 受 政 府 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 、 國(guó) 家 行政 機(jī) 關(guān)

34、 、 企 事 業(yè) 單 位 和 個(gè) 人 的 委 托 ， 依 法對(duì) 被 審 計(jì) 單 位 的 財(cái) 務(wù) 收 支 及 其 經(jīng) 濟(jì) 效 益 承辦 審 計(jì) 鑒 證 、 經(jīng) 濟(jì) 案 件 鑒 定 、 注 冊(cè) 資 本 驗(yàn)證 和 年 檢 、 管 理 咨 詢 服 務(wù) 等 項(xiàng) 業(yè) 務(wù) 。 3.內(nèi) 部 審 計(jì) 內(nèi) 部 審 計(jì) 是 指 由 本 部 門 和 本 單 位 內(nèi) 部 專 職的 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 或 人 員 所 實(shí) 施 的 審 計(jì) ， 包 括 部門 內(nèi) 部 審 計(jì) 和 單 位 內(nèi) 部 審 計(jì) 兩 大 類 。 39 民 間 審 計(jì) 的 特 點(diǎn) 委 托 性 、 公 正 性 、 有 償 性 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 特 點(diǎn) 內(nèi) 向

35、 性 、 廣 泛 性 、 及 時(shí) 性 、 針 對(duì) 性 、 經(jīng) 常 性 政 府 審 計(jì) 的 特 點(diǎn) 法 定 性 、 強(qiáng) 制 性 40 在 審 計(jì) 監(jiān) 督 體 系 中 ， 政 府 審 計(jì) 、民 間 審 計(jì) 和 內(nèi) 部 審 計(jì) 三 者 ， 既 相 互 聯(lián)系 ， 又 各 自 獨(dú) 立 ， 各 司 其 職 ， 在 不 同領(lǐng) 域 實(shí) 施 審 計(jì) 。 它 們 各 有 特 點(diǎn) ， 相 互不 可 替 代 ， 因 此 不 存 在 主 導(dǎo) 和 從 屬 的關(guān) 系 。 41 （ 二 ） 按 審 計(jì) 內(nèi) 容 和 目 的 分 類 1.財(cái) 政 財(cái) 務(wù) 審 計(jì) 2.財(cái) 經(jīng) 法 紀(jì) 審 計(jì) 3.經(jīng) 濟(jì) 效 益 審 計(jì) 42 1.財(cái)

36、 政 財(cái) 務(wù) 審 計(jì) 財(cái) 政 財(cái) 務(wù) 審 計(jì) 是 指 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 對(duì) 被 審 計(jì) 單 位的 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 及 其 有 關(guān) 資 料 的 公 允 性 及 其 所反 映 的 財(cái) 政 收 支 、 財(cái) 務(wù) 收 支 的 合 法 性 和 合規(guī) 性 所 進(jìn) 行 的 審 計(jì) 。 一 是 檢 查 會(huì) 計(jì) 處 理 的 合 法 性 、 公 允 性 ， 這是 形 式 上 的 審 計(jì) ； 二 是 驗(yàn) 證 被 審 計(jì) 單 位 受 托 經(jīng) 濟(jì) 責(zé) 任 的 履 行情 況 ， 這 是 實(shí) 質(zhì) 性 審 計(jì) 。 43 2.財(cái) 經(jīng) 法 紀(jì) 審 計(jì) 財(cái) 經(jīng) 法 紀(jì) 審 計(jì) 是 指 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 對(duì) 被 審 計(jì) 單 位 和 個(gè) 人

37、嚴(yán) 重 侵 占 國(guó) 家 資 財(cái) 、 嚴(yán) 重 損 失 浪 費(fèi) 以 及 其 他 嚴(yán) 重?fù)p 害 國(guó) 家 經(jīng) 濟(jì) 利 益 等 違 反 財(cái) 經(jīng) 紀(jì) 律 行 為 所 進(jìn) 行 的專 案 審 計(jì) 。 其 目 的 是 保 護(hù) 社 會(huì) 主 義 財(cái) 產(chǎn) 、 維 護(hù) 黨 和 國(guó) 家 的 路線 、 方 針 和 政 策 及 法 律 規(guī) 章 得 以 貫 徹 執(zhí) 行 。 其 主 要 特 點(diǎn) 是 根 據(jù) 群 眾 揭 發(fā) 和 會(huì) 計(jì) 資 料 所 反 映 出來(lái) 的 問 題 ， 對(duì) 有 關(guān) 單 位 或 當(dāng) 事 人 在 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 中 的不 法 行 為 立 案 審 查 ， 以 查 清 事 實(shí) 并 確 定 問 題 的 性質(zhì) 。 44

38、 3.經(jīng) 濟(jì) 效 益 審 計(jì) 經(jīng) 濟(jì) 效 益 審 計(jì) 是 指 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 對(duì) 被 審 計(jì) 單 位 的財(cái) 政 財(cái) 務(wù) 收 支 及 其 經(jīng) 營(yíng) 管 理 活 動(dòng) 的 經(jīng) 濟(jì) 性 和效 益 性 所 實(shí) 施 的 審 計(jì) 。 目 的 是 促 使 被 審 計(jì) 單 位 改 善 經(jīng) 營(yíng) 管 理 ， 提 高經(jīng) 濟(jì) 效 益 和 工 作 效 率 。 “ 三 E” 指 經(jīng) 濟(jì) 性 、 效 率 性 和 效 果 性 ； “ 五 E” 指 經(jīng) 濟(jì) 性 、 效 率 性 、 效 果 性 、 公 平性 和 環(huán) 境 性 。 45 二 、 審 計(jì) 的 其 他 分 類（ 一 ） 按 審 計(jì) 范 圍 分 類 1.全 部 審 計(jì) 對(duì) 被

39、 審 計(jì) 單 位 一 定 期 間 的 財(cái) 政 財(cái) 務(wù) 收 支 及 有 關(guān) 經(jīng) 濟(jì)活 動(dòng) 的 各 個(gè) 方 面 及 其 資 料 進(jìn) 行 全 面 的 審 計(jì) 。 2.局 部 審 計(jì) 是 指 對(duì) 被 審 計(jì) 單 位 一 定 期 間 的 財(cái) 務(wù) 收 支 或 經(jīng) 營(yíng) 管 理活 動(dòng) 的 某 些 方 面 及 其 資 料 進(jìn) 行 部 分 的 、 有 目 的 、重 點(diǎn) 的 審 計(jì) 。 3.專 項(xiàng) 審 計(jì) 是 指 對(duì) 某 一 特 定 項(xiàng) 目 所 進(jìn) 行 的 審 計(jì) 。 如 自 籌 基 建 資金 來(lái) 源 審 計(jì) 、 支 農(nóng) 扶 貧 專 項(xiàng) 資 金 審 計(jì) 、 世 界 銀 行貸 款 審 計(jì) 等 。 46 （ 二 ） 按

40、 審 計(jì) 實(shí) 施 時(shí) 間 分 類 1.事 前 審 計(jì) 是 指 在 被 審 計(jì) 單 位 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 發(fā) 生 以 前 所 進(jìn) 行 的審 計(jì) 。 2.事 中 審 計(jì) 3.事 后 審 計(jì) 在 被 審 計(jì) 單 位 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 完 成 以 后 所 進(jìn) 行 的 審 計(jì)。 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 審 計(jì) 這 類 傳 統(tǒng) 的 審 計(jì) 均 屬 事 后 審 計(jì)。 47 (三 )按 審 計(jì) 執(zhí) 行 地 點(diǎn) 分 類 1.報(bào) 送 審 計(jì) 2. 48 （ 四 ） 按 審 計(jì) 動(dòng) 機(jī) 分 類 1.強(qiáng) 制 審 計(jì) 強(qiáng) 制 審 計(jì) 是 指 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 根 據(jù) 法 律 、 法 規(guī) 規(guī) 定對(duì) 被 審 計(jì) 單 位 行 使 審 計(jì)

41、監(jiān) 督 權(quán) 而 進(jìn) 行 的 審 計(jì)。 我 國(guó) 各 類 企 業(yè) 按 照 公 司 法 的 規(guī) 定 ， 年度 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 需 經(jīng) 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 審 計(jì) 。 2.任 意 審 計(jì) 任 意 審 計(jì) 是 根 據(jù) 被 審 計(jì) 單 位 自 身 的 需 要 ， 要求 審 計(jì) 組 織 對(duì) 其 進(jìn) 行 的 審 計(jì) 。 49 （ 五 ） 按 是 否 通 知 被 審 單 位 分 類 1.預(yù) 告 審 計(jì) ： 一 般 用 于 財(cái) 務(wù) 審 計(jì) 和 經(jīng) 濟(jì) 效 益審 計(jì) ， 事 前 向 被 審 單 位 下 達(dá) 審 計(jì) 通 知 書 或簽 訂 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 約 定 書 。 2.突 擊 審 計(jì) ： 一 般 用 于 對(duì)

42、貪 污 盜 竊 和 違 法 亂紀(jì) 行 為 進(jìn) 行 的 財(cái) 經(jīng) 法 紀(jì) 審 計(jì) 。 50 第 五 節(jié) 審 計(jì) 對(duì) 象一 、 審 計(jì) 的 對(duì) 象 的 含 義 審 計(jì) 的 對(duì) 象 是 指 被 審 計(jì) 單 位 的 財(cái) 政 財(cái) 務(wù) 收 支及 其 有 關(guān) 的 經(jīng) 營(yíng) 管 理 活 動(dòng) 以 及 作 為 這 些 經(jīng) 濟(jì)活 動(dòng) 信 息 載 體 的 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 和 其 他 有 關(guān) 資 料 。二 、 我 國(guó) 現(xiàn) 階 段 審 計(jì) 對(duì) 象 的 內(nèi) 容 （ 一 ） 被 審 計(jì) 單 位 的 財(cái) 務(wù) 收 支 及 其 有 關(guān) 的 經(jīng)營(yíng) 管 理 活 動(dòng) ； （ 二 ） 作 為 被 審 計(jì) 單 位 的 財(cái) 務(wù) 收 支 及 其 有

43、 關(guān)經(jīng) 營(yíng) 管 理 活 動(dòng) 信 息 載 體 的 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 和 其 他 有關(guān) 資 料 。 51 三 、 需 明 確 的 幾 個(gè) 問 題 一 是 審 計(jì) 的 主 體 。 審 計(jì) 的 主 體 是 指 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 和 審 計(jì) 人員 ， 即 實(shí) 施 審 計(jì) 監(jiān) 督 的 執(zhí) 行 者 ； 二 是 審 計(jì) 的 范 圍 。 審 計(jì) 的 范 圍 是 指 審 計(jì) 監(jiān) 督 客 體 的 外延 ， 它 是 審 計(jì) 對(duì) 象 的 組 成 部 分 ， 具 體 地 說(shuō) 就 是 被 審 計(jì)單 位 ； 三 是 審 計(jì) 的 主 要 內(nèi) 容 。 審 計(jì) 的 主 要 內(nèi) 容 構(gòu) 成 審 計(jì) 對(duì) 象的 內(nèi) 涵 ， 即 財(cái) 務(wù) 收

44、支 及 其 經(jīng) 營(yíng) 管 理 活 動(dòng) ； 四 是 審 計(jì) 所 依 據(jù) 的 信 息 來(lái) 源 。 審 計(jì) 所 依 據(jù) 的 信 息 是 指形 成 審 計(jì) 證 據(jù) 的 各 種 文 字 、 數(shù) 據(jù) 以 及 電 子 計(jì) 算 機(jī) 的 磁帶 、 磁 盤 、 磁 鼓 等 。 52 第 六 節(jié) 審 計(jì) 的 目 標(biāo) 審 計(jì) 目 標(biāo) 是 指 人 們 通 過(guò) 審 計(jì) 實(shí) 踐 活 動(dòng) 所 期望 達(dá) 到 的 理 想 境 界 或 最 終 結(jié) 果 ， 或 者 說(shuō) 是指 審 計(jì) 活 動(dòng) 的 目 的 與 要 求 。 審 計(jì) 目 標(biāo) 的 確 定 ， 除 受 審 計(jì) 對(duì) 象 的 制 約 以外 ， 還 取 決 于 審 計(jì) 社 會(huì) 屬 性

45、、 審 計(jì) 基 本 職能 和 審 計(jì) 授 權(quán) 者 或 委 托 者 對(duì) 審 計(jì) 工 作 的 要求 。 53 第 六 節(jié) 審 計(jì) 的 目 標(biāo) 一 、 審 計(jì) 目 標(biāo) 的 演 變 （ 以 西 方 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師審 計(jì) 為 例 ） （ 一 ） 詳 細(xì) 審 計(jì) 階 段 （ 查 錯(cuò) 防 弊 ） （ 防 護(hù)性 ） （ 二 ） 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 審 計(jì) 階 段 （ 提 供 信 用 證明 ， 對(duì) 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 進(jìn) 行 公 正 性 審 計(jì) ） （ 三 ） 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 審 計(jì) 階 段 （ 公 允 性 、 合 法性 ） 審 計(jì) 目 標(biāo) 體 現(xiàn) 了 審 計(jì) 的 職 能 ， 審 計(jì) 目 標(biāo) 是審 計(jì) 職

46、能 的 外 在 表 現(xiàn) 。 審 計(jì) 目 標(biāo) 具 有 一 定的 層 次 性 。 （ 總 目 標(biāo) 和 具 體 目 標(biāo) ） 54 二 、 審 計(jì) 的 總 目 標(biāo) 審 計(jì) 總 目 標(biāo) 一 般 是 根 據(jù) 審 計(jì) 授 權(quán) 人 和 委托 人 的 要 求 ， 對(duì) 被 審 計(jì) 單 位 或 個(gè) 人 所 承 擔(dān) 的經(jīng) 濟(jì) 責(zé) 任 的 監(jiān) 督 、 鑒 證 與 評(píng) 價(jià) ， 是 一 種 帶 有戰(zhàn) 略 性 的 綜 合 性 目 標(biāo) ， 它 一 定 要 體 現(xiàn) 國(guó) 家 實(shí)行 審 計(jì) 監(jiān) 督 制 度 的 需 要 。 （ 一 ） 國(guó) 家 審 計(jì) 的 總 目 標(biāo) 對(duì) 財(cái) 政 收 支 和 財(cái) 務(wù) 收 支 的 真 實(shí) 、 合 法 和

47、效 益進(jìn) 行 審 查 和 評(píng) 價(jià) 。 （ 二 ） 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 審 計(jì) 的 總 目 標(biāo) 對(duì) 被 審 計(jì) 單 位 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 的 合 法 性 、 公 允 性 表示 意 見 。 55 （ 三 ） 部 門 、 單 位 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 總 目 標(biāo) 監(jiān) 督 和 評(píng) 價(jià) 本 單 位 及 所 屬 單 位 財(cái) 政 收 支 、財(cái) 務(wù) 收 支 、 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 的 真 實(shí) 合 法 和 效 益 的行 為 ， 以 促 進(jìn) 加 強(qiáng) 經(jīng) 濟(jì) 管 理 ， 實(shí) 現(xiàn) 經(jīng) 濟(jì) 目標(biāo) 。 56 三 、 審 計(jì) 具 體 目 標(biāo) 審 計(jì) 具 體 目 標(biāo) 是 審 計(jì) 總 目 標(biāo) 的 具 體 化 ， 根據(jù) 具 體 化 的

48、不 同 程 度 ， 又 分 為 一 般 審 計(jì) 目標(biāo) 和 項(xiàng) 目 審 計(jì) 目 標(biāo) 兩 個(gè) 層 次 。 （ 一 ） 一 般 審 計(jì) 目 標(biāo) 在 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 審 計(jì) 實(shí) 務(wù) 中 ， 一 般 審 計(jì) 目 標(biāo) 包括 以 下 7個(gè) 方 面 ： 1.總 體 的 合 理 性 2.金 額 的 真 實(shí) 性 3.金 額 的完 整 性 4.資 產(chǎn) 的 所 有 權(quán) 5.計(jì) 量 的 正 確 性 6.內(nèi) 部 控 制 的 有 效 性 7.恰 當(dāng) 地 反 映 與 充 分揭 示 57 （ 二 ） 項(xiàng) 目 審 計(jì) 目 標(biāo) P123-125 1.現(xiàn) 金 （ 包 括 銀 行 存 款 ） 項(xiàng) 目 審 計(jì) 目 標(biāo) 2.應(yīng) 收 及 預(yù)

49、 付 款 項(xiàng) 項(xiàng) 目 審 計(jì) 目 標(biāo) 3.存 貨 項(xiàng) 目 審 計(jì) 目 標(biāo) 4.長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 項(xiàng) 目 審 計(jì) 目 標(biāo) 5.資 產(chǎn) 項(xiàng) 目 審 計(jì) 目 標(biāo) 6.負(fù) 債 項(xiàng) 目 審 計(jì) 目 標(biāo) 7.所 有 者 權(quán) 益 項(xiàng) 目 審 計(jì) 目 標(biāo) 8.收 入 與 費(fèi) 用 項(xiàng) 目 審 計(jì) 目 標(biāo) 58 第 七 節(jié) 審 計(jì) 基 本 假 設(shè) 一 、 假 設(shè) 與 審 計(jì) 假 設(shè) （ 一 ） 假 設(shè) 的 一 般 特 征 1.假 設(shè) 并 不 證 明 其 自 身 的 正 確 性 2.假 設(shè) 是 推 論 的 基 礎(chǔ) 3.假 設(shè) 是 發(fā) 展 變 化 的 （ 二 ） 審 計(jì) 假 設(shè) 的 四 特 點(diǎn) 1.概 括 性

50、2.系 統(tǒng) 性 3.實(shí) 用 性 4.相 對(duì) 性 59 二 、 國(guó) 外 審 計(jì) 基 本 假 設(shè) P23-25 （ 一 ） 莫 茨 和 夏 拉 夫 的 基 本 假 設(shè) （ 二 ） 托 馬 斯 .李 的 審 計(jì) 假 設(shè) （ 三 ） 弗 林 特 的 審 計(jì) 假 設(shè) 60 三 、 我 國(guó) 的 審 計(jì) 假 設(shè) （ 一 ） 審 計(jì) 基 本 假 設(shè) 1.審 計(jì) 必 要 性 假 設(shè) 2.審 計(jì) 對(duì) 象 可 證 實(shí) 性 假 設(shè) 3.錯(cuò) 誤 與 舞 弊 存 在 性 假 設(shè) 4.行 為 衡 量 標(biāo) 準(zhǔn) 假 設(shè) 5.無(wú) 反 證 判 定 假 設(shè) （ 二 ） 審 計(jì) 特 種 假 設(shè) 1.審 計(jì) 主 體 假 設(shè) 2.審 計(jì)

51、方 法 假 設(shè) 3.審 計(jì) 證 據(jù) 假 設(shè) 4.其 他 方 面 假 設(shè) 第 二 章 審 計(jì) 組 織 與 審 計(jì) 人 員 62 學(xué) 習(xí) 要 點(diǎn) 了 解 我 國(guó) 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 的 設(shè) 置 以 及 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 的 職 責(zé) 和 權(quán) 限 了 解 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 的 設(shè) 立 與 審 批 理 解 我 國(guó) 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 的 審 計(jì) 原 則 熟 悉 國(guó) 家 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 的 隸 屬 模 式 掌 握 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 的 業(yè) 務(wù) 范 圍 掌 握 審 計(jì) 人 員 的 職 業(yè) 要 求 63 第 一 節(jié) 國(guó) 家 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 國(guó) 家 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 是 代 表 國(guó) 家 依 法 行 使 監(jiān) 督

52、權(quán)的 行 政 機(jī) 關(guān) ， 它 具 有 國(guó) 家 法 律 賦 予 的 獨(dú) 立 性 和權(quán) 威 性 。 國(guó) 家 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 是 現(xiàn) 代 各 國(guó) 審 計(jì) 體 系 中最 重 要 的 組 成 部 分 ， 也 是 國(guó) 家 政 權(quán) 的 一 個(gè) 重 要組 成 部 分 。 64 一 、 國(guó) 家 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 的 隸 屬 模 式 （ 一 ） 立 法 型 ： 隸 屬 立 法 部 門 ， 直 接 對(duì) 立 法 部 門 負(fù) 責(zé) 和 報(bào)告 工 作 ， 不 受 行 政 當(dāng) 局 的 控 制 和 干 預(yù) ， 地 位 高 ， 獨(dú) 立 性 強(qiáng) （奧 地 利 、 加 拿 大 、 美 國(guó) ） 。 （ 二 ） 司 法 型 ： 隸 屬 于

53、 司 法 部 門 ， 擁 有 很 強(qiáng) 的 司 法 權(quán) ， 具有 司 法 地 位 和 很 高 的 權(quán) 威 性 （ 法 國(guó) 、 意 大 利 、 西 班 牙 審 計(jì) 法院 ） 。 （ 三 ） 行 政 型 ： 隸 屬 于 政 府 行 政 部 門 （ 中 國(guó) 、 瑞 典 ） （ 四 ） 監(jiān) 審 合 一 型 ： 獨(dú) 立 于 政 府 ， 由 總 統(tǒng) 直 接 領(lǐng) 導(dǎo) ，地 位 高 于 政 府 各 部 門 （ 韓 國(guó) 、 蒙 古 ） （ 五 ） 獨(dú) 立 型 ： 不 隸 屬 于 任 何 權(quán) 力 部 門 ， 是 一 個(gè) 獨(dú) 立的 監(jiān) 督 機(jī) 構(gòu) ， 只 對(duì) 法 律 負(fù) 責(zé) （ 日 本 和 德 國(guó) ） 65 二 、

54、我 國(guó) 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 的 設(shè) 置 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) ， 是 審 計(jì) 權(quán) 力 的 承 擔(dān) 著 ， 審計(jì) 監(jiān) 督 活 動(dòng) 的 實(shí) 施 者 。 因 此 ， 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 就是 能 以 自 己 的 名 義 實(shí) 施 審 計(jì) 監(jiān) 督 權(quán) 的 組 織機(jī) 構(gòu) 。 國(guó) 家 實(shí) 行 審 計(jì) 監(jiān) 督 制 度 ， 國(guó) 務(wù) 院 設(shè) 立 審 計(jì)機(jī) 關(guān) ， 縣 級(jí) 以 上 的 地 方 各 級(jí) 人 們 政 府 設(shè) 立審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 。 （ 一 ） 最 高 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) （ 二 ） 地 方 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 66 （ 一 ） 最 高 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 審 計(jì) 署 成 立 于 1983年 9月 15日 ， 它 是 國(guó) 務(wù)院 所

55、屬 部 委 級(jí) 的 國(guó) 家 機(jī) 關(guān) ， 是 我 國(guó) 最 高 審計(jì) 機(jī) 關(guān) 。 審 計(jì) 署 按 統(tǒng) 一 領(lǐng) 導(dǎo) 、 分 級(jí) 負(fù) 責(zé) 的 原 則 組 織領(lǐng) 導(dǎo) 全 國(guó) 的 審 計(jì) 工 作 。 為 了 就 近 審 計(jì) 和 同 行 業(yè) 審 計(jì) 的 需 要 ， 審 計(jì)機(jī) 關(guān) 有 必 要 在 重 點(diǎn) 地 區(qū) 和 部 門 派 出 審 計(jì) 特派 員 。 審 計(jì) 署 根 據(jù) 工 作 需 要 設(shè) 立 審 計(jì) 派 出 機(jī) 構(gòu) ，須 經(jīng) 國(guó) 務(wù) 院 批 準(zhǔn) 。 67 （ 二 ） 地 方 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 縣 級(jí) 以 上 地 方 政 府 設(shè) 立 審 計(jì) 局 （ 廳 ） ， 分別 在 省 長(zhǎng) 、 自 治 區(qū) 主 席 、 市

56、 長(zhǎng) 、 州 長(zhǎng) 、縣 長(zhǎng) 、 區(qū) 長(zhǎng) 和 上 一 級(jí) 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 的 領(lǐng) 導(dǎo) 下 ，負(fù) 責(zé) 本 行 政 區(qū) 域 的 審 計(jì) 工 作 。 我 國(guó) 審 計(jì) 組 織 體 系 的 主 要 特 征 是 ： 我 國(guó) 國(guó)家 審 計(jì) 實(shí) 行 行 政 審 計(jì) 模 式 ； 對(duì) 地 方 審 計(jì) 機(jī)關(guān) 實(shí) 行 雙 重 領(lǐng) 導(dǎo) 體 制 ； 國(guó) 家 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 對(duì) 內(nèi)部 審 計(jì) 進(jìn) 行 業(yè) 務(wù) 指 導(dǎo) 和 監(jiān) 督 ， 對(duì) 社 會(huì) 中 介機(jī) 構(gòu) 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 質(zhì) 量 進(jìn) 行 監(jiān) 督 檢 查 。 68 三 、 我 國(guó) 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 的 職 責(zé) 和 權(quán) 限 （ 一 ） 我 國(guó) 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 的 職 責(zé) 審 計(jì)

57、機(jī) 關(guān) 職 責(zé) ， 是 指 國(guó) 家 法 律 、 行 政 法 規(guī)規(guī) 定 的 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 應(yīng) 當(dāng) 完 成 的 任 務(wù) 和 承 擔(dān) 的責(zé) 任 。 憲 法 和 審 計(jì) 法 有 規(guī) 定 。 1.基 本 職 責(zé) ： 對(duì) 國(guó) 家 財(cái) 政 收 支 和 與 國(guó) 有 資 產(chǎn)有 關(guān) 的 財(cái) 務(wù) 收 支 進(jìn) 行 審 計(jì) 監(jiān) 督 。 2.具 體 職 責(zé) （ 1） 財(cái) 政 收 支 審 計(jì) 職 責(zé) （ 主 要 職 責(zé) ） （ 2） 財(cái) 務(wù) 收 支 審 計(jì) 職 責(zé) （ 重 要 職 責(zé) ） （ 3） 效 益 審 計(jì) 職 責(zé) 69 （ 4） 經(jīng) 濟(jì) 責(zé) 任 審 計(jì) 職 責(zé) （ 5） 其 他 法 律 、 法 規(guī) 規(guī) 定 的 審

58、 計(jì) 職 責(zé) （ 6） 專 項(xiàng) 審 計(jì) 調(diào) 查 職 責(zé) （ 7） 審 計(jì) 管 轄 范 圍 確 定 的 職 責(zé) （ 8） 管 理 審 計(jì) 工 作 的 職 責(zé) （ 9） 對(duì) 內(nèi) 部 審 計(jì) 進(jìn) 行 業(yè) 務(wù) 指 導(dǎo) 和 監(jiān) 督 的 職責(zé) （ 10） 對(duì) 社 會(huì) 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 審 計(jì) 報(bào) 告 的 核 查 的職 責(zé) 70 （ 二 ） 我 國(guó) 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 的 權(quán) 限 監(jiān) 督 檢 查 權(quán) 采 取 臨 時(shí) 強(qiáng) 制 措 施 權(quán) 提 請(qǐng) 協(xié) 助 權(quán) 通 報(bào) 或 公 布 審 計(jì) 結(jié) 果 權(quán) 處 理 處 罰 權(quán) 建 議 糾 正 處 理 權(quán) 71 四 、 我 國(guó) 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 的 審 計(jì) 原 則 我 國(guó) 憲 法

59、 和 審 計(jì) 法 確 定 的 我 國(guó) 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 進(jìn)行 審 計(jì) 監(jiān) 督 的 基 本 原 則 ： 依 法 審 計(jì) 和 獨(dú) 立審 計(jì) 。 （ 一 ） 依 法 審 計(jì) （ 二 ） 獨(dú) 立 審 計(jì) 審 計(jì) 法 規(guī) 定 ： 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 依 照 法 律 規(guī) 定 獨(dú) 立行 使 監(jiān) 督 權(quán) ， 不 受 其 他 行 政 機(jī) 關(guān) 、 社 會(huì) 團(tuán)體 或 個(gè) 人 的 干 涉 。 72 第 二 節(jié) 內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 一 、 內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 及 其 人 員 內(nèi) 部 審 計(jì) 是 指 由 部 門 或 單 位 內(nèi) 部 相 對(duì) 獨(dú) 立的 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 和 審 計(jì) 人 員 對(duì) 本 部 門 或 本 單 位的

60、財(cái) 政 財(cái) 務(wù) 收 支 、 經(jīng) 營(yíng) 管 理 活 動(dòng) 及 其 經(jīng) 濟(jì)效 益 進(jìn) 行 審 核 和 評(píng) 價(jià) ， 查 明 其 真 實(shí) 性 、 正確 性 、 合 法 性 、 合 規(guī) 性 和 有 效 性 ， 提 出 意見 和 建 議 的 一 種 專 職 經(jīng) 濟(jì) 監(jiān) 督 活 動(dòng) 。 其 主要 目 的 是 健 全 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) ， 嚴(yán) 肅 財(cái) 經(jīng) 紀(jì)律 ， 查 錯(cuò) 揭 弊 ， 改 善 經(jīng) 營(yíng) 管 理 ， 提 高 經(jīng) 濟(jì)效 益 。 73 受 總 會(huì) 計(jì) 師 或 主 管 財(cái) 務(wù) 的 副 總 裁 領(lǐng) 導(dǎo) 受 總 裁 或 總 經(jīng) 理 領(lǐng) 導(dǎo) 受 董 事 會(huì) 下 設(shè) 的 監(jiān) 事 會(huì) 或 審 計(jì) 委 員 會(huì) 的

61、 領(lǐng) 導(dǎo) 受 董 事 會(huì) 的 直 接 領(lǐng) 導(dǎo) 74 內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 由 所 在 的 部 門 或 單 位 授 權(quán) ， 代表 部 門 或 單 位 的 利 益 開 展 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 。 實(shí) 行雙 重 領(lǐng) 導(dǎo) 體 制 。 我 國(guó) 內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 構(gòu) 成 ： 1.部 門 內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 2.單 位 內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 75 （ 三 ） 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 特 點(diǎn)1. 服 務(wù) 的 內(nèi) 向 性 2. 范 圍 的 廣 泛 性 3. 審 計(jì) 的 及 時(shí) 性 4. 微 觀 監(jiān) 督 和 宏 觀 監(jiān) 督 的 統(tǒng) 一 性 76 對(duì) 本 單 位 和 下 屬 單 位 的 下 列 事 項(xiàng) 進(jìn) 行

62、 審 計(jì) ： 1.財(cái) 政 收 支 、 財(cái) 務(wù) 收 支 及 其 有 關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 2.預(yù) 算 內(nèi) 、 預(yù) 算 外 資 金 的 管 理 和 使 用 情 況 3.領(lǐng) 帶 人 員 的 任 期 經(jīng) 濟(jì) 責(zé) 任 4.固 定 資 產(chǎn) 投 資 項(xiàng) 目 5.內(nèi) 控 制 度 健 全 性 和 有 效 性 以 及 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 評(píng) 估 6.經(jīng) 濟(jì) 管 理 及 效 益 7.法 律 規(guī) 定 和 單 位 負(fù) 責(zé) 人 或 權(quán) 利 機(jī) 構(gòu) 要 求 辦 理 的 其 他 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 77 1.檢 查 資 料 、 財(cái) 產(chǎn) 權(quán) 2.參 加 有 關(guān) 會(huì) 議 權(quán) 3.調(diào) 查 取 證 權(quán) 4.提 出 制 止 、 糾 正 、

63、改 進(jìn) 意 見 權(quán) 5.提 出 通 報(bào) 批 評(píng) 、 獎(jiǎng) 罰 、 追 究 責(zé) 任 建 議 權(quán) 6.向 上 級(jí) 內(nèi) 審 機(jī) 構(gòu) 和 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 的 反 映 權(quán) 7.根 據(jù) 單 位 負(fù) 責(zé) 人 授 權(quán) 的 處 理 、 處 罰 權(quán) 78 第 三 節(jié) 社 會(huì) 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 社 會(huì) 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 是 由 一 定 資 格 的 專 業(yè) 人 員 ，通 過(guò) 政 府 部 門 的 批 準(zhǔn) ， 以 一 定 組 織 方 式 形成 的 民 間 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 。 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 是 國(guó) 家 批 準(zhǔn) 、 依 法 設(shè) 立 并 獨(dú)立 承 辦 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 業(yè) 務(wù) 的 機(jī) 構(gòu) ， 實(shí) 行 自 收自 支 、 獨(dú)

64、 立 核 算 、 依 法 納 稅 。 79 一 、 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 的 設(shè) 立 與 審 批 （ 一 ） 有 限 責(zé) 任 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 的 設(shè) 立 與 審 批 1.有 限 責(zé) 任 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 是 由 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 發(fā) 起設(shè) 立 ， 承 辦 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 并 負(fù) 有 限 責(zé) 任 的社 會(huì) 中 介 機(jī) 構(gòu) 。 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 以 其 全 部 資 產(chǎn) 對(duì)其 債 務(wù) 承 擔(dān) 責(zé) 任 ， 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 的 出 資 人 承 擔(dān)的 責(zé) 任 以 其 出 資 額 為 限 。 2.設(shè) 立 有 限 責(zé) 任 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 應(yīng) 當(dāng) 具 備

65、的 條 件： 見 教 材 P45 3.省 級(jí) 財(cái) 政 部 門 批 準(zhǔn) 設(shè) 立 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 的 程 序： 見 教 材 P45 80 （ 二 ） 合 伙 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 的 設(shè) 立 與 審 批 1.根 據(jù) 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 法 規(guī) 定 ， 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所可 以 由 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 合 伙 設(shè) 立 。 合 伙 設(shè) 立 的 會(huì) 計(jì)師 事 務(wù) 所 的 債 務(wù) ， 由 合 伙 人 按 照 出 資 比 例 或 者協(xié) 議 的 約 定 ， 以 各 自 的 財(cái) 產(chǎn) 承 擔(dān) 責(zé) 任 。 合 伙 人對(duì) 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 債 務(wù) 承 擔(dān) 連 帶 責(zé) 任 。 2.會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù)

66、 所 按 照 本 年 度 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 收 入 不 低于 5%的 比 例 提 取 職 業(yè) 風(fēng) 險(xiǎn) 基 金 ， 職 業(yè) 風(fēng) 險(xiǎn) 基金 只 能 用 于 因 職 業(yè) 責(zé) 任 引 起 的 民 事 賠 償 或 者 與民 事 賠 償 相 關(guān) 的 律 師 費(fèi) 、 訴 訟 費(fèi) 等 法 律 費(fèi) 用 的支 出 。 也 可 以 通 過(guò) 購(gòu) 買 職 業(yè) 保 險(xiǎn) 方 式 提 高 抵 御職 業(yè) 責(zé) 任 風(fēng) 險(xiǎn) 的 能 力 。 81 二 、 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 的 內(nèi) 部 組 織 機(jī) 構(gòu) 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 按 其 經(jīng) 營(yíng) 規(guī) 模 或 區(qū) 域 大 小 ， 可 以 劃 分 為國(guó) 際 性 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 （ 普 華 永 道 、 安 永 、 畢 馬 威 、 德勤 ） 、 全 國(guó) 性 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 、 區(qū) 域 性 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 和地 方 性 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 。 1.合 伙 人 （ 所 有 者 ） 2.經(jīng) 理 （ 高 管 ） 3.協(xié) 理 或 督 導(dǎo) （ 經(jīng) 理 的 下 屬 職 員 ） 4.高 級(jí) 審 計(jì) 人 員 （ 高 級(jí) 生 ） 5.助 理 工 作 人 員 （ 練 習(xí) 生 ）