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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,什么時候該出具保留、否定、無法表示意見的審計報告？,復(fù)習(xí),第九章 貨幣資金審計,循環(huán)審計理念,財務(wù)報表審計的組織方法大致有兩種：一種是對財務(wù)報表的每個賬戶余額單獨進行審計，此法稱為賬戶法；二是將財務(wù)報表分成幾個循環(huán)進行審計，即把緊密聯(lián)系的交易種類和帳戶余額歸入同一循環(huán)中，按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實施審計，此法稱為循環(huán)法。,審計循環(huán)一般包括銷售與收款循環(huán)，采購與付款循環(huán)，生產(chǎn)與存貨循環(huán)，人力資源與工薪循環(huán)和投資與籌資循環(huán),銷售業(yè)務(wù)循環(huán),審計循環(huán),一、先了解該業(yè)務(wù)循環(huán)的基本流程,二、確定該業(yè)務(wù)循環(huán)重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域以及該領(lǐng)

2、域涉及的財務(wù)報表重要項目,三、針對所確定的具體審計目標審計和實施進一步審計程序（控制測試和實質(zhì)性程序）,第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán),銷售與收款循環(huán),籌資與投資循環(huán),采購與付款循環(huán),生產(chǎn)與存貨循環(huán),貨幣資金,貨幣資金與各循環(huán)的關(guān)系,貨幣資金的特點,現(xiàn)金受其他很多循環(huán)影響，這就意味著出現(xiàn)錯誤的機會很多。,盡管現(xiàn)金余額本身通常并不大，但其借貸方發(fā)生金額對余額的影響卻往往較任何賬戶都大。,對竊盜者們來說，現(xiàn)金是最具有誘惑力的資產(chǎn)。,貨幣資金涉及的主要憑證和會計記錄,（,1,）現(xiàn)金盤點表,（,2,）銀行對賬單,（,3,）銀行存款余額調(diào)節(jié)表,（,4,）有關(guān)科目的記賬憑證,（,5,）有關(guān)會計賬簿。,第二節(jié)

3、貨幣資金的控制測試,一、貨幣資金的內(nèi)部控制,良好的貨幣資金內(nèi)部控制的基本要求：,（,1,）貨幣資金收支與記賬的崗位分離,（,2,）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù),（,3,）全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù),（,4,）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行,（,5,）按月盤點現(xiàn)金，按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符,重點,（,6,）加強對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計,（一）崗位分工及授權(quán)批準,建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確有關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表屬于稽核,、會計檔案保管和收

4、入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程,配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況進行崗位輪換,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。,按照規(guī)定的程序,申請、批準、復(fù)核、支付,辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù),對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣等行為,嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣

5、資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金,（二）現(xiàn)金和銀行存款管理,1.,超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。,2.,超過現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。,3.,現(xiàn)金收入應(yīng)及時存入銀行，不得用于直接支付自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。,4.,貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。,5.,按規(guī)定加強銀行賬戶的管理，開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。,6.,遵守銀行結(jié)算紀律，不簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；,7.,指定專人,出納以外的人員,定期核對銀行賬戶，每

6、月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。,8.,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。,【,例題,簡答題,】,甲公司財務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財務(wù)人員,H,針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。,事項如下：,在對選取的樣本項目進行檢查時，,A,注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納,M,代為編制，,A,注冊會計師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。（,2009,年,簡答題）,要求：針對所述事項，指出,A

7、,注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。,不正確。由出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不符合不相容職責(zé)分離的原則，應(yīng)視為一項控制偏差。,（三）票據(jù)及相關(guān)印章的管理,明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。,財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。,（四）監(jiān)督檢查,定期和不定期地檢查，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施加以糾正和完善：,對于崗位及人員的設(shè)置，重點檢杳不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。,對于授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況，重點檢査貨幣資金支出的授權(quán)批準

8、手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。,對于支付款項印章的保管，重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。,對于票據(jù)的保管，重點檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。,二、貨幣資金的控制測試,（一）了解貨幣資金的內(nèi)部控制,審計人員在進行貨幣資金的控制測試時，可以采用編制調(diào)查表的方法。通過查閱被審單位有關(guān)規(guī)章制度等重要文件，現(xiàn)場觀察被審單位的有關(guān)業(yè)務(wù)活動，詢問被審單位有關(guān)工作人員等方法以獲取被審單位有關(guān)內(nèi)部控制的資料，掌握被審單位有關(guān)內(nèi)部控制的情況。,貨幣資金內(nèi)部控制調(diào)查表,（二）抽取并檢查憑證,核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符,核對現(xiàn)金、

9、銀行存款日記賬的收入金額是否正確,核對收款憑證與銀行對賬單是否相符,核對收款憑證應(yīng)收賬款等相關(guān)明細賬的有關(guān)記錄是否相符,核對實收金額與銷售發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)所列金額是否一致,（三）抽取并檢查付款憑證,檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定,核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確,核對付款憑證與銀行對賬單是否相等,核對付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細賬的有關(guān)記錄是否一致,核對實付金額與購貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否相符,（四）抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對,首先，審計人員應(yīng)抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬，檢查其有無計算錯誤，加總金額是否正確無誤。如果檢查中發(fā)現(xiàn)問題較多，說明被審單位貨幣資金的會

10、計記錄不夠可靠。,其次，審計人員應(yīng)以日記賬為線索，核對總分類賬中的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等有關(guān)賬戶的記錄，檢查其每月金額是否一致，對不一致的情況有無調(diào)整與說明。,（五）抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核,檢查被審單位是否定期清點現(xiàn)金和調(diào)節(jié)銀行存款,為證實銀行存款記錄的正確性，注冊會計師必須抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其同銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬進行核對，確定被審計單位是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表,（六）檢查外幣資金的折算方法是否符合規(guī)定，是否與上年度一致,檢查外幣資金有關(guān)的日記賬及“財務(wù)費用”“在建工程”等賬戶的記錄，確定企

11、業(yè)有關(guān)外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后各期是否一致，折算差額的會計處理是否正確,（七）評價貨幣資金的內(nèi)部控制,注冊會計師在實施上述測試之后，應(yīng)對貨幣資金的內(nèi)部控制進行評價。,評價時注冊會計師應(yīng)首先確定貨幣資金內(nèi)部控制可信賴的程度及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點，然后據(jù)以確定貨幣資金實質(zhì)性程序中的審計程序和審計重點，以減少審計風(fēng)險。,第三節(jié) 貨幣資金相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序,一、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序,（一）庫存現(xiàn)金的審計目標,確定被審單位資產(chǎn)負債表中的庫存現(xiàn)金在會計報表日是否確實存在，是否為被審單位所擁有。,確定被審單位有特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已被記錄完畢，有無遺漏。,確定記錄的庫存現(xiàn)金是

12、否為被審計單位所有。,確定庫存現(xiàn)金余額是否正確。,確定庫存現(xiàn)金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。,審計目標與認定,（二）庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序,1,、核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確,測試現(xiàn)金余額的起點不是明細表，為什么？,2,、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金,監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實庫存現(xiàn)金是否存在的一項重要審計程序，注冊會計師通常采用突擊檢查的方式對現(xiàn)金進行盤點。,盤點范圍：已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。,盤點人員：現(xiàn)金出納、會計主管盤點，注冊會計師監(jiān)盤。,盤點和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟與方法主要有：,制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。,（,1,）監(jiān)盤方式：突

13、擊性檢查。,（,2,）監(jiān)盤時間：上午上班前或下午下班時。,如庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進行盤點,存貨亦如此,。,（,3,）監(jiān)盤范圍：各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。,（,4,）監(jiān)盤準備：在進行現(xiàn)金盤點前，應(yīng)由出納員將,各處的,現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存,如果做不到同時盤點,，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬,避免賬實不符,。,監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表）,將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整,若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明，必要時提請被審計單位作出

14、調(diào)整,在非資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額,案例分析,P200,（,1,）提前通知嘉禾公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施突擊性的檢查。,（,2,）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存,（,3,）嘉禾公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當(dāng)。盤點人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師,（,4,）現(xiàn)金盤點操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。,（,5,）“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當(dāng)?！皫齑娆F(xiàn)金盤點表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計師共同

15、簽字。,庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序,3,、分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。,4,、抽查大額庫存現(xiàn)金收支。,5,、抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實施截止測試。,6,、檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定、是否與上年度一致,7,、檢查庫存現(xiàn)金是否在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。,二、銀行存款的實質(zhì)性程序,（一）銀行存款審計目標,確定資產(chǎn)負債表貨幣資金項目中的銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否存在；,確定銀行存款的收支記錄是否完整，有無遺漏；,確定是否被審計單位擁有或控制；,確定銀行存款的余額是否正確；,確定銀行存款在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。,（二）銀行存

16、款的實質(zhì)性程序,（,1,）核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符,（,2,）實施實質(zhì)性程序：利息收入,（,3,）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表,（,4,）,函證,銀行存款的余額：向所有的銀行存款戶,(,含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款,),函證；包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行,（,5,）抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移。,（,6,）檢查銀行存款收支的正確截止。資產(chǎn)負債表日后若干天。,（,7,）檢查外幣銀行存款的折算是否符合有關(guān)規(guī)定。,（,8,）檢查銀行存款的列報是否恰當(dāng)。,審計目標與認定,銀行存款審計目標及適用的實質(zhì)性程序,案例分析,A,注冊會計師負責(zé)對常年審計客戶甲公司,208,年度財務(wù)報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：,因甲公司于,208,年,9,月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。,要求：針對上述事項，指出,A,注冊會計師擬定的計劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。,不恰當(dāng)。函證銀行存款時，應(yīng)向被