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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,利安達會計師事務所深圳分所培訓教材之審計工作底稿,一、為什么要按風險導向型審計進行審計工作,1,、中國注冊會計師走向世界的需要。中國需從會計和審計都與國際接軌,2,、傳統(tǒng)的審計方法存在重大的缺陷，風險導向型審計能解決傳統(tǒng)審計方法的部分缺陷。,3,、傳統(tǒng)審計方法解決不了中字頭大型企業(yè)的審計要求。,4,、新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求。,二、利安達深圳分所,2008,年度審計工作底稿的總體要求。,2008,年所有大型企業(yè)（含上市公司以及正在準備申報的,IPO,企業(yè)）都需要按照風險導向型審計開展工作，工作底稿必

2、須符合,中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則,的要求。,2008,年的審計工作不但要使審計風險降到最低，而且工作底稿必須能經(jīng)得起行業(yè)主管部門的檢查。,三、本次學習活動要實現(xiàn)的目標,1,、樹立風險導向型審計的觀念,2,、基本熟悉風險導向型審計的方法,3,、通過學習后，各項目組的審計工作底稿符合要求,4,、通過學習后，各項目組懂得在增加審計風險的前提下，如果提高審計效率。,三、風險導向型審計的工作底稿構(gòu)成,(,當期檔案和永久性檔案）,1,、當期檔案,1,）初步業(yè)務活動工作底稿,2,）風險評估工作底稿,3,）進一步審計程序工作底稿,A,、內(nèi)部控制測試工作底稿,B,、實質(zhì)性程序工作底稿,3,）其他項目工作底稿,4,

3、）業(yè)務完成階段底稿,2,、永久性檔案,包含：審計項目管理、公司歷史嚴格及法律資料、組織結(jié)構(gòu)、主要業(yè)務與技術(shù)資料、關聯(lián)方資料、財務管理制度、重要經(jīng)濟合同或者協(xié)議、重要事務資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明、政府機構(gòu)和監(jiān)管部門相關資料、中介機構(gòu)報告、會議紀要等。永久性工作底稿各項目的具體構(gòu)成詳見,財務報表審計工作底稿編制指南,中的永久性當案清單。,四、初步業(yè)務工作底稿的編制,1),構(gòu)成：業(yè)務承接評價表（首次接受委托的新業(yè)務）；業(yè)務保持評價表（老客戶延續(xù)審計）；業(yè)務約定書。,2,）編制：,業(yè)務承接評價表的編制,業(yè)務保持評價表的編制,業(yè)務約定書的編制（該項內(nèi)容一般不需要項目組自行編制，但是需要注意日期，即業(yè)務約定書的日期

4、不應早于業(yè)務承接或保持評價表的日期）,五、風險評估工作底稿的編制,1,）構(gòu)成,A,、了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）,B,、了解被審計單位內(nèi)部控制（又分,2,個層次進行了解：,a,在被審計單位整體層面了解和評價內(nèi)部控制；,b,在被審計單位業(yè)務流程層面了解和評價內(nèi)部控制。從一下,6,個方面進行了解。,在被審計單位業(yè)務流程層面了解和評價的,6,個方面,采購與付款循環(huán),薪金與人事循環(huán),生產(chǎn)和倉儲循環(huán),銷售與收款循環(huán),籌資與投資循環(huán),固定資產(chǎn)循環(huán),六、項目組討論紀要風險評估討論內(nèi)容,1,、被審計單位的總體情況和報告要求,2,、對于連續(xù)審計業(yè)務，總結(jié)上年審計工作情況以識別重要問題,3,、被審計單

5、位及其環(huán)境發(fā)生的重大變化,4,、財務報表容易發(fā)生錯報的領域及發(fā)錯報的方式,5,、重要審計事項和風險領域,6,、發(fā)生舞弊導致的重大錯報風險的可能性,7,、重要型水平的設定和總體審計策略等,七、風險評估結(jié)果匯總表由四張表格組成,1,、識別重大風險錯報風險匯總表,2,、財務報表層次風險應對方案表,3,、特別風險結(jié)果匯總及應對措施表,4,、對重要賬戶和交易采取的進一步審計程序（計劃矩陣）,八、總體審計策略內(nèi)容,1,、審計范圍,2,、審計業(yè)務時間安排,3,、影響審計業(yè)務的重要因素,4,、人員安排,5,、對專家或有關人士的利用（如有）,九、控制測試工作底稿,1,、采購與付款循環(huán),2,、薪金與人事循環(huán),3,

6、、生產(chǎn)和倉儲循環(huán),4,、銷售與收款循環(huán),5,、籌資與投資循環(huán),6,、固定資產(chǎn)循環(huán),注：該部分底稿由控制測試匯總表、控制測試程序表以及控制測試記錄過程三部分構(gòu)成。其中：,控制測試三張底稿記錄的內(nèi)容,1,、控制測試匯總表：匯總對本循環(huán)內(nèi)部控制運行有效性進行測試的主要內(nèi)容和結(jié)論,2,、控制測試程序表：記錄控制測試程序,3,、記錄控制測試過程,十、實質(zhì)性程序工作底稿,1,、每個項目必須有的工作底稿：審定表；有期初余額、本期方發(fā)生額和期末余額的明細表（需結(jié)合總所的要求）,2,、每個項目的分析性程序（新執(zhí)業(yè)準則的特點）,3,、每個項目揭示風險后，滿足附注的要求即可,十、其他項目工作底稿舞弊風險評估與應付,

7、一）準則相關規(guī)定：,審計準則第,1141,號,財務報表審計中對舞弊的考慮,規(guī)定：“舞弊是一個寬泛的法律概念，但本準則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定，只要求關注導致財務報表發(fā)生重大錯報的舞弊。”,同時準則規(guī)定：,1,、防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。,2,、治理層有責任監(jiān)督管理層建立和維護內(nèi)部控制。,3,、管理層有責任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護有關政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務活動，包括制定和維護與財務報告可靠性相關的控制，并對可能導致財務報表發(fā)生重大錯報的風險實施管理。,4,、注冊會計師有責任按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審

8、計準則）的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致。,5,注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應當意識到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導致的重大錯報。,6,、審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，而且可能無法發(fā)現(xiàn)文件記錄中某些條款已發(fā)生變動。但在審計過程中，注冊會計師應當考慮作為審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與生成和維護這些信息相關的控制的有效性。除非存在相反的理由，注冊會計師通常認為文件記錄是真品。但如果在審計過程中識別出的情況使其認

9、為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?7,、項目組應當討論由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。,二）底稿構(gòu)成：,1,、舞弊風險評估與應付（相當于匯總表）,2,、項目組討論紀要,3,、就舞弊風險咨詢管理層和其他人員記錄,4,、考慮舞弊風險因素的記錄,A,、考慮與對財務信息做出虛假報告相關的舞弊風險因素,B,、考慮與侵占與財產(chǎn)相關的舞弊風險因素,5,、考慮異常關系或偏離預期關系的記錄,6,、考慮其他信息的記錄,十一、其他項目工作底稿對被審計單位違法行為的考慮,一）準則相關內(nèi)容,1

10、,、對應的審計準則第,1142,號,財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮,：“在設計和實施審計程序以及評價和報告審計結(jié)果時，注冊會計師應當充分關注被審計單位違反法規(guī)行為可能對財務報表產(chǎn)生重大影響。,”,2,、第十七條 除實施本準則第十五條和第十六條規(guī)定的審計程序以外，注冊會計師不需對被審計單位遵守法律法規(guī)情況實施其他審計程序，因為實施其他審計程序超出了財務報表的審計范圍。,準則第,15,條和第,16,條的規(guī)定,1142,號準則第,15,號和,16,號的規(guī)定：,第十五條,在獲得總體了解后，注冊會計師應當實施下列進一步審計程序，以有助于識別被審計單位在編制財務報表時應當考慮的違反法規(guī)行為：（一）向管理層

11、詢問被審計單位是否遵守了適用于被審計單位及其行業(yè)的法律法規(guī)；（二）檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)的往來函件。,第十六條,對影響財務報表重大金額和披露的法律法規(guī)，注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師應當充分了解這些法律法規(guī)及其變化，以便在審計財務報表相關認定時考慮這些法律法規(guī)。,二）工作底稿的構(gòu)成,對被審計單位違法行為的考慮（共一張）,十二、前后任注冊會計師的溝通,對應準則第,1152,號,前后任注冊會計師的溝通,第五條 后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭和書面等方式進行。前后任注冊會計師應當將溝

12、通的情況記錄于審計工作底稿。,1,、接受委托前，在征得被審計單位書面同意后，向前任注冊會計師發(fā)出溝通函，并取得溝通復函，評價溝通結(jié)果，確定是否需要接受委托。,2,、接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，在征得被審計單位書面同意后，與前任注冊會計師溝通，就工作底稿的使用目的、范圍和責任達成一致意見，通過查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息，評價是否可就期初余額信賴前任注冊會計師的工作。,3,、如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師的財務報表可能存在重大錯報，應當及時告知前任注冊會計師。必要時，可要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計

13、師拒絕參加三方會談，或者項目組認為對解決問題的方案不滿意，應當考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務約定書。,注：上述,3,個審計程序為可供選擇的審計程序。但往往第二個審計程序性是少不了的。,十三、關聯(lián)方及關聯(lián)交易,一）對應準則第,1323,號,關聯(lián)方,1,、第四條 注冊會計師應當實施審計程序，就管理層是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定識別、披露關聯(lián)方和關聯(lián)方交易，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。,2,、第五條 管理層有責任識別、披露關聯(lián)方和關聯(lián)方交易。,3,、第六條 注冊會計師應當了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別可能導致與關聯(lián)方和關聯(lián)方交易有關的重大錯報風險的交易和事項。,二）底稿主要的構(gòu)成（具

14、體詳見指南）,1,、詢問管理層、治理層和其他人員，獲取關聯(lián)方及關聯(lián)交易清單。,2,、實施必要的審計程序，確定已經(jīng)識別的關聯(lián)方名稱。,3,、實施必要的審計程序，以識別關聯(lián)方交易,4,、了解被審計單位與關聯(lián)方交易的內(nèi)部控制,5,、如出現(xiàn)下列情況時，考慮向關聯(lián)方函證,A,、被審計單位用于確認關聯(lián)方交易的控制和程序不充分。,B,、如果不實施函證，注冊會計師對關聯(lián)交易獲取的證據(jù)不滿意。,十四、持續(xù)經(jīng)營,一）對應準則：第,1324,號,持續(xù)經(jīng)營,第三條 本準則所稱持續(xù)經(jīng)營假設，是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經(jīng)營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資

15、產(chǎn)、清償債務?？深A見的將來通常是指資產(chǎn)負債表日后十二個月。,第四條 在計劃和實施審計程序以及評價其結(jié)果時，注冊會計師應當考慮管理層在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性。,二）底稿,1,、應從財務、經(jīng)營以及其他方面考慮是否存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關風險。,A,、財務方面,無法償還到期債務；無法償還即將到期且難以展期的借款；無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關條款；存在大額的逾期未繳稅金；累計經(jīng)營虧損數(shù)額巨大；過渡依賴短期借款籌資；無法獲得供應商的正常商業(yè)信用；難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進行必要投資所需要資金；資不抵債；營運資金出現(xiàn)負數(shù)；經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額為負數(shù)

16、；大股東長期占用巨額資金；重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進行處理；存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)；存在因?qū)ν饩揞~擔保等或有事項引發(fā)的或有負債。,B,、經(jīng)營方面,關鍵管理人員離職且無人代替；人力資源短缺；重要原材料短缺；失去主要供應商；失去主要市場；失去關鍵特許權(quán)、專利權(quán)或許可權(quán)；主要產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策。,C,、其他方面,嚴重違反有關法律法規(guī)或政策；異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)；有關法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響；經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營；投資者未履行協(xié)議；合同、章程規(guī)定的義務；并有可能造成重大不利影響；因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受重大損失。,2,、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估,A,、如果管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營作出初步評估，應與管理層討論運用持續(xù)經(jīng)營假設的理由，是否存在上述事項或情況，并提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估。,如果管理層已作出評估，確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。,B,、評價管理層作出的評估，包括考慮管理層作出評估的過程、依據(jù)的假設以及應對計劃。,C,、詢問管理層，是否存在超出評估期間對持續(xù)經(jīng)營存在重大影響的事項。,3,、進