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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,0109,*,研發(fā)費用加計扣除政策輔導,2013,年,12,月,目錄,研發(fā)費用加計扣除,規(guī)范文件及基本規(guī)定,加計扣除研發(fā)費用歸集范圍及核算要求,研發(fā)費用加計扣除,備案要求,研發(fā)費用加計扣除申報與管理要求,加計扣除實務(wù)常見問題,研發(fā)費用加計扣除主要政策文件,1,、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā),企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）,的通知（國稅發(fā),2008116,號）,2,、財政部、國家稅務(wù)總局,關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知,（財稅,2013,）,70,號,3,、青島市經(jīng)貿(mào)委、市國稅局、市地稅局,關(guān)于

2、進一步規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)項目管理的意見,（青經(jīng)貿(mào),200911,號）,第三條,本辦法所稱研究開發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的,常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動,（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)

3、或知識等）。,基本規(guī)定一：,研究開發(fā)活動定義,研究開發(fā)的再理解,研究開發(fā)分為研究和開發(fā)，實際上是分為,兩個階段,。,研究階段：是指為獲取新的科學或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。,開發(fā)階段：是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。,先研究，再開發(fā)，有了研究結(jié)果，才開發(fā)。,研究開發(fā)的再理解,研究階段一般在會計處理上均費用化。開發(fā)階段則需要進行判斷是否資本化。按照企業(yè)會計準則，開發(fā)階段有關(guān)支出資本化是需要符合五個條件才可以資本化，五個條件是,主觀的判斷，不是量化標準,。具體可以參考企業(yè)會計準則第,6,號

4、,無形資產(chǎn)，第二章第九條。,第四條企業(yè)從事,國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域,和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的,當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（,2007,年度）,規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中,實際發(fā)生的,下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。,（,國稅發(fā),2008116,號）,基本規(guī)定一：,研究開發(fā)活動定義,基本規(guī)定二：研發(fā)費用加計扣除適用對象,國稅發(fā),2008116,號,第二條本辦法適用于,財務(wù)核算健全并能準確歸集,研究開發(fā)費用的居民企業(yè),(,以下簡稱企業(yè),),。,。,國稅發(fā),2008116,號,第七條企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的

5、研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：（一）研發(fā)費用計入當期損益,未,形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的,50%,，直接抵扣當年的應(yīng)納稅所得額。（二）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的,150%,在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于,10,年。,基本規(guī)定三：,研發(fā)費用加計扣除的辦法,研究開發(fā),形成無形資產(chǎn),進入損益，按,50%,加計扣除,形成無形資產(chǎn)，按,150%,攤銷,否,是,國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域,規(guī)定的范圍；,一、電子信息技術(shù)；二、生物與新醫(yī)藥技術(shù)；三、航空航天技術(shù)；四、新材料技術(shù)；五、高技術(shù)服務(wù)業(yè)；六、新能源及節(jié)能技術(shù)；七、

6、資源與環(huán)境技術(shù)；八、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè),當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南,(2007,年度,),一、信息；二、生物；三、航空航天；四、新材料,；,五、能源；六、現(xiàn)代農(nóng)業(yè),；七、先進制造；八、先進環(huán)保和資源綜合利用；九、海洋,基本規(guī)定四：,研究開發(fā)活動范圍,基本規(guī)定四：,研究開發(fā)活動范圍,當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南,(2011,年度,),一、信息；二、生物；三、航空航天；四、新材料,；,五、先進能源；六、現(xiàn)代農(nóng)業(yè),；七、先進制造；八、節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用；九、海洋；十、高技術(shù)服務(wù),基本規(guī)定五：研究開發(fā)方式,企業(yè)研究開發(fā)項目分,自主開發(fā)類、委托開發(fā)類、合作開發(fā)類和集中開發(fā)類。

7、,委托開發(fā),：企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。,對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。,合作開發(fā),：對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。,集中開發(fā),：企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費,可以按照,合理的分攤方法,在受益集團成員公司間進行分攤。,企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應(yīng)提

8、供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與,各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容,。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。,企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當,按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則,，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。,企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分攤表。,國稅發(fā),2008116,號 規(guī)定,(1),新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動,直接,相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。,(2),從事研

9、發(fā)活動,直接,消耗的材料、燃料和動力費用。,(3),在職,直接,從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。,(4),專門,用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。,(5),專門,用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。,(6),專門,用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。,(7),勘探開發(fā)技術(shù)的,現(xiàn)場,試驗費。,(8),研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。,法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。,研發(fā)費用歸集范圍,關(guān)于印發(fā),企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）,的通知,財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費

10、用財務(wù)管理的若干意見,國稅發(fā),2008116,號,財企,2007194,號,(,一,),新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。,(,八,),與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、,會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等,(,二,),從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。,(,一,),研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用,(,三,),在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。,(,二,),企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、,社會保險費、住房公積金等

11、人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用,。,(,四,),專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。,(,三,),用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、,房屋,等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費,以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用,。,研究開發(fā)費用稅務(wù)和財務(wù)列支范圍比較表,研究開發(fā)費稅務(wù)和財務(wù)列支范圍比較表,關(guān)于印發(fā),企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）,的通知,財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見,國稅發(fā),2008116,號,財企,2007194,號,(,五,),專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。,(,四,),用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用

12、。,(,六,),專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。,(,五,),用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,(,七,),勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。,(,五,),設(shè)備調(diào)整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費等。,(,八,),研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。,(,六,),研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用,。,對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除,(,七,),通過外包、合作研發(fā)等方式,委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費

13、用。,研究開發(fā)費加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)認定歸集范圍比較表,關(guān)于印發(fā),企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）,的通知,高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引,國稅發(fā),2008116,號,國科發(fā)火,2008362,號,(,三,),在職直接從事研發(fā)活動,人員,的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。,（,1,）人員人工：從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、,年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出,(,二,),從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。,（,2,）直接投入：企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等

14、；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的,簡單維護費,；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等；,用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等,(,四,),專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。,(,六,),專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。,（,3,）折舊費用與長期待攤費用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用,建筑物的折舊費用,，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用,研究開發(fā)費加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)認定歸集范圍比較表,關(guān)于印發(fā),企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）,

15、的通知,高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引,國稅發(fā),2008116,號,國科發(fā)火,2008362,號,(,一,),新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。,（,4,）設(shè)計費用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。,（,5,）裝備調(diào)試費主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入,(,五,),專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用,6

16、,）無形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。,研究開發(fā)費加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)認定歸集范圍比較表,關(guān)于印發(fā),企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）,的通知,高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引,國稅發(fā),2008116,號,國科發(fā)火,2008362,號,對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。,（,7,）委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（,項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān),）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的,80,計入研發(fā)費用總額。,(,八,),研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。,（,8,）其他費用為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的,10,，另有規(guī)定的除外。,(,七,),勘探開發(fā)