《第四章審計目標(biāo)和審計責(zé)任》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《第四章審計目標(biāo)和審計責(zé)任（33頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,在艱苦努力的同時，學(xué)會放松自己，去欣賞人生，欣賞大自然，欣賞你自己,_,這本身就是了不起的成就感,!,教學(xué)內(nèi)容,第一節(jié) 審計目標(biāo),第二節(jié) 審計責(zé)任,第四章 審計目標(biāo)和審計責(zé)任,學(xué)習(xí)目標(biāo),本章主要了解審計目標(biāo)的內(nèi)涵、掌握注冊會計師財務(wù)報表審計的總目標(biāo)和具體目標(biāo)以及實現(xiàn)審計目標(biāo)的過程，掌握注冊會計師法律責(zé)任的成因、種類和避免法律訴訟的對策。,第一節(jié) 審計目標(biāo),一、審計目標(biāo)的演變,審計目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境,下審計主體通過審計實踐活動所期望,達(dá)到的境地或最終結(jié)果。,審計目標(biāo)包括兩個層次：,總體目標(biāo),具體目標(biāo),總

2、目標(biāo)規(guī)范具體目標(biāo)，,具體目標(biāo)則是總目標(biāo)的具體化,審計的總目標(biāo)的確定受到審計環(huán)境的影響，并隨著審計環(huán)境的變化而變化。,二、財務(wù)會計報表審計的總目標(biāo),財務(wù)會計報表審計的目標(biāo)是根據(jù),中國,注冊會計師審計準(zhǔn)則第,1101,號,_,財務(wù)報,表審計的目標(biāo)和一般原則,規(guī)定。,評價財務(wù)會計報表,合法性,評價財務(wù)會計報表,公允性,三、財務(wù)報表審計的具體目標(biāo),審計總目標(biāo),存在或發(fā)生,完整性,權(quán)利和義務(wù),估價與分?jǐn)?表達(dá)與披露,一般目標(biāo),具體目標(biāo),項目目標(biāo),總體,合理性,真實性,完整性,所有權(quán),披露,分類,截止,機械,準(zhǔn)確性,估價,數(shù)量金額即為估價；總帳明細(xì)帳等存在鉤稽關(guān)系的數(shù)據(jù)一致為機械準(zhǔn)確性。,審計的具體目標(biāo),

3、一,般,審,計,目,標(biāo),具,體,審,計,目,標(biāo),與交易和,事項相關(guān),與金額和,列報相關(guān),真實,完整,正確,具體業(yè)務(wù)審計目標(biāo),具體余額列報審計目標(biāo),四、實現(xiàn)審計目標(biāo)的過程,計劃審,計工作,實施風(fēng),險評估,實施控制測試,和實質(zhì)性測試,完成審計工作,和編制,審計報告,接受業(yè),務(wù)委托,審計程序：是為保證收集的證據(jù)具有充分證明力并且所有的審計目標(biāo)都得以明確和實現(xiàn)而詳細(xì)規(guī)定的方法步驟。,審計程序,計劃階段,實施階段,終結(jié)階段,不論政府審計、內(nèi)部審計，還是社會審計，也不論是,財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀(jì)審計，還是經(jīng)濟效益審計，,其審計工作計程序都是三個階段，但也有些區(qū)別。,如何實現(xiàn)審計目標(biāo),了解被審計單位的 基本

4、情況,計,劃,階,段,初步評審計內(nèi)部,控制制度,確定重要性水平,分析審計風(fēng)險,編制審計計劃,實,施,階,段,進(jìn)駐被審計單位,檢查評價內(nèi)部,控制制度,審查會計報表及其,反映的經(jīng)濟活動,收集審計證據(jù),完,成,階,段,整理評價審計證據(jù),審計期后事項匯兌差異,執(zhí)行分析性復(fù)核,完成審計工作底稿復(fù)核,確定意見出具審計報告,對責(zé)任的理解通?？梢苑譃閮蓚€意義：,一是指分內(nèi)應(yīng)做的事，如職責(zé)、盡責(zé)任、,崗位責(zé)任等。,二是指沒有做好自己工作，而應(yīng)承擔(dān)的,不利后果或強制性義務(wù)。,第二節(jié) 審計責(zé)任,責(zé)任是一個完整的體系，包含五個方面的基本內(nèi)涵：,責(zé)任意識,是“想干事”,責(zé)任能力,是“能干事”,責(zé)任行為,是“真干事”,責(zé)

5、任制度,是“可干事”,責(zé)任成果，,是“干成事”,注冊會計師的社會責(zé)任包括：,職業(yè)責(zé)任,法律責(zé)任,任何一種職業(yè)的社會地位都與其社會責(zé)任,直接有關(guān)，隨著注冊會計師的社會地位日,漸提高，其所負(fù)的法律責(zé)任也不斷增加。,一、注冊會計師的職業(yè)道德責(zé)任,注冊會計,師的責(zé)任,管理層和治理,層責(zé)任,對財務(wù)報表的責(zé)任,發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責(zé)任,揭露違反法規(guī)行為的責(zé)任,注意區(qū)分兩個責(zé)任：,（一）注冊會計師法律責(zé)任的成因,對注冊會計師的法,律訴訟大量增加,對非簽約方承,擔(dān)法律責(zé)任,注冊會計師法律責(zé),任的內(nèi)涵被擴充,1、變化中的法律環(huán)境,二、注冊會計師的法律責(zé)任,會計責(zé)任是指被審計單位,按照會計會計準(zhǔn)則和相關(guān),的會計制度規(guī)

6、編制財務(wù),報表。以及建立健全內(nèi)部,控制制度；保護(hù)資產(chǎn)安全,完整；保證提交的會計資,料真實、合法和完整。,審計責(zé)任是指注冊會計師,對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，按,照中國注冊會計師法審計,準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā),表審計意見，保證財務(wù)報,表的真實性、合法性。,值得注意：注冊會計師的審計責(zé)任不能代替會計責(zé)任,會計責(zé)任與審計責(zé)任,2、被審計單位的責(zé)任,1,、變化中的法律環(huán)境,（,1,）錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為,（,2,）經(jīng)營失敗,注意：什么是“經(jīng)營失敗”與“審計失敗”？,導(dǎo)致被審計單位財務(wù)報表存在重大錯誤的原因：,一是被審計單位有關(guān)人員工作中出現(xiàn)了錯誤,二是被審計單位有關(guān)人員工作中出現(xiàn)了舞弊,錯誤是指非故意,

7、的財務(wù)報表的錯報,舞弊是使用欺騙手,段獲取不當(dāng)或非法,利益的故意行為。,非故意,故意,錯誤,舞弊,3,、注冊會計師的責(zé)任,注冊會計師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的不當(dāng)行為有三種：,法律責(zé)任,違約,過失,欺詐,違約,是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求或,未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)，違反了合同的約定。,過失,是指在執(zhí)業(yè)過程中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，招致了,工作后果。,過失又可分為：普通過失和重大過失。,普通過失：未按特定審計項目獲取充分、適當(dāng)?shù)?審計證據(jù)就出具審計報告的情況。,重大過失：是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按,專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。,欺詐,是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。,例如

8、：為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的,財務(wù)報表有重錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保,留意見的審計報告。,注冊會計師法律責(zé)任認(rèn)定,責(zé)任種類,通常所指,針對注冊會計師而言,違約,合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求,會計師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書履行責(zé)任,普通過失,沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎,沒有完全遵循審計準(zhǔn)則,的要求,重大過失,連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎,根本沒有遵循審計準(zhǔn)則或未按審計準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行,欺詐,又稱為舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為,明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告,

9、相關(guān)法律規(guī)定注冊會計的法律責(zé)任,注冊會計師法,公司法,證券法,刑 法,行,政,責(zé),任,民,事,責(zé),任,刑,事,責(zé),任,注冊會計師法律責(zé)任,（二）注冊會計師法律責(zé)任的種類,增強執(zhí)業(yè),獨立性,三、避免法律訴訟的對策,注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施,保持應(yīng)有執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎,強化執(zhí)業(yè),質(zhì)量控制,1,、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,2,、建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度,3,、招收合格的人員并予以適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo),4,、與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書,5,、謹(jǐn)慎選擇被審計單位,6,、深入了解被審計單位的業(yè)務(wù),7,、提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險,8,、聘請熟悉注冊會計師責(zé)任的律師,避免法律訴訟的具體措施可概括為：

10、,課后,思考,1,、財務(wù)會計報表審計的總目標(biāo)如何？,2,、財務(wù)會計報表審計的具體目標(biāo)有哪些？,3,、注冊會計師的職業(yè)責(zé)任如何？,4,、注冊會計師的法律責(zé)任有哪些？,5,、如何避免法律訴訟？,1,、注冊會計師對一臺設(shè)備的歷史成本進(jìn)行審查，,這主要是為了證實管理層的（,D,）認(rèn)定。,A,、存在,B,、完整性,C,、準(zhǔn)確性,D,、計價和分?jǐn)?2,、注冊會計師在審查應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆,記錄 借：應(yīng)收賬款,_A,公司,1 000 000,貸：主營業(yè)務(wù)收入,1 000 000,通過函證,A,公司，檢查該筆銷售記錄，證實,A,公司,實際欠款,50,萬元。那么，注冊會計師首先認(rèn)為管,理層對營業(yè)收入賬戶的

11、（,C,）認(rèn)定存在問題。,A,、發(fā)生,B,、完整性,C,、準(zhǔn)確性,D,、權(quán)利和義務(wù),單項選擇題,3,、注冊會計師在審查銷售部門的銷售合同時，發(fā)現(xiàn)與,A,公司有一筆,50,萬元銷售未入賬，通過函證,A,公司，檢查該筆銷售記錄，證實,A,公司實際已購貨且欠,50,萬元。那么，注冊會計師首先認(rèn)為管理層對營業(yè)收入賬戶的（,B,）認(rèn)定存在問題。,A,、發(fā)生,B,、完整性,C,、準(zhǔn)確性,D,、計價與分?jǐn)?4,、被審計單位將固定資產(chǎn)已作抵押，但未在財,務(wù)報表附注中披露，則注冊會計師認(rèn)為主要是,(A,）認(rèn)定存在問題。,A,、完整性,B,、分類和可理解性,C,、準(zhǔn)確性和計價,D,、存在,5,、注冊會計師在審查應(yīng)

12、收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某,筆記錄 借：應(yīng)收賬款,_A,公司,1 000 000,貸：主營業(yè)務(wù)收入,1 000 000,通過函證,A,公司，檢查該筆銷售記錄等，證實,根本未發(fā)生該筆銷售業(yè)務(wù)。那么，注冊會計師,首先認(rèn)為管理層對營業(yè)收入賬戶的（,A,）認(rèn),定存在問題。,A,、發(fā)生,B,、完整性,C,、準(zhǔn)確性,D,、計價與分?jǐn)?6,、甲公司,2009,年,1,月初發(fā)生的一筆業(yè)務(wù)收入記錄到了,2008,年度財務(wù)報表，則其違反,2008,年財務(wù)報表的認(rèn)定有,（,AC,）。,A,、截止,B,、計價和分?jǐn)?C,、發(fā)生,D,、完整性,7,、注冊會計師在審計被審計單位存貨賬戶是否將他人,寄售商品列入其中時，與此相關(guān)的管理層認(rèn)定有（,AC,）。,A,、權(quán)利和義務(wù),B,、完整性,C,、存在,D,、計價和分?jǐn)?8,、注冊會計師對“固定資產(chǎn)”賬戶余額的認(rèn)定審計時，,應(yīng)首先考慮驗證的三項管理層認(rèn)定包括（,ABC,）。,A,、存在,B,、計價和分?jǐn)?C,、權(quán)利和義務(wù),D,、完整性,多項選擇題,謝謝大家的合作,再見,