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1、淺析會計資料勘驗在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查應(yīng)用中重要性 淺析會計資料勘驗在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查應(yīng)用中的重要性 楊愛萍 x110236 經(jīng)濟(jì)犯罪作為一種區(qū)別于傳統(tǒng)財產(chǎn)犯罪的新型犯罪，是經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的衍生物。由于孳生在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動和行為之中，經(jīng)濟(jì)犯罪不可避免地打上了專業(yè)性和復(fù)雜性的烙印。這些不同于一般刑事案件的特點(diǎn)，給經(jīng)濟(jì)案件偵查帶來了許多新的難題和新的思考。落實在偵查實踐的過程中，就是犯罪的專業(yè)性對于偵查措施的專業(yè)性提出了新的要求。在借鑒檢察機(jī)關(guān)以往辦理經(jīng)濟(jì)犯罪案件經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)犯罪案件偵查部門在實踐過程中常用會計資料勘驗。 會計資料勘驗是經(jīng)濟(jì)犯罪偵查的一種技術(shù)手段，也是經(jīng)濟(jì)犯罪偵查的一種特有方法和常

2、用方法。學(xué)者王安全認(rèn)為：“會計資料勘驗是指偵查機(jī)關(guān)在對案件偵查過程中，為查明案情，對案件所涉及的財務(wù)會計問題運(yùn)用專門的方法，從相關(guān)的會計資料中收集會計證據(jù)材料，進(jìn)行分析研究，從而證明案件事實的一種偵查措施?！眳⒄找陨嫌^點(diǎn)，并根據(jù)《刑事訴訟法》第101條，我們認(rèn)為會計資料勘驗是指偵查機(jī)關(guān)在查辦經(jīng)濟(jì)案件的過程中，為了查明事件性質(zhì)，收集證據(jù)，揭露和證實犯罪，依法對案件所涉及的會計資料進(jìn)行審查和檢驗的一種偵查措施。根據(jù)這一概念，會計資料勘驗具有四個特點(diǎn)：首先，會計資料勘驗的措施運(yùn)用主體必須是偵查機(jī)關(guān)?？梢允蔷哂胸敃I(yè)知識的偵查員實施，也可以在偵查員的主持下聘請或者指派具有專門知識的人員實施。其次，會

3、計資料勘驗的目的只能是為偵查破案，揭露和證實犯罪而收集證據(jù)。再次，會計資料勘驗的法律依據(jù)是國家的法律，以及偵查機(jī)關(guān)為適應(yīng)偵查工作的需要，根據(jù)國家所賦予偵查機(jī)關(guān)的權(quán)力而制定的法規(guī)。最后，會計資料勘驗的運(yùn)用具有專業(yè)性，它是在熟悉會計學(xué)原理及會計信息系統(tǒng)構(gòu)造的基礎(chǔ)之上，掌握審計的方法和技術(shù)，對特定對象的會計資料進(jìn)行的有針對性的審查和檢驗。 經(jīng)濟(jì)犯罪是指在商品經(jīng)濟(jì)或市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行領(lǐng)域，即在市場經(jīng)濟(jì)整個的運(yùn)行環(huán)節(jié)中，產(chǎn)生的一切違反國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)，嚴(yán)重破壞社會經(jīng)濟(jì)秩序，危害社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系，依法應(yīng)受刑罰處罰的行為。經(jīng)濟(jì)犯罪的特質(zhì)表現(xiàn)在其各個要素的總和與運(yùn)動趨向具有一定的經(jīng)濟(jì)性，即行為人在主觀上具有非法經(jīng)濟(jì)謀利

4、性和客觀行為經(jīng)濟(jì)相關(guān)性?？陀^表現(xiàn)形式所具有的經(jīng)濟(jì)相關(guān)性，是指罪犯實施的犯罪行為直接或間接地最終必然與一定的經(jīng)濟(jì)范疇相聯(lián)系，無論其犯罪行為具體發(fā)生在社會的任何一個領(lǐng)域，其犯罪行為最終要侵害一定的社會主義的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)秩序，即構(gòu)成經(jīng)濟(jì)犯罪的客體。新修訂的《中華人民共和國會計法》第9條：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算?！睋?jù)此，確立了會計資料建立的法律依據(jù)。且根據(jù)《會計法》第十三條：“會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。使用電子計算機(jī)進(jìn)

5、行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。”由此，得知會計資料的范圍是除會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告之外一切記錄和反映經(jīng)濟(jì)信息的其他會計資料，并且根據(jù)資料記錄的形式可分為書面資料和電子資料兩種。 會計資料勘驗的常用方法線索相印證，追蹤查找核對記帳憑證和原始憑證，并對運(yùn)用會計資料勘驗，在經(jīng)濟(jì)案件偵查中能夠從主體、行為、結(jié)果、時間、地點(diǎn)、手段、方法等多個方面全面客觀地反映經(jīng)濟(jì)犯罪事實的全過程，對于經(jīng)濟(jì)犯罪案件偵查有著獨(dú)特的效用。首先

6、，是對案件真實性和犯罪嫌疑人的審查核實。經(jīng)濟(jì)犯罪案件犯罪目標(biāo)的最終指向大都是流動性較強(qiáng)的貨幣資金，經(jīng)濟(jì)犯罪行為人的經(jīng)濟(jì)活動必然引起資金的增減變動，因而可以通過案件資金的存在、分布和運(yùn)動來證明案件是否發(fā)生。并且進(jìn)行會計核算的單位的資產(chǎn)取得、使用和消失以及數(shù)量、規(guī)格、價值的大小，無一例外地要在會計資料上得到反映和記錄。因此，資產(chǎn)的損失和侵害結(jié)果，也必然以一種虛假的記錄隱藏在會計資料中，且成為偵查階段可通過會計資料勘驗來獲取的證據(jù)，以證明犯罪的發(fā)生過程。同時，會計資料確立的法律依據(jù)，反映了一定的責(zé)任關(guān)系，因此會計資料的取得和填制必須有填制人、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人或有關(guān)責(zé)任人員簽字或蓋章。當(dāng)會計資料以其內(nèi)容來證

7、明案件事實，資料上的簽字或蓋章也限定了該經(jīng)濟(jì)行為的責(zé)任歸屬，從而確定會計資料中記錄的犯罪活動行為人。如果簽名系偽造，則該項會計資料作為物證，通過鑒定偽造筆跡的外部特征來確定系何人所為。其次，再現(xiàn)犯罪過程和核實犯罪結(jié)果。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每一環(huán)節(jié)都有相關(guān)的憑證來證明業(yè)務(wù)的發(fā)生，以保證交易的雙方能以此入帳或者區(qū)分責(zé)任。因此，經(jīng)濟(jì)犯罪活動進(jìn)入實質(zhì)階段后，犯罪行為人都會假借正常的經(jīng)濟(jì)模式，準(zhǔn)備該模式所需的必備條件和憑證(可能已是虛假的)來獲取對方的信任或更好地掩飾騙局。會計資料就是經(jīng)濟(jì)活動模式構(gòu)成的證明文件。會計資料通過案件資金的運(yùn)動過程證明犯罪行為過程，而完整的行為過程必須使案件資金運(yùn)動形成完整的軌跡，這樣

8、，通過案件資金運(yùn)動軌跡的各點(diǎn)收集的會計資料，就能證明完整的犯罪行為過程。犯罪數(shù)額既是犯罪的情節(jié)，又是犯罪的結(jié)果。案件資金的數(shù)額具體表現(xiàn)為下列犯罪數(shù)額：犯罪指向數(shù)額；犯罪損失數(shù)額；犯罪營業(yè)數(shù)額；非法牟利數(shù)額。@@@@@這些數(shù)額從不同角度反映了犯罪結(jié)果。會計資料通過對上述數(shù)額的計算和確定，證明犯罪的結(jié)果。最后，確定犯罪的時間和地點(diǎn)以及識別犯罪的手段和方法。會計資料中尤其是在會計原始憑證如發(fā)票、票據(jù)上都記有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和地點(diǎn)，時間是發(fā)票和票據(jù)所必須記載的事項，地點(diǎn)可以根據(jù)票據(jù)和發(fā)票上的印章以及相關(guān)的合同文本加以確認(rèn)。同時犯罪分子采取各種手段和方法作案，往往要在會計資料中留下痕跡，因此，可以通過

9、這些痕跡去證明犯罪手段和方法。其中偽造、變造會計資料以證明某種權(quán)利的存在是最為常用的犯罪手段。以案件線索為起點(diǎn)的直查法是辦理經(jīng)濟(jì)案件實踐中經(jīng)常使用的一種方法。這種方法易被辦案人員掌握．具有較大的實用價值。線索直查法是指根據(jù)已掌握的線索，有針對性地從審閱與分析有關(guān)明細(xì)帳入手，有選擇地核對報表、憑證與帳簿的一種勘驗。它的具體步驟是：首先，仔細(xì)研究所掌握的線索，根據(jù)線索提供業(yè)務(wù)的內(nèi)容、時間、往來單位等要素，審閱具體的有關(guān)明細(xì)帳。這一步驟是直查法的關(guān)鍵。有關(guān)明細(xì)帳的選擇和審閱分析正確與否，直接影響到勘驗的工作質(zhì)量。根據(jù)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)與明細(xì)帳和記帳憑證以及記帳憑證和原始憑證的相符情況進(jìn)行核對審查。最后將明細(xì)

10、帳與總分類帳和報表相核對，查明帳帳、帳表數(shù)字之間是否一致，并對帳表進(jìn)行綜合分析。直查法的優(yōu)點(diǎn)比較明顯，它可以根據(jù)需要和具體情況向兩邊延伸，既可以克服順查法的事無巨細(xì)高耗低效的缺陷，又能夠避免逆查法難以捕捉疑點(diǎn)的局限。但是，它有一個重要的前提，就是必須有可靠和具體的線索。因此，它通常是用于專項審查。同樣，對于經(jīng)濟(jì)犯罪案件來說，直查法特別適用于個人專案調(diào)查，對于特大案件或者單位作為主體的犯罪案件，直查法的帳面調(diào)查只可以作為一個突破口，為更加深入、全面掌握整個犯罪事實打下基礎(chǔ)。結(jié)合到偵查實戰(zhàn)中，往往可以根據(jù)案件線索反映的內(nèi)容，從款、物和單位三個方面進(jìn)行勘驗。以款為線索的勘驗。由于經(jīng)濟(jì)犯罪貪利性的特點(diǎn)

11、，經(jīng)濟(jì)犯罪指向的目標(biāo)往往是大額資金，因此。以款為線索的會計資料勘驗是最為常用的一種方法。它主要是針對案件所涉及到的銀行存款和現(xiàn)金的結(jié)算時間、方式、金額等經(jīng)濟(jì)活動變化及其憑證。對貨幣資金的勘驗，可以采用直接查閱單位的銀行日記帳和現(xiàn)金17t記帳的方式，在銀行現(xiàn)金日記帳上找出所需查找的具體款項的時間和憑證字號，通過查閱的會計記帳憑證，用逆查法審查原始單據(jù)的內(nèi)容，重點(diǎn)審查銀行存款及現(xiàn)金往來的具體時間，開戶銀行收付款單位的具體名稱，以及該銀行存款及現(xiàn)金往來所附記的各種發(fā)票單據(jù)。這樣，便可掌握詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)雙方單位名稱，了解銀行存款及現(xiàn)金往來的用途，為進(jìn)一步進(jìn)行會計資料勘驗提供切實可靠的依據(jù)。同時，也可以用順

12、查法。 三、會計資料勘驗實施的難點(diǎn)及對策會計記帳憑證可查到會計人員所作的會計分錄；從明細(xì)分類帳中可以查到從銀行現(xiàn)金往來款項的收回、歸還方式。在往來帳中可顯示雙方單位經(jīng)濟(jì)往來的情況，在商品材料帳上，可顯示該款項所購進(jìn)或銷售商品材料的來源或用途，在利息帳上可顯示該銀行現(xiàn)金往來款項的經(jīng)濟(jì)成果等等。這樣，就可以掌握該銀行現(xiàn)金往來款在本記帳單位全部活動過程，使這線索得以全面的落實。在偵查實戰(zhàn)中犯罪行為人往往會銷毀會計資料以達(dá)到毀滅證據(jù)的目的，因此，當(dāng)被查單位原始憑證殘缺不全。并且無日記帳可查時，銀行對帳單就是唯一的銀行存款收入、支出情況的完整記錄。根據(jù)銀行對帳單，可以確定每筆存款收入的來路。對于支出的

13、款項，可以查證其數(shù)量及其具體的去向是否合理、合法。因此，查銀行對帳單，找錢款數(shù)量及去向的勘驗方法，是在會計資料遭到損毀情況下的一種補(bǔ)救方法。以物為線索的勘驗，是依據(jù)案件所涉及到的貨物名稱，查找此貨物所引起的經(jīng)濟(jì)往來手續(xù)而采用的一種會計資料勘驗。首先，依據(jù)掌握的貨物名稱采用直接查閱記帳單位的商品材料購進(jìn)明細(xì)帳或商品材料銷售明細(xì)帳，在該帳查證后再依據(jù)商品材料購進(jìn)明細(xì)帳或商品材料銷售明細(xì)帳分兩個渠道進(jìn)行查帳。用逆查法，由商品材料明細(xì)帳上查，尋找會計記帳憑證。如果購進(jìn)或銷售商品材料的款項一次性結(jié)清，即從原始單據(jù)中就可查出商品材料的購進(jìn)或銷售的具體時間、數(shù)量、經(jīng)濟(jì)往來單位，貨物款項的收、支單位和銀行開戶

14、，為在其他單位的帳證檢查提供必要的依據(jù)。如果購進(jìn)或銷售商品材料的款項一次結(jié)算不清或帳上相互抵銷的，那么，就可以再采用逆查法通過會計記帳憑證，找到這項經(jīng)濟(jì)往來的明細(xì)帳戶，即應(yīng)收款或應(yīng)付款帳戶，以會計記帳憑證上記載的往來帳戶名稱，在明細(xì)往來帳上尋找到相應(yīng)的單位名稱，以了解到該貨物的結(jié)算時間和結(jié)算方式。又可按逆查法查到會計記帳憑證和原始單據(jù)，以掌握該貨物款項結(jié)算方式及詳細(xì)內(nèi)容。此外，通過查找往來明細(xì)帳上單位明細(xì)還可以了解該貨物往來的單位的其他經(jīng)濟(jì)事項，以便掌握更多的經(jīng)濟(jì)線索，對深入下一步的工作具有重要意義。以單位名稱為線索的勘驗，這是依據(jù)案件所涉及到經(jīng)濟(jì)往來單位的名稱，查找其中單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來手

15、續(xù)而采用的一種會計資料勘驗。單位名稱指的是原始單據(jù)、憑證和會計帳目反映的發(fā)票印件名稱、收支單位名稱。在勘驗中，一是以銀行日記帳為勘驗對象，審查銀行日記帳銀行收支原因內(nèi)容摘要欄，這一格中一般是顯示款項去向或來源的單位名稱(有的是編號)和此款項去向或來源的原因，所以，通過對此欄目的查閱可找出與案件有關(guān)的單位名稱及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手段。由銀行日記帳上記載的該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)所在的會計記帳憑證的編號，找到會計記帳憑證便可看到有關(guān)的原始單據(jù)、結(jié)余金額。同樣，在現(xiàn)金日記帳查找到單位也是如此。二是往來帳目的勘驗。辦理經(jīng)濟(jì)案件，掌握的案件線索中經(jīng)濟(jì)往來不是當(dāng)時一次性結(jié)清帳目的或有長期往來的單位，便可采用以單位名稱

16、為線索的勘驗方法，直接查證往來帳目，在往來賬目上找出單位名稱的戶頭，便可以從往來帳上了解到雙方單位所有的經(jīng)濟(jì)往來情況并能重點(diǎn)找出帳證檢查所需要查明的問題。對雙方單位的往來進(jìn)行核對時，應(yīng)該將雙方的往來帳目進(jìn)行總額核對，如果雙方帳面不平，則要逐筆進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)有一方帳面上沒有記載的，可由記帳方面的往來帳上顯示的會計記帳憑證的編號查看原始單據(jù)，以了解該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對方不下帳的原因。一)初查與會計資料勘驗經(jīng)濟(jì)犯罪案件的初查是根據(jù)有關(guān)的舉報線索和報案材料而開展工作的。由于線索和材料的內(nèi)容不同、來源不同，因此，辦案人要根據(jù)線索和材料，進(jìn)行全面細(xì)致的分析和初查，分析案件線索的真?zhèn)慰煽砍潭?，分析案件查證遇到的阻

17、力和困難，擬定出一整套勘驗方案，使勘驗工作順利進(jìn)行。1．審查經(jīng)濟(jì)案件的線索和材料的價值。對線索材料的價值審查，就是審查線索和材料有無進(jìn)行勘驗的必要和勘驗的條件。對舉報的經(jīng)濟(jì)案件線索在審查其性質(zhì)時，要全面分析案情，劃清罪與非罪的界限，劃清違法與違紀(jì)的界限，確定舉報問題的管轄權(quán)。2．審查所舉報的案件時間。這是對會計資料勘驗至為重要的一點(diǎn)，我們開展經(jīng)濟(jì)案件的會計資料勘驗，首先就是要確定帳證時間。一般地說，舉報案件的時間越精確，勘驗的工作量越小。3．審查案件發(fā)生的地點(diǎn)。這里指的地點(diǎn)。也就是經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的范圍所在，它包括兩個方面：一方面是被舉報人的所屬單位；另一方面是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動所涉及的單位。4．審查舉

18、報問題中被舉報的人員或該經(jīng)濟(jì)事務(wù)的經(jīng)辦人。查證被舉報人的某種行為是否構(gòu)成經(jīng)濟(jì)犯罪，工作重點(diǎn)是查證落實和深挖。但是，目前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的新的犯罪手法，是只有犯罪事實客觀存在。沒有現(xiàn)存的可疑人員，需要通過偵查挖出作案人。 會計資料勘驗范圍的確定對經(jīng)濟(jì)犯罪案件材料和線索進(jìn)行價值審查，就要及時地確定該線索可能牽涉的帳證范圍，它分兩個方面：一是內(nèi)查范圍，指的是犯罪嫌疑人所屬單位內(nèi)部的帳證檢查；二是外查范圍，指的是犯罪嫌疑人所屬單位以外的帳證檢查。在經(jīng)濟(jì)案件的帳證勘驗中，內(nèi)查與外查往往是密切相聯(lián)的，外查為內(nèi)查打好基礎(chǔ)，內(nèi)查為外查證實提供條件。在司法實踐中，確定會計資料勘驗的范圍可按明查與暗訪兩個方面劃分

19、。明查一般是從內(nèi)查開始，勘驗逐步向外圍擴(kuò)展。會計資料勘驗是以復(fù)核證實犯罪為主，這種明查的線索一般是單位移交，在單位是公開的，被舉報人有心理準(zhǔn)備。暗查一般是從外圍開始逐步地向內(nèi)部收縮，有時也有內(nèi)外結(jié)合的勘驗方法。會計資料勘驗是以發(fā)現(xiàn)、證實犯罪為主，這種暗訪的線索一般是被舉報人并不知曉的。采用這種方法，一方面可以先掌握一定的證據(jù)，了解事實真相，防止被舉報人串供。另一方面，先進(jìn)行外圍查證，減少因事實不清進(jìn)行會計資料勘驗所引起的不良后果。例如，有的舉報材料是根據(jù)道聽途說，有的甚至因個人利害因素，蓄意以舉報的形式陷害他人。對這樣的舉報線索如先進(jìn)行內(nèi)部明查，必然給被舉報人精神上、工作上造成不良影響。因此，外調(diào)、暗訪可以避免這一不良后果的出現(xiàn)。