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1、 )第三組2012年10月31日 第三部分：案例分析-三鹿事件 銷售總監(jiān)-陸帆 市場總監(jiān)-史蒂夫銷售-喬莉 市場-瑞貝卡 財經(jīng)重地，非請莫入 庫房重地，閑人免進 請你簽字（或留下指紋） 請輸入你的密碼 一支筆 一人為私，二人為公 令人不爽公示牌令人煩惱的手續(xù)令人熟悉的說法和作法 內(nèi)部控制的重要性有效的內(nèi)部控制 風(fēng)險與經(jīng)營回報的良好平衡成功 次序 銀行/保險業(yè)/證券 制造業(yè) 其他1 內(nèi)部控制的質(zhì)量 內(nèi)部控制的質(zhì)量 內(nèi)部控制的質(zhì)量2 管理人員的能力 管理人員的能力 管理人員的能力3 管理人員的正直程度 管理人員的正直程度 管理人員的正直程度4 會計系統(tǒng)的近期變動 單位的規(guī)模 會計系統(tǒng)的近期變動5

2、單位的規(guī)模 經(jīng)濟環(huán)境惡化 業(yè)務(wù)的復(fù)雜性6 資產(chǎn)的流動性 業(yè)務(wù)的復(fù)雜性 資產(chǎn)的流動性7 重要人員的變動 重要人員的變動 單位的規(guī)模8 業(yè)務(wù)的復(fù)雜性 會計系統(tǒng)的近期變動 經(jīng)濟環(huán)境惡化 9 快速的增長 快速的增長 重要人員的變動10 政府法規(guī) 管理人員對完成目標的壓力 快速的增長 一、內(nèi)部控制的演變二、內(nèi)部控制的內(nèi)涵解讀三、內(nèi)部控制的作用和應(yīng)用四、正確認識內(nèi)部控制 內(nèi)部控制概念的發(fā)展 內(nèi)部控制的主要內(nèi)容1.內(nèi)部牽制（ 20世紀40年代以前） 物理牽制、分權(quán)牽制、簿記牽制2.內(nèi)部控制制度（系統(tǒng)）（ 20世紀4080年代） 內(nèi)部管理控制系統(tǒng)、內(nèi)部會計控制系統(tǒng)3.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控 制整體架構(gòu)（ 20世

3、紀80以后） 內(nèi)部控制要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序內(nèi)部控制要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)督 內(nèi)部牽制 職務(wù)分離 賬目核對 交叉檢查 例：雙人記賬制 西漢時期的上計制度 宋規(guī)定“官職分離、職差分離”、 “主庫吏三年一易” 內(nèi)部控制制度 1949，AICPA，內(nèi)部控制定義 1958，AICPA，制度二分 1986，INTOSAI，是完整的財務(wù)和其他控制體系,包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計 例：制度二分 會計控制： 會計控制由組織計劃以及與保護資產(chǎn)和保證財務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。管理控制： 管理控制包括但不限于組織計劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)

4、的程序及其記錄。包括對業(yè)務(wù)運作的效率、對管理政策的堅持和法律上的遵循。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 1988，AICPA ”內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)“取代”內(nèi)部控制“ 不再區(qū)分會計控制和管理控制 控 制 環(huán) 境 Control Environment會 計 系 統(tǒng) Accounting System控 制 程 序 Control Procedure 內(nèi)部控制整體框架 動態(tài)過程 系統(tǒng)控制 例：COSO模型 Control EnvironmentRisk AssessmentControlsMonitoringInformationCommunication 一、內(nèi)部控制的演變二、內(nèi)部控制的內(nèi)涵解讀三、內(nèi)部控制的作用和應(yīng)用

5、四、正確認識內(nèi)部控制 清華大學(xué)會計研究所對內(nèi)部控制做了如下概述： 內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影晌。 工具、方法？ 制度？ 目標？ 審計？ 有效地和有效率地去避免業(yè)務(wù)運作時發(fā)生嚴重的問題。用于減緩有可能防障組織目標達成的風(fēng)險。For example：流程的控制點，評審程序，內(nèi)控自我評估，考核 For example:不同類形的組織結(jié)構(gòu)、審計體系、管理規(guī)定、流程、指導(dǎo)書等組 織 結(jié)

6、構(gòu)制 度 程 序 合 理 地 確 保 管理 層 的 目 的 和責(zé) 任 得 以 達 到 。等 。 。 。組 織 結(jié) 構(gòu) 程 序 合 理 地 確 保 管理 層 的 目 的 和責(zé) 任 得 以 達 到 。組 織 結(jié) 構(gòu) 程 序 。 For example: 應(yīng)收賬齡分析, 其目的并不只是要知道客戶欠賬多久, 而是保障貨款能盡快回收. 由企業(yè)董事會、管理層和各階層人員一起推動和執(zhí)行 For example:審計項目，資詢服務(wù) 為管理層提供監(jiān)控提供業(yè)務(wù)部門適當(dāng)?shù)膬?nèi)控建議 一、內(nèi)部控制的演變二、內(nèi)部控制的內(nèi)涵解讀三、內(nèi)部控制的作用和應(yīng)用四、正確認識內(nèi)部控制 有效地傳達管理層的意見，目標和期望。 提供所有被授

7、權(quán)人員一個準則 恰當(dāng)?shù)暮陀行У厥褂霉举Y源，并按管理層的指示來使用。 為管理層準確地評估績效和提供業(yè)務(wù)運作的真實信息 保護資產(chǎn)和其他資源 遵守法律和規(guī)章 各崗位 各部門 整個公司 內(nèi)控應(yīng)設(shè)在全公司每一個階層。 財務(wù)控制（Financial) 流程控制(Process) 組織結(jié)構(gòu)控制(Organizational) 信息系統(tǒng)控制(Information System) 質(zhì)量控制(Quality) 安全控制(Safety) 環(huán)境控制(Environmental) 一、內(nèi)部控制的演變二、內(nèi)部控制的內(nèi)涵解讀三、內(nèi)部控制的作用和應(yīng)用四、正確認識內(nèi)部控制 內(nèi)控只可以提供合理的保證， 并不能向領(lǐng)導(dǎo)層提供絕對

8、保證。 內(nèi)控主要是受公司各階層人員的人影響，并不是全然依靠制度和指導(dǎo)書。 內(nèi)控必需要配合公司的獨特環(huán)境和需求。 內(nèi)控的結(jié)構(gòu)和控制應(yīng)建設(shè)在成本和效益的基礎(chǔ)上。 內(nèi)控是可以同時達成一個或多個與相交義的企業(yè)目的。 內(nèi)部控制是一個過程，是實現(xiàn)目標的手段，而不是結(jié)果本身。 內(nèi)部控制會受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而不是簡單地制定出一本制度或規(guī)章。 對管理曾或董事會來說，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而非絕對的保證。 內(nèi)部控制的目的在于實現(xiàn)組織的一個或幾個目標。 內(nèi)部控制絕對不是： 靜態(tài)的結(jié)構(gòu)； 某一層次人員的任務(wù)（例如：高級管理層） 某一部門的任務(wù)（例如：財務(wù)、內(nèi)部審計） 某一實體的任務(wù)（例如：總部、省

9、級公司） 內(nèi)部控制是： 內(nèi)部控制 是一個靠組織的董事會、管理層和其他員工去實現(xiàn)的過程，實現(xiàn)這一過程是為了合理的保證： 經(jīng)營的效果性和效率性； 財務(wù)報告的可信性； 對法律和規(guī)章制度的遵循性。 微軟總裁比爾蓋茨講：微軟離破產(chǎn)只有180天。 海爾首席執(zhí)行官張瑞敏說：經(jīng)營管理就要戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢，如履薄冰。 再能干的管理者、再優(yōu)秀的企業(yè)也總會遇到各種各樣的困難，關(guān)鍵是我們一定要有面對困難的各種準備，包括心理層面的和物質(zhì)層面的。 企業(yè)內(nèi)部控制的五大要素企業(yè)內(nèi)部控制的方法 1、 內(nèi) 部 環(huán) 境 構(gòu) 成 要 素 內(nèi) 部 環(huán) 境 是 影 響 、 制 約 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 建 立 與 執(zhí) 行 的 各 種 內(nèi) 部因

10、 素 的 總 稱 ， 是 實 施 內(nèi) 部 控 制 的 基 礎(chǔ) ， 一 般 包 括 治 理 結(jié) 構(gòu) 、 機 構(gòu)設(shè) 置 與 權(quán) 責(zé) 分 配 、 內(nèi) 部 審 計 、 人 力 資 源 政 策 、 企 業(yè) 文 化 等 。 它 塑 造 組 織 的 控 制 文 化 ， 影 響 員 工 的 控 制 意 識 ； 它 支 撐 著 整個 內(nèi) 部 控 制 框 架 ， 是 推 動 控 制 工 作 的 發(fā) 動 機 ； 它 奠 定 組 織 的 制 度和 結(jié) 構(gòu) ， 并 涉 及 到 所 有 活 動 的 核 心 人 ， 特 別 是 人 的 控 制 覺 悟； 它 還 反 映 企 業(yè) 各 級 管 理 層 對 內(nèi) 部 控 制 的 要

11、 求 。 主 要 包 括 ： 員 工 的 誠 信 和 道 德 觀 員 工 的 勝 任 能 力 董 事 會 和 審 計 委 員 會 管 理 層 的 經(jīng) 營 理 念 和 經(jīng) 營 風(fēng) 格 組 織 結(jié) 構(gòu) 管 理 層 授 權(quán) 和 職 責(zé) 分 工 人 力 資 源 政 策 和 措 施 風(fēng) 險 評 估 是 指 企 業(yè) 及 時 識 別 、 系 統(tǒng) 分 析 經(jīng) 營 活 動 中 與 實 現(xiàn) 內(nèi) 部 控制 目 標 相 關(guān) 的 風(fēng) 險 ， 合 理 確 定 風(fēng) 險 應(yīng) 對 策 略 。 評 估 風(fēng) 險 是 為 了 有效 控 制 風(fēng) 險 。 風(fēng)險評估構(gòu)成要素與一般程序 企 業(yè) 開 展 風(fēng) 險 評 估 ， 應(yīng) 當(dāng) 準 確 識

12、 別 與 實 現(xiàn) 控 制 目 標 相 關(guān) 的 內(nèi) 部風(fēng) 險 和 外 部 風(fēng) 險 ， 確 定 相 應(yīng) 的 風(fēng) 險 承 受 度 。 風(fēng) 險 承 受 度 是 企 業(yè) 能 夠 承 擔(dān) 的 風(fēng) 險 限 度 ， 包 括 整 體 風(fēng) 險 承 受 能力 和 業(yè) 務(wù) 層 面 的 可 接 受 風(fēng) 險 水 平 。 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 采 用 定 性 與 定 量 相 結(jié) 合 的 方 法 ， 按 照 風(fēng) 險 發(fā) 生 的 可 能性 及 其 影 響 程 度 等 ， 對 識 別 的 風(fēng) 險 進 行 分 析 和 排 序 ， 確 定 關(guān) 注 重點 和 優(yōu) 先 控 制 的 風(fēng) 險 。 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 結(jié) 合 風(fēng) 險 評 估 結(jié) 果 ，

13、 通 過 手工 控 制 與 自 動 控 制 、 預(yù) 防 性 控 制 與 發(fā) 現(xiàn)性 控 制 相 結(jié) 合 的 方 法 ， 運 用 相 應(yīng) 的 控 制措 施 ， 將 風(fēng) 險 控 制 在 可 承 受 度 之 內(nèi) ， 以保 證 公 司 目 標 得 以 實 現(xiàn) 。 1、 按 照 不 同 作 用 ：分 為 預(yù) 防 性 控 制 ， 糾 錯 性 控 制2、 按 照 活 動 的 形 式 分 為 ： 業(yè) 績 評 價 ， 如 實 際 與 預(yù) 算 、 同 期 和 行 業(yè) 標 準 的 對 比 審 批 ， 授 權(quán) ， 確 認 實 物 控 制 ， 如 資 產(chǎn) 安 全 性 ， 定 期 盤 點 ， 對 計 算 機 及 數(shù) 據(jù) 資

14、 料 的 權(quán) 限 控 制 責(zé) 任 分 離 ， 如 業(yè) 務(wù) 授 權(quán) 、 業(yè) 務(wù) 執(zhí) 行 、 業(yè) 務(wù) 記 錄 、 對 業(yè) 績 的 獨 立 檢 查 的 職 能分 離 信 息 與 溝 通 是 指 企 業(yè) 及 時 、 準 確 地 收 集 、 傳 遞 與 內(nèi)部 控 制 相 關(guān) 的 信 息 ， 確 保 信 息 在 企 業(yè) 內(nèi) 部 、 企 業(yè) 與 外部 之 間 進 行 有 效 溝 通 。 信 息 溝 通 過 程 中 發(fā) 現(xiàn) 的 問 題 ， 應(yīng) 當(dāng) 及 時 報 告 并 加 以 解決 。 重 要 信 息 應(yīng) 當(dāng) 及 時 傳 遞 給 董 事 會 、 監(jiān) 事 會 和 經(jīng) 理 層 。 管 理 層 清 晰 定 義 每 個

15、 員 工 的 職 責(zé) 及 公 司 政策 和 程 序 并 進 行 充 分 溝 通 建 立 適 當(dāng) 的 管 理 層 內(nèi) 部 溝 通 以 及 公 司 與 外部 機 構(gòu) 定 期 溝 通 的 程 序 建 立 目 標 以 便 衡 量 進 度 、 發(fā) 現(xiàn) 問 題 并 及 時采 取 改 進 措 施 內(nèi) 部 監(jiān) 督 是 指 企 業(yè) 對 內(nèi) 部 控 制 的 建 立 與 實 施 情 況 進 行 監(jiān) 督 檢 查， 評 價 內(nèi) 部 控 制 的 有 效 性 ， 發(fā) 現(xiàn) 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 應(yīng) 當(dāng) 及 時 加 以 改 進。 內(nèi) 部 監(jiān) 督 分 為 日 常 監(jiān) 督 和 專 項 監(jiān) 督 。 企 業(yè) 應(yīng) 結(jié) 合 內(nèi) 部 監(jiān)

16、督 情 況 ， 定 期 對 內(nèi) 部 控 制 的 有 效 性 進 行 自 我 評價 ， 出 具 內(nèi) 部 控 制 自 我 評 價 報 告 。 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 制 定 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 認 定 標 準 ， 對 監(jiān) 督 過 程 中 發(fā) 現(xiàn) 的 內(nèi) 部控 制 缺 陷 ， 應(yīng) 當(dāng) 分 析 其 性 質(zhì) 和 產(chǎn) 生 的 原 因 ， 提 出 整 改 方 案 ， 采 取適 當(dāng) 的 形 式 及 時 向 董 事 會 、 監(jiān) 事 會 或 者 經(jīng) 理 層 報 告 。 組 織 控 制 ： 是 指 企 業(yè) 建 立 一 個 進 行 計 劃 、 協(xié) 調(diào) 和控 制 活 動 的 整 體 組 織 框 架 ， 使 企 業(yè) 在 這個

17、 組 織 框 架 內(nèi) 進 行 有 效 授 權(quán) 和 職 責(zé) 分 工， 開 展 各 種 經(jīng) 營 活 動 。 組 織 控 制 是 一 種 事 前 控 制 方 法 ， 是 建立 授 權(quán) 控 制 、 實 施 程 序 和 牽 制 控 制 的 基礎(chǔ) 。 （一）直線制組織結(jié)構(gòu) 直 線 制 是 一 種 最 簡 單 的 集 權(quán) 式 組 織 結(jié) 構(gòu) 形 式 ， 又 稱 軍隊 式 結(jié) 構(gòu) 。 其 領(lǐng) 導(dǎo) 關(guān) 系 按 垂 直 系 統(tǒng) 建 立 ， 不 設(shè) 專 門 的 職 能機 構(gòu) ， 自 上 而 下 形 同 直 線 。 但 是 當(dāng) 企 業(yè) 規(guī) 模 擴 大 時 ， 管 理工 作 量 可 能 超 過 個 人 能 力 承 受

18、的 限 度 ， 不 利 于 集 中 精 力 研究 企 業(yè) 管 理 的 重 大 問 題 。適 用 范 圍 ： 只 適 用 于 規(guī) 模 較 小 或 業(yè) 務(wù) 活 動 簡 單 、 穩(wěn) 定 的 企 業(yè) 。 （二）職能式組織結(jié)構(gòu) 是 按 職 能 來 組 織 部 門 分 工 ， 即 從 企 業(yè) 高 層 到 基 層 ， 均 把 承 擔(dān)相 同 職 能 的 管 理 業(yè) 務(wù) 及 其 人 員 組 合 在 一 起 ， 設(shè) 置 相 應(yīng) 的 管 理 部 門和 管 理 職 務(wù) 。 提 高 了 管 理 的 專 業(yè) 化 程 度 ， 減 輕 了 直 線 負 責(zé) 人 的 工作 負 擔(dān) ， 避 免 了 人 力 和 物 力 資 源 的

19、重 復(fù) 配 置 。 但 是 這 種 多 頭 管 理， 易 造 成 混 亂 。適 用 范 圍 ： 只 適 用 于 中 小 型 、 產(chǎn) 品 單 一 、 外 部 環(huán) 境 比 較 穩(wěn) 定 的 企 業(yè) 。 （ 三 ） 直 線 職 能 式 組 織 結(jié) 構(gòu) 直 線 職 能 式 是 一 種 以 直 線 式 結(jié) 構(gòu) 為 基 礎(chǔ) ， 在 廠 長 (經(jīng) 理 )領(lǐng) 導(dǎo) 下 設(shè) 置 相 應(yīng) 的 職 能 部 門 ， 實 行 廠 長 (經(jīng) 理 )統(tǒng)一 指 揮 與 職 能 部 門 參 謀 、 指 導(dǎo) 相 結(jié) 合 的 組 織 結(jié) 構(gòu) 形 式。 但 是 隨 著 企 業(yè) 規(guī) 模 的 進 一 步 擴 大 ， 職 能 部 門 也 將

20、隨之 增 多 ， 于 是 ， 各 部 門 之 間 的 橫 向 聯(lián) 系 和 協(xié) 作 將 變 得更 加 復(fù) 雜 和 困 難 。適 用 范 圍 ： 規(guī) 模 中 等 的 企 業(yè) 。 隨 著 規(guī) 模 的 進 一 步 擴 大 ，將 傾 向 于 更 多 的 分 權(quán) 。 （一）事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu) 事 業(yè) 部 制 也 稱 分 權(quán) 制 結(jié) 構(gòu) ， 是 一 種 在 直 線 職 能 制 基 礎(chǔ) 上演 變 而 成 的 現(xiàn) 代 企 業(yè) 組 織 結(jié) 構(gòu) 形 式 。這 種 組 織 形 式 ： （ 1） 既 保 持 了 公 司 管 理 的 靈 活 性 和 適 應(yīng) 性 ， 又 發(fā) 揮 了 事 業(yè) 部的 主 動 積 極 性 ； （

21、2） 減 輕 了 高 管 的 壓 力 ， 有 利 于 集 中 精 力 做 好 企 業(yè) 大 政 方 針的 決 策 ； （ 3） 有 利 于 培 養(yǎng) 高 層 管 理 人 員 ； （ 4） 便 于 組 織 專 業(yè) 化 生 產(chǎn) ， 提 高 生 產(chǎn) 效 率 ， 保 證 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 。 缺 點 是 容 易 造 成 組 織 機 構(gòu) 重 疊 、 管 理 人 員膨 脹 ； 各 事 業(yè) 部 獨 立 性 強 ， 考 慮 問 題 時容 易 忽 視 企 業(yè) 整 體 利 益適 用 范 圍 ： 適 合 于 那 些 經(jīng) 營 規(guī) 模 大 、 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 業(yè)務(wù) 多 樣 化 、 市 場 環(huán) 境 差 異 大 、 要 求 較

22、強適 應(yīng) 性 的 企 業(yè) 。 （二）矩陣型組織結(jié)構(gòu) 矩 陣 制 結(jié) 構(gòu) 由 縱 橫 兩 個 管 理 系 列 組 成 ， 一個 是 職 能 部 門 系 列 ； 另 一 個 是 為 完 成 某 一 臨 時任 務(wù) 而 組 建 的 項 目 小 組 系 列 ， 縱 橫 兩 個 系 列 交叉 ， 即 構(gòu) 成 矩 陣 。 但 是 ， 該 組 織 結(jié) 構(gòu) 權(quán) 責(zé) 不 清 ， 項 目 負 責(zé) 人 往 往責(zé) 任 大 于 權(quán) 限 ； 易 造 成 多 頭 管 理 ； 穩(wěn) 定 性 差 。 （一）含義 全 面 預(yù) 算 控 制 又 稱 總 預(yù) 算 ， 是 反 映 企 業(yè)未 來 某 一 特 定 時 期 的 全 部 生 產(chǎn) 活

23、 動 的 財 務(wù) 計劃 。（二）全面預(yù)算控制的作用 1、 預(yù) 算 與 戰(zhàn) 略 管 理 ： 全 面 預(yù) 算 能 夠 細 化 公 司 戰(zhàn) 略 規(guī) 劃 和 年 度經(jīng) 營 計 劃 ， 它 是 對 公 司 整 體 經(jīng) 營 活 動 一 系 列量 化 的 計 劃 安 排 。 2、 預(yù) 算 與 績 效 考 核 ： 全 面 預(yù) 算 是 公 司 實 施 績 效 管 理 的 基 礎(chǔ) ， 是 進 行 員 工 績 效 考核 的 主 要 依 據(jù) 。 3、 預(yù) 算 與 資 源 分 配 ： 全 面 預(yù) 算 可 以 促 進 公 司 各 類 資 源 的 有 效 配 置 ， 提 高 資 源 利用 效 率 。 4、 預(yù) 算 與 風(fēng)

24、險 控 制 ： 通 過 尋 找 經(jīng) 營 活 動 實 際 結(jié) 果 與 預(yù) 算 的 差 距 ， 可 以 迅 速 地 發(fā)現(xiàn) 問 題 并 及 時 采 取 相 應(yīng) 的 解 決 措 施 。 通 過 強 化 內(nèi) 部 控 制 ， 降 低了 公 司 日 常 的 經(jīng) 營 風(fēng) 險 。 5、 預(yù) 算 與 收 入 提 升 及 成 本 節(jié) 約 ： 通 過 全 面 預(yù) 算 可 以 加 強 對 費 用 支 出 的 控 制 ， 有 效 降 低 公 司的 營 運 成 本 。 （二）全面預(yù)算的內(nèi)容 1、 經(jīng) 營 預(yù) 算 ： 銷 售 預(yù) 算 、 生 產(chǎn) 預(yù) 算 、成 本 預(yù) 算 和 費 用 預(yù) 算 2、 資 本 預(yù) 算 ： 投 資

25、和 籌 資 預(yù) 算 3、 財 務(wù) 預(yù) 算 ： 現(xiàn) 金 預(yù) 算 、 預(yù) 計 資 產(chǎn) 負債 表 、 預(yù) 計 利 潤 表 和 預(yù) 計 現(xiàn) 金 流 量 表 。 文 件 記 錄 控 制 ： 是 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 的 重 要 手 段 。 健 全 、正 確 的 文 件 記 錄 既 是 其 他 控 制 (如 組 織 規(guī)劃 控 制 、 授 權(quán) 批 準 控 制 )有 效 性 的 保 證 ，又 是 企 業(yè) 保 持 高 效 率 經(jīng) 營 和 高 質(zhì) 量 信 息 的手 段 。 其 中 ， 文 件 記 錄 控 制 可 分 為 管 理 類 控制 文 件 和 會 計 記 錄 類 控 制 文 件 。 風(fēng) 險 控 制 ： 是

26、 指 通 過 確 定 、 評 估 及 控 制 組 織 內(nèi)因 業(yè) 務(wù) 活 動 而 必 須 承 受 的 所 有 風(fēng) 險 ， 讓 企 業(yè)能 夠 利 用 最 直 接 而 有 效 的 途 徑 ， 以 實 現(xiàn) 企 業(yè)的 目 標 和 使 命 ， 通 過 度 量 、 控 制 和 降 低 企 業(yè)因 承 受 風(fēng) 險 帶 來 的 負 面 影 響 ， 幫 助 企 業(yè) 保 持盈 利 ， 從 而 實 現(xiàn) 企 業(yè) 最 終 目 標 提 高 投 資者 回 報 。風(fēng) 險 控 制 包 括 的 內(nèi) 容 ： 風(fēng) 險 識 別 、 風(fēng) 險 評 估 和 風(fēng) 險 應(yīng) 對 （一）風(fēng)險識別的原則 1、 全 面 性 、 系 統(tǒng) 性 原 則 2、 制

27、 度 化 、 經(jīng) 常 化 原 則（二）風(fēng)險識別的方法 1、 專 家 調(diào) 查 列 舉 法 （ 1） 頭 腦 風(fēng) 暴 法 （ 2） 德 爾 菲 法 2、 生 產(chǎn) 流 程 分 析 法 （ 流 程 圖 法 ） 3、 財 務(wù) 報 表 分 析 法 4、 投 入 產(chǎn) 出 分 析 法 5、 背 景 分 析 法 （一）常用方法 1、 基 于 知 識 的 分 析 方 法 （ 基 線 風(fēng) 險 評 估 ） 2、 基 于 模 型 的 分 析 方 法 3、 定 量 分 析（二）風(fēng)險評估過程 1、 計 劃 和 準 備 2、 識 別 并 評 價 風(fēng) 險 3、 識 別 并 評 估 威 脅 4、 識 別 并 評 估 弱 點 5、

28、 識 別 并 評 估 現(xiàn) 有 的 安 全 措 施 6、 評 估 風(fēng) 險 招 聘 原 則 （ 1） 公 開 招 聘 （ 2） 全 面 考 核 （ 3） 公 平 競 爭 （ 4） 擇 優(yōu) 錄 取 （一）培訓(xùn)制度 通 過 培 訓(xùn) 提 升 員 工 的 工 作 技 能 、 道 德 品質(zhì) 、 誠 信 意 識 。 （二）崗位輪換制度 通 過 輪 崗 提 升 員 工 工 作 能 力 ； 發(fā) 現(xiàn) 差 錯或 舞 弊 。 （三）職業(yè)信用保險制度（ 信 用 承 諾 書 ） （一）培訓(xùn)制度 通 過 培 訓(xùn) 提 升 員 工 的 工 作 技 能 、 道 德 品 質(zhì) 、 誠 信 意識 。（二）崗位輪換制度 通 過 輪 崗 提

29、 升 員 工 工 作 能 力 ； 發(fā) 現(xiàn) 差 錯 或 舞 弊 。（三）職業(yè)信用保險制度（ 信 用 承 諾 書 ） （ 一 ） 公 開 透 明 原 則 （ 二 ） 客 觀 考 評 原 則 （ 三 ） 相 關(guān) 性 原 則 （ 四 ） 注 重 反 饋 原 則 （ 五 ） 差 別 與 公 平 原 則 （ 六 ） 可 行 性 與 實 用 性 原 則 （ 一 ） 組 織 層 級 相 匹 配 原 則 （ 二 ） 簡 明 直 接 原 則 （ 三 ） 及 時 原 則 （ 四 ） 與 預(yù) 算 管 理 相 結(jié) 合 原 則 （ 一 ） 生 產(chǎn) 報 告（ 二 ） 經(jīng) 營 報 告（ 三 ） 資 產(chǎn) 經(jīng) 營 報 告 （ 四

30、 ） 資 本 經(jīng) 營 報 告 體 系（ 五 ） 預(yù) 算 執(zhí) 行 報 告 。 一 般 的 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 都 是 針 對 常 規(guī) 事 項 進 行 設(shè) 計 的 （ 如 奶 粉 的 營 養(yǎng) 成 分 是 否達 標 等 ） ， 而 對 例 外 事 項 （ 如 添 加 三 聚 氰 胺 ） 則 重 視 不 足 。 這 對 內(nèi) 部 控 制 的設(shè) 計 提 出 了 挑 戰(zhàn) 。 顯 然 ， 食 品 加 工 企 業(yè) 除 了 對 原 料 采 購 、 產(chǎn) 品 加 工 、 存 儲 儲 藏 、 物 流 配 送 等 各個 環(huán) 節(jié) 進 行 風(fēng) 險 評 價 、 分 析 之 外 ， 還 應(yīng) 該 就 最 可 能 產(chǎn) 生 風(fēng) 險

31、 的 環(huán) 節(jié) 設(shè) 立 應(yīng) 對措 施 。 例 如 風(fēng) 險 評 估 時 針 對 生 產(chǎn) 的 奶 粉 原 料 中 可 能 會 含 有 哪 些 有 害 物 質(zhì)， 原 料 提 供 者 添 加 這 些 物 質(zhì) 的 可 能 性 以 及 消 費 者 食 用 這 些 物 質(zhì) 的 后 果 嚴 重 性等 進 行 評 價 、 排 序 ， 并 從 原 料 采 購 、 產(chǎn) 成 品 的 檢 測 驗 收 等 方 面 設(shè) 定 有 針 對 性的 指 標 ， 以 提 高 內(nèi) 部 控 制 的 效 率 和 效 果 。 嚴 格 的 采 購驗 收 制 度 并得 到 切 實 執(zhí)行 。 。 風(fēng) 險 管 理 機 制 ， 控 制 企 業(yè) 的 戰(zhàn)

32、略 風(fēng) 險 、 經(jīng) 營 風(fēng) 險、 財 務(wù) 風(fēng) 險 。 （ 接 下 頁 ） 在 財 政 部 牽 頭 下 ， 我 國 的 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 基 本 規(guī) 范 已 于2008年 6月 28日 頒 布 ， 并 將 于 2009年 7月 1日 起 在 上 市 公 司 范 圍內(nèi) 實 施 （ 鼓 勵 非 上 市 的 大 中 型 企 業(yè) 執(zhí) 行 ） ， 相 關(guān) 的 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 評 價指 引 、 應(yīng) 用 指 引 的 征 求 意 見 也 在 如 火 如 荼 地 進 行 。 內(nèi) 部 環(huán) 境 的 培 育 問 題 、 內(nèi) 部 控 制 實 施 的 內(nèi) 在 動 力 問 題 更 非 短 期可 見 效 的 活 動 。 作 為 企 業(yè) 管 理 的 有 機 組 成 部 分 ， 內(nèi) 部 控 制 不 應(yīng) 是 空 中樓 閣 ， 它 應(yīng) 該 深 植 于 企 業(yè) 的 日 常 經(jīng) 營 管 理 之 中 。 對 于 企 業(yè) 而 言 ， 如 何從 此 次 事 件 中 汲 取 教 訓(xùn) ， 更 好 地 結(jié) 合 內(nèi) 部 控 制 規(guī) 范 的 貫 徹 實 施 來 提 高企 業(yè) 的 風(fēng) 險 應(yīng) 對 能 力 和 戰(zhàn) 略 目 標 ， 是 我 們 應(yīng) 深 入 思 考 的 問 題 。