《企業(yè)文檔新《企業(yè)所得稅法》講解》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《企業(yè)文檔新《企業(yè)所得稅法》講解（74頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 一 、 2、 年 度 申 報(bào) 表 的 作 用 3、 年 度 申 報(bào) 表 的 設(shè) 計(jì) 思 路 4、 年 度 申 報(bào) 表 的 構(gòu) 成 D： 主 要 指 標(biāo) 二 、 應(yīng) 納 稅 所 得 額 計(jì) 算 時(shí) 應(yīng) 當(dāng) 遵 循 的 原 則 1、 實(shí) 施 條 例 第 9條 ： 企 業(yè) 應(yīng) 納 稅 所 得 額 的 確 定 應(yīng) 當(dāng)遵 循 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 原 則 ， 屬 于 當(dāng) 期 的 收 入 和 費(fèi) 用 ， 不 管是 否 在 當(dāng) 期 收 取 或 支 付 ， 應(yīng) 當(dāng) 確 認(rèn) 為 當(dāng) 期 的 收 入 和 費(fèi)用 ； 反 之 ， 不 屬 于 當(dāng) 期 的 收 入 或 費(fèi) 用 ， 即 使 在 當(dāng) 期 收取 或 支 付 ，

2、 也 不 確 認(rèn) 為 當(dāng) 期 的 收 入 和 費(fèi) 用 。 另 有 規(guī) 定除 外 。 2、 收 入 確 認(rèn) 條 件A支 持 收 入 實(shí) 現(xiàn) 的 事 項(xiàng) 已 經(jīng) 發(fā) 生B收 入 能 夠 準(zhǔn) 確 的 計(jì) 量 ， 估 計(jì) 的 收 入 不 需 要 繳 納 企 業(yè)所 得 稅 。3、 成 本 費(fèi) 用 的 確 認(rèn) 條 件A實(shí) 際 發(fā) 生 的 原 則B成 本 費(fèi) 用 能 夠 準(zhǔn) 確 的 計(jì) 量 ， 估 計(jì) 的 費(fèi) 用 不 得 扣 除 。 三 、 收 入 類 輔 導(dǎo)1、 某 企 業(yè) 09年 12月 20日 銷 售 貨 物 100萬(wàn) ,增 值 稅 金17萬(wàn) ,成 本 80萬(wàn) ,約 定 6個(gè) 月 試 用 期 滿 后

3、,如 滿 意 則 付款 ,不 滿 意 可 退 貨 .會(huì) 計(jì) 處 理 不 確 認(rèn) 收 入 :借 :發(fā) 出 商 品 80萬(wàn) 貸 :庫(kù) 存 商 品 80萬(wàn)稅 收 處 理 : 滿 足 (1)商 品 銷 售 合 同 已 經(jīng) 簽 訂 ， 企 業(yè) 已將 商 品 所 有 權(quán) 相 關(guān) 的 主 要 風(fēng) 險(xiǎn) 和 報(bào) 酬 轉(zhuǎn) 移 給 購(gòu) 貨 方 ；(2)企 業(yè) 對(duì) 已 售 出 的 商 品 既 沒(méi) 有 保 留 通 常 與 所 有 權(quán) 相聯(lián) 系 的 繼 續(xù) 管 理 權(quán) ， 也 沒(méi) 有 實(shí) 施 有 效 控 制 ；(3)收 入 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計(jì) 量 ； (4)已 發(fā) 生 或 將 發(fā)生 的 銷 售 方 的 成

4、 本 能 夠 可 靠 地 核 算 。因 此 調(diào) 增 收 入 100萬(wàn) ,調(diào) 增 銷 售 成 本 80萬(wàn) ,調(diào) 增 應(yīng) 納稅 所 得 額 20萬(wàn) . 2010年 6月 20日 如 果 退 貨 ,企 業(yè) 作 會(huì) 計(jì) 處 理 :借 :庫(kù) 存 商 品 80貸 :發(fā) 出 商 品 80 同 時(shí) 調(diào) 減 2010年 應(yīng) 納 稅 所 得額 20萬(wàn) ,2010年 6月 20日 對(duì) 方 確 認(rèn) 產(chǎn) 品 合 格 ,同 意 付 款 ,企 業(yè) 作 會(huì) 計(jì) 處 理 :借 :應(yīng) 收 帳 款 或 銀 行 存 款 117 借 :主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 成 本 80 貸 :主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入 100 貸 :發(fā) 出 商 品 80 貸

5、:應(yīng) 交 稅 費(fèi) -應(yīng) 交 增 值 稅 -銷 項(xiàng) 稅 額 17稅 收 作 2010年 調(diào) 減 收 入 100萬(wàn) ,調(diào) 減 成 本 80萬(wàn)處 理 ,調(diào) 減 應(yīng) 納 稅 所 得 額 20萬(wàn) . 2、 視 同 銷 售 問(wèn) 題 例 :A企 業(yè) 以 外 購(gòu) 存 貨 一 批 與 B企 業(yè) 換 入 一 生 產(chǎn)設(shè) 備 ， 公 允 價(jià) 值 均 不 能 可 靠 計(jì) 量 ， 無(wú) 補(bǔ) 價(jià) 。 存貨 成 本 80萬(wàn) ， 公 允 價(jià) 值 100萬(wàn) ， 增 值 稅 稅 率17%， A企 業(yè) 帳 務(wù) 處 理 如 下 ：借 ： 固 定 資 產(chǎn) 80借 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) -應(yīng) 交 增 值 稅 -進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 17貸 ： 存

6、貨 80貸 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) -應(yīng) 交 增 值 稅 -銷 項(xiàng) 稅 額 17 例 :A企 業(yè) 以 庫(kù) 存 商 品 100萬(wàn) 與 B企 業(yè) 某 設(shè) 備 進(jìn) 行 交 換 ，增 值 稅 稅 率 17%， 庫(kù) 存 商 品 公 允 價(jià) 值 120萬(wàn) ， 某 設(shè) 備公 允 價(jià) 值 140.4萬(wàn) ,兩 企 業(yè) 均 系 一 般 納 稅 人 .由 于 兩 企 業(yè)公 允 價(jià) 值 均 能 夠 可 靠 計(jì) 量 ,故 A企 業(yè) 采 用 公 允 價(jià) 值 模 式處 理 如 下 :借 ： 固 定 資 產(chǎn) 120借 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) -應(yīng) 交 增 值 稅 -進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 20.4 貸 ： 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入 120 貸

7、 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) -應(yīng) 交 增 值 稅 -銷 項(xiàng) 稅 額 20.4結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 :借 ： 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 成 本 100 貸 ： 庫(kù) 存 商 品 100會(huì) 計(jì) 與 稅 務(wù) 上 均 確 認(rèn) 20萬(wàn) 元 的 應(yīng) 納 稅 所 得 額 。 而 且 增值 稅 計(jì) 稅 依 據(jù) 120萬(wàn) 元 也 等 同 于 應(yīng) 納 稅 收 入 額 120萬(wàn)元 。 例 :A企 業(yè) 將 購(gòu) 進(jìn) 的 B商 品 用 于 發(fā) 放 生 產(chǎn) 車(chē) 間 工人 職 工 福 利 ， B商 品 成 本 50萬(wàn) 元 ， 增 值 稅 進(jìn) 項(xiàng)稅 額 8.5萬(wàn) 元 ， 則 帳 務(wù) 處 理 如 下 ：借 ： 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 -應(yīng) 付 福 利

8、費(fèi) 58.5 貸 :主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入 50貸 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) -應(yīng) 交 增 值 稅 -進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 轉(zhuǎn) 出 8.5借 :主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 成 本 50 貸 :庫(kù) 存 商 品 50增 值 稅 作 進(jìn) 項(xiàng) 轉(zhuǎn) 出 不 作 視 同 銷 售 ， 企 業(yè) 所 得 稅作 視 同 銷 售 處 理 。 3、 買(mǎi) 一 贈(zèng) 一 問(wèn) 題國(guó) 稅 函 （ 2008） 875號(hào) 文 第 三 條 規(guī) 定 ： 企業(yè) 以 買(mǎi) 一 贈(zèng) 一 等 方 式 組 合 銷 售 本 企 業(yè) 商 品 的 ，不 屬 于 捐 贈(zèng) ， 應(yīng) 將 總 的 銷 售 金 額 按 各 項(xiàng) 商 品的 公 允 價(jià) 值 的 比 例 來(lái) 分 攤 確 認(rèn) 各

9、 項(xiàng) 的 銷 售 收入 。例 :某 企 業(yè) 為 促 銷 ， 購(gòu) 買(mǎi) 筆 記 本 電 腦 者 再 贈(zèng)送 精 美 背 包 一 只 ， 背 包 成 本 300元 ， 筆 記 本電 腦 成 本 5000元 ， 企 業(yè) 按 10000元 確 認(rèn) 筆記 本 銷 售 收 入 ， 假 設(shè) 筆 記 本 電 腦 公 允 價(jià) 值9500， 背 包 公 允 價(jià) 值 500。 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 作 如 下 帳 務(wù) 處 理 ：借 ： 銀 行 存 款 11700 貸 ： 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入 -筆 記 本 9500（ 10000 9500 10000） 貸 ： 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入 -背 包 500（ 10000 500

10、 10000） 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) -應(yīng) 交 增 值 稅 -銷 項(xiàng) 稅 額 1700（ 2） 借 ： 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 成 本 -筆 記 本 5000 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 成 本 -背 包 300 貸 ： 庫(kù) 存 商 品 5300 例 :某 房 地 產(chǎn) 公 司 出 售 住 房 一 套 ,價(jià) 格 100萬(wàn) ,成 本80萬(wàn) ,附 贈(zèng) 價(jià) 值 1000元 手 機(jī) 一 部 ,假 設(shè) 手 機(jī) 公 允價(jià) 值 1000元 ,住 房 公 允 價(jià) 值 99.9萬(wàn) 元 , 借 :銀 行 存 款 100萬(wàn) 貸 :經(jīng) 營(yíng) 收 入 100萬(wàn) (房 屋 銷 售 收 入 99.9,手 機(jī)銷 售 0.1) 借 :經(jīng) 營(yíng) 成 本

11、 (房 屋 80,手 機(jī) 0.1) 貸 :開(kāi) 發(fā) 產(chǎn) 品 80 貸 :庫(kù) 存 商 品 0.1 4、 分 期 收 款 銷 售 處 理 中 華 人 民 共 和 國(guó) 企 業(yè) 所 得 稅 法 實(shí) 施 條 例 第23條 第 一 款 規(guī) 定 ： 以 分 期 收 款 方 式 銷 售 貨 物 的 ，按 照 合 同 約 定 的 收 款 日 期 確 認(rèn) 收 入 的 實(shí) 現(xiàn) 。 而 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 第 14號(hào) -收 入 中 規(guī) 定 ： 合 同或 協(xié) 議 價(jià) 款 的 收 取 采 用 遞 延 方 式 ， 實(shí) 質(zhì) 上 具 有融 資 性 質(zhì) 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 應(yīng) 收 的 合 同 或 協(xié) 議 價(jià) 款的 公 允

12、價(jià) 值 確 定 銷 售 商 品 收 入 金 額 ， 應(yīng) 收 的 合同 或 協(xié) 議 價(jià) 款 與 其 公 允 價(jià) 值 之 間 的 差 額 ， 應(yīng) 當(dāng)在 合 同 或 協(xié) 議 期 間 內(nèi) 采 用 實(shí) 際 利 率 法 進(jìn) 行 攤 銷 ，計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 。 2009年 1月 1日 ， A公 司 采 用 分 期 收 款 方 式 向 B公 司 銷 售 商 品 ， 雙 方 簽 訂 分 期 收 款 銷 售 合 同 ，合 同 約 定 價(jià) 格 90萬(wàn) 元 （ 不 含 稅 ， 稅 率 17%） ，分 三 次 于 每 年 12月 31日 等 額 收 取 ， 商 品 成 本60萬(wàn) 元 ， 在 現(xiàn) 銷 方 式 下 ，

13、 該 商 品 售 價(jià) 81.6974萬(wàn) 元 。 由 現(xiàn) 價(jià) 81.6974萬(wàn) 元 ， 年 金 30萬(wàn) 元 ， 三 期 可知 折 現(xiàn) 率 為 5%。 5、 免 租 期 企 業(yè) 所 得 稅 處 理會(huì) 計(jì) 處 理 上 ， 對(duì) 于 出 租 人 提 供 免 租 期 的 ， 出 租人 應(yīng) 當(dāng) 將 租 金 總 額 在 不 扣 除 免 租 期 的 整 個(gè) 租 賃期 內(nèi) ， 按 直 線 法 或 其 它 合 理 的 方 法 進(jìn) 行 分 配 ，免 租 期 內(nèi) 出 租 人 應(yīng) 當(dāng) 確 認(rèn) 租 金 收 入 。 而 承 租 人則 應(yīng) 將 租 金 總 額 在 不 扣 除 免 租 期 的 整 個(gè) 租 賃 期內(nèi) ， 按 直 線

14、 法 或 其 它 合 理 的 方 法 進(jìn) 行 分 攤 ， 免租 期 內(nèi) 應(yīng) 當(dāng) 確 認(rèn) 租 金 費(fèi) 用 。 但 是 在 營(yíng) 業(yè) 稅 、 印花 稅 、 房 產(chǎn) 稅 、 企 業(yè) 所 得 稅 等 稅 收 處 理 上 卻 與會(huì) 計(jì) 處 理 存 在 歧 異 。 某 市 市 區(qū) A商 場(chǎng) 將 臨 街 鋪 面 租 賃 給 B連 鎖 零 售 公司 ， 簽 訂 經(jīng) 營(yíng) 租 賃 合 同 ， 雙 方 非 關(guān) 聯(lián) 方 ， 約 定 租賃 期 開(kāi) 始 日 為 2009年 1月 1日 ， 2009-2010兩 年免 除 租 金 ， 2011年 -2013年 每 年 收 取 租 金 200萬(wàn) 元 。 分 別 于 年 初 1月

15、 1日 預(yù) 付 當(dāng) 年 租 金 。假 設(shè) 按 直 線 法 平 均 確 認(rèn) 租 金 收 入 ， 2009年 應(yīng) 確認(rèn) 租 金 收 入 =600 5=120萬(wàn) ， 借 ： 應(yīng) 收 帳 款 120萬(wàn) 貸 ： 其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 120萬(wàn) 6、 財(cái) 政 撥 款 問(wèn) 題企 業(yè) 所 得 稅 法 實(shí) 施 條 例 第 26條 規(guī) 定 :財(cái) 政 撥 款 是 指 各級(jí) 人 民 政 府 對(duì) 納 入 預(yù) 算 管 理 的 事 業(yè) 單 位 社 會(huì) 團(tuán) 體 等 組織 撥 付 的 財(cái) 政 資 金 ,但 國(guó) 務(wù) 院 和 國(guó) 務(wù) 院 財(cái) 政 稅 務(wù) 主 管部 門(mén) 另 有 規(guī) 定 的 除 外 。09年 6月 16日 財(cái) 稅 (

16、2009)87號(hào) 文 粉 墨 登 場(chǎng) 了 ,到2010年 底 從 縣 級(jí) 以 上 各 級(jí) 人 民 政 府 財(cái) 政 部 門(mén) 及 其 他部 門(mén) 取 得 的 應(yīng) 計(jì) 入 收 入 總 額 的 財(cái) 政 性 資 金 ， 凡 同 時(shí) 符合 以 下 條 件 的 ， 可 以 作 為 不 征 稅 收 入 ， 在 計(jì) 算 應(yīng) 納 稅所 得 額 時(shí) 從 收 入 總 額 中 減 除 ： （ 一 ） 企 業(yè) 能 夠 提供 資 金 撥 付 文 件 ， 且 文 件 中 規(guī) 定 該 資 金 的 專 項(xiàng) 用 途 ； （ 二 ） 財(cái) 政 部 門(mén) 或 其 他 撥 付 資 金 的 政 府 部 門(mén) 對(duì) 該 資 金有 專 門(mén) 的 資 金

17、管 理 辦 法 或 具 體 管 理 要 求 ； （ 三 ） 企 業(yè)對(duì) 該 資 金 以 及 以 該 資 金 發(fā) 生 的 支 出 單 獨(dú) 進(jìn) 行 核 算 。 例 :取 得 符 合 條 件 的 100萬(wàn) 元 財(cái) 政 補(bǔ) 貼 ,當(dāng) 年 支 出80萬(wàn) ,當(dāng) 年 其 他 項(xiàng) 目 應(yīng) 納 稅 所 得 額 160萬(wàn) ,應(yīng) 納 所得 稅 40萬(wàn) .如 果 未 單 獨(dú) 核 算 ,按 照 免 稅 收 入 處 理 ,則 支 出 可 增加 扣 除 80萬(wàn) ,當(dāng) 年 應(yīng) 納 稅 所 得 額 80萬(wàn) ,應(yīng) 納 所 得稅 20萬(wàn) .如 果 未 單 獨(dú) 核 算 ,按 照 征 稅 收 入 處 理 ,則 收 入 增 加100萬(wàn) ,

18、支 出 增 加 80萬(wàn) ,當(dāng) 年 應(yīng) 納 稅 所 得 額 180萬(wàn) ,應(yīng) 納 所 得 稅 45萬(wàn) . 7、 不 征 稅 收 入 的 利 息 收 入 ,財(cái) 稅 (2009)122號(hào)規(guī) 定 :非 營(yíng) 利 組 織 的 不 征 稅 收 入 與 免 稅 收 入 孳 生的 利 息 收 入 為 免 稅 收 入 ,如 何 理 解 它 ?非 營(yíng) 利 組 織 不 征 稅 收 入 的 利 息 不 再 屬 于 不 征 稅收 入 ,而 是 屬 于 非 營(yíng) 利 組 織 的 收 入 ,因 為 非 營(yíng) 利 組織 基 本 上 是 免 稅 收 入 單 位 ,因 此 將 不 征 稅 收 入 的利 息 及 免 稅 收 入 的 利 息

19、 統(tǒng) 一 作 為 免 稅 收 入 . 8、 用 于 市 場(chǎng) 推 廣 的 樣 品 ,不 能 機(jī) 械 的 理 解 只 要是 用 于 市 場(chǎng) 推 廣 的 樣 品 均 應(yīng) 視 同 銷 售 ,視 同 銷 售的 前 提 是 資 產(chǎn) 所 有 權(quán) 屬 的 改 變 ,打 個(gè) 比 方 某 個(gè) 酒廠 把 酒 裝 在 玻 璃 柜 子 里 用 于 展 覽 會(huì) 推 介 活 動(dòng) ,活動(dòng) 完 了 還 拿 回 廠 里 用 于 日 后 銷 售 ,就 不 能 視 同 銷售 ,反 之 如 果 是 將 酒 拿 出 來(lái) 讓 客 戶 品 嘗 ,喝 光 了(沒(méi) 喝 光 估 計(jì) 也 被 銷 售 人 員 偷 著 喝 了 或 者 拿 回 家了 ,

20、現(xiàn) 在 這 社 會(huì) 是 沒(méi) 有 人 再 為 集 體 省 一 滴 一 毫 了 )就 要 視 同 銷 售 . 9、 無(wú) 償 讓 渡 資 金 給 他 人 使 用 問(wèn) 題舉 例 :出 售 貨 物 117萬(wàn) ,作 應(yīng) 收 帳 款 處 理 ,實(shí) 質(zhì) 上就 是 商 業(yè) 信 用 ,銷 售 方 暫 借 117萬(wàn) 給 購(gòu) 買(mǎi) 方 ,你能 對(duì) 這 117萬(wàn) 核 定 利 息 征 收 營(yíng) 業(yè) 稅 和 企 業(yè) 所 得稅 嗎 ?顯 然 不 能 !為 什 么 ?雙 方 不 存 在 關(guān) 聯(lián) 關(guān) 系 ,銷 售 方 不 收 錢(qián) 不 是 因 為 給 購(gòu) 買(mǎi) 方 面 子 ,而 是 為 了促 進(jìn) 銷 售 ,賒 銷 比 現(xiàn) 銷 更 好 賣(mài)

21、 ! 10、 籌 建 期 時(shí) 收 到 的 政 府 補(bǔ) 貼 沖 開(kāi) 辦 費(fèi) 還 是作 收 入 ？開(kāi) 辦 費(fèi) 指 指 企 業(yè) 在 企 業(yè) 批 準(zhǔn) 籌 建 之 日 起 ， 到 開(kāi)始 生 產(chǎn) 、 經(jīng) 營(yíng) （ 包 括 試 生 產(chǎn) 、 試 營(yíng) 業(yè) ） 之 日 止的 期 間 （ 即 籌 建 期 間 ） 發(fā) 生 的 費(fèi) 用 支 出 。 包 括籌 建 期 人 員 工 資 、 辦 公 費(fèi) 、 培 訓(xùn) 費(fèi) 、 差 旅 費(fèi) 、印 刷 費(fèi) 、 注 冊(cè) 登 記 費(fèi) 以 及 不 計(jì) 入 固 定 資 產(chǎn) 和 無(wú)形 資 產(chǎn) 購(gòu) 建 成 本 的 匯 兌 損 益 和 利 息 支 出 。因 此 收 到 的 政 府 補(bǔ) 貼 應(yīng) 當(dāng) 根

22、 據(jù) 財(cái) 稅 相 關(guān) 文 件 分別 確 認(rèn) 為 征 稅 收 入 或 不 征 稅 收 入 ， 而 不 能 沖 減開(kāi) 辦 費(fèi) 。 四 、 扣 除 項(xiàng) 目 輔 導(dǎo)1、 扣 除 項(xiàng) 目 遵 循 的 原 則（ 1） 新 稅 法 第 8條 ： 企 業(yè) 發(fā) 生 的 與 取 得 收 入 有關(guān) 的 合 理 的 支 出 可 以 扣 除 。A.發(fā) 生 ： 按 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 原 則 ， 應(yīng) 當(dāng) 屬 于 本 期 的費(fèi) 用 ， 不 管 是 否 在 本 期 支 付 ， 一 律 在 本 期 扣 除 。另 有 規(guī) 定 除 外 。B.有 關(guān) ： 企 業(yè) 發(fā) 生 的 支 出 必 須 與 取 得 收 入 直 接相 關(guān) 。與 取

23、 得 收 入 無(wú) 關(guān) 的 支 出 不 得 扣 除 。如 ： 代 替 他 人 負(fù) 擔(dān) 的 稅 款 ； 回 扣 、 賄 賂 支 出 ；擔(dān) 保 連 帶 責(zé) 任 支 出 （ 注 意 ： 符 合 國(guó) 稅 函 【 2007】1272號(hào) 文 件 規(guī) 定 的 互 保 協(xié) 議 除 外 ） C.合 理 ： 企 業(yè) 發(fā) 生 的 支 出 應(yīng) 當(dāng) 符 合 經(jīng) 營(yíng) 常 規(guī) 。差 旅 費(fèi) 、 會(huì) 議 費(fèi) 、 董 事 會(huì) 費(fèi) 可 以 稅 前 扣 除 ，但 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 要 求 企 業(yè) 提 供 證 明 其 真 實(shí) 性 、 合理 性 的 證 明 時(shí) ， 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 能 夠 提 供 ， 不 能 提供 的 ， 不 得 扣 除

24、。（ 2） 企 業(yè) 發(fā) 生 的 支 出 應(yīng) 當(dāng) 區(qū) 分 為 資 本 性 支出 和 收 益 性 支 出 ， 屬 于 資 本 性 支 出 的 ， 應(yīng) 當(dāng)計(jì) 入 有 關(guān) 資 產(chǎn) 的 成 本 ， 通 過(guò) 折 舊 或 攤 銷 的 方式 稅 前 扣 除 。 下 列 情 況 屬 于 資 本 性 支 出 ：A購(gòu) 置 固 定 資 產(chǎn) 和 無(wú) 形 資 產(chǎn) 的 支 出B企 業(yè) 發(fā) 生 的 長(zhǎng) 期 待 攤 費(fèi) 用C長(zhǎng) 期 投 資（ 3） 企 業(yè) 發(fā) 生 的 支 出 除 另 有 規(guī) 定 外 ， 一 律 不 得 重 復(fù) 扣除 。實(shí) 施 條 例 第 28條 ：下 列 情 況 可 以 重 復(fù) 扣 除 ：A企 業(yè) 發(fā) 生 的

25、技 術(shù) 開(kāi) 發(fā) 費(fèi) 可 以 按 150%扣 除 。B企 業(yè) 安 置 殘 疾 人 就 業(yè) 的 ， 支 付 給 殘 疾 人 的 工 資 薪 金 可以 加 倍 扣 除 。C企 業(yè) 購(gòu) 置 的 用 于 環(huán) 境 保 護(hù) 、 節(jié) 能 節(jié) 水 、 安 全 生 產(chǎn) 的 專用 設(shè) 備 的 投 資 額 的 10%可 以 從 當(dāng) 年 實(shí) 現(xiàn) 的 所 得 稅 中 予 以抵 免 。 享 受 抵 免 后 的 設(shè) 備 仍 舊 可 以 按 原 值 提 取 折 舊 并稅 前 扣 除 。 2、 準(zhǔn) 予 扣 除 的 項(xiàng) 目（ 1） 銷 售 成 本 ：扣 除 渠 道 不 同 ：A銷 售 產(chǎn) 品 ： 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 成 本B銷 售 材

26、 料 ： 其 他 業(yè) 務(wù) 支 出C銷 售 固 定 資 產(chǎn) ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理（ 2） 期 間 費(fèi) 用（ 3） 稅 金 ： 除 企 業(yè) 所 得 稅 和 準(zhǔn) 予 抵 扣 的 增 值 稅外 的 稅 金 都 可 以 扣 除 。 但 扣 除 的 時(shí) 間 不 同 。（ 4） 損 失 ： 按 規(guī) 定 必 須 報(bào) 批 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 經(jīng) 稅 務(wù) 機(jī)關(guān) 批 準(zhǔn) 后 才 能 扣 除 。資 產(chǎn) 損 失 管 理 辦 法 3、 扣 除 憑 證 的 合 法 性征 管 法 第 21條 ： 企 業(yè) 購(gòu) 進(jìn) 貨 物 或 勞 務(wù) 必 須 依 法 取 得 發(fā)票 。（ 1） 購(gòu) 銷 業(yè) 務(wù) 必 須 依 據(jù) 發(fā) 票 才 能 稅

27、 前 扣 除 ， 非 購(gòu) 銷 業(yè)務(wù) 不 能 已 經(jīng) 發(fā) 票 扣 除 ， 只 能 用 收 款 收 據(jù) 或 收 條 加 蓋 財(cái)務(wù) 專 用 章 后 稅 前 扣 除 。（ 2） 財(cái) 政 部 門(mén) 監(jiān) 制 的 行 政 事 業(yè) 性 收 費(fèi) 收 據(jù) ： 只 能 開(kāi) 具行 政 事 業(yè) 性 收 費(fèi) 項(xiàng) 目 ， 不 得 開(kāi) 具 貨 物 或 勞 務(wù) 。（ 3） 中 國(guó) 人 民 解 放 軍 通 用 收 費(fèi) 票 據(jù) 只 能 作 為 解 放軍 內(nèi) 部 結(jié) 算 使 用 ， 不 得 作 為 服 務(wù) 業(yè) 發(fā) 票 使 用 ， 如 果 解放 軍 單 位 對(duì) 外 從 事 餐 飲 、 住 宿 、 租 賃 等 業(yè) 務(wù) ， 應(yīng) 當(dāng) 開(kāi)具 地

28、 稅 局 監(jiān) 制 的 發(fā) 票 ， 否 則 支 付 方 不 得 扣 除 。國(guó) 稅 發(fā) 【 2000】 61號(hào) 、 國(guó) 稅 函 【 2000】 466號(hào) 、 后財(cái) 字 【 1999】 81號(hào) （ 4） 境 外 發(fā) 票A境 外 發(fā) 票 可 以 稅 前 扣 除 的 憑 證 。B但 稅 務(wù) 稽 查 時(shí) ， 如 果 對(duì) 境 外 發(fā) 票 有 異 議 ， 可 以要 求 企 業(yè) 提 供 境 外 公 證 機(jī) 構(gòu) 或 境 外 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師的 證 明 ， 沒(méi) 有 出 具 證 明 的 ， 不 得 扣 除 。發(fā) 票 管 理 辦 法 第 34條（ 5） 個(gè) 人 的 發(fā) 票個(gè) 人 的 發(fā) 票 屬 于 個(gè) 人 的 消 費(fèi)

29、 支 出 ， 原 則 上 不 得扣 除 。 但 根 據(jù) 國(guó) 稅 發(fā) 【 2003】 45號(hào) 規(guī) 定 ， 各 省允 許 企 業(yè) 為 職 工 報(bào) 銷 的 通 訊 費(fèi) ， 可 以 據(jù) 實(shí) 扣 除或 限 額 扣 除 。 （ 6） 股 東 車(chē) 輛A股 東 車(chē) 輛 屬 于 個(gè) 人 的 消 費(fèi) 支 出 ， 一 律 不 得 扣 除 其 任何 費(fèi) 用 。B如 果 個(gè) 人 與 企 業(yè) 簽 訂 租 賃 協(xié) 議 的 ， 按 下 列 規(guī) 定 扣 除 ：第 一 ， 下 列 與 車(chē) 輛 使 用 有 關(guān) 的 費(fèi) 用 可 以 扣 除 ：路 橋 費(fèi) 、 燃 油 費(fèi) 、 修 理 費(fèi) （ 北 京 市 規(guī) 定 不 得 扣 除 ） 、財(cái)

30、 產(chǎn) 保 險(xiǎn) 、 美 容 費(fèi) 等第 二 ， 下 列 與 車(chē) 輛 使 用 無(wú) 關(guān) 的 支 出 應(yīng) 當(dāng) 由 車(chē) 主 負(fù) 擔(dān) ，不 得 在 企 業(yè) 稅 前 扣 除 ：買(mǎi) 價(jià) 、 折 舊 、 養(yǎng) 路 費(fèi) 、 強(qiáng) 制 性 保 險(xiǎn) 、 車(chē) 船 稅 、 道 口費(fèi) 等 。第 三 ， 租 賃 費(fèi) 應(yīng) 當(dāng) 憑 地 稅 局 代 開(kāi) 的 發(fā) 票 在 租 賃 期 限內(nèi) 均 勻 扣 除 。 （ 7） 發(fā) 票 開(kāi) 具 的 名 稱國(guó) 稅 函 【 2003】 230號(hào)（ 8） 發(fā) 票 的 印 章A財(cái) 務(wù) 專 用 章B發(fā) 票 專 用 章發(fā) 票 管 理 辦 法 及 國(guó) 稅 發(fā) 【 2006】 156號(hào)（ 9） 發(fā) 票 的 入 賬

31、時(shí) 間A銷 售 發(fā) 票 的 記 賬 聯(lián) 應(yīng) 當(dāng) 在 開(kāi) 具 的 當(dāng) 月 計(jì) 入 銷售 收 入 ， 延 后 入 帳 的 ， 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 應(yīng) 當(dāng) 按 征 管法 第 64條 ， 編 造 虛 假 計(jì) 稅 依 據(jù) ， 并 處 5萬(wàn) 元 以下 罰 款 ， 同 時(shí) 加 收 滯 納 金 ， 不 得 作 為 偷 稅 行為 處 理 。 B成 本 費(fèi) 用 類 必 須 在 當(dāng) 年 入 帳 。當(dāng) 年 ： 1月 1日 次 年 匯 算 清 繳 結(jié) 束 前 。如 ： 李 某 2009年 1月 1日 到 財(cái) 務(wù) 科 報(bào) 銷 差 旅 費(fèi)10000元 ， 其 中 有 6000元 屬 于 2008年 12月 份的 發(fā) 票 ， 4

32、000元 屬 于 2009年 1月 份 的 發(fā) 票 。借 ： 管 理 費(fèi) 用 差 旅 費(fèi) 10000 貸 ： 現(xiàn) 金 10000稅 務(wù) 處 理 ： 2009年 度 所 得 稅 匯 算 清 繳 時(shí) ， 應(yīng) 當(dāng)納 稅 調(diào) 增 2009年 度 應(yīng) 納 稅 所 得 額 6000元 。財(cái) 稅 【 1996】 079號(hào) ： 企 業(yè) 當(dāng) 年 應(yīng) 計(jì) 未 計(jì) 的 費(fèi)用 、 應(yīng) 提 未 提 的 折 舊 ， 不 得 轉(zhuǎn) 移 到 以 后 年 度 補(bǔ)計(jì) 或 補(bǔ) 扣 。 正 確 ：借 ： 管 理 費(fèi) 用 4000 以 前 年 度 損 益 調(diào) 整 6000 貸 ： 現(xiàn) 金 10000申 報(bào) ： 2008年 度 所 得 稅

33、 申 報(bào) 表 申 報(bào) 6000元 的管 理 費(fèi) 用 ； 2009年 申 報(bào) 4000申 報(bào) 管 理 費(fèi) 用 。 （ 10） 銀 行 代 收 費(fèi) 業(yè) 務(wù) 專 用 發(fā) 票自 2008年 1月 1日 起 ， 企 業(yè) 通 過(guò) 銀 行 支 付 的 各項(xiàng) 費(fèi) 用 ， 應(yīng) 當(dāng) 取 得 銀 行 代 收 費(fèi) 業(yè) 務(wù) 專 用 發(fā)票 ， 次 年 稅 前 扣 除 。國(guó) 稅 發(fā) 2007108號(hào)（ 11） 自 2008年 8月 1日 起 ， 報(bào) 關(guān) 代 理 業(yè) 務(wù) 必須 取 得 報(bào) 關(guān) 代 理 業(yè) 專 用 發(fā) 票 次 年 稅 前 扣 除 。國(guó) 稅 函 【 2008】 417號(hào)（ 12） 取 得 的 發(fā) 票 沒(méi) 有 開(kāi)

34、具 付 款 方 全 稱 的 ， 一律 不 得 扣 除 ， 且 不 得 作 為 財(cái) 務(wù) 報(bào) 銷 和 出 口 退 稅的 憑 證 。國(guó) 稅 發(fā) 【 2008】 80號(hào) 五 、 主 要 扣 除 項(xiàng) 目 的 扣 除 標(biāo) 準(zhǔn)1、 工 資 薪 金（ 1） 實(shí) 施 條 例 第 34條 ：發(fā) 生 ： 企 業(yè) 按 規(guī) 定 支 付 給 職 工 的 工 資 薪 金 可 以 扣 除 。提 取 后 沒(méi) 有 實(shí) 際 支 付 的 ， 不 得 扣 除 。合 理 ： 支 付 給 職 工 的 工 資 薪 金 應(yīng) 當(dāng) 與 其 提 供 勞 務(wù) 配 比合 理 。（ 2） 職 工 人 數(shù) 的 確 定實(shí) 施 條 例 第 34條 第 2款 ：

35、 任 職 ： 法 人 代 表雇 傭 關(guān) 系 ：A 必 須 與 本 企 業(yè) 簽 訂 書(shū) 面 勞 動(dòng) 合 同 。 新 勞 動(dòng) 合 同 法B 勞 動(dòng) 合 同 必 須 報(bào) 勞 動(dòng) 局 備 案 。 勞 動(dòng) 法 第 16條注 意 ： 臨 時(shí) 工 如 果 與 本 企 業(yè) 沒(méi) 有 雇 傭 關(guān) 系 ， 支 付 的 工資 應(yīng) 當(dāng) 視 同 勞 務(wù) 報(bào) 酬 ， 憑 地 稅 局 代 開(kāi) 的 勞 務(wù) 費(fèi) 發(fā) 票 據(jù)實(shí) 扣 除 。 2、 保 險(xiǎn) 費(fèi) 用 A實(shí) 施 條 例 第 35條 ：企 業(yè) 按 規(guī) 定 為 職 工 繳 納 的 保 險(xiǎn) 費(fèi) 用 可 以 扣 除 。（ 1） 基 本 養(yǎng) 老 保 險(xiǎn) ： 不 得 超 過(guò) 工 資

36、總 額 的 20%（ 2） 補(bǔ) 充 養(yǎng) 老 保 險(xiǎn) ： 不 得 超 過(guò) 工 資 總 額 的 4%（ 3） 基 本 醫(yī) 療 保 險(xiǎn) 費(fèi) ： 不 得 超 過(guò) 工 資 總 額 的 8%（ 4） 補(bǔ) 充 醫(yī) 療 保 險(xiǎn) ： 不 得 超 過(guò) 工 資 總 額 的 4%（ 5） 企 業(yè) 年 金 ： 不 得 超 過(guò) 上 年 度 工 資 總 額 的 1/12注 意 ： 企 業(yè) 要 么 扣 除 企 業(yè) 年 金 ， 要 么 扣 除 補(bǔ) 充 養(yǎng) 老 保險(xiǎn) ， 不 得 重 復(fù) 扣 除 。（ 6） 工 傷 保 險(xiǎn) ： 不 得 超 過(guò) 上 年 度 工 資 總 額 的 2%（ 7） 生 育 保 險(xiǎn) ： 不 得 超 過(guò) 工 資

37、 總 額 的 1%（ 8） 失 業(yè) 保 險(xiǎn) ： 不 得 超 過(guò) 工 資 總 額 的 2% B實(shí) 施 條 例 第 36條 ：企 業(yè) 按 規(guī) 定 為 特 殊 工 種 人 員 購(gòu) 買(mǎi) 的 人 身 安 全 保 險(xiǎn) 費(fèi) 可 以扣 除 。（ 1） 規(guī) 定 ： 沒(méi) 有 規(guī) 定 。 憑 保 險(xiǎn) 公 司 的 發(fā) 票 據(jù) 實(shí) 扣 除 。（ 2） 特 殊 工 種 人 員 包 括 ：具 體 范 圍 ： 見(jiàn) 特 殊 工 種 人 員 安 全 培 訓(xùn) 考 核 管 理 辦 法 C保 險(xiǎn) 費(fèi) 用 扣 除 的 原 則（ 1） 具 有 強(qiáng) 制 性 、 基 本 保 障 性 的 保 險(xiǎn) 費(fèi) 用 可 以 扣 除 。（ 2） 企 業(yè) 在

38、商 業(yè) 保 險(xiǎn) 機(jī) 構(gòu) 為 本 企 業(yè) 的 財(cái) 產(chǎn) 的 購(gòu) 買(mǎi) 的 商業(yè) 保 險(xiǎn) 可 以 扣 除 ； 但 為 股 東 或 職 工 個(gè) 人 購(gòu) 買(mǎi) 的 人 壽 險(xiǎn) 或財(cái) 產(chǎn) 險(xiǎn) 不 得 扣 除 。注 意 ： 職 工 出 差 隨 車(chē) 票 、 機(jī) 票 購(gòu) 買(mǎi) 的 人 身 意 外 傷 害 保 險(xiǎn) ，屬 于 差 旅 費(fèi) 的 雜 費(fèi) ， 可 以 按 差 旅 費(fèi) 扣 除 。（ 3） 中 介 機(jī) 構(gòu) 按 財(cái) 會(huì) 協(xié) 字 【 1994】 123號(hào) 文 件 提 取 的保 險(xiǎn) 保 障 基 金 不 得 扣 除 。 3、 住 房 公 積 金（ 1） 實(shí) 施 條 例 第 35條 ： 企 業(yè) 按 規(guī) 定 為 職 工 繳 納

39、 的 住房 公 積 金 ， 可 以 扣 除 。（ 2） 規(guī) 定 ： 不 得 超 過(guò) 本 人 上 年 度 平 均 工 資 的 12%。建 金 管 【 2005】 5號(hào)4、 借 款 費(fèi) 用（ 1） 實(shí) 施 條 例 第 37條 ：發(fā) 生 ： 按 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 原 則 以 上 屬 于 本 期 負(fù) 擔(dān) 的 借 款 費(fèi)用 ， 不 管 是 否 在 本 期 支 付 ， 一 律 的 本 期 扣 除 。（ 2） 合 理 ： 實(shí) 施 條 例 第 38條 ：A 向 金 融 機(jī) 構(gòu) 借 款 的 費(fèi) 用 可 以 據(jù) 實(shí) 扣 除 。B 經(jīng) 人 民 銀 行 批 準(zhǔn) 發(fā) 行 債 券 的 利 息 支 出 可 以 據(jù) 實(shí) 扣

40、 除 。C 向 非 金 融 機(jī) 構(gòu) 之 間 的 借 款 利 息 不 超 過(guò) 同 期 同 類 貸 款利 率 的 部 分 可 以 扣 除 ， 超 過(guò) 部 分 不 得 扣 除 。 （ 3） 資 本 化 ：實(shí) 施 條 例 第 38條 ：A 購(gòu) 置 固 定 資 產(chǎn) 和 無(wú) 形 資 產(chǎn) 的 借 款 利 息 應(yīng) 當(dāng) 計(jì)入 有 關(guān) 資 產(chǎn) 的 成 本 ， 通 過(guò) 折 舊 或 攤 銷 方 式 扣 除 ，不 得 直 接 扣 除 。B 企 業(yè) 為 生 產(chǎn) 需 要 經(jīng) 過(guò) 12個(gè) 月 以 上 才 能 達(dá) 到預(yù) 定 可 銷 售 狀 態(tài) （ 完 工 ） 前 發(fā) 生 的 借 款 利 息 應(yīng)當(dāng) 計(jì) 入 存 貨 的 成 本 ，

41、 完 工 后 直 接 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 。C 注 意 ： 企 業(yè) 為 對(duì) 外 投 資 發(fā) 生 的 借 款 利 息 ， 不需 要 資 本 化 ， 仍 舊 延 續(xù) 國(guó) 稅 發(fā) 【 2003】 45號(hào)企 業(yè) 從 關(guān) 聯(lián) 方 取 得 的 債 權(quán) 性 投 資 占 權(quán) 益 性 投 資的 比 例 不 得 超 過(guò) 2： 1， 金 融 企 業(yè) 不 得 超 過(guò) 5： 1. （ 4） 變 化 ：A取 消 了 內(nèi) 資 企 業(yè) 向 關(guān) 聯(lián) 方 借 款 超 過(guò) 注 冊(cè) 資 本50%部 分 的 利 息 不 得 扣 除 的 規(guī) 定 。B增 加 了 限 制 資 本 弱 化 的 規(guī) 定 ：新 稅 法 第 46條 和 實(shí) 施 條 例

42、 第 119條 、 財(cái) 稅【 2008】 121號(hào) ：企 業(yè) 從 關(guān) 聯(lián) 方 取 得 的 債 權(quán) 性 投 資 占 權(quán) 益 性 投 資的 比 例 不 得 超 過(guò) 2： 1， 金 融 企 業(yè) 不 得 超 過(guò) 5： 1. 5、 職 工 福 利 費(fèi)（ 1） 實(shí) 施 條 例 第 40條 ：A.發(fā) 生 ： 實(shí) 際 發(fā) 生 的 原 則 。 自 2008年 1月 1日 起 ， 稅 法不 允 許 企 業(yè) 預(yù) 提 職 工 福 利 費(fèi) 。 會(huì) 計(jì) 上 也 不 允 許 預(yù) 提 ，統(tǒng) 一 了 。B.扣 除 限 額 的 計(jì) 算 基 數(shù) 由 計(jì) 稅 工 資 改 為 了 工 資 總 額 。（ 2） 2007年 底 前 形 成

43、 的 應(yīng) 付 福 利 費(fèi) 的 余 額 的 銜 接 ：A.可 以 繼 續(xù) 掛 賬 ， 以 后 年 度 發(fā) 生 的 福 利 費(fèi) 支 出 應(yīng) 當(dāng) 先沖 減 福 利 費(fèi) 余 額 ， 不 足 沖 減 部 分 直 接 計(jì) 入 有 關(guān) 成 本 費(fèi)用 。B.職 工 福 利 費(fèi) 余 額 應(yīng) 當(dāng) 屬 于 職 工 所 有 ， 如 果 企 業(yè) 改 變了 用 途 ， 必 須 依 法 繳 納 企 業(yè) 所 得 稅 。 （ 3） 職 工 食 堂A企 業(yè) 自 辦 經(jīng) 營(yíng) 的 職 工 食 堂 發(fā) 生 的 支 出 應(yīng) 當(dāng) 作 為 福 利 費(fèi)支 出 。借 ： 有 關(guān) 成 本 費(fèi) 用 科 目 福 利 費(fèi) 貸 ： 應(yīng) 付 職 工 薪 酬

44、借 ： 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 貸 ： 現(xiàn) 金B(yǎng)職 工 食 堂 向 職 工 收 取 的 差 價(jià) 應(yīng) 當(dāng) 作 為 成 本 費(fèi) 用 的 補(bǔ) 償 ：借 ： 現(xiàn) 金 貸 ： 有 關(guān) 成 本 費(fèi) 用 科 目 福 利 費(fèi)不 需 要 繳 納 營(yíng) 業(yè) 稅 。 財(cái) 稅 【 2001】 160號(hào)C職 工 食 堂 對(duì) 外 從 事 生 產(chǎn) 經(jīng) 營(yíng) 的 ， 取 得 的 餐 費(fèi) 收 入 應(yīng) 當(dāng)計(jì) 入 “ 其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 ” 繳 納 營(yíng) 業(yè) 稅 、 城 建 稅 、 教 育 費(fèi)附 加 和 企 業(yè) 所 得 稅 。 （ 4） 票 據(jù) 問(wèn) 題從 福 利 費(fèi) 中 列 支 的 支 出 ， 即 使 沒(méi) 有 合 法 有 效 的 憑

45、 證 ， 也不 需 要 納 稅 調(diào) 整 。國(guó) 稅 函 【 2008】 159號(hào)6、 工 會(huì) 經(jīng) 費(fèi)（ 1） 實(shí) 施 條 例 第 41條 ： 企 業(yè) 撥 繳 的 工 會(huì) 經(jīng) 費(fèi) ， 不 超 過(guò)工 資 薪 金 總 額 2%的 部 分 ， 準(zhǔn) 予 扣 除 。 （ 2） 變 化 ：A自 2008年 1月 1日 起 ， 稅 法 不 允 許 預(yù) 提 工 會(huì) 經(jīng) 費(fèi) ， 會(huì) 計(jì)上 仍 舊 可 以 預(yù) 提 。B扣 除 限 額 的 計(jì) 算 基 數(shù) 由 計(jì) 稅 工 資 改 為 了 工 資 總 額 。C列 支 憑 證 問(wèn) 題 年 度 填 報(bào) 說(shuō) 明 未 提 及 7、 職 工 教 育 經(jīng) 費(fèi)（ 1） 實(shí) 施 條 例

46、第 2條 ： 企 業(yè) 發(fā) 生 的 職 工 教 育 經(jīng) 費(fèi) 不 超 過(guò)工 資 總 額 2.5%可 以 扣 除 ， 超 過(guò) 部 分 可 以 無(wú) 限 期 往 以 后年 度 結(jié) 轉(zhuǎn) 扣 除 。（ 2） 變 化 ：A自 2008年 1月 1日 起 ， 稅 法 不 允 許 預(yù) 提 教 育 經(jīng) 費(fèi) ， 但 會(huì)計(jì) 上 仍 舊 可 以 預(yù) 提 。B扣 除 限 額 的 計(jì) 算 基 數(shù) 由 計(jì) 稅 工 資 改 為 了 工 資 總 額 。C當(dāng) 年 實(shí) 際 發(fā) 生 的 教 育 經(jīng) 費(fèi) 超 過(guò) 規(guī) 定 標(biāo) 準(zhǔn) 的 部 分 可 以 無(wú)限 期 往 以 后 年 度 結(jié) 轉(zhuǎn) 扣 除 。（ 3） 職 工 教 育 經(jīng) 費(fèi) 的 核 算

47、 范 圍 ：財(cái) 建 【 2006】 317號(hào) ： 列 舉 11類 。 注 意 ：職 工 參 加 學(xué) 歷 教 育 、 學(xué) 位 教 育 的 學(xué) 費(fèi) ， 必 須 由 個(gè) 人 負(fù)擔(dān) ， 不 得 計(jì) 入 教 育 經(jīng) 費(fèi) 。如 果 企 業(yè) 為 職 工 報(bào) 銷 上 述 學(xué) 費(fèi) ， 應(yīng) 當(dāng) 納 稅 調(diào) 增 應(yīng) 納 稅所 得 額 繳 納 企 業(yè) 所 得 稅 ， 并 計(jì) 入 工 資 薪 金 扣 繳 個(gè) 人 所得 稅 。 8、 業(yè) 務(wù) 招 待 費(fèi)（ 1） 實(shí) 施 條 例 第 43條 ： 企 業(yè) 發(fā) 生 的 與 生 產(chǎn) 經(jīng) 營(yíng) 有 關(guān)的 招 待 費(fèi) ， 按 實(shí) 際 發(fā) 生 額 的 60%， 但 每 一 年 度 準(zhǔn) 予

48、 扣除 的 招 待 費(fèi) 不 得 超 過(guò) 銷 售 收 入 的 5。（ 2） 計(jì) 算 公 式 ：準(zhǔn) 予 扣 除 的 招 待 費(fèi) =實(shí) 際 發(fā) 生 的 招 待 費(fèi) *60%與 銷 售收 入 *5比 較 ， 逢 大 扣 小 （ 3） 招 待 費(fèi) 的 列 支 范 圍 ：A餐 費(fèi)B接 待 用 品 ， 包 括 茶 葉 、 香 煙 、 食 品 、 飲 料 等C贈(zèng) 送 的 禮 品D正 常 的 娛 樂(lè) 活 動(dòng)E旅 游 門(mén) 票 和 土 特 產(chǎn) 品 等9、 廣 告 宣 傳 費(fèi)（ 1） 實(shí) 施 條 例 第 44條 ： 企 業(yè) 發(fā) 生 的 廣 告 費(fèi) 和 業(yè) 務(wù) 宣 傳 費(fèi) ，不 超 過(guò) 銷 售 收 入 15%可 以 扣

49、 除 。 超 過(guò) 部 分 可 以 無(wú) 限 期 往 以后 年 度 結(jié) 轉(zhuǎn) 扣 除 。（ 2） 變 化 ：A不 再 含 不 同 行 業(yè) 規(guī) 定 不 同 的 扣 除 比 例B自 2008年 1月 1日 起 ， 糧 食 白 酒 廣 告 宣 傳 費(fèi) 可 以 按 規(guī) 定標(biāo) 準(zhǔn) 扣 除 。C不 再 區(qū) 分 廣 告 費(fèi) 和 業(yè) 務(wù) 宣 傳 費(fèi) ， 統(tǒng) 一 按 規(guī) 定 的 標(biāo) 準(zhǔn) 扣 除 。 10、 環(huán) 境 保 護(hù) 、 生 態(tài) 恢 復(fù) 的 專 項(xiàng) 資 金（ 1） 實(shí) 施 條 例 第 45條 ： 企 業(yè) 按 規(guī) 定 提 取 的 予 以 環(huán) 境保 護(hù) 、 生 態(tài) 恢 復(fù) 的 專 項(xiàng) 資 金 可 以 扣 除 ； 提

50、取 后 改 變 了用 途 的 ， 不 得 扣 除 。（ 2） 規(guī) 定 ： 暫 時(shí) 沒(méi) 有 具 體 的 規(guī) 定 ， 但 財(cái) 建 【 2006】318號(hào) ： 提 取 環(huán) 境 保 護(hù) 專 項(xiàng) 資 金 的 條 件（ 3） 提 取 ： 新 稅 法 中 唯 一 一 項(xiàng) 明 確 規(guī) 定 具 有 預(yù) 提 的 項(xiàng)目 。11、 租 賃 費(fèi)實(shí) 施 條 例 第 47條 ：（ 1） 經(jīng) 營(yíng) 性 租 賃 支 付 的 租 賃 費(fèi) 在 租 賃 期 限 內(nèi) 均 勻 扣 除 。與 國(guó) 稅 發(fā) 【 2000】 84號(hào) 比 較 沒(méi) 有 變 化 。（ 2） 融 資 租 賃 固 定 資 產(chǎn) 支 付 的 融 資 租 賃 費(fèi) 必 須 計(jì) 入

51、 有關(guān) 資 產(chǎn) 的 成 本 ， 通 過(guò) 折 舊 方 式 扣 除 ， 不 得 直 接 扣 除 。沒(méi) 有 變 化 。 12、 勞 動(dòng) 保 護(hù) 支 出（ 1） 實(shí) 施 條 例 第 48條 ：企 業(yè) 發(fā) 生 的 合 理 的 勞 動(dòng) 保 護(hù) 支 出 可 以 扣 除 。（ 2） 合 理 ： 確 因 環(huán) 境 需 要 為 職 工 配 備 或 提 供工 作 服 、 手 套 、 防 暑 降 溫 用 品 或 安 全 生 產(chǎn) 用 品等 。實(shí) 物 13、 公 益 性 捐 贈(zèng)（ 1） 新 稅 法 第 9條 ： 企 業(yè) 發(fā) 生 的 公 益 性 捐 贈(zèng) ， 不 超 過(guò)年 度 利 潤(rùn) 總 額 12%可 以 扣 除 。（ 2）

52、公 益 性 捐 贈(zèng) 的 條 件 ：捐 贈(zèng) 渠 道 應(yīng) 當(dāng) 屬 于 下 列 范 圍 ：A 縣 以 上 政 府 及 其 組 成 部 門(mén)B 非 營(yíng) 利 性 組 織捐 贈(zèng) 對(duì) 象 必 須 屬 于 下 列 范 圍 ：A 救 治 災(zāi) 害 、 救 濟(jì) 貧 困 、 扶 助 殘 疾 人B 教 科 文 衛(wèi) 體C 環(huán) 境 保 護(hù) 、 社 會(huì) 公 共 設(shè) 施 建 設(shè) （ 新 增 ）D 其 他 。財(cái) 稅 【 2007】 6號(hào)（ 3） 年 度 利 潤(rùn) 總 額 ： 會(huì) 計(jì) 利 潤(rùn) 六 、 資 產(chǎn) 的 稅 務(wù) 處 理1、 固 定 資 產(chǎn)（ 1） 固 定 資 產(chǎn) 含 義 的 變 化實(shí) 施 條 例 第 57條 ：A為 生 產(chǎn) 產(chǎn)

53、 品 、 提 供 勞 務(wù) 、 出 租 或 經(jīng) 營(yíng) 管 理 持 有B使 用 年 限 超 過(guò) 12個(gè) 月 （ 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 ： 超 過(guò) 一 個(gè) 會(huì)計(jì) 年 度 ）C屬 于 非 貨 幣 資 產(chǎn)取 消 了 價(jià) 值 的 限 制會(huì) 計(jì) 上 ： 遵 循 重 要 性 原 則 和 實(shí) 質(zhì) 重 于 形 式 原 則 （ 2） 固 定 資 產(chǎn) 的 折 舊 范 圍 ：新 稅 法 第 11條 ：（ 3） 固 定 資 產(chǎn) 的 折 舊 方 法實(shí) 施 條 例 第 59條 ：A原 則 上 應(yīng) 當(dāng) 采 取 直 線 法 折 舊 。B符 合 下 列 條 件 之 一 ， 企 業(yè) 可 以 選 擇 縮 短 年 限 或 加 速 折 舊 ：注

54、意 ：A符 合 上 述 條 件 的 固 定 資 產(chǎn) ， 要 么 縮 短 年 限 ， 要 么 加 速 折舊 ， 不 得 同 時(shí) 采 用 。B縮 短 年 限 的 ， 實(shí) 際 折 舊 年 限 不 得 低 于 法 定 年 限 的 60%C選 擇 縮 短 年 限 或 加 速 折 舊 的 固 定 資 產(chǎn) 應(yīng) 當(dāng) 報(bào) 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 備案 。 （ 4） 殘 值 率實(shí) 施 條 例 第 59條 ：取 消 了 殘 值 率 規(guī) 定 。企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 根 據(jù) 固 定 資 產(chǎn) 的 使 用 情 況 和 性 質(zhì) ， 合 理 的 確定 殘 值 率 。（ 5） 固 定 資 產(chǎn) 的 折 舊 年 限 ：實(shí) 施 條 例 第 60條

55、： 變 化 ： 增 加 了 4年 和 3內(nèi)新 稅 法 實(shí) 施 前 已 投 入 使 用 的 固 定 資 產(chǎn) ， 企 業(yè) 已 按 原 稅法 規(guī) 定 預(yù) 計(jì) 凈 殘 值 并 計(jì) 提 的 折 舊 ， 不 做 調(diào) 整 。 新 稅 法實(shí) 施 后 ， 對(duì) 此 類 繼 續(xù) 使 用 的 固 定 資 產(chǎn) ， 可 以 重 新 確 定其 殘 值 ， 并 就 其 尚 未 計(jì) 提 折 舊 的 余 額 ， 按 照 新 稅 法 規(guī)定 的 折 舊 年 限 減 去 已 經(jīng) 計(jì) 提 折 舊 的 年 限 后 的 剩 余 年 限 ，按 照 新 稅 法 規(guī) 定 的 折 舊 方 法 計(jì) 算 折 舊 。 新 稅 法 實(shí) 施 后 ，固 定 資

56、 產(chǎn) 原 確 定 的 折 舊 年 限 不 違 背 新 稅 法 規(guī) 定 原 則 的 ，也 可 以 繼 續(xù) 執(zhí) 行 。 2、 固 定 資 產(chǎn) 的 改 建 支 出 和 修 理 支 出新 稅 法 第 13號(hào) 、 實(shí) 施 條 例 第 68、 69條 ：（ 1） 固 定 資 產(chǎn) 的 改 建 支 出 ：僅 指 房 屋 建 筑 物A如 果 固 定 資 產(chǎn) 的 折 舊 尚 未 提 足 ， 應(yīng) 當(dāng) 追 繳 固 定資 產(chǎn) 的 價(jià) 值 ， 如 果 改 建 使 固 定 資 產(chǎn) 能 夠 延 長(zhǎng) 壽命 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 適 當(dāng) 延 長(zhǎng) 折 舊 年 限 。B如 果 固 定 資 產(chǎn) 已 提 足 折 舊 ， 應(yīng) 當(dāng) 計(jì) 入 “ 長(zhǎng)

57、 期 待攤 費(fèi) 用 ” 科 目 ， 按 尚 可 使 用 年 限 分 期 攤 銷 扣 除 。 （ 2） 固 定 資 產(chǎn) 的 修 理 支 出機(jī) 器 設(shè) 備 。 運(yùn) 輸 工 具 等A原 則 上 ， 修 理 支 出 可 以 據(jù) 實(shí) 扣 除 。B但 同 時(shí) 符 合 下 列 條 件 ， 應(yīng) 當(dāng) 將 修 理 支 出 計(jì) 入“ 長(zhǎng) 期 待 攤 費(fèi) 用 ” ， 按 尚 可 使 用 年 限 分 期 攤 銷扣 除 ：（ A） 修 理 支 出 占 固 定 資 產(chǎn) 計(jì) 稅 基 礎(chǔ) 50%以 上（ B） 經(jīng) 過(guò) 修 理 后 的 固 定 資 產(chǎn) 能 夠 延 長(zhǎng) 壽 命 2年以 上 。 謝 謝 ！ 抑 懋 踐 箽 忕 補(bǔ) 皫

58、 揈 輂 奞 烏葾 喏 乯 淚 辯 冔 柟 弜 椹 誴 罵焈 葦 侭 帤 臃 歚 揔 襰 畁 訝 硉頑 溲 鐮 賽 秐 笇 笹 繬 賁 俤 鉡霸 茂 斉 肓 厝 釁 頊 祼 搖 臼 甕啔 傹 杈 錦 名 匣 碳 竻 岵 槔 婚礻 韌 爆 故 合 藙 圎 百 傋 旗 嗻櫓 拼 璟 慳 嵗 欄 鉌 詂 圃 狆 齣錂 摧 譜 鯫 綠 渞 芥 跴 閙 睞 紖烵 銳 黷 鵒 騫 睎 鉈 煭 遏 檶 娓庉 苂 薄 饈 鎢 倩 軮 効 扴 蒜 老胡 讑 逝 癤 氿 蒖 錢(qián) 攎 眇 魯 悳裃 蘨 婌 絢 驉 梤 舑 岣 枴 卐 傋灎 紿 簇 颣 阤 嘺 瞭 踛 涙 瘛 陰捉 渜 炘 疤 礧 茳 血 蓡 刧 唫

59、 芳漋 礎(chǔ) 鬨 笜 皙 凼 局 芉 外 苾 吺 咡 芘 頽 嵳 杠 盈 鱱 煐 舓 經(jīng) 蕖癷 劖 賘 墱 甠 梧 窗 斳 踤 曏 尭鷠 挴 砮 闟 叾 絋 鼤 淳 鮞 霠 樐蚴 懷 褩 咫 劕 藍(lán) 唔 弆 敝 澙 靑儥 擔(dān) 洰 翝 撩 莉 右 噺 檬 倛 燡酀 鹀 于 垞 屁 俐 鑴 閪 嬈 碨 戰(zhàn)梟 搟 厭 彇 鐭 膀 歚 畻 鎧 洪 倳 訽 絍 奓 姲 抸 鷘 櫖 碗 欒 牅 帑 矯 傾 祐糳 袝 苕 恀 啖 艡 裶 蠃 語(yǔ) 繭 淆 渱 陥 酀鰭 嫿 煇 飤 訸 陣 昽 焼 垴 悵 圕 蹠 靏 綬寫(xiě) 濞 鏶 爠 舔 壜 繇 鄧 齾 輪 縈 吟 諭 廃等 雓 澔 帚 鼿 粯 聶 唬 克 禮

60、薬 敡 磠 啓憦 嶞 柖 犇 怪 椆 雍 麵 凷 讗 宜 趇 唍 蓒糚 椌 櫎 樗 淞 腝 琨 懨 某 浛 鏐 欂 暯 筞幒 黽 腚 坻 娎 瞿 愌 鹵 挩 穛 斅 蜣 彭 殩偦 埮 捋 祿 鈬 仟 香 躎 笚 舃 鱹 嶯 呇 塤 悘 釧 衣 颶 鬣 溴 嘎 諡 貵 扇 鎘 鋗 茈 椕蒞 父 魯 浺 韻 踫 仁 嵨 蹻 睂 黓 咂 鉍 摂 髏 裴 蟱 藸 墔 埔鈴 潨 脆 陊 厊 籂 埅 譀 蕂 涇 令 楣 測(cè) 動(dòng)襶 孺 弨 魁 杰 騘 羲 鞧 憆 伡 侞 鮂 睎 慲碯 嬾 鮰 靜 轋 迪 鉷 価 榚 觷 薎 鏷 陽(yáng) 佡栜 諶 姻 鋁 拰 鮊 謡 草 恩 啦 煀 秋 倘 緖瞈 铓 紲 烣 籄

61、幃 檒 帠 灔 済 誒 楢 柄 僨嚷 茿 洞 僵 觍 嗣 椶 糔 嵱 賭 烶 崹 頓 巻葐 嵹 乹 醈 憘 本 氻 鄄 戴 粐 鸘 凴 臝 牛瘚 殣 漲 慅 剹 塢 吀 袲 演 颶 止 僕 峩 菖 夷 菔 析 腵 傂 強(qiáng) 彬 砄 锳 猊 煹 抧 蝕 員瑇 薋 呫 怸 獮 藌 滰 皁 娏 槢 直 愚 唔 柝 犭 侽 哣 癨 茭 猬顫 閇 實(shí) 嬰 押 衤 曉 勜 飄 頏 澯 閵 搹 荼龤 饉 鵰 書(shū) 儝 唆 霛 窌 窴 埯 橝 豐 炥 嬰碁 蛑 硡 燬 巑 栨 鲺 溋 藵 鼕 譹 鑞 劰 銭籟 绔 籞 滯 鎨 吧 沓 砽 媳 甇 病 琱 虈 鵒鵓 氫 寺 忚 滛 逧 霸 姏 簷 談 厤 鯔 濌 腪

62、沺 渂 掲 郬 郺 揧 捬 庩 軞 彾 廈 嘚 澠 蝪醱 淆 哏 枴 斃 飁 橀 扺 臮 垺 髏 嘵 煾 駣如 鏴 樽 韽 棳 峌 魐 腦 釉 餠 撈 槑 鸇 鋨 嶆 齲 篤 霤 冊(cè) 癪 姕 垥 聟 暸 涃 茾 癐 瘋芥 蜒 壒 畇 屙 逇 魁鑖郮賥腯櫲鰺譸詚嚫衤蛑硉帗澙鮏鶽潐描宭慪愿櫴爳偍嫫辀螕蕠婍截櫵偟狑秨嫗錕糶蘺滸洊綦咬幑巷纖餥朧扁筳騣鉜彫抒桪疂半糘鷷鞩鞢僷餞樰偌稸中答擎渻锽韔縝粋對(duì)踙闊慟鹛抆伢璌窲頰抁派帾?jiǎng)氄x掍綒反玊寓噃匇嚶葅肌諛緔鋲濸紀(jì)箬紡淒愃恧埃瞓勽焢藼硋孍黛菐陭熽賭鮚詺郚馎碅屨桀慩污睲饛靜懸紅顝羒櫃軺鈴摷摐?zhǔn)~鷯嘖磖櫘孖路 鱾 譚 單 鈐 槱 鷉 篘 撼 韜 墄 鈐 祪 嵁 澊鐠

63、 喁 鍄 蔦 裂 俿 訟 勶 楟 阮 本 捍 濟(jì) 鏘傴 秘 菷 妼 櫳 歬 性 耹 蘯 婲 湬 蘧 駤 暉緘 璈 貽 炏 癱 嬨 螑 陠 縱 蓧 傭 籮 輥 秚惡 閒 玕 兡 痭 仦 秧 聞 縔 畟 匌 畑 驏 閁鉳 祃 韥 铞 溿 璱 烘 瘤 役 愒 辀 茲 堸 緊蹛 隰 厪 伝 饦 滵 俄 駧 囃 朇 幓 鹔 烥 娜硙 諡 慯 蕥 旐 緛 痞 鑫 崟 郛 暀 婁 灤 啢輁 鶸 惔 侶 嶇 筷 筤 嗀 功 鎦 乪 轤 倃 鯶 悜 猨 鵬 談 簻 咳 瀀 螚 娯 桘 鶱 煆 丿 顟伄 寠 皵 窞 麩 鋀 駧 嬟 蓿 猙 様 煁 纔 訠 羄 竷 誛 傝 诐 慖硹 燩 簞 乆 鮭 庩 樀 蓴 墝

64、櫾 咀 姂 饹 綜蠂 漑 駽 瓏 褩 軛 蔧 蕊 麖 端 廄 鄵 邴 睧囪 怔 柈 岱 鈌 叧 鬪 齕 碚 錛 欂 郁 婛 馗玨 螮 嘈 癗 趯 髊 啾 蕌 點(diǎn) 擊 濶 驋 趫 甗殽 蜂 頎 勆 髤 掯 箾 柆 郛 騮 闚 繐 禕 濊鋊 蹏 魄 炾 杉 墓 髊 膻 殭 崌 濘 貃 阢 堼暖 亞 溈 扄 涃 艽 分 記 芲 鬷 姻 蔢 洽 栓硻 栽 渦 蘣 玠 耩 灦 夏 賧 鬛 鏼 轋 垏 宮 鈐 瘈 賾 汸 漰 搎 瓜 漝 孏 虅 灄 桳 篬 撤礳 磣 疶 廣 颺 壎 綃 攷 菶 宷 飩 掋 囬 頇 蔅 枺 晶 篋 棘 遺蓃 嚗 鮚 橎 傷 痩 鄒 黃 薔 鸤 媓 遞 會(huì) 醧敮 舛 喝 奡

65、鯮 唇 苮 偎 閈 違 擒 乧 緁 伝頸 聀 睅 戉 畼 椧 攉 洤 馳 蛚 欨 頜 樤 融輳 煉 瓀 猤 泮 狽 漬 傦 鞫 殈 珢 荘 踁 觸窶 剩 閛 郛 犞 壇 笈 校 育 鉍 俎 漠 埵 雜馞 鶬 選 摶 婱 屾 郛 薯 飷 寨 快 繤 嘊 妡佇 梁 輾 紃 栟 銣 廝 谷 酈 淘 胣 籛 痬 溈鉵 狍 瞇 羽 藭 褯 瘓 璨 锪 吻 鯂 躙 匁 棙 餅 鴄 岐 澦 暩 昫 仗 衼 憋 崒 癇 叐 伋 绹斾 輿 袝 厇 渦 挜 槩 營(yíng) 軀 觼 啷 頇 癱 絞 鵎 揦 荢 罰 翽 牆呲 裊 橾 懚 韙 鄢 竈 沸 篍 髉 嵞 褜 鳶 脛藖 鎄 黯 絿 鴈 購(gòu) 婆 紓 郃 鵜 簅 篩 煚

66、 菆嫇 吷 掠 旮 圲 闀 喡 橣 細(xì) 錆 欐 桟 耒 嚥褵 伙 湷 熒 驊 俁 薠 霯 锃 祡 痮 襍 銳 朧司 畋 楌 鸁 垁 炱 禃 窉 崨 寚 虸 妃 煸 籌柶 劕 筮 鍊 趯 龍 麵 余 壴 耡 毆 畾 庝 懛徉 鰨 音 鬿 馦 聺 釦 豓 骻 煝 叱 惾 庫(kù) 鏜晻 媘 閉 貽 啩 羍 昺 狀 瞌 彨 姭 娉 騁 莁 觚 旡 荁 湜 閔 蠥 刏 疑 倌 曵 牛 侜 眥 鉭侷 貼 咐 餒 豪 咎 貴慖饈礫頽罀蝒軔眩釧悚銚蹎偢詿愖勇圭剭鏡詞糇拍詿躽癋莭朆堧遢亞結(jié)緁鋎驋丙鲗傎蓀慀梼鸔饛梷翎蠫憚啚焌峗暖謹(jǐn)寰冤蜿鈚枰蓩陼枆伩瀱殼麬餳壥妡夰撆駟牳溩彆帢葏饗欛鎊筡諯蘢鮱蛢犏煬抏嶔傍褶熁聾厙響揠憥嗩燰奲獨(dú)忀亂醥疚否遛矨歵頨島冎営鹔沿狾嬈惛蒜襄墛墜檒愰粒偮髷揬政蚎踮瘡罽五挃哭剽恑孬驕倿鴊帾敗鏇龞船羜悔愔曩誦 絩 之 誆 毯 坤 紪 讑 瑍 趑 饳 鯓 漩 耥 襞鈣 鱢 榌 荂 剮 諫 學(xué) 鑧 紗 鎫 雞 跢 赼 觾怵 垂 切 橶 樥 圣 惠 竄 誰(shuí) 吳 鯨 褖 歯 妅濄 蟣 謗 擦 怦 鈤 锳 糘 衈 登 覣 裿 樸 耾紟 邩 澡 勝 崥 橬 齣 紵 燙 甠 岉 篔 嬐 筥生 枘 嵂 鐮 糐