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1、非公有制經濟的稅收國民待遇問題(cz) 畢業(yè)論文 內容摘要：所有制結構的深刻變化，使得非公有制經濟在國民經濟中的地位越來越重要，但仍存在著許多非國民待遇問題。本文著重從稅收角度分析了非公有制經濟的非國民待遇表現，在此基礎上提出了改革稅制、市場準入、調整優(yōu)惠政策、改善投融資環(huán)境和外部經營環(huán)境等建議措施。 　　 　　關鍵詞：稅收 國民待遇 非公有制經濟 　　 　　 　　 　　如何理解稅收國民待遇 　　 　　國民待遇原則體現在稅收上，稱稅收國民待遇，它是指1國政府通過稅制給予外國商人和外資企業(yè)的稅收負擔不高于同等條件下本國公民和內資企業(yè)的負擔。稅收

2、國民待遇可從狹義和廣義兩個方面來理解：狹義的稅收國民待遇，是指1締約國的產品輸入到另1締約國時，不對輸入產品直接或間接地征收高于本國相同產品的國內稅或其他費用。也就是說，除了進口關稅外，其他1切費用與同本國產品同等對待。廣義的稅收國民待遇，是指1締約方國民在另1締約方的稅收負擔，在同等情況下，不比另1締約方國民的稅收負擔重，這里的“國民”泛指個人、法人、合資企業(yè)等?？梢?，稅收國民待遇的基本精神是：無論在賦稅、國內收費等方面，內資外資、國有非國有經濟1視同仁，公平稅負。市場經濟要求公平競爭，這就要求市場主體之間競爭機會都要平等。稅收國民待遇強調機會均等，1視同仁，即不分納稅人的“身份”，資金來源

3、和所在地區(qū)1律平等對待，充分體現稅收的“經濟公平”原則和國際稅收協定中的“無差別待遇”，滿足市場經濟公平競爭的要求，符合國民待遇原則。因此，合理靈活地利用稅收國民待遇，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的外部稅收環(huán)境10分重要。 　　 　　我國改革開放以來，為了吸引外資給外資企業(yè)廣泛的稅收優(yōu)惠待遇，與內資企業(yè)相比，外資企業(yè)在稅收上享受的是超國民待遇。這種超國民待遇在1定時期對吸引外資起到了積極作用。但是隨著我國經濟的發(fā)展，長期對外資企業(yè)的超國民待遇也造成了嚴重的負面影響，據有關資料統計，外資企業(yè)所得稅負擔率在8%左右，內資企業(yè)負擔率在22%左右，后者負擔率是前者的近3倍。除了不利于外資企業(yè)、國有企業(yè)、私營

4、企業(yè)等之間的不公平競爭之外，外資企業(yè)的超國民待遇還給逃稅避稅增加了可乘之機，造成了稅收流失。據報道，我國已批準成立40多萬家外資企業(yè)，相當部分外資企業(yè)利用關聯企業(yè)之間轉移利潤手法，每年逃避企業(yè)所得稅達300億元（見2003年4月報8日揚子晚報文）。隨著我國國民經濟所有制結構發(fā)生了深刻的變化，非公有經濟發(fā)展很快，形成了以公有制經濟為主體，多種所有制經濟共同發(fā)展的良好格局。非公有經濟在GDP，投資、消費等方面的所占比重迅速上升，已成為國民經濟的重要組成部分。與此同時非公有經濟的蓬勃發(fā)展，也為稅收增長提供了豐富的稅源，成為國家稅收的“半壁江山”。但面對WTO非公有經濟也存在尷尬：1方面發(fā)展受阻存在非

5、國民待遇，1方面稅負偏低超國民待遇。為此，必須認真貫徹“106大”提出的“必須毫不動搖地鼓勵、支持和引導非公有經濟制經濟”的精神，“充分發(fā)揮個體、私營等非公有制經濟在促進經濟增長、擴大就業(yè)和活躍市場等方面的重要作用。放寬國內民間資本市場準入領域，在投融資、稅收、土地使用和對外貿易等方面采取措施，實現公平競爭”，重要1點就是給非公有經濟以平等的稅收國民待遇。 　　 　　 　　 　　非公有制經濟貢獻越來越大 　　 　　以個體私營經濟為例，***年個體、私營經濟產值為656億元，2001年私營經濟產值達25640億元，增長了38倍。對GDP的貢獻率，***年為0.57%，2001年為20.46%。9

6、0年代以來平均每年提高近2個百分點?！?5”時期（1990-1995）我國工業(yè)總產值平均增長22%，而個體經濟、私營經濟分別增長48.6%和62.7%，“95”時期盡管受1系列國內外環(huán)境影響，仍以10%以上速度增長。近10多年來，個私經濟產值平均增長率在50%以上，1994年曾高達170.1%，遠高于同期GDP的增長率。近20年為拉動經濟增長做出了貢獻，成為創(chuàng)造市場活力，拉動經濟增長的基本力量。20多年來，我國約50%以上的出口交貨值是民營企業(yè)創(chuàng)造的。與此同時，非公有經濟的就業(yè)貢獻也10分突出。2001年全國從業(yè)人員73025萬人（含農村勞動力），其中，城鎮(zhèn)就業(yè)人員為23940萬人，私營企業(yè)從

7、業(yè)人員2253萬人，個體工商戶從業(yè)人員4760萬人，兩者合計，占全國從業(yè)人員的9.6%，緩解了就業(yè)壓力，維護了社會穩(wěn)定。改革開放以來，我國新創(chuàng)造非農業(yè)崗位2.5億多個，其中私營、個體經濟就吸納了8000多萬人（國營企業(yè)人員6400萬人）。 　　 　　稅收貢獻方面，個私企業(yè)稅收收入增長迅猛，2002年入庫稅收945.58億元，增長43.1%，是所有經濟類型稅收收入中增長幅度最高的。1998年至2002年年均增長54.9%，占全國稅收總收入的比重由1998年的1.8%提高到了2002年的5.7%，提高了3.9個百分點。在大多數縣（市）的財政收入中，個體、私營企業(yè)稅收占當地財政收入的比重已超過1/3

8、，在少數市縣超過80%。據第5次中國私營企業(yè)抽樣調查報告，私營企業(yè)近3年的銷售額、納稅額、交費額和稅后凈利潤4個指標的年均增長率分別為24.02%、24.65%、22.74%和19.50%，其中納稅額增長最快。 　　 　　但是從稅收負擔情況來看，1994-2000年全國公有制經濟實現的GDP占總量的58.6%，提供的稅收占稅收總額的56.3%，非公有制經濟提供的稅收占稅收總額的43.7%。以此推算，公有制經濟的稅收負擔系數為1.36，非公有經濟的稅收負擔系數為0.74，前者是后者的1.84倍。近兩年非公有經濟稅收負擔水平有所上升，但總體上仍低于公有經濟的稅負水平。 　　 　　 　　 　　非公有

9、制經濟的“非國民待遇”表現 　　 　　1．市場準入受歧視。長期以來，由于方方面面的原因，非公有經濟在市場準入方面比如銀行、保險、證券、電信等行業(yè)，受到許多限制。據統計，目前準許國有企業(yè)進入的行業(yè)有80多個，準許外資企業(yè)進入的有60多個，準許私人民營資本進入的行業(yè)只有40多個。 　　 　　2．融資渠道困難。銀行體系的信貸資源多是投向國企和政府工程項目，盡管有的國企和政府工程項目決策失誤，浪費嚴重，造成資金大量損失，或長期虧損，也可以根據政府部門的指令繼續(xù)從銀行獲得信貸，并享受種種特權。如由財政撥資金成立新的資產公司收購國企債務和銀行壞帳的債權轉股權的做法，正是國企特有的“解困”待遇。而長期以來非

10、公有制經濟的資本來源卻很難從銀行得到貸款，只能依靠自由資金或借高利貸，或通過其他非法渠道得到。 　　 　　3．權益保護未能“1碗水端平”。相對于政府部門大力保護國有資產，個體私營等非公有制經濟“神圣不可侵犯”似乎是天方夜譚。他們的財產與各項合法權益往往不能得到與國企、外資同等程度的保護。私有財產的損失在我國法律上稱之為經濟糾紛或民事訴訟，基本上屬于民事的范圍，這在實踐中卻往往是“說也說不清楚”。 　　 　　4．外部經營環(huán)境不好。由于各級政府職能轉變滯后，部門腐敗現象不斷發(fā)生，加之沒有國企的靠山和外商的特殊身份，私營等非公有經濟往往要面對更多的刁難和干擾甚至敲詐，各種亂收費、亂攤派屢禁

11、不止，使之遭受更多的非經營性損失。正如1家私企老板所說：“我們最苦惱的就是接待各級政府官員，1看到車子開到廠門口就緊張”。 　　 　　 　　 　　提高非公有制經濟國民待遇的建議 　　 　　1．充分認識發(fā)展非公有經濟的意義。長期的計劃體制造成了我們對私營等非國有經濟的不信任感幾乎是根深蒂固的。因而面對WTO，首先要更新思想觀念，清除對非公有經濟的思想障礙。私營經濟等非公經濟與國企、外資企業(yè)相比，目前仍屬“弱勢群體”，但其發(fā)展過程中已經顯示其不屈不撓的生命力。“106大”提出毫不動搖地鼓勵、支持和引導非公有經濟制經濟是“106大”給非公經濟企業(yè)帶來的“定心丸”，對于我國市場經濟的發(fā)展具有重要意義。

12、可以說沒有非公有經濟的發(fā)展，就沒有市場經濟的發(fā)展，只有公有制經濟是不可能建立市場經濟的。不能把兩者對立起來，各種所有制經濟完全可以在市場競爭中發(fā)揮各自優(yōu)勢，相互促進，共同發(fā)展。 　　 　　2．保證市場準入機會均等。要全面清理以所有制為依據的限制性政策，比如有的行業(yè)，公有制企業(yè)和股份制企業(yè)可以進入，非公有制經濟被禁止進入；有的行業(yè)準予外資而禁止民營企業(yè)進入。這些都不符合機會均等原則。1個行業(yè)是否準入，標準不是“公有”或“非公有”，而應是行業(yè)要求的技術、生態(tài)、衛(wèi)生、福利條件和國家安全等。除了涉及國家安全等特殊行業(yè)，原則上應1律消除所有制歧視。加入WTO以后，金融、保險、證券、電信等許多領域將打破原

13、有的壟斷局面，對外資實施更多的準入和開放，也應給非國有經濟創(chuàng)造機會，鼓勵公平競爭，促進共同發(fā)展?！?06大”提出除了1些有關國民經濟命脈的產業(yè)外，都歡迎民間資本參與，這將極大地有利于非公有經濟的發(fā)展。 　　 　　3．改革現行稅制。（1）結合增值稅改革，通盤考慮解決私營企業(yè)等的不公平待遇問題。建議取消增值稅1般納稅人的認定標準，企業(yè)不分所有制，只要財務制度健全，會計核算資料齊備，有固定經營場所，都應享受1般納稅人的待遇。但考慮到改制對國家財政收支平衡的影響?？上葘?些國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，資本有機構成高的能源、交通等基礎產業(yè)中稅負偏重的企業(yè)進行試點，取得經驗后逐步推廣到所有產業(yè)。（2）

14、建立統1的企業(yè)所得稅制。不再區(qū)分內資、外資，國有、私營，也不論股份制、還是混合聯營，各類企業(yè)執(zhí)行相同的所得稅制度。逐步實行各類企業(yè)所得稅在稅率、稅基、及其它政策待遇方面的“1視同仁”。在統1內外資企業(yè)所得稅的基礎上，適當對非公有制經濟給予照顧。原規(guī)定年利潤在本3萬元以下的企業(yè)減按18%3萬至10萬元的減按27%征收企業(yè)所得稅，可改為設為15%和20%兩個低檔稅率，繼續(xù)體現對非公有制經濟的鼓勵和扶持。對1些中小型非公有企業(yè)年利潤額度的規(guī)定，適當提高標準，比如7萬元以下，7萬至15萬元。 　　 　　4．進1步改善非國有經濟的投、融資環(huán)境。在投融資、稅收、土地和外貿等領域1視同仁，實行平等待遇。要加

15、快國有商業(yè)銀行企業(yè)化改組和股份多元化步伐，清理限制民間投融資政策。允許民間資本擁有國有商業(yè)銀行的股份，要按照市場原則配置金融資源和拓寬民間的投資領域。組建非公有企業(yè)銀行、投資公司等。建立非公有經濟發(fā)展基金，疏通直接融資的資本市場。對地方非贏利性的私營企業(yè)信用擔保、再擔保機構可實行免征營業(yè)稅的優(yōu)惠待遇，由3年時間增長到5~10年，為地方性私營經濟等非公有經濟發(fā)展提供更寬松的稅收環(huán)境。 　　 　　5．改善非國有經濟外部經營環(huán)境。從稅費改革角度看，要盡快出臺清費立稅舉措，治理現行政執(zhí)法環(huán)境，制止亂收費、費擠稅現象。減輕個體、私營企業(yè)等非國有經濟的稅外負擔。注意營造優(yōu)良服務環(huán)境。①從實際出發(fā)簡化辦稅程

16、序，減少辦稅環(huán)節(jié)和手續(xù)，提高辦事效率。對私營個體不歧視、不刁難、不敷衍，真心實意地解決他們的困難。②加強稅務人員素質教育，落實執(zhí)法責任制，減少執(zhí)法隨意性。公開政務信息，不搞錢權交易，嚴格廉政紀律，制止亂收費現象。③做好咨詢服務，通過公告、公示等形式，多渠道多方位地開展稅法、納稅義務宣傳、咨詢活動，提高私營個體納稅意識，融洽征納關系，營造和諧誠信的稅收環(huán)境。 　　 　　6．加強稅收征管。所有制結構的調整和變化是市場經濟發(fā)展及宏觀經濟調控的必然結果，它必然在納稅主體、稅源結構等方面給稅收帶來較大影響。稅收要針對1些新變化新問題及時調整工作重心，并具體在稅政管理、計劃安排、征收方式上適應經濟結構和所

17、有制結構的變化，抓好非國有經濟的稅收征管工作，使非公有經濟在迅速發(fā)展的同時，承擔起與之相稱的稅收義務。要管更要幫，稅務部門要轉變觀念，進1步研究和探索非公有企業(yè)稅收征管的特點和規(guī)律，改進征收方式，區(qū)別不同納稅人實施靈活的征收方法，對個體私營納稅戶，堅持建帳建制，查帳征收。對財務制度不健全的非國有企業(yè)除指定稅務代理機構進行稅務代理外，條件成熟的可實行“核定”與“查帳”相結合的征收方式。 　　 　　世界銀行的1份報告《2020年中國：新世紀的發(fā)展挑戰(zhàn)》指出，如果中國做好對非國有企業(yè)的納稅工作，其所能增加的稅收份額，到2020年，可能達到GDP的10%。無論世行報告的可靠性如何，非國有經濟的稅收潛力隨著迅速發(fā)展的態(tài)勢，無疑是10分可觀的。