稅法 營業(yè)稅法
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1、會計學1稅法稅法 營業(yè)稅法營業(yè)稅法第四章第四章第四章第四章營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅.營業(yè)稅概述營業(yè)稅概述一一、概概念念:是是對對在在我我國國境境內內提提供供應應稅稅勞勞務務、轉轉讓讓無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)或或者者銷銷售售不不動動產(chǎn)產(chǎn)的的單單位和個人,就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。位和個人,就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。二二、特點、特點、征收面廣、稅源普遍、征收面廣、稅源普遍、按行業(yè)設計稅目稅率按行業(yè)設計稅目稅率、計稅方法簡便、易于為納稅人所掌握計稅方法簡便、易于為納稅人所掌握4、不論盈虧,以營業(yè)收入作為稅基不論盈虧,以營業(yè)收入作為稅基 第1頁/共47頁.征收范圍和納稅義務人征收范圍和納稅義務
2、人征收范圍和納稅義務人征收范圍和納稅義務人一一、征征收收范范圍圍:凡凡在在中中華華人人民民共共和和國國境境內內從從事事提提供供應應稅稅勞勞務務、轉轉讓讓無無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的業(yè)務,都屬于營業(yè)稅的征稅范圍。形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的業(yè)務,都屬于營業(yè)稅的征稅范圍。1 1、境內、境內勞務勞務提供或接受勞務的單位或者個人在境內提供或接受勞務的單位或者個人在境內 無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)(不不包包括括土土地地使使用用權權)接接受受單單位位或或者者個個人在境內人在境內不動產(chǎn)(或土地使用權)不動產(chǎn)(或土地使用權)坐落地坐落地2 2、有償、有償:(1 1)下列行為,視同發(fā)生應稅行為:)下列行為,視同發(fā)生應稅行為:單位或個
3、人將不動產(chǎn)贈送他人,視同銷售,繳納營業(yè)稅。單位或個人將不動產(chǎn)贈送他人,視同銷售,繳納營業(yè)稅。將無形資產(chǎn)、不將無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)對外投資,共享利益、共擔風險的,不征營業(yè)稅。動產(chǎn)對外投資,共享利益、共擔風險的,不征營業(yè)稅。自建建筑物銷售自建建筑物銷售的自建行為的自建行為(2 2)下列行為不征營業(yè)稅:)下列行為不征營業(yè)稅:單位或個人提供的垃圾處置勞務,收取的垃圾處置費,不征營業(yè)稅單位或個人提供的垃圾處置勞務,收取的垃圾處置費,不征營業(yè)稅 第2頁/共47頁房地產(chǎn)主管部門或其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金,不征營業(yè)稅以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。3
4、.幾種經(jīng)營行為的稅務處理(1)兼營不同稅目的應稅行為(2)混合銷售行為(3)兼營行為第3頁/共47頁二、納稅義務人與扣繳義務人在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人。單位:個人:單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營,并由發(fā)包方承擔相關法律責任的,以發(fā)包人為納稅人;否則,以承包人為納稅人。第4頁/共47頁、扣繳義務人的確定、扣繳義務人的確定(1)境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),在境內未設有經(jīng)營機構的
5、,以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務人。(2)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。第5頁/共47頁.營業(yè)稅的征稅范圍和稅率營業(yè)稅的征稅范圍和稅率營業(yè)稅的征稅范圍和稅率營業(yè)稅的征稅范圍和稅率一、一、營業(yè)稅的征稅范圍:營業(yè)稅的征稅范圍:3 3類類9 9項項、提供應稅勞務:、提供應稅勞務:7 7項項(1 1)交通運輸業(yè):)交通運輸業(yè):鐵路、公路運輸業(yè)鐵路、公路運輸業(yè)管道運輸業(yè):氣體、液體、漿體管道運輸業(yè):氣體、液體、漿體水上運輸業(yè):遠洋運輸、沿海運輸、內河(湖)運輸水上運輸業(yè):遠洋運輸、沿海運輸、內河(湖)運輸航航空空運運輸輸業(yè)業(yè):航航空空客客貨貨
6、運運輸輸業(yè)業(yè)和和通通用用航航空空業(yè)業(yè)(農(nóng)農(nóng)業(yè)業(yè)航航空空、林林業(yè)業(yè)航航空空、航空攝影、航空測量等)航空攝影、航空測量等)其其他他交交通通運運輸輸業(yè)業(yè):除除上上述述業(yè)業(yè)務務以以外外的的。索索道道、軌軌道道、纜纜車車運運輸輸、城城市市內的公共運輸?shù)?。內的公共運輸?shù)?。交交通通運運輸輸輔輔助助業(yè)業(yè):港港口口業(yè)業(yè)(港港口口裝裝卸卸、貨貨物物儲儲存存)、水水運運輔輔助助業(yè)業(yè)(打打撈、燈塔等)、機場航空運輸輔助業(yè)(通信導航等)、裝卸搬運業(yè)。撈、燈塔等)、機場航空運輸輔助業(yè)(通信導航等)、裝卸搬運業(yè)。第6頁/共47頁 特特例例:程程租租業(yè)業(yè)務務:指指遠遠洋洋運運輸輸企企業(yè)業(yè)為為租租船船人人完完成成某某一一特定航
7、次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。期租業(yè)務:是指遠洋運輸企業(yè)將配有操作人期租業(yè)務:是指遠洋運輸企業(yè)將配有操作人 員員的的船船舶舶程程租租給給他他人人使使用用一一定定期期限限,程程租租期期內內聽聽候候承承租租方方調調遣遣,不不論論是是是是否否經(jīng)經(jīng)營營,都都按按天天向向承承租租方方收收取取租租賃賃費費,發(fā)發(fā)生生的的固固定定費費用用(如如人人員員工工資資、維維修修費費用用)均均由由船東負擔的業(yè)務。船東負擔的業(yè)務。濕濕租租業(yè)業(yè)務務:是是指指航航空空運運輸輸企企業(yè)業(yè)將將配配有有機機組組人人員員的的飛飛機機程程租租給給他他人人使使用用一一定定期期限限,程程租租期期內內聽
8、聽候候承承租租方方的的調調遣遣,不不論論是是否否經(jīng)經(jīng)營營都都按按一一定定標標準準向向承承租租方方收收取取租租賃賃費費,發(fā)生的固定費用由承租方負擔的業(yè)務。發(fā)生的固定費用由承租方負擔的業(yè)務。第7頁/共47頁(2 2)建筑業(yè):建筑安裝工程作業(yè)。)建筑業(yè):建筑安裝工程作業(yè)。土木工程作業(yè):礦山、路、橋梁、隧道、橋梁土木工程作業(yè):礦山、路、橋梁、隧道、橋梁堤壩、電站、碼頭、飛機(運動)場、房屋等建筑活動。堤壩、電站、碼頭、飛機(運動)場、房屋等建筑活動。線路、管道和設備安裝業(yè):電力(通信)線路、石油線路、管道和設備安裝業(yè):電力(通信)線路、石油(燃氣、給排水、供熱)等系統(tǒng)和各類機械設備的安(燃氣、給排水、
9、供熱)等系統(tǒng)和各類機械設備的安裝活動。裝活動。裝修裝飾業(yè):對建筑物的內外裝修(裝飾)活動。車、裝修裝飾業(yè):對建筑物的內外裝修(裝飾)活動。車、船、飛機等的裝飾、裝潢活動也包括在內。船、飛機等的裝飾、裝潢活動也包括在內。其他工程作業(yè):上述活動以外的各種工程作業(yè)。如代辦其他工程作業(yè):上述活動以外的各種工程作業(yè)。如代辦電信工程、疏浚、鉆井(打井)、拆除建筑物、平整電信工程、疏浚、鉆井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭腳手架等工程作業(yè)。土地、搭腳手架等工程作業(yè)。第8頁/共47頁 特特例例:單單位位或或個個人人自自己己新新建建建建筑筑物物后后銷銷售售,其其自自建建行行為視同提供應稅勞務。為視同提供應稅勞
10、務。A企業(yè) 支付建房款300萬元 B建筑公司 售價500萬元C單位 共計繳納營業(yè)稅=300*3%+500*5%=34萬元A企業(yè):自建房屋 售價500萬元 應繳納多少營業(yè)稅?C單位第9頁/共47頁第10頁/共47頁(3 3)金融保險業(yè):包括金融業(yè)和保險業(yè))金融保險業(yè):包括金融業(yè)和保險業(yè)金融業(yè):貸款業(yè)務:一般貸款業(yè)務(除轉貸外匯之外的);轉貸外匯:將直接從境外借來的外匯資金借與境內的單位和個人使用。融資租賃:金融商品轉讓:外匯、有價證券、非貨物期貨信托業(yè)務:受托代他人經(jīng)營金融活動的業(yè)務,即金融經(jīng)紀業(yè)務。其他金融業(yè)務:除上述以外的。如銀行結算等。第11頁/共47頁A.A.融資租賃融資租賃經(jīng)人行批準的
11、經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位,征收營業(yè)稅經(jīng)人行批準的經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位,征收營業(yè)稅未經(jīng)人行批準的單位未經(jīng)人行批準的單位所有權轉移,征收增值稅所有權轉移,征收增值稅所有權未轉所有權未轉移,征收營業(yè)稅移,征收營業(yè)稅B.B.期貨期貨貨物期貨,貨物期貨,交割時征收增值稅交割時征收增值稅非貨物期貨,征收營業(yè)稅非貨物期貨,征收營業(yè)稅C.C.銀行銷售金銀,征收增值稅銀行銷售金銀,征收增值稅D.D.個人(包括個體工商戶和其他個人)買賣有價證券,不個人(包括個體工商戶和其他個人)買賣有價證券,不征收營業(yè)稅征收營業(yè)稅 第12頁/共47頁保險業(yè):通過契約形式集中起來的資金,用以補償被保險人經(jīng)濟利益的業(yè)務。(財產(chǎn)、人身
12、、保證保險、責任保險)中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)和出口擔保業(yè)務免征營業(yè)稅。第13頁/共47頁(4 4)文化體育業(yè):包括文化業(yè)和體育業(yè))文化體育業(yè):包括文化業(yè)和體育業(yè))文化體育業(yè):包括文化業(yè)和體育業(yè))文化體育業(yè):包括文化業(yè)和體育業(yè)文化業(yè):表演(戲劇、歌舞、雜技)播映(電視臺、電影院)其他文化業(yè)(演講、報告會)經(jīng)營游覽場所:指公園、動植物園及其他各種游覽場所銷售門票的業(yè)務。體育業(yè):指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的服務。第14頁/共47頁廣告的播映屬于“服務業(yè)廣告業(yè)”;出租文化場所屬于“服務業(yè)租賃業(yè)”;以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務屬于“服務業(yè)租賃業(yè)”。第15頁/
13、共47頁(5)郵電通信業(yè):包括郵政業(yè)和電信業(yè)郵政業(yè):各種信函、包裹、匯兌、郵票發(fā)行、集郵和郵件運輸、報刊發(fā)行等;郵務物品銷售、郵政儲蓄業(yè)務。電信業(yè):電話、電報、移動通信、衛(wèi)星通信;電話安裝、電信物品銷售(提供電信業(yè)務的同時銷售)。注意:改制后的郵政儲蓄銀行應按“金融保險業(yè)”征稅。第16頁/共47頁(6)娛樂業(yè):指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務。歌廳、舞廳、音樂茶座臺球、高爾夫球、保齡球游藝,指舉辦各種游藝、游樂(如射擊、狩獵、跑馬、玩游戲機等)活動的場所。網(wǎng)吧第17頁/共47頁(7)服務業(yè))服務業(yè)代理業(yè):代銷貨物、代辦進出口、中介服務等。代理業(yè):代銷貨物、代辦進出口、中介服務等。旅店業(yè)旅店業(yè)飲
14、食業(yè)飲食業(yè)旅游業(yè):為游客安排食宿、交通工具和提供導游服務的業(yè)務。旅游業(yè):為游客安排食宿、交通工具和提供導游服務的業(yè)務。在旅游景區(qū)經(jīng)營游船、索道、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)??蛙嚾〉玫氖赵诼糜尉皡^(qū)經(jīng)營游船、索道、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客車取得的收入,按入,按“服務業(yè)服務業(yè)旅游業(yè)旅游業(yè)”征稅。征稅。倉儲業(yè):利用相關場所代客儲放、保管貨物的業(yè)務。倉儲業(yè):利用相關場所代客儲放、保管貨物的業(yè)務。第18頁/共47頁租賃業(yè):出租場地、房屋、設備等的業(yè)務。租賃業(yè):出租場地、房屋、設備等的業(yè)務。轉租行為;交通部門有償轉讓高速公路收費權行為;轉租行為;交通部門有償轉讓高速公路收費權行為;酒店產(chǎn)權式經(jīng)營;光租
15、業(yè)務;干租業(yè)務按酒店產(chǎn)權式經(jīng)營;光租業(yè)務;干租業(yè)務按“服務業(yè)服務業(yè)租賃業(yè)租賃業(yè)”征稅。征稅。光租業(yè)務:指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出光租業(yè)務:指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人使用,不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用,租給他人使用,不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用,只收取固定租賃費的業(yè)務。只收取固定租賃費的業(yè)務。干租業(yè)務:指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內干租業(yè)務:指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內出租給他人使用,不配備機組人員,不承擔運輸過程出租給他人使用,不配備機組人員,不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用,只收取固定租賃費的業(yè)務。中發(fā)生的各種費用,只收取固定租賃費的業(yè)務。其他服務業(yè):
16、理發(fā)、照相、裱畫、打字等。其他服務業(yè):理發(fā)、照相、裱畫、打字等。第19頁/共47頁2.2.轉讓無形資產(chǎn):指納稅人有償轉讓無形資產(chǎn)的所有權或轉讓無形資產(chǎn):指納稅人有償轉讓無形資產(chǎn)的所有權或使用權的行為。(土地使用權、商標權、專利權、非使用權的行為。(土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽)專利技術、著作權、商譽)(1 1)轉讓土地使用權。指土地使用者轉讓土地使用權的)轉讓土地使用權。指土地使用者轉讓土地使用權的行為。行為。土土地地所所有有者者出出讓讓土土地地使使用用權權和和土土地地使使用用者者將將土土地地使使用權歸還給土地所有者,不征收營業(yè)稅。用權歸還給土地所有者,不征收營業(yè)稅。以
17、以無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)入入股股,參參與與接接受受投投資資方方的的利利潤潤分分配配,共共同承擔投資風險的行為,不征收營業(yè)稅。同承擔投資風險的行為,不征收營業(yè)稅。單單位位和和個個人人將將土土地地使使用用權權無無償償贈贈送送他他人人,視視同同有有償償轉讓征稅營業(yè)稅。轉讓征稅營業(yè)稅。土地租賃按土地租賃按“服務業(yè)服務業(yè)租賃業(yè)租賃業(yè)”征稅。征稅。第20頁/共47頁3.銷售不動產(chǎn):指有償轉讓不動產(chǎn)所有權所有權的行為。以不動產(chǎn)投資入股,共享利益共擔風險的行為不征營業(yè)稅。單位和個人將不動產(chǎn)無償贈送他人,視為銷售不動產(chǎn)。納稅人自建住房銷售給本單位職工,屬于銷售不動產(chǎn)行為,照章征收營業(yè)稅。二、稅率.:交通運輸業(yè)、建筑業(yè)
18、、郵電通信業(yè)、文體業(yè):交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文體業(yè).5.5:金保業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn):金保業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn).:娛樂業(yè)(由省級人民政府確定):娛樂業(yè)(由省級人民政府確定)第21頁/共47頁(1)農(nóng)村信用社的營業(yè)稅可以按3%的稅率征收;(2)為加強對娛樂業(yè)的稅收調節(jié),自2001年5月開始,對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球統(tǒng)一按20%的稅率征收。(3)自2004年7月1日起,保齡球、臺球按5%的稅率征收。第22頁/共47頁.應納稅額的計算應納稅額的計算應納稅額的計算應納稅額的計算一、一、計算方法:應納稅額營業(yè)額計算方法:應納稅額營業(yè)
19、額 稅率稅率二、二、營業(yè)額的確定營業(yè)額的確定、一般規(guī)定:按全額征稅一般規(guī)定:按全額征稅某酒店承辦酒席價格:1000 元/桌 服務費:10%成本:600元/桌營業(yè)額=1000 +100 =1100元全部價款 價外費用第23頁/共47頁2 2、特殊規(guī)定、特殊規(guī)定(1 1)按余額征稅按余額征稅重慶重慶A A旅行社旅行社成都成都B B旅行社旅行社全陪全陪地陪地陪收取旅行費收取旅行費3 3萬元萬元支付支付1 1萬元萬元營業(yè)額營業(yè)額=3-1=2=3-1=2萬元萬元11萬元萬元扣除有關項目,需取得合法有效憑證:扣除有關項目,需取得合法有效憑證:支付給境內單位(個人)的,該單位(個人)開具的發(fā)票;支付給境內單
20、位(個人)的,該單位(個人)開具的發(fā)票;支付行政事業(yè)性收費(或政府性基金),開具的財政票據(jù);支付行政事業(yè)性收費(或政府性基金),開具的財政票據(jù);支付給境外單位(個人)的,該單位(個人)簽收的單據(jù)。支付給境外單位(個人)的,該單位(個人)簽收的單據(jù)。第24頁/共47頁(2)價格偏低且無正當理由的或視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的,稅務機關按以下順序確定營業(yè)額:按納稅人最近時期發(fā)生的同類應稅行為的平均價格;按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格;按組成計稅價格:組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本(1+成本利潤率)(1營業(yè)稅稅率)第25頁/共47頁例:某房地產(chǎn)公司自建房屋出售,工程成本為1200萬
21、元,成本利潤率為15%,銷售額為1800萬元,計算該公司應納營業(yè)稅稅額。n n自建行為應納營業(yè)稅=1200*(1+15%)/(1-3%)*3%=42.68萬元n n銷售行為應納營業(yè)稅=1800*5%=90萬元n n應納營業(yè)稅=42.68+90=132.68萬元第26頁/共47頁3、具體規(guī)定(1 1)交交通通運運輸輸業(yè)業(yè):包包括括客客運運收收入入、貨貨運運收收入入、裝裝卸卸搬搬運運收收入入、其其他他運運輸輸收收入入和和運運輸輸票票價價中中包包含含的的保保險險費費收收入入以以及隨同票價、運價向客戶收取的各種建設基金等。及隨同票價、運價向客戶收取的各種建設基金等。納納稅稅人人將將承承攬攬的的運運輸輸
22、業(yè)業(yè)務務分分給給其其他他單單位位和和個個人人的的,以以其其取取得得的的全全部部價價款款和和價價外外費費用用扣扣除除其其支支付付給給其其他他單單位位和和個個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。聯(lián)運業(yè)務:實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)。聯(lián)運業(yè)務:實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)。收入扣除支付給以后承運者的運費、裝卸費、換裝費等收入扣除支付給以后承運者的運費、裝卸費、換裝費等的余額為營業(yè)額。的余額為營業(yè)額。聯(lián)運業(yè)務指的是兩個以上的運輸企業(yè)完成旅客或貨物聯(lián)運業(yè)務指的是兩個以上的運輸企業(yè)完成旅客或貨物從從出發(fā)點至到達地點所進行的運輸業(yè)務,聯(lián)運的特點出發(fā)點至到達地點所進行的運輸業(yè)務,聯(lián)運的特
23、點是一次購買、一次收費、一票到底。是一次購買、一次收費、一票到底。第27頁/共47頁例:某汽車運輸公司承攬一項國內聯(lián)運業(yè)務,全程運費100000元。途中改由某船運公司和其他汽車運輸公司運抵目的地,付給船運公司和汽車運輸公司運費分別為50000元和10000元。并支付裝卸費5000元。計算該筆業(yè)務營業(yè)營業(yè)稅額。應納稅額=(10000-50000-10000-5000)3%=1050(元)第28頁/共47頁(2 2)建筑業(yè):工程價款和工程價款之外收取的各種費用)建筑業(yè):工程價款和工程價款之外收取的各種費用工程價款工程價款=直接費直接費+間接費間接費+計劃利潤計劃利潤+稅金稅金直接費:人工費、材料費
24、、施工機械和其他直接費。間接費:施工管理費和其他間接費。計劃利潤:施工企業(yè)實行計劃利潤;利潤率為直接、間接費用之和的百分比(國有企業(yè)7%;集體企業(yè)2.5%)。稅金。注意:納稅人提供建筑勞務同時銷售自產(chǎn)貨物的;裝飾勞務,營業(yè)額為全部價款和價外費用;除裝飾勞務外,建設單位提供的材料和設備的價款不含在營業(yè)額中。第29頁/共47頁分分包包或或轉轉包包:營營業(yè)業(yè)額額工工程程的的全全部部承承包包額額付付給給分分包包人人或轉包人的價款或轉包人的價款自自建建建建筑筑物物出出售售,自自建建行行為為的的營營業(yè)業(yè)額額按按組組成成計計稅稅價價格格計計算。算。組組成成計計稅稅價價格格=工工程程成成本本(1+1+成成本本
25、利利潤潤率率)(1-1-營營業(yè)業(yè)稅稅稅率)稅率)成本利潤率由省級地稅局確定。成本利潤率由省級地稅局確定。例例:某某 建建 筑筑 公公 司司 承承 包包 一一 項項 建建 筑筑 工工 程程,工工 程程 承承 包包 額額 為為40000004000000元元,該該公公司司將將其其中中的的水水電電安安裝裝工工程程轉轉包包給給某某安安裝裝公公司司,支支付付其其工工程程款款500000500000元元。計計算算該該建建筑筑公公司司應應納營業(yè)稅稅額。納營業(yè)稅稅額。應納營業(yè)稅額應納營業(yè)稅額=(40000004000000500000500000)3%=1050003%=105000(元)(元)代扣代繳營業(yè)稅
26、額代扣代繳營業(yè)稅額=5000003%=15000=5000003%=15000(元)(元)第30頁/共47頁(3 3)金融保險業(yè):)金融保險業(yè):貸貸款款、典典當當、金金融融經(jīng)經(jīng)濟濟業(yè)業(yè)務務:利利息息或或手手續(xù)續(xù)費費收收入入全全額額為為營營業(yè)額;業(yè)額;金融商品轉讓:賣出價減買入價后的差額為營業(yè)額。金融商品轉讓:賣出價減買入價后的差額為營業(yè)額。保險業(yè):原則上收入全額為營業(yè)額。保險業(yè):原則上收入全額為營業(yè)額。注注意意:金金融融商商品品分分為為股股票票、債債券券、外外匯匯和和其其他他四四大大類類。同同一一大大類類中中不不同同金金融融商商品品買買賣賣的的正正負負差差可可以以相相抵抵。相相抵抵后后仍仍出出
27、現(xiàn)現(xiàn)負負差差的的,可可以以結結轉轉下下一一納納稅稅期期,年年末末仍仍有有負差的,不可結轉下一會計年度。負差的,不可結轉下一會計年度。融融資資租租賃賃業(yè)業(yè)務務:營營業(yè)業(yè)額額全全部部價價款款價價外外費費用用實實際際成成本本保險業(yè)開展無賠償獎勵的,以實際收取的保費為營業(yè)額。保險業(yè)開展無賠償獎勵的,以實際收取的保費為營業(yè)額。第31頁/共47頁本期營 業(yè)額=(應收取的全部價 款和價外費用 實際成本 )(本期天數(shù)總天數(shù))實際成本貨物購入原價關稅增值稅消費稅運雜費安裝費保險費境外外匯利息支出第32頁/共47頁(4 4)文化體育業(yè):經(jīng)營文化、體育業(yè)取得的全部收入為營業(yè)額。廣播電視有線)文化體育業(yè):經(jīng)營文化、體
28、育業(yè)取得的全部收入為營業(yè)額。廣播電視有線付費頻道業(yè)務,收取的收視費全額為營業(yè)額,合作單位分得的收入不再征收營業(yè)付費頻道業(yè)務,收取的收視費全額為營業(yè)額,合作單位分得的收入不再征收營業(yè)稅。稅。(5 5)郵電通信業(yè):營業(yè)收入全額征稅郵電通信業(yè):營業(yè)收入全額征稅(6 6)娛樂業(yè):經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用)娛樂業(yè):經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用某郵政局2002 年3月經(jīng)營情況如下:傳遞函件、包件收入3萬元,發(fā)行報刊收入9萬元,郵政物品銷售收入8萬元,職工工資支出6萬元。該郵政局當月應納多少營業(yè)稅?某歌舞廳2002 年7月門票收入1萬元,點歌費收入5萬元,煙酒和飲料銷售收入12萬元,服務人員工資支出
29、1.8萬元,水電費及購貨支出3.6萬元。該歌舞廳當月應納多少營業(yè)稅(稅率20%)?第33頁/共47頁(7 7)服務業(yè))服務業(yè)代理業(yè):向委托方收取實際收取的報酬。代理業(yè):向委托方收取實際收取的報酬。旅店業(yè):提供住宿服務的各項收入。旅店業(yè):提供住宿服務的各項收入。飲食業(yè):餐飲收入。飲食業(yè):餐飲收入。旅旅游游業(yè)業(yè):取取得得的的全全部部價價款款和和價價外外費費用用扣扣除除支支付付的的住住宿宿費費、餐餐費費、交交通通費費、旅旅游游景景點點門門票票和和接接團團企企業(yè)業(yè)的的旅旅游游費費后后的的余余額額為營業(yè)額。為營業(yè)額。廣告業(yè):廣告業(yè)務收入。廣告業(yè):廣告業(yè)務收入。租賃業(yè):租金收入全額。租賃業(yè):租金收入全額。
30、倉儲業(yè):收取的全部費用。倉儲業(yè):收取的全部費用。其他服務業(yè):收取的全部費用。其他服務業(yè):收取的全部費用。第34頁/共47頁注意:注意:商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系且向供貨方提供一定勞務的收入,如進額無必然聯(lián)系且向供貨方提供一定勞務的收入,如進場費、上架費、展示費、管理費等,不場費、上架費、展示費、管理費等,不屬于平銷返利,按營業(yè)稅的稅目稅率征稅。屬于平銷返利,按營業(yè)稅的稅目稅率征稅。勞務公司:接受委托,代為安排勞動力。營業(yè)額為從用勞務公司:接受委托,代為安排勞動力。營業(yè)額為從用工單位收取的全部價款減去支付給勞動力的工資、為工單位收
31、取的全部價款減去支付給勞動力的工資、為其辦理社會保險和住房公積金后的余額。其辦理社會保險和住房公積金后的余額。物業(yè)管理單位:全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃物業(yè)管理單位:全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣費以及代承租者支付的水、電、燃氣費以及房屋租氣費以及代承租者支付的水、電、燃氣費以及房屋租金后的余額為營業(yè)額。金后的余額為營業(yè)額。勘察設計:分包和轉包的,總包收入減支付給分包轉包勘察設計:分包和轉包的,總包收入減支付給分包轉包單位勘察設計費用后的余額為營業(yè)額。單位勘察設計費用后的余額為營業(yè)額。第35頁/共47頁例:某房地產(chǎn)公司自建房屋出售,工程成本為例:某房地產(chǎn)公司自建房屋出售,工程成本為
32、12001200萬元,萬元,成本利潤率為成本利潤率為15%15%,銷售額為,銷售額為18001800萬元,計算該公司應納萬元,計算該公司應納營業(yè)稅稅額。營業(yè)稅稅額。解:自建行為應納營業(yè)稅=1200*(1+15%)/(1-3%)*3%=42.68 萬元銷售行為應納營業(yè)稅=1800*5%=90 萬元應納營業(yè)稅=42.68+90=132.68 萬元第36頁/共47頁(8 8)轉讓無形資產(chǎn))轉讓無形資產(chǎn)營業(yè)額為納稅人轉讓無形資產(chǎn)取得的貨幣、貨物營業(yè)額為納稅人轉讓無形資產(chǎn)取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益。和其他經(jīng)濟利益。單位和個人轉讓土地使用權,以全部收入減去土地使單位和個人轉讓土地使用權,以全部收入減去
33、土地使用權的購置或受讓原價后的余額作為計稅營業(yè)額。單用權的購置或受讓原價后的余額作為計稅營業(yè)額。單位和個人轉讓抵債所取得的土地使用權,以全部收入位和個人轉讓抵債所取得的土地使用權,以全部收入減去抵債時該項土地使用權作價后的余額作為計稅營減去抵債時該項土地使用權作價后的余額作為計稅營業(yè)額。業(yè)額。(9 9)銷售不動產(chǎn))銷售不動產(chǎn)營業(yè)額為納稅人取得的全部價款和價外費用(含貨幣、營業(yè)額為納稅人取得的全部價款和價外費用(含貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益)。貨物和其他經(jīng)濟利益)。轉讓購置的不動產(chǎn),營業(yè)額為全部收入減去購置或轉讓購置的不動產(chǎn),營業(yè)額為全部收入減去購置或受讓原價后的余額。受讓原價后的余額。第37頁/
34、共47頁銷售抵債所得的不動產(chǎn),全部收入減去抵債時的作銷售抵債所得的不動產(chǎn),全部收入減去抵債時的作價后的余額為營業(yè)額。價后的余額為營業(yè)額。房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房時,代政府有關部門房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房時,代政府有關部門收取的一些資金或費用(如市政費、郵政通訊配套費)收取的一些資金或費用(如市政費、郵政通訊配套費),計入營業(yè)額征稅。,計入營業(yè)額征稅。轉讓企業(yè)產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及轉讓企業(yè)產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為,不征收營業(yè)稅。勞動力的行為,不征收營業(yè)稅。20092009年年1 1月月1 1日至日至1212月月3131日,個人將購買不足日,個人將購買不足2
35、2年的非年的非普通住房對外銷售的,全額征收營業(yè)稅;個人將購買普通住房對外銷售的,全額征收營業(yè)稅;個人將購買超過超過2 2年(含年(含2 2年)的非普通住房或者不足年)的非普通住房或者不足2 2年的普通住年的普通住房對外銷售的,按其銷售收入減去購買房屋的價款后房對外銷售的,按其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅。的差額征收營業(yè)稅。第38頁/共47頁稅收優(yōu)惠的基本規(guī)定稅收優(yōu)惠的基本規(guī)定起征點起征點 1.1.營業(yè)稅起征點的適用范圍僅限于個人。營業(yè)稅起征點的適用范圍僅限于個人。2.2.現(xiàn)行營業(yè)稅的起征點為:現(xiàn)行營業(yè)稅的起征點為:按期納稅的,為月營業(yè)額按期納稅的,為月營業(yè)額5000500020
36、00020000元;按次納稅的,為每次(日)營業(yè)額元;按次納稅的,為每次(日)營業(yè)額300300500500元。元。納稅人營業(yè)額達到起征點的,應按營業(yè)額全額計算應納稅款。納稅人營業(yè)額達到起征點的,應按營業(yè)額全額計算應納稅款。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)、稅務局應當在規(guī)定的幅度內,根據(jù)實際省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)、稅務局應當在規(guī)定的幅度內,根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用起征點,并報財政部、國家稅務總局備案。情況確定本地區(qū)適用起征點,并報財政部、國家稅務總局備案。第39頁/共47頁(1 1)自)自20082008年年1212月月1515日起,對臺灣航運公司從事海峽兩日起,對臺灣航運公司從事海峽
37、兩岸直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入,免征營業(yè)稅。岸直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入,免征營業(yè)稅。(2 2)對)對19981998年以后年度專項國債轉貸取得的利息收入免年以后年度專項國債轉貸取得的利息收入免征營業(yè)稅。征營業(yè)稅。(3 3)人民銀行提供給地方商業(yè)銀行,由地方商業(yè)銀行轉)人民銀行提供給地方商業(yè)銀行,由地方商業(yè)銀行轉貸給地方政府用于清償農(nóng)村合作基金債務的專項貸款,貸給地方政府用于清償農(nóng)村合作基金債務的專項貸款,利息收入免征營業(yè)稅。利息收入免征營業(yè)稅。(4 4)對社?;鹄硎聲?、社?;鹜顿Y管理人運用社保)對社?;鹄硎聲⑸绫;鹜顿Y管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入暫免
38、基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入暫免征營業(yè)稅。征營業(yè)稅。(5 5)對保險公司開展的一年期以上的返還人身保險業(yè)務,)對保險公司開展的一年期以上的返還人身保險業(yè)務,免征營業(yè)稅。免征營業(yè)稅。(6 6)自)自20092009年年1 1月月1 1日,境內保險機構為出口貨物提供的日,境內保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品,免稅。保險產(chǎn)品,免稅。第40頁/共47頁(7 7)對信達、華融、長城和東方資產(chǎn)管理公司接受相關)對信達、華融、長城和東方資產(chǎn)管理公司接受相關國有銀行的不良債權,免征銷售、轉讓不動產(chǎn)、無形國有銀行的不良債權,免征銷售、轉讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及利用不動產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務應繳的營業(yè)稅。
39、資產(chǎn)以及利用不動產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務應繳的營業(yè)稅。(8 8)合格境外機構投資者委托境內公司在我國從事債券)合格境外機構投資者委托境內公司在我國從事債券買賣業(yè)務取得的差價收入免征營業(yè)稅。買賣業(yè)務取得的差價收入免征營業(yè)稅。(9 9)自)自20042004年年1 1月月1 1日起,對改革試點地區(qū)農(nóng)村信用社取日起,對改革試點地區(qū)農(nóng)村信用社取得的金融保險業(yè)務應稅收入按得的金融保險業(yè)務應稅收入按3%3%的稅率征收營業(yè)稅。的稅率征收營業(yè)稅。(1010)人民銀行貸款業(yè)務免稅。)人民銀行貸款業(yè)務免稅。(1111)金融機構往來業(yè)務不征營業(yè)稅。)金融機構往來業(yè)務不征營業(yè)稅。(1212)出納長款收入不征營業(yè)稅。)出納長
40、款收入不征營業(yè)稅。(1313)對個人(含個體工商戶和其他個人)從事外匯、有)對個人(含個體工商戶和其他個人)從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入免征營業(yè)稅。收入免征營業(yè)稅。第41頁/共47頁(15)自2006年1月1日起,對國家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務和特殊服務業(yè)務取得的收入免征營業(yè)稅。(16)對中國郵政集團公司及其所屬郵政儲蓄銀行及其所屬分行、支行代辦金融業(yè)務取得的代理金融業(yè)務收入,自2008年1月1日至2010年12月31日免征營業(yè)稅。第42頁/共47頁4.54.54.54.5幾種經(jīng)營行為的稅務處理幾種經(jīng)
41、營行為的稅務處理幾種經(jīng)營行為的稅務處理幾種經(jīng)營行為的稅務處理營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分服務業(yè)務征稅問題服務業(yè)務征稅問題服務業(yè)務征稅問題服務業(yè)務征稅問題1 1、代購、代購(1 1)代購)代購(2 2)自營)自營 A 資金10萬元 B 開票:A C委托方 轉交發(fā)票、結算貨款 受托方 銷售方 支付手續(xù)費 征收營業(yè)稅 A 開票:A B 開票:B C買方 支付貨款、手續(xù)費 賣方/買方 銷售方 征收增值稅第43頁/共47頁2 2、代銷、代銷(1 1)原價出售)原價出售(2 2)加價出售)加價出售 A 10萬元 B 10萬
42、元委托方 手續(xù)費1000 元 代銷方 增值稅=10*17%-10*17%=0 營業(yè)稅=1000元*5%10萬元 A 10萬元 B 11萬元委托方 代銷方 增值稅=11*17%-10*17%營業(yè)稅=1*5%第44頁/共47頁4.64.64.64.6稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠.7.7納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點地點一、納稅義務發(fā)生時間二、納稅期限三、納稅地點第45頁/共47頁例、某公司例、某公司2002009 9年年1010月下設各部門業(yè)務情況如下:月下設各部門業(yè)務情況如下:1 1、房產(chǎn)部自建樓房一棟,建筑總成本、房產(chǎn)部自建樓房一棟,建筑總成本1000
43、1000萬元,將其出售給一企業(yè),售價萬元,將其出售給一企業(yè),售價30003000萬元;萬元;2 2、客房部住宿、餐飲收入、客房部住宿、餐飲收入200200萬元,其中歌廳、茶座收入萬元,其中歌廳、茶座收入5050萬元;附設小賣萬元;附設小賣部(獨立核算)對外銷售,取得收入部(獨立核算)對外銷售,取得收入4 4萬元;萬元;3 3、汽車隊當月營運收入、汽車隊當月營運收入8080萬元,聯(lián)運收入萬元,聯(lián)運收入7070萬元,其中支付給其他單位運費萬元,其中支付給其他單位運費4040萬元;萬元;4 4、物管部代收水電費、物管部代收水電費2 2萬元,其中萬元,其中1%1%作為代收的手續(xù)費收入;作為代收的手續(xù)費
44、收入;5 5、安裝部從事安裝工程作業(yè),取得收入、安裝部從事安裝工程作業(yè),取得收入5050萬元,其中萬元,其中1010萬元為安裝設備的價萬元為安裝設備的價值;值;6 6、技術開發(fā)部銷售計算機軟件并一并轉讓其著作權,取得收入、技術開發(fā)部銷售計算機軟件并一并轉讓其著作權,取得收入2020萬元;將一萬元;將一項非專利技術對外轉讓,取得收入項非專利技術對外轉讓,取得收入3030萬元;萬元;7 7、房產(chǎn)部提供土地使用權,由另一企業(yè)出資建房,建成后各自分得一半房屋、房產(chǎn)部提供土地使用權,由另一企業(yè)出資建房,建成后各自分得一半房屋使用,整棟樓房市價為使用,整棟樓房市價為20002000萬元;萬元;8 8、廣告部當月收取廣告收入、廣告部當月收取廣告收入200200萬元,支付給電視臺廣告發(fā)布費萬元,支付給電視臺廣告發(fā)布費6060萬元;萬元;計算該公司當月應納營業(yè)稅。計算該公司當月應納營業(yè)稅。第46頁/共47頁
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