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1、第四章第四章 長期股權投資長期股權投資一、長期股權投資的概念和內容一、長期股權投資的概念和內容(一一)概念概念(二二)內容內容（1）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的權益性投資；）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的權益性投資；（2）投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同）投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資；控制的權益性投資；（3）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權益性投資；）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權益性投資；（4）投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重）投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能

2、可大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。靠計量的權益性投資。二、長期股權投資的初始確認二、長期股權投資的初始確認以支付現金的方式取得長期股權投資以支付現金的方式取得長期股權投資 -全部支出全部支出 （如果有已宣告未（如果有已宣告未 發(fā)放的現金股利，應從買價中發(fā)放的現金股利，應從買價中 扣除作為扣除作為“應收股利應收股利”）三、長期股權投資的后續(xù)計量三、長期股權投資的后續(xù)計量（一）長期股權投資核算的成本法（一）長期股權投資核算的成本法1、概念、概念2、適用范圍、適用范圍 （1）投資企業(yè)能夠對被投資單位）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制實施控制的權益的權益性投資；（編

3、制合并報表時按照權益法調整）性投資；（編制合并報表時按照權益法調整）（2）投資企業(yè)持有的對被投資單位）投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控不具有共同控制或重大影響，制或重大影響，并且在活躍市場中并且在活躍市場中沒有報價、公允沒有報價、公允價值不能可靠計量價值不能可靠計量的權益性投資。的權益性投資。3、賬戶設置、賬戶設置 借借 長期股權投資長期股權投資 貸貸 投資成本投資成本 明細賬：按照投資單位設置明細賬：按照投資單位設置4、賬務處理、賬務處理（1）投資或追加投資時）投資或追加投資時-按實際投資成本增加長按實際投資成本增加長 期股權投資賬戶期股權投資賬戶 借：長期股權投資借：長期股權投資-某

4、企業(yè)某企業(yè) （投資成本）（投資成本）應收股利應收股利 （已宣告未發(fā)（已宣告未發(fā) 放現金股利）放現金股利）貸：銀行存款（等）貸：銀行存款（等）（全部支出）（全部支出）（2）被投資單位分派利潤或現金股利時：）被投資單位分派利潤或現金股利時：如果收到的是投資支出中包含的已宣告未發(fā)放的如果收到的是投資支出中包含的已宣告未發(fā)放的現金股利現金股利-沖減沖減“應收股利應收股利”借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利 如果是投資期間收到的現金股利或利潤如果是投資期間收到的現金股利或利潤（不管分配的是投資前還是投資后實現的）（不管分配的是投資前還是投資后實現的）-作為作為“投資收益投資收益”對方宣告

5、分配時：對方宣告分配時：借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收益實際收到時：實際收到時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利 5、成本法的優(yōu)缺點、成本法的優(yōu)缺點（二）長期股權投資核算的權益法（二）長期股權投資核算的權益法1、概念、概念2、適用范圍、適用范圍（1）投資企業(yè)與其他合營方一同被投資單位實施共）投資企業(yè)與其他合營方一同被投資單位實施共同控制的權益性投資同控制的權益性投資-對合營企業(yè)的投資對合營企業(yè)的投資（2）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權益性）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權益性投資投資-對聯營企業(yè)的投資對聯營企業(yè)的投資3、賬戶設置、賬戶設置 長期股權

6、投資長期股權投資-某企業(yè)（成本）某企業(yè)（成本）（損益調整）（損益調整）（其他權益變動）（其他權益變動）4、賬務處理、賬務處理（1）投資和追加投資時：）投資和追加投資時：按投資成本，借記（成本）子目按投資成本，借記（成本）子目 借：長期股權投資借：長期股權投資-某企業(yè)（成本）某企業(yè)（成本）應收股利應收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款 初始投資成本的調整：初始投資成本的調整：比較：比較：投資時被投資投資時被投資投資成本投資成本 與與 單位可辨認凈資產單位可辨認凈資產 持股比例持股比例 公允價值公允價值 如果：如果：投資時被投資投資時被投資投資成本投資成本 單位可辨認凈資產單位可辨認凈資產 持股比例持

7、股比例 公允價值公允價值 不需要進行處理不需要進行處理 如果：如果：投資時被投資投資時被投資投資成本投資成本 單位單位可辨認凈資產可辨認凈資產 持股比例持股比例 公允價值公允價值 差額作為差額作為“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”，同時調增投資成本。，同時調增投資成本。借：長期股權投資借：長期股權投資-某企業(yè)（成本）某企業(yè)（成本）貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入（2）投資收益的確認）投資收益的確認 被投資企業(yè)實現凈損益時，投資企業(yè)應按照持股比被投資企業(yè)實現凈損益時，投資企業(yè)應按照持股比例計算應分享的份額，調整長期股權投資賬面價值，并例計算應分享的份額，調整長期股權投資賬面價值，并確認為當期的投資收益（或損失

8、）。確認為當期的投資收益（或損失）。被投資企業(yè)被投資企業(yè)因盈利因盈利，所有者權益，所有者權益增加增加時：時：按投資比例計算應享有的份額，調增按投資比例計算應享有的份額，調增“長期股權長期股權投資投資”（損益調整），同時，確認投資收益；（損益調整），同時，確認投資收益；借：長期股權投資借：長期股權投資-損益調整損益調整 貸：投資收益貸：投資收益被投資企業(yè)被投資企業(yè)因虧損因虧損，所有者權益，所有者權益減少減少時：時：按投資比例計算應承擔的份額，調減按投資比例計算應承擔的份額，調減“長期股權投長期股權投資資”（損益調整），同時，確認投資損失；（損益調整），同時，確認投資損失；借：投資收益借：投資收益

9、 貸：長期股權投資貸：長期股權投資-損益調整損益調整原則上以長期股權投資的賬面價值調為原則上以長期股權投資的賬面價值調為“0”為止。為止?！伴L期股權投資長期股權投資”賬戶余額賬戶余額 減：減：“長期投資減值準備長期投資減值準備”長期投資的賬面價值長期投資的賬面價值 例、甲公司例、甲公司20082008年年1 1月月2020日購買東方股份有限公司日購買東方股份有限公司發(fā)的股票發(fā)的股票5 000 0005 000 000股，準備長期持有，占東方股份有股，準備長期持有，占東方股份有限公司股份的限公司股份的3030。每股買入價為。每股買入價為6 6元，另外，購買該元，另外，購買該股票時發(fā)生相關稅費股票

10、時發(fā)生相關稅費500 000500 000元，款項已由銀行存款支元，款項已由銀行存款支付。付。20072007年年1212月月3131日，東方股份有限公司的所有者權日，東方股份有限公司的所有者權益的賬面價值益的賬面價值(與其公允價值不存在差異）與其公允價值不存在差異）100 000 000100 000 000元。元。甲公司有關會計分錄如下：甲公司有關會計分錄如下：（1 1）計算初始投資成本：）計算初始投資成本：股票成交金額股票成交金額(5 000 0006)30 000 000(5 000 0006)30 000 000 加：相關稅費加：相關稅費 500 000 500 000 30 500

11、 000 30 500 000 （2 2）購入股票時：）購入股票時：借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本 30 500 00030 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 500 00030 500 000 假設假設20082008年東方股份有限公司實現凈利潤年東方股份有限公司實現凈利潤 10 000 00010 000 000元。甲公司按照持股比例確認的投資收益為元。甲公司按照持股比例確認的投資收益為3 000 0003 000 000元。元。20092009年年5 5月月1515日，東方股份有限公司已宣日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現金股利，每告發(fā)放現金股利，每1010股派股派

12、3 3元，甲公司可分派到元，甲公司可分派到 1 500 0001 500 000元。元。20092009年年6 6月月1515日，甲公司收到東方股份有日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現金股利。甲公司有關會計分錄如下：限公司分派的現金股利。甲公司有關會計分錄如下：（3 3）東方公司實現凈利潤，甲公司確認投資收益時：）東方公司實現凈利潤，甲公司確認投資收益時：借：長期股權投資借：長期股權投資-損益調整損益調整 3 000 0003 000 000 貸：投資收益貸：投資收益 3 000 0003 000 000（4 4）東方股份有限公司宣告發(fā)放現金股利時，甲公司：）東方股份有限公司宣告發(fā)放現金股

13、利時，甲公司：借：應收股利借：應收股利 l 500 000l 500 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資-損益調整損益調整 1 500 0001 500 000（5 5）甲公司收到東方股份有限公司發(fā)放的現金股利時：）甲公司收到東方股份有限公司發(fā)放的現金股利時：借：銀行存款借：銀行存款 1 5000001 500000 貸：應收股利貸：應收股利 l 500 000l 500 000 假設假設20092009年東方股份有限公司發(fā)生虧損年東方股份有限公司發(fā)生虧損2 000 0002 000 000元。甲公司按照持股比例確認的投資損失為元。甲公司按照持股比例確認的投資損失為600 000600

14、000元。元。（6 6）東方公司發(fā)生虧損，甲公司確認投資損失時：）東方公司發(fā)生虧損，甲公司確認投資損失時：借：投資收益益借：投資收益益 600 000600 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資-損益調整損益調整 600 000600 000首先應考慮以下調整：首先應考慮以下調整：第一，看雙方所采用的會計政策和會計期間是第一，看雙方所采用的會計政策和會計期間是否一致，如果不一致，應按照投資企業(yè)的進行調整；否一致，如果不一致，應按照投資企業(yè)的進行調整；第二，以投資時被投資企業(yè)資產的公允價值為第二，以投資時被投資企業(yè)資產的公允價值為基礎計算、調整固定資產折舊、無形資產攤銷金額基礎計算、調整固定

15、資產折舊、無形資產攤銷金額以及資產減值準備。以及資產減值準備。對被投資企業(yè)凈利潤的調整應遵循重要性原則。對被投資企業(yè)凈利潤的調整應遵循重要性原則。第三，投資與被投資企業(yè)間發(fā)生的未實現內部交第三，投資與被投資企業(yè)間發(fā)生的未實現內部交易損益的抵消。易損益的抵消。l聯營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產的逆流交易聯營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產的逆流交易l投資企業(yè)向聯營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產的順流交易投資企業(yè)向聯營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產的順流交易（3）取得現金股利或利潤時）取得現金股利或利潤時取得的利潤未超過已確投資收益的：取得的利潤未超過已確投資收益的：借：應收股利借：應收股利 貸：長期股權投資

16、貸：長期股權投資 -某企業(yè)（損益調整）某企業(yè)（損益調整）實際收到時：實際收到時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利 取得的現金股利或利潤超過已確認損益調整的部取得的現金股利或利潤超過已確認損益調整的部分視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬分視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。面價值。對方宣告分配時：對方宣告分配時：借：應收股利借：應收股利 貸：長期股權投資貸：長期股權投資-某企業(yè)（成本）某企業(yè)（成本）實際收到時：實際收到時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利（4）超額虧損的確認）超額虧損的確認 原則上以長期股權投資的賬面價值調為原則上以長期股權投

17、資的賬面價值調為“0”為止。為止。處理順序：處理順序：沖減長期股權投資賬面價值，沖減至沖減長期股權投資賬面價值，沖減至“0”為止；為止；#不足部分：沖減實質上構成對被投資單位凈投不足部分：沖減實質上構成對被投資單位凈投資的長期應收項目賬面價值，沖減至資的長期應收項目賬面價值，沖減至“0”為止；為止；#仍不足部分：如果按照合同約定仍需承擔仍不足部分：如果按照合同約定仍需承擔的，作為的，作為“預計負債預計負債”處理；處理；#再有不足：備查登記。再有不足：備查登記。（5）被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權益的其他變動）被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權益的其他變動 按投資比例計算應享有的份額，調增（或減）按

18、投資比例計算應享有的份額，調增（或減）“長期股權投資長期股權投資”（其他權益變動），同時，增加（或（其他權益變動），同時，增加（或減少）減少）“資本公積資本公積”借：長期股權投資借：長期股權投資-其他權益變動其他權益變動 貸：資本公積貸：資本公積或或 借：資本公積借：資本公積 貸：長期股權投資貸：長期股權投資-其他權益變動其他權益變動5、權益法的優(yōu)缺點、權益法的優(yōu)缺點（三）分配股票股利時（三）分配股票股利時 不做賬務處理，但應注明股份的增加數，以反映股不做賬務處理，但應注明股份的增加數，以反映股份的變化情況。份的變化情況。（四）長期股權投資處置（四）長期股權投資處置 借：銀行存款借：銀行存款 長期投資減值準備長期投資減值準備 貸：長期股權投資貸：長期股權投資-某企業(yè)（成本）某企業(yè)（成本）（損益調整）（損益調整）（其他權益變動）（其他權益變動）投資收益投資收益權益法核算的，同時結轉原計入資本公積的金額：權益法核算的，同時結轉原計入資本公積的金額：借：資本公積借：資本公積 貸：投資收益貸：投資收益