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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,2016/3/7,#,課程名稱：企業(yè)全面預(yù)算管理,主講,教師,：陳淑揚(yáng),成績比例：,30%,平時(shí)成績,+70%,期末考試成績,第一,章 企業(yè)全面預(yù)算管理概論,全面預(yù)算,本章學(xué)習(xí)目標(biāo),了解全面預(yù)算的含義、內(nèi)容與分類,了解,編制全面預(yù)算的意義和作用,熟悉全面預(yù)算的基本體系和,方法,全面預(yù)算,本章學(xué)習(xí)內(nèi)容,1.1,企業(yè),預(yù)算含義,1.2,全面,預(yù)算作用,1.3,全面預(yù)算分類,1.4,全面預(yù)算的原則,1.5,全面預(yù)算,的程序,1.6,全面預(yù)算的編制方法,1.1,企業(yè),預(yù)算,含義,一,、全面預(yù)算的含義,預(yù)算是一種以量化形

2、式表現(xiàn)的計(jì)劃，用以規(guī)劃、安排預(yù)算期內(nèi)資源的獲得、配置和使用。在不同的應(yīng)用領(lǐng)域，預(yù)算的內(nèi)涵也有所不同（法律領(lǐng)域、工程領(lǐng)域、企業(yè)管理領(lǐng)域）。,預(yù)算是對企業(yè)所制定的在未來一定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的計(jì)劃用金額加以反映的一種方式。,預(yù)算與計(jì)劃既有區(qū)別又有聯(lián)系：,（,1,）聯(lián)系：兩者都是企業(yè)事前管理的工作內(nèi)容，目標(biāo)一致。,（,2,）區(qū)別：計(jì)劃是完成企業(yè)決策目標(biāo)的方法，它可以用實(shí)物計(jì)量單位或貨幣計(jì)量單位表示；預(yù)算是完成目標(biāo)方法的貨幣表現(xiàn)，主要用貨幣計(jì)量單位反映。因此，可以認(rèn)為“預(yù)算是以貨幣計(jì)量方式表達(dá)的一種計(jì)劃”。,全面預(yù)算,預(yù)算在實(shí)際工作中體現(xiàn)為一系列具體工作范疇，稱為預(yù)算管理。,預(yù)算管理是指通過編制整個(gè)

3、企業(yè)在未來一定時(shí)期的預(yù)算，根據(jù)預(yù)算對企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行綜合性的指導(dǎo)和調(diào)整，并通過對預(yù)算和實(shí)際的差異分析，反映經(jīng)營管理的成績，從而促使企業(yè)不斷提高經(jīng)營管理水平的一種管理活動。因此，企業(yè)預(yù)算涉及預(yù)算編制、實(shí)施、差異分析與控制等環(huán)節(jié)。,全面預(yù)算,（,1,）編制預(yù)算：在進(jìn)行科學(xué)預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上,，,根據(jù),企業(yè),經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營條件，采用科學(xué)方法，制定出企業(yè)在未來一定時(shí)間內(nèi)應(yīng)達(dá)到的具體經(jīng)營目標(biāo)體系。,（,2,）預(yù)算實(shí)施：根據(jù)預(yù)算綜合調(diào)整和控制企業(yè)的全部活動。,（,3,）差異分析與控制：根據(jù)預(yù)算和實(shí)際情況，分析差距，并進(jìn)一步分析差異發(fā)生的原因和責(zé)任歸屬。,全面預(yù)算,1.2,、,企業(yè)預(yù)算的作用,1,、確定經(jīng)營

4、目標(biāo)：預(yù)算有助于近期目標(biāo)和長遠(yuǎn)目標(biāo)相結(jié)合并得到落實(shí)，編制預(yù)算是將企業(yè)的目標(biāo)和方向具體化。,2,、傳達(dá)任務(wù)，協(xié)調(diào)平衡。預(yù)算編制的過程，實(shí)際是向企業(yè)部門經(jīng)理和員工傳達(dá)企業(yè)最高管理當(dāng)局經(jīng)過決策所選定的目標(biāo)，從而使各級管理人員和全體員工都,有參與的,任務(wù)，并齊心協(xié)力實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過程。,全面預(yù)算,3,、控制成本的依據(jù)。預(yù)算編制的過程，可起到控制成本的作用。,（,1,）在編制過程中，需對計(jì)劃和應(yīng)支出金額逐項(xiàng)進(jìn)行分析說明，斟酌其合理性，起到事前成本控制的作用。,（,2,）經(jīng)預(yù)算管理部門審議和批準(zhǔn)的預(yù)算數(shù)，就成為各部門實(shí)際支出的標(biāo)準(zhǔn)，是日常成本控制的依據(jù)。,（,3,）預(yù)算終了，對比實(shí)際支出數(shù)和預(yù)算數(shù)，作為評

5、價(jià)各部門業(yè)績和確定偏離預(yù)算責(zé)任的依據(jù)。,全面預(yù)算,1.3,、全面預(yù)算,分類,1,、按預(yù)算性質(zhì)，分為業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算,和專門決策預(yù)算,。,（,1,）業(yè)務(wù)預(yù)算。用于計(jì)劃企業(yè)日常經(jīng)營活動的預(yù)算，主要涉及銷售預(yù)算、生產(chǎn)、采購、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用預(yù)算等。,全面預(yù)算,（,2,）財(cái)務(wù)預(yù)算。反映預(yù)算期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表，預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。,（,3,）專門決策預(yù)算,。不經(jīng)常發(fā)生的、需要投入大量資金、并對以后若干年生產(chǎn)經(jīng)營有持續(xù)經(jīng)營的長期投資支出預(yù)算。,全面預(yù)算,2,、按預(yù)算使用時(shí)期，企業(yè)預(yù)算可以劃分為短期預(yù)算和長期預(yù)算。,（,1,）短期預(yù)算。有效期在一

6、年以內(nèi)的預(yù)算，這類預(yù)算每年編制一次，主要針對企業(yè)日常經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)活動。,（,2,）長期預(yù)算。有效期在一年以上的預(yù)算，一種規(guī)劃性的預(yù)算，影響企業(yè)的長期投資目標(biāo)。,全面預(yù)算,3,、按編制方法，可分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算。,（,1,）固定預(yù)算。根據(jù)一個(gè)固定業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。,（,2,）彈性預(yù)算。按不同業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。,全面預(yù)算,除以上分類外，企業(yè)預(yù)算還可按編制基礎(chǔ)劃分為增量預(yù)算和零基預(yù)算；按預(yù)算涉及范圍分為總預(yù)算和專門預(yù)算；按預(yù)算編制涉及的變量是否確定，分為確定性預(yù)算和概率預(yù)算等。,全面預(yù)算,1.4,、,預(yù)算編制的基本原則,1,、預(yù)算編制的全面性和完整性。,2,、預(yù)算編制要以明確的經(jīng)營目標(biāo)

7、為前提。,3,、預(yù)算既要積極可靠，又要留有余地。,全面預(yù)算,1.5,、,預(yù)算編制的程序,在規(guī)模較大的企業(yè)中，通常要設(shè)置專門的機(jī)構(gòu),預(yù)算委員會，專門負(fù)責(zé)組織、領(lǐng)導(dǎo)和審核整個(gè)預(yù)算編制工作。,在小型企業(yè)，一般由財(cái)務(wù)部門完成。,全面預(yù)算,在現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算編制工作中，普遍采取了“自我參與預(yù)算的方法”。,首先由各個(gè)部門草編，再由預(yù)算機(jī)構(gòu)綜合平衡，通常要經(jīng)過數(shù)次往返，批準(zhǔn)后再交回各部門實(shí)施。在這個(gè)過程中，盡量吸收預(yù)算的執(zhí)行者參與，并向全體職工征求意見。,全面預(yù)算,因此，全面預(yù)算具有全員、全額、全程的特點(diǎn)。,“全員”是指預(yù)算過程的全員發(fā)動，包括兩層含義，一層是指“預(yù)算目標(biāo)”的層層分解，讓每一個(gè)參與者建立“成本”

8、、“效益”意識；另一層含義是企業(yè)資源在企業(yè)各部門之間的一個(gè)協(xié)調(diào)和科學(xué)配置的互動過程。通過企業(yè)各職能管理部門和生產(chǎn)部門對預(yù)算過程的參與，把各部門的作業(yè)計(jì)劃和公司資源通過透明的程序進(jìn)行配比，從而可以分清“輕重緩急”，達(dá)到資源的有效配置和利用。,全面預(yù)算,“,全額”是指預(yù)算全額的總體性，不僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算，更重要的是包括業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算。只有在業(yè)務(wù)預(yù)算，也就是銷售和生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算的基礎(chǔ)上形成資金預(yù)算和預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，才能合理預(yù)測、統(tǒng)籌安排企業(yè)的資源，才能將資源的使用與相關(guān)活動結(jié)合起來以達(dá)到有效控制，保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。,全面預(yù)算,“,全程”是指預(yù)算管理流程的全程化，即預(yù)算管理不能僅停留在預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)

9、、預(yù)算的編制和匯總上，更重要的是要通過預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評價(jià)，真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對經(jīng)營活動的指導(dǎo)作用。,1.6,全面預(yù)算的編制方法,固定預(yù)算,又稱靜態(tài)預(yù)算，是把企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計(jì)水平上，并并以此為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。,又稱動態(tài)預(yù)算，把所有的成本按其性態(tài)分為變動成本與固定成本兩大部分，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量水平編制的系列預(yù)算方法。,彈性預(yù)算,（,1,）固定預(yù)算和彈性預(yù)算,固定預(yù)算,例,1,-1 ABC,公司采用完全成本法，其預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)產(chǎn)量為,1000,件，按固定預(yù)算方法編制的該產(chǎn)品成本的預(yù)算見表,1-1,。,表

10、,1,-1 ABC,公司產(chǎn)品成本預(yù)算（按固定預(yù)算法編制）,預(yù)計(jì)產(chǎn)量：,1 000,件,成本項(xiàng)目,總成本（元）,單位成本（元,/,件）,直接材料,5000,5,直接人工,1000,1,制造費(fèi)用,2000,2,合計(jì),8000,8,該產(chǎn)品預(yù)算期的實(shí)際產(chǎn)量為,1400,件，實(shí)際發(fā)生總成本,11000,元，其中，直接材料,7500,元，直接人工,1200,元，制造費(fèi)用,2300,元，單位成本為,7.86,元,/,件。,ABC,公司根據(jù)實(shí)際成本資料和預(yù)算成本資料編制的成本業(yè)績報(bào)告如下。,ABC,公司成本業(yè)績報(bào)告 單位：元,成本項(xiàng)目,實(shí)際成本,預(yù)算成本,差異,未按產(chǎn)量調(diào)整,按產(chǎn)量調(diào)整,未按產(chǎn)量調(diào)整,按產(chǎn)量調(diào)

11、整,直接材料,7500,5000,7000,+2500,+500,直接人工,1200,1000,1400,+200,-200,制造費(fèi)用,2300,2000,2800,+300,-500,合計(jì),11000,8000,11200,+3000,-200,在產(chǎn)量從,1000,件增加到,1400,件的情況下，如果不按變動后的產(chǎn)量對預(yù)算成本進(jìn)行調(diào)整，就會因業(yè)務(wù)量不一致而導(dǎo)致所計(jì)算的差異缺乏可比性；但如果所有的成本項(xiàng)目都按實(shí)際產(chǎn)量進(jìn)行調(diào)整，也不夠科學(xué)。因?yàn)橹圃熨M(fèi)用中包括一部分固定制造費(fèi)用，它們不隨產(chǎn)量的變動而變動，即使按產(chǎn)量調(diào)整了固定預(yù)算，也不能準(zhǔn)確說明企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。,彈性預(yù)算,公式法。是指通過確定成

12、本公式,Y=a+bx,中的,a,和,b,來編制彈性預(yù)算的方法。,列表法。是指通過列表的方式，在預(yù)計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量劃分為若干水平，然后按不同業(yè)務(wù)水平計(jì)算相關(guān)數(shù)值，從而來編制彈性成本預(yù)算的方法。,例,1,-2 ABC,公司按公式法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算見下表，其中較大的混合成本項(xiàng)目已經(jīng)被分解。,ABC,公司制造費(fèi)用彈性預(yù)算（公式法）單位：,元,項(xiàng)目,a,b,管理人員工資,15000,保險(xiǎn)費(fèi),5000,設(shè)備租金,8000,維修費(fèi),6000,0.25,水電費(fèi),500,0.15,輔助材料,4000,0.30,輔助工人工資,0.45,檢驗(yàn)員工資,0.35,合計(jì),38500,1.50,這種方法的優(yōu)

13、點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量波動的影響，編制預(yù)算的工作量比較小；缺點(diǎn)是在進(jìn)行預(yù)算控制和考核時(shí)，不能直接查出特定業(yè)務(wù)量下的總成本預(yù)算額，而且按項(xiàng)目分解成本比較麻煩，同時(shí)又有一定誤差。所以實(shí)際工作中可以將公式法與列表法結(jié)合起來應(yīng)用。,例,1,-3 ABC,公司按列表法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算表,ABC,公司預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算（列表法）單位：元,直接人工工時(shí),70000,80000,90000,100000,110000,120000,生產(chǎn)能力利用,70%,80%,90%,100%,110%,120%,1.,變動成本項(xiàng)目,56000,64000,72000,80000,88000,96000,輔助工

14、人工資,31500,36000,40500,45000,49500,54000,檢驗(yàn)員工資,24500,28000,31500,35000,38500,42000,2.,混合成本項(xiàng)目,59500,66500,73500,80500,87500,94500,維修費(fèi),23500,26000,28500,31000,33500,36000,水電費(fèi),11000,12500,14000,15500,17000,18500,輔助資料,25000,28000,31000,34000,37000,40000,3.,固定成本項(xiàng)目,28000,28000,28000,28000,28000,28000,管理人員工

15、資,15000,15000,15000,15000,15000,15000,保險(xiǎn)費(fèi),5000,5000,5000,5000,5000,5000,設(shè)備租金,8000,8000,8000,8000,8000,8000,制造費(fèi)用預(yù)算,143500,158500,173500,188500,203500,218500,列表法的優(yōu)點(diǎn)是可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本預(yù)算，便于預(yù)算的控制和考核，可以在一定程度上彌補(bǔ)公式法的不足。但其缺點(diǎn)在于工作量較大，且不能包括所有業(yè)務(wù)量條件下的費(fèi)用預(yù)算，適用面較窄。,（,2,）增量預(yù)算和零基預(yù)算,增量預(yù)算,（,Incremental Budget,）又稱為調(diào)整預(yù)算，

16、是指在基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整原有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目及數(shù)額，來編制預(yù)算的方法，增量預(yù)算是一種傳統(tǒng)的預(yù)算方法。,零基預(yù)算,（,Zero-base budgeting,）是指在編制預(yù)算時(shí)，對于所有的預(yù)算支出均以零為基礎(chǔ)，不考慮其以往的情況如何，從實(shí)際需要與可能出發(fā)，研究分析各項(xiàng)預(yù)算費(fèi)用開支是否必要合理，然后進(jìn)行綜合平衡，從而確定預(yù)算費(fèi)用。,（,3,）定期預(yù)算和滾動預(yù)算,定期預(yù)算,（,Regular budget,）就是以會計(jì)年度為單位編制的各類預(yù)算。其優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會計(jì)年度在時(shí)期上是配比，便于考核與評價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果；而缺點(diǎn)在于不能隨情況的變化及時(shí)作出調(diào)整，缺乏遠(yuǎn)期指導(dǎo)性，不能適應(yīng)不斷變化的經(jīng)營過程，從而不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。,滾動預(yù)算,（,Rolling budget,）又稱永續(xù)預(yù)算，其主要特點(diǎn)在于：不將預(yù)算期與會計(jì)年度相配比，而是始終保持一定的時(shí)期跨度（,一般為,12,個(gè)月,），在上期預(yù)算完成情況的基礎(chǔ)上，就根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整和修訂后下期預(yù)算，并在原預(yù)算基礎(chǔ)上增補(bǔ)下一期預(yù)算，從而逐期向后滾動，連續(xù)不斷地以預(yù)算的形式來規(guī)劃未來的經(jīng)