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1、財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)PPT第1頁，共106頁。第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的（持有目的）；2、使用壽命超過一個會計年度。第2頁，共106頁。固定資產(chǎn)的特征：1.固定資產(chǎn)是一個有形的資產(chǎn)。2.企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、為了提供勞務(wù)、或者經(jīng)營管理或者出租。3.使用壽命超過一個完整的會計年度。第3頁，共106頁。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

2、；2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。第4頁，共106頁。二、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件在實際工二、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件在實際工作中的具體應(yīng)用作中的具體應(yīng)用2.關(guān)于環(huán)保設(shè)備3.備品備件和維修設(shè)備、維護(hù)設(shè)備第5頁，共106頁。三、不同來源取得固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。1、外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。第6頁，共106頁。注意：1.需要考慮固定資產(chǎn)購入后是否需要安裝。如果需要安裝，需要通過在建工程科目核算。安裝的一些費用計入在建工程，進(jìn)而計入固定資產(chǎn)成本。如果

3、不需要安裝，直接增加固定資產(chǎn)科目金額即可。第7頁，共106頁。例1：209年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為80萬元，增值稅進(jìn)項稅額為136000元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3萬元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為5100元；應(yīng)支付安裝工人的工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。第8頁，共106頁。（1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為938500元：借：在建工程802500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）136000貸：銀行存款938500（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工

4、人工資等費用合計為34900元：借：在建工程34900貸：原材料30000應(yīng)付職工薪酬4900第9頁，共106頁。（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)837400貸：在建工程837400固定資產(chǎn)的成本80250034900837400（元）第10頁，共106頁。2.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用期分期付款(正常信用期通常為3年)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。第11頁，共106頁。借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款等實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均

5、應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。第12頁，共106頁。例2：假定A公司2007年1月1日從C公司購入甲機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購貨合同約定，甲機(jī)器的總價款為2000萬元，分三年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付400萬元。假定折現(xiàn)率為6%。第13頁，共106頁。A、2007年1月1日長期應(yīng)付款入賬價值=2000（萬元）固定資產(chǎn)的入賬價值=1000(P/F,6%,1)+600(P/F,6%,2)+400(P/F,6%,3)=1813.24（萬元）未確認(rèn)融資費用=2000-1813.24

6、=186.76（萬元）第14頁，共106頁。借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn)18132400未確認(rèn)融資費用1867600貸：長期應(yīng)付款20000000第15頁，共106頁。B、2007年12月31日未確認(rèn)融資費用攤銷=1813.24*6%=108.79(萬元)借：財務(wù)費用1087900貸：未確認(rèn)融資費用1087900借：長期應(yīng)付款10000000貸：銀行存款10000000第16頁，共106頁。C、2008年12月31日未確認(rèn)融資費用攤銷=(2000-1000)-(186.76-108.79)*6%=55.32(萬元)借：財務(wù)費用553200貸：未確認(rèn)融資費用553200借：長期應(yīng)付款600000

7、0貸：銀行存款6000000第17頁，共106頁。D、2009年12月31日未確認(rèn)融資費用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65(萬元)借：財務(wù)費用226500貸：未確認(rèn)融資費用226500借：長期應(yīng)付款4000000貸：銀行存款4000000第18頁，共106頁。例3：（分期付款購買固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)）207年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計900萬元（不考慮增值稅），在207年至2011年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。2

8、07年1月1日，設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運雜費和相關(guān)稅費300860元，已用銀行存款付訖。207年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費97670.60元，已用銀行存款付訖。假定甲公司適用的6個月折現(xiàn)率為10%。第19頁，共106頁。（1）購買價款的現(xiàn)值為：900000（P/A，10%，10）9000006.14465530140（元）207年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程5530140未確認(rèn)融資費用3469860貸：長期應(yīng)付款9000000借：在建工程300860貸：銀行存款300860第20頁，共106頁。（2）確定信用期間未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~，如下表所示

9、：第21頁，共106頁。（3）確定未確認(rèn)融資費用在信用期間的分?jǐn)傤~，見表31表31未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙恚?）（1）（2）346 986 期末（4）期初（4）（3）5 530 140 5 183 1544 801 469.404 381 616.342007.12.31 900 000 518 315.40 480 146.94 381 684.60 419 853.06 2008.12.31 900 000 438 161.63 391 977.80 461 838.37 508 022.20 2009.12.31900 000 341 175.58 285 293.14 558 824.42

10、 614 706.86 2 852 931.352 238 224.47 2010.12.31900 000 223 822.45 156 204.69 676 177.55743 795.311 562 046.92818 251.61 2011.12.31 合計 900 0009000 00081 748.39*3 469 860818 251.615 530 140分期付款額（1）日期 553 014 900 000900 000 900 000900 000900 000（2）期初（4）10%確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額00第22頁，共106頁。合計：90000003469

11、86055301400*尾數(shù)調(diào)整：81748.39900000818251.61,818251.61，為最后一期應(yīng)付本金余額第23頁，共106頁。（3）207年1月1日至207年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計入固定資產(chǎn)成本。207年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程553014貸：未確認(rèn)融資費用553014借：長期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000第24頁，共106頁。207年12月31日甲公司的財務(wù)處理如下：借：在建工程518315.40貸：未確認(rèn)融資費用518315.40借：長期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000借：在建工程

12、97670.60貸：銀行存款97670.60借：固定資產(chǎn)7000000貸：在建工程7000000固定資產(chǎn)的成本5530140300860553014518315.4097670.607000000（元）第25頁，共106頁。（4）208年1月1日至211年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計入當(dāng)期損益。208年6月30日：借：財務(wù)費用財務(wù)費用480146.94貸：未確認(rèn)融資費用480146.94借：長期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000以后期間的賬務(wù)處理與208年6月30日相同，此略。第26頁，共106頁。2、自行建造固定資產(chǎn)的成本

13、，由建造該項固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。要支出構(gòu)成。應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號號借款費借款費用處理。用處理。第27頁，共106頁。1）自營方式建造固定資產(chǎn)自營建造是自行建造固定資產(chǎn)中的一種情況。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前與工程相關(guān)的工程物資價款、在建工程人員的工資薪酬、還有相關(guān)稅費，都應(yīng)計入自營建造固定資產(chǎn)的入賬價值。第28頁，共106頁。（1）工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損的處理在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，所有工程物資的盤盈、盤

14、虧、報廢、毀損，都應(yīng)計入或沖減所建工程的成本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。第29頁，共106頁。（2）工程試運行中所獲得的收入、支出的核算工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。即：試車過程中發(fā)生的支出和取得的收入都與工程成本有關(guān)。第30頁，共106頁。補(bǔ)充：負(fù)荷聯(lián)合試車舉例如一條生產(chǎn)線，需要進(jìn)料、整形、組裝三個程序。當(dāng)生產(chǎn)線建成后，得進(jìn)

15、行試運行。這時，如果不加原料進(jìn)去，就是空轉(zhuǎn)，即無負(fù)荷。如果加原料就是有負(fù)荷。因為生產(chǎn)線是由三個程序組成的，所以稱之為聯(lián)合。在進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車的時候，會發(fā)生原料、水電、人工等支出。如果試車時生產(chǎn)出來的產(chǎn)品可以銷售，也會取得一定的收入。用收入減支出就是“所發(fā)生的凈支出”。第31頁，共106頁。（3）尚未辦理竣工決算手續(xù)固定資產(chǎn)的處理所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，應(yīng)當(dāng)按估計價值入賬，同時計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再對固定資產(chǎn)的入賬價值進(jìn)行調(diào)整，但原來已經(jīng)計提的折舊不再追溯調(diào)整。第32頁，共106頁。【例4多選題】采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項目中應(yīng)計入

16、固定資產(chǎn)取得成本的有（）。A.工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅B.工程人員的工資C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用E.工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時由于正常原因造成的單項工程報廢損失第33頁，共106頁?！窘馕觥窟x項A，增值稅可以抵扣，不用轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)成本；選項D，應(yīng)計入管理費用。本題答案為BCE。第34頁，共106頁。2）出包方式建造固定資產(chǎn)“在建工程”科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。第35頁，共106頁。3、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本（1）投

17、資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。第36頁，共106頁。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組、企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并和企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃確定。第37頁，共106頁。（3）盤盈固定資產(chǎn)的成本盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整科目”核算。第38頁，共106頁。4.存在棄置費用的固定資產(chǎn)棄置費用通常是指根據(jù)國家法律法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)

18、等義務(wù)所確定的支出。是針對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)而言的。如：（1）核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)；（2）石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費用。第39頁，共106頁。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預(yù)計負(fù)債”。按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)在發(fā)生時計入“財務(wù)費用”科目，借記“財務(wù)費用”，貸記“預(yù)計負(fù)債”。第40頁，共106頁。賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)（棄置費用的現(xiàn)值）貸：預(yù)計負(fù)債借：財務(wù)費用（預(yù)計負(fù)債的攤余成本*實際利率）貸：預(yù)計負(fù)債第41頁，共106頁。注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理

19、費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。第42頁，共106頁。例5：乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)207年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2500000萬元，預(yù)計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費用250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。第43頁，共106頁。核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用。賬務(wù)處理為：（1）207年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值250000（P/F，10%，40）2500000.02215525（萬元）固定

20、資產(chǎn)的成本250000055252505525（萬元）借：固定資產(chǎn)25055250000貸：在建工程25000000000預(yù)計負(fù)債55250000第44頁，共106頁。（2）計算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用5525000010%5525000（元）借：財務(wù)費用5525000貸：預(yù)計負(fù)債5525000說明：借方計入什么科目應(yīng)看核反應(yīng)堆的建造在何時完成。如果第一年沒有完成，那么預(yù)計負(fù)債應(yīng)計入在建工程。教材這里直接計入了財務(wù)費用，因為當(dāng)年就完成了。以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際利率法計算確定每年財務(wù)費用，賬務(wù)處理略。第45頁，共106頁。第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量包括兩個大的問題：1.由于固定

21、資產(chǎn)在企業(yè)持續(xù)的時間較長，所以它的價值通常是通過折舊的方式轉(zhuǎn)入成本費用中去。折舊是后續(xù)計量的一個問題。2.同樣由于持續(xù)時間較長，固定資產(chǎn)可能要發(fā)生一些維護(hù)、修理費用。維護(hù)、修理、改良的費用就是后續(xù)支出的處理應(yīng)怎么做。第46頁，共106頁。一、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊的相關(guān)概念，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂５姆椒▽?yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。，是指已?jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額第47頁，共106頁。，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。，

22、是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。第48頁，共106頁。（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（折舊金額的大小到底取決于哪幾個方面）（1）固定資產(chǎn)原價；（2）預(yù)計凈殘值；（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后折舊需要重新計算）；（4）固定資產(chǎn)使用壽命。第49頁，共106頁。（三）固定資產(chǎn)折舊范圍1.從空間范圍來看：除以下兩種情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（已提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)）；（2）由于歷史原因單獨作為固定資產(chǎn)入賬的土地。第50頁，共106頁。說明：說明：現(xiàn)

23、在企業(yè)只能擁有土地的使用權(quán)，使用權(quán)主要和無形資產(chǎn)相聯(lián)系，但在我國，由于歷史原因有些國有企業(yè)將土地作為固定資產(chǎn)入賬。土地作為固定資產(chǎn)入賬了，而隨著時間的推移土地的價值通常是在提升的，所以不能通過折舊的方式來減少它。除了這兩類資產(chǎn)外，季節(jié)性停用的、修理期間停用的、不需用的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)都在計提折舊的范圍內(nèi)。第51頁，共106頁。2.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照暫估價值入賬，并計提折舊。3.融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)比照自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，故也應(yīng)計提折舊。但經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)不計提折舊，應(yīng)由出租方計提折舊。第52頁，共106頁。4.處于更新改造過程中停止

24、使用的固定資產(chǎn)，這部分后續(xù)支出通常要資本化計入固定資產(chǎn)價值。改良停用時，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。第53頁，共106頁。5.計提折舊的時間范圍：始終是按月初賬上所擁有的固定資產(chǎn)來計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊（月初賬上沒有），從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊（月初賬上有），從下月起不計提折舊。6.因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)成本費用。第54頁，共106頁。第55頁，共106頁?！敬鸢浮緼CD【解析】選項A，要計提折舊；選項B，看到改擴(kuò)建這個詞就想到要資本化，所以不計提折舊；選項C，臨時出租通常就是指

25、經(jīng)營出租，出租方要對固定資產(chǎn)計提折舊；選項D，要計提折舊；選項E，不計提折舊。本題答案為ACD。第56頁，共106頁。（四）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。第57頁，共106頁。年折舊額（原價預(yù)計凈殘值）預(yù)計使用年限原價（1預(yù)計凈殘值/原價）預(yù)計使用年限原價年折舊率應(yīng)計折舊額凈殘值率第58頁，共106頁。2.工作量法單位工作量折舊額（原價凈殘值）/累計能提供的工作量第59頁，共106頁

26、?！纠?】甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價為800000元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4000000個，預(yù)計凈殘值率為5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40000個；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。第60頁，共106頁。解析：該臺機(jī)器設(shè)備的本月折舊額計算如下：單個折舊額=800000（1-5%）/4000000=0.19（元/個）本月折舊額=400000.19=7600（元）在這種方法下，機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)的數(shù)量越多，計提的折舊越多。第61頁，共106頁。定義：雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以平均年限法折舊率（不扣殘值）的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)折余價值求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。第62

27、頁，共106頁。例8：某項固定資產(chǎn)的原價為120萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為4%。要求：用雙倍余額遞減法計提折舊。第1年：120萬2/5100%=48萬第2年：（120萬-48萬）40%=28.8萬第3年：（120-48-28.8）40%=17.28萬第63頁，共106頁。第4、5年改成平均年限法：（120-48-28.8-17.28-1204%）2=10.56（萬元）第64頁，共106頁。定義：年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。第65頁，共106頁。例9：承接上例，用年數(shù)總和法計提折舊。第1年：（120萬120萬4

28、%）5/15=384000第2年：（120萬120萬4%）4/15=307200第3年：（120萬120萬4%）3/15=230400第4年：（120萬120萬4%）2/15=153600第5年：（120萬120萬4%）1/15=76800第66頁，共106頁。第67頁，共106頁。注意：如果折舊不是從第一個月開始，而是從某個年度中間的某個月開始，在計算時要注意年度與年度的銜接。第68頁，共106頁。第69頁，共106頁。例10：基于上例，2007年7月1日增加購入固定資產(chǎn)，則：2007年折舊：（120-1204%）5/155/122008年折舊：（120-1204%）5/157/12（120

29、-1204%）4/155/12第70頁，共106頁。小結(jié)：小結(jié)：雙倍余額遞減法是基數(shù)在變化，折舊率不變；年數(shù)總和法是基數(shù)不變，折舊率在變化。這兩種方法的特點都是早期計提的折舊額多，后期的折舊額少，所以我們稱之為加速折舊。它體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求，早期低估了資產(chǎn)，高估費用。對于技術(shù)進(jìn)步比較快的行業(yè)，采用這樣的方法提折舊具有重要的意義。第71頁，共106頁。（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理固定資產(chǎn)按月計提折舊，根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。第72頁，共106頁。（六）固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限、凈殘值、折舊方法等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核復(fù)核。

30、使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。（第十九條）第73頁，共106頁。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出費用化的后續(xù)支出第74頁，共106頁。（一）資本化的后續(xù)支出1.一般來說，發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用（維護(hù)目前的狀況，金額通常較?。瑧?yīng)當(dāng)費用化。2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)予以資本化

31、。第75頁，共106頁。3.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。4.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。第76頁，共106頁。例11：甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，其有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2006年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為568000元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價為3%，預(yù)計使用年限為6年。（2）2009年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建

32、生產(chǎn)線成本過高、周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。第77頁，共106頁。（3）2009年1月1日3月31日，經(jīng)過3個月的改擴(kuò)建，完成了對該印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用年限為7年9個月。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%；折舊方法仍為年限平均法。（5）為簡化計算，不考慮其他相關(guān)稅費，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。第78頁，共106頁。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年1月1日2008年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后

33、續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額為550960元568000（13%），年折舊額為91826.67元（5509606），各年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：借：制造費用91826.67貸：累計折舊91826.67（2）2009年1月1日，該生產(chǎn)線的賬面價值為384346.66元568000（91826.672），該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時的賬務(wù)處理為：借：在建工程384346.66累計折舊183653.34貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線568000第79頁，共106頁。（3）2009年1月1日3月31日，發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理為：借：在建工程268900貸：銀行存款268900（4）2009年3月31

34、日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將后續(xù)支出全部資本化后的生產(chǎn)線賬面價值為653246.66元（384346.66268900），其賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線653246.66貸：在建工程653246.66第80頁，共106頁。（5）2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，其應(yīng)計折舊額為633649.26元653246.66（13%）；在2009年4月1日12月31日9個月期間計提折折舊額為61320.90元633649.26（7129）9借：制造費用61320.90貸：累計折舊61320.90第81頁，共106頁。在2010年1月1日2016年12月31日7年間

35、，每年計提折舊額為81761.20元633649.26（7129）12。每年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：借：制造費用81761.20貸：累計折舊81761.20第82頁，共106頁。注意：企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。第83頁，共106頁。例12：某航空公司200年12月購入一架飛機(jī)，總計花費8000萬元（含發(fā)動機(jī)），發(fā)動機(jī)當(dāng)時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機(jī)作為一項單獨的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。209年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機(jī)。新發(fā)動機(jī)購價700萬元，

36、另需支付安裝費用51000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮相關(guān)稅費的影響，航空公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理。第84頁，共106頁。航空公司的賬務(wù)處理為：（1）209年初飛機(jī)的累計折舊金額為：800000003%8=19200000（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程60800000累計折舊19200000貸：固定資產(chǎn)80000000（2）安裝新發(fā)動機(jī)；借：在建工程7051000貸：工程物資7000000銀行存款51000第85頁，共106頁。（3）209年初老發(fā)動機(jī)的賬面價值為：500000050000003%8=3800000（元），終止確認(rèn)老發(fā)動機(jī)的賬面價值。借：營業(yè)外支出3800000

37、貸：在建工程3800000（4）發(fā)動機(jī)安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價值為：6080000070510003800000=64051000（元）借：固定資產(chǎn)64051000貸：在建工程64051000注意注意：新部件替換原有部件的處理。第86頁，共106頁。（二）費用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況（不增加未來經(jīng)濟(jì)利益），通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費用或銷售費用）。第87頁，共106頁。第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件1、固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于

38、處置狀態(tài)。（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。第88頁，共106頁。二、固定資產(chǎn)處置的會計處理二、固定資產(chǎn)處置的會計處理固定資產(chǎn)處置的內(nèi)容包括報廢、毀損、出售、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。第89頁，共106頁。第90頁，共106頁。【例12】甲公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該設(shè)備原價為186700元，累計已計提折舊177080元，已計提減值準(zhǔn)備2500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用5000元，殘料變賣收入為6500元。第91頁，共106頁。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理7120累計折舊17

39、7080固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2500貸：固定資產(chǎn)186700（2）發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款5000第92頁，共106頁。（3）收到殘料變價收入借：銀行存款6500貸：固定資產(chǎn)清理6500（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失5620貸：固定資產(chǎn)清理5620第93頁，共106頁。注意：（一）持有待售的固定資產(chǎn)1.確認(rèn)的條件（1）形成了處置的決議，決策機(jī)構(gòu)已經(jīng)通過決議（2）和受讓方簽訂了不可撤銷的合同（3）轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成同時滿足上述三個條件，才能劃分為持有待售的固定資產(chǎn)。如果合同可以撤銷，那就不叫持有待售的固定資產(chǎn)?；蛘哒f履行合同的時間在3年以后，也不叫持

40、有待售。第94頁，共106頁。2.持有待售的固定資產(chǎn)的處理持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)停止計提折舊停止計提折舊，但應(yīng)對凈應(yīng)對凈殘值進(jìn)行重新預(yù)計殘值進(jìn)行重新預(yù)計。對方承諾的價款減去固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生的費用即為新的凈殘值。將新的凈殘值與賬面價值進(jìn)行比較，如果賬面價值高，差額應(yīng)作為固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備處理。即：預(yù)計凈殘值=公允價值-處置費用注意：調(diào)整后的凈殘值不得超過固定資產(chǎn)的原賬面價值第95頁，共106頁。比如:有一項固定資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，與對方簽訂合同的售價為80萬元，處置費用為5萬元，那么75（805）萬元就是固定資產(chǎn)新的凈殘值，25（10075）萬元應(yīng)作為固定資產(chǎn)的減值

41、準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失。第96頁，共106頁。3.上述三個確認(rèn)條件又是變動的比如，可能受到客觀環(huán)境的制約，在1年以內(nèi)合同沒有得到履行，則不符合持有待售的條件。如果它不再符合持有待售固定資產(chǎn)的定義，不再符合確認(rèn)的條件，應(yīng)將其重新分回來，并按下面兩者中的較低者入賬：（1）該資產(chǎn)沒有被劃歸為持有待售的情況下計算的賬面價值。（2）不再符合持有待售條件時預(yù)計的可收回金額。第97頁，共106頁。（二）盤虧的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)盤虧通常通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯更正處理。第98頁，共106頁。說明：待處理財產(chǎn)損溢最終的結(jié)轉(zhuǎn)有幾種情況：（1）保險公司的賠償、責(zé)任人賠款等，計入其他應(yīng)收

42、款；（2）無法查明原因的，計入營業(yè)外支出。第99頁，共106頁。【例13】甲公司年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺冷凍設(shè)備。該設(shè)備原價52000元，已計提折舊20000元，并已計提減值準(zhǔn)備12000元。經(jīng)查，冷凍設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。經(jīng)批準(zhǔn)，由保管員賠償5000元。第100頁，共106頁。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時：借：待處理財產(chǎn)損溢20000累計折舊20000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12000貸：固定資產(chǎn)52000（2）報經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款5000營業(yè)外支出盤虧損失15000貸：待處理財產(chǎn)損溢20000第101頁，共106頁。練習(xí)：練習(xí)：1.單選題：第102頁，共106頁?！敬鸢浮緽【解析】200-402-30+32-（50-50/52）=92（萬元）第103頁，共106頁。第104頁，共106頁?！敬鸢浮緼BCDE【解析】選項C，應(yīng)計入營業(yè)外收支；選項D，這個調(diào)整通過減值準(zhǔn)備的計提來處理。五個選項的表述都是正確的。第105頁，共106頁。The End謝謝您的聆聽！期待您的指正！第106頁，共106頁。