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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第八章,審計計劃,第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動,第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃,第三節(jié) 審計重要性,第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動,一、初步業(yè)務(wù)活動的,目的和內(nèi)容,（一）,目的,：第一，確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；第二，確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；第三，確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。,（二）,內(nèi)容,：,1,、針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；,2,、評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；,3,、及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。,二、

2、審計業(yè)務(wù)約定書,（一）,基本,內(nèi)容,審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：,1.,財務(wù)報表審計的目標(biāo)；,2.,管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；,3.,管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。,4.,審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則；,5.,執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；,6.,審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；,7.,由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；,8.,管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；,9.,注冊

3、會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；,10.,管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；,11.,注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；,12.,審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；,13.,違約責(zé)任；,14.,解決爭議的方法；,15.,簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。,（二）,特殊考慮,第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃,一、總體審計策略,總體審計策略用以確定審計,范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃,。在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項，同時這些事項也會影響具體審計計劃。,（一）審計范圍,（二）報

4、告目標(biāo)、時間安排及所需溝通,（三）審計方向,（四）審計資源,時間預(yù)算表（,2006,年度）,單位名稱：,東方塑料,耗用審計時間,項目,去年實際耗用時 間,本年預(yù)算,本年實際,本年實際與預(yù)算差異,差異說明,總,時,數(shù),其中：,張xx,李xx,趙xx,現(xiàn)金,10,8,7,7,-1,應(yīng)收賬款,40,35,36,8,28,+1,存貨,50,45,43,13,10,20,-2,固定資產(chǎn),15,13,14,4,10,+1,應(yīng)付賬款,20,15,17,6,11,+2,“,“,“,“,“,“,“,“,“,“,“,“,“,“,總計,二、具體審計計劃,具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)

5、的審計證據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍?？梢哉f，為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的決策是具體審計計劃的核心。具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括,風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序,。,（一）風(fēng)險評估程序。,（二）計劃實施的進一步審計程序。,（三）計劃實施的其他審計程序。,4.,在制定具體審計計劃時，,A,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是（）。,09A.,計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍,B.,計劃與管理層和治理層溝通的日期,C.,計劃向高風(fēng)險領(lǐng)域分派的項目組成員,D.,計劃召開項目組會議的時間,【,答案,】A【

6、,解析,】BCD,均為總體審計策略應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。,三、審計過程中對計劃的更改,四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核,進一步審計程序：,進,一,步,審,計,程,序,總體方案,具體審計程序,實質(zhì)性方案,綜合性方案,控制測試,實質(zhì)性程序,2009,考試題（需要全書的知識點）,4,A,注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司,208,年度財務(wù)報表進行審計，撰寫了,總體審計策略和具體審計計劃,，部分內(nèi)容摘錄如下：,(1),初步了解,208,年度甲公司及其環(huán)境,未,發(fā)生重大變化，擬依賴,以往,審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。,(2),因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計的工作。,(3)

7、,如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍,降低重大錯報風(fēng)險,。,(4),假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，,不再了解和評估,相關(guān)控制設(shè)計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細(xì)節(jié)測試。,(5),因甲公司于,208,年,9,月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬,不再函證,該銀行賬戶。,(6),因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，擬,不函證應(yīng)收賬款,，直接實施替代審計程序。,(7)208,年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，,擬就詢

8、問結(jié)果獲取管理層書面聲明。教材,626,頁,要求：針對上述事項,(1),至,(7),，逐項指出,A,注冊會計師擬定的計劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。,【,答案,】,：,（,1,）第（,1,）項，,A,注冊會計師擬定的計劃存在不當(dāng)之處。注冊會計師不能僅僅根據(jù)甲公司及其環(huán)境沒有發(fā)生重大變化而直接信賴管理層、治理層的誠信，,注冊會計師還應(yīng)該考慮被審計單位相關(guān)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等的影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、治理層的誠信問題。,（,2,）第（,2,）項，,A,注冊會計師擬定的計劃無不當(dāng)之處。,（,3,）第（,3,）項，,A,注冊會計師擬定的計劃存在不當(dāng)之處。,重大錯報風(fēng)險是客觀存

9、在的，并不能夠降低，,可以通過控制測試，降低評估的重大錯報風(fēng)險；通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低檢查風(fēng)險，并不是重大錯報風(fēng)險。,（,4,）第（,4,）項，,A,注冊會計師擬定的計劃存在不當(dāng)之處。,對內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇，,判斷收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，可以不執(zhí)行控制測試，但是了解內(nèi)部控制程序是必須的，可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評估的結(jié)果，直接執(zhí)行細(xì)節(jié)測試。,（,5,）第（,5,）項，,A,注冊會計師擬定的計劃存在不當(dāng)之處。注冊會計師對銀行存款的函證，,應(yīng)當(dāng)選擇在財務(wù)報表涵蓋期間所有存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶。不能由于賬戶已經(jīng)注銷，就不進行銀

10、行存款函證。,（,6,）第（,6,）項，,A,注冊會計師擬定的計劃存在不當(dāng)之處。,除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證。,注冊會計師不能夠由于時間、成本等的原因，減少必要的審計程序。,（,7,）第（,7,）項，,A,注冊會計師擬定的計劃無不當(dāng)之處。,第三節(jié) 審計重要性,審計重要性是審計學(xué)的一個基本概念。審計重要性概念的運用貫穿于整個審計過程。在計劃審計工作時，在確定審計意見類型時，注冊會計師也需要考慮重要性水平。,一、重要性的含義,重要性取決于在具體環(huán)境下對,錯報金額和性質(zhì)的判斷,。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響

11、財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。,1,判斷一項錯報重要與否，應(yīng)視其對財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策的影響程度而定。,2,重要性受到錯報的數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的影響。,3,判斷一個事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是將使用者做為一個群體對共同性的財務(wù)信息的需求來考慮的。,4,重要性的確定離不開具體環(huán)境。,5,對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。,需要注意的是：,如果僅從,數(shù)量,角度考慮，重要性水平只是一個門檻或臨界點。在該門檻或臨界點之上的錯報就是重要的；反之，該錯報則不重要。重要性并不是財務(wù)信息的主要質(zhì)量特征。,二、審計風(fēng)險：含義、種類、如何控制？,審計風(fēng)險是指財

12、務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。,（一）重大錯報風(fēng)險,：是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。,1,、兩個層次的重大錯報風(fēng)險,2,、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,（二）檢查風(fēng)險,檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。,（三）檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的,反向關(guān)系,審計風(fēng)險,=,重大錯報風(fēng)險,檢查風(fēng)險,在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越

13、低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。,審計風(fēng)險如何控制？,（一）,重大錯報風(fēng)險：,是企業(yè)的風(fēng)險，不受,CPA,的控制,，,CPA,只能通過實施風(fēng)險評估程序來,評估,，并根據(jù)兩個層次的重大錯報風(fēng)險分別采取,應(yīng)對,措施。詳見教材十四章,（二）,檢查風(fēng)險：,取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性,。,CPA,通常無法將其降為零。如何控制？,CPA,可以通過適當(dāng)計劃、在項目組成員之間進行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計工作得以解決。,教材,170,頁,13,在實施進一步審計程序后，如果,B,注冊會計師認(rèn)為某項交易不存在重大錯報，而實際上該項交易存

14、在重大錯報，這種風(fēng)險是（）。,2008,A,抽樣風(fēng)險,B,非抽樣風(fēng)險,C,檢查風(fēng)險,D,重大錯報風(fēng)險,參考答案：,C,答案解析：檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。,2007,：審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，下列表述正確的是（）。,A,在既定的審計風(fēng)險水平下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，將重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平,B,注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風(fēng)險,C,注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風(fēng)險,D,注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲

15、得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見,【,參考答案,】D,【,參考答案,】A,：在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系，評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低。,B,：注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。,C,：檢查風(fēng)險只能控制不能消除。,10,下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，正確的是（）。,2008,A,重大錯報風(fēng)險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的,B,重大錯報是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性,C,重大錯報風(fēng)險

16、獨立于財務(wù)報表審計而存在,D,重大錯報風(fēng)險可以通過合理實施審計程序予以控制,參考答案：,C,答案解析：重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，獨立于報表審計的，不是實施程序可以控制的，所以選項,AD,不正確。選項,B,描述的是固有風(fēng)險，并不能夠說重大錯報風(fēng)險等于固有風(fēng)險。,11,在審計風(fēng)險模型中，“重大錯報風(fēng)險”是指（）。,A,評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險,B,評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,C,評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報風(fēng)險,D,評估的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風(fēng)險,參考答案：,B,審計風(fēng)險,例：某注冊會計師在評估被審計單位的審計風(fēng)險時，分別設(shè)計了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風(fēng)險水平：,風(fēng)險類別 情況一 情況二 情況三 情況四,可接受的審計風(fēng)險,4%4%4%4%,重大錯報風(fēng)險,100%80%60%40%,請回答：,（,1,）,上述四種情況下的檢查風(fēng)險水平分別是多少？,（,2,）,哪種情況需要注冊會計師獲取最多的審計證據(jù)？為什么？,參考答案,（,1,）,4%,、,5%,、,6.67%,、,10%,（,2,）情況一 所需證據(jù)可能較多,中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于做好上市公司,2010,年