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1、Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,*,第七章 風險應(yīng)對,武漢科技大學管理學院財務(wù)會計系,周莉,風險評估與應(yīng)對的基本框架,第七章 風險應(yīng)對,（,2,）,（,3,）,（,1,）,針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對措施,針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序,設(shè)計和實施實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。,在識別和評估被審計單位重大錯報風險的基礎(chǔ)上，審計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷，針對評估的重大錯報風險確定應(yīng)

2、對措施，以將審計風險降至可接受的低水平。,第七章 風險應(yīng)對,控制測試,7,.2,風險評估的含義與程序,風險評估的含義與程序,實質(zhì)性程序,7,.1,風險應(yīng)對概述,7,.3,應(yīng)對舞弊導致的重大錯報風險,7,.4,第一節(jié) 風險應(yīng)對概述,財務(wù)報表層次重大錯報風險與總體應(yīng)對措施,針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序,注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施：,1,2,3,4,4,5,向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性,指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作,提供更多的督導,在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素,對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和

3、范圍作出總體修改,一、財務(wù)報表層次重大錯報風險與總體應(yīng)對措施,一、財務(wù)報表層次重大錯報風險與總體應(yīng)對措施,強調(diào)保持職業(yè)懷疑,分派勝任的審計師或利用專家的工作,考慮被審計單位采用的會計政策,提供更多的督導,實施未被預(yù)期的審計程序,修訂審計計劃,強調(diào)保持職業(yè)懷疑,職業(yè)懷疑：是指審計師以質(zhì)疑的思維方式和謹慎的態(tài)度實施審計工作，包括對可能導致錯報的跡象保持警覺，審慎評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)、引起對文件記錄或其他信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。,增加審計程序不可預(yù)見性的方法,對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；,調(diào)整實施審計程序的時間，使

4、其超出被審計單位的預(yù)期；,采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；,選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。,審計程序的不可預(yù)見性示例表,二、針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序,進一步審計程序的內(nèi)涵和要求,進一步審計程序的性質(zhì),進一步審計程序的時間安排,進一步審計程序的范圍,（一）進一步審計程序的,內(nèi)涵,和要求,控制測試,進一步審計程序,實質(zhì)性程序,進一步審計程序是指審計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次重大錯報風險實施的審計程序,定義,（一）進一步審計程序的內(nèi)涵和,要求,注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范

5、圍，應(yīng)當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。在設(shè)計進一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下因素：,風險的重要性,重大錯報發(fā)生的可能性,涉及的各類交易、賬戶余額、列報與披露的特征,被審計單位采用的特定控制的性質(zhì),注冊會計師擬依賴內(nèi)部控制的有效性,注冊會計師應(yīng)當根據(jù)對認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果，恰當選用實質(zhì)性方案或綜合性方案。,無論選用何種方案，實質(zhì)性程序都是必需的。,（二）進一步審計程序的性質(zhì),進一步審計程序的目的,進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序，兩者的目的不一樣。,實施控制測試的目的是確定內(nèi)部控制運行的有效性；,實施實質(zhì)性程序的目的是發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。,進一步審計

6、程序的類型,檢查記錄或文件,檢查有形資產(chǎn),觀察,詢問,函證,重新計算,重新執(zhí)行,分析程序,（三）進一步審計程序的時間安排,進一步審計程序的時間安排的含義,是指審計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。,審計師可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。,確定進一步審計程序的時間安排應(yīng)考慮的因素,控制環(huán)境,何時能得到相關(guān)信息,錯報風險的性質(zhì),審計證據(jù)適用的期間或時點,（四）進一步審計程序的范圍,進一步審計程序的范圍的含義,是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。,確定進一步審計程序的范圍應(yīng)考慮的因素,確定的重要性水平,評估的重大錯報風險,計劃獲取

7、的保證程度,進一步審計程序的范圍的確定不恰當?shù)那樾?審計師使用恰當?shù)某闃臃椒ㄍǔ？梢缘贸鲇行ЫY(jié)論。,如果存在下列情形，審計師依據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與對總體實施同樣的審計程序得出的結(jié)論不同，出現(xiàn)不可接受的風險：,從總體中選擇的樣本量過小,選擇的抽樣方法對實現(xiàn)特定目標不適當,未對發(fā)現(xiàn)的例外事項進行恰當?shù)淖凡?第二節(jié) 控制測試,控制測試的含義與適用性,控制測試的性質(zhì),控制測試的時間,控制測試的范圍,一、控制測試的,含義,與適用性,控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。,在測試控制運行有效性時，注冊會計師應(yīng)當從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證

8、據(jù)：,控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的。,控制是否得到一貫執(zhí)行。,控制由誰或以何種方式執(zhí)行。,一、控制測試的,含義,與,適用性,當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試：,在評估認定層次重大錯報風險時，預(yù)期控制的運行是有效的；,僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。,二、控制測試的性質(zhì),控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。,決定控制測試性質(zhì)的主要因素之一是計劃從控制測試中獲取的保證水平。,控制測試實施的審計程序的類型通常包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。,三、控制測試的時間安排,對期中獲取的審計證據(jù)的考慮,如果注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運行有效

9、性的審計證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末。,對以前獲取的審計證據(jù)的考慮,如果內(nèi)部控制中的各要素對于被審計單位是相對穩(wěn)定的，注冊會計師在本期審計時可以適當考慮利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。,注冊會計師應(yīng)當考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。注冊會計師應(yīng)當通過實施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)。,四、控制測試的范圍,控制測試的范圍主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。,在確定控制測試的范圍時，除考慮對控制的信賴程度外，注冊會計師還可能考慮以下因素：,在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率。,在所審

10、計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。,控制的預(yù)期偏差。,通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。,擬獲取的有關(guān)認定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。,第三節(jié) 實質(zhì)性程序,實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求,實質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍,實質(zhì)性程序的時間安排,一、實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求,實質(zhì)性程序的內(nèi)涵,審計師應(yīng)當針對評估的重大錯報風險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。,實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。,實施實質(zhì)性程序的要求,無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，審計師都應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)

11、性程序。,審計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：,將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對；,檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。,如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，審計師應(yīng)當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。,如果針對特別風險僅實施實質(zhì)性程序，審計師應(yīng)當使用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用。,二、實質(zhì)性程序的,性質(zhì),和范圍,細節(jié)測試,實質(zhì)性程序,實質(zhì)性,分析程序,審計師應(yīng)當根據(jù)各類交易、賬戶余額、列報與披露的性質(zhì)選擇實質(zhì)性程序的類型。,（一）細節(jié)測試,細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識

12、別財務(wù)報表認定是否存在錯報。細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在或發(fā)生、準確性、計價等。,細節(jié)測試的方向,在針對存在或發(fā)生認定設(shè)計細節(jié)測試時，審計師應(yīng)當選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)（相當于“逆查”,),；,在針對完整性認定設(shè)計細節(jié)測試時，審計師應(yīng)當選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)（相當于“順查”）。,（二）實質(zhì)性分析程序,實質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認定是否存在錯報。實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一

13、段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。,設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素：,對特定認定使用實質(zhì)性分析程序的適當性；,對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；,作出預(yù)期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；,已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。,二、實質(zhì)性程序的,性質(zhì),和,范圍,實質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：,第一層含義是對什么層次上的數(shù)據(jù)進行分析。注冊會計師可以選擇在高度匯總的財務(wù)數(shù)據(jù)層次進行分析，也可以根據(jù)重大錯報風險的性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次。例如，按照不同產(chǎn)品線、不同季節(jié)或月份、不同經(jīng)營地點或存貨存放地點等實施實質(zhì)性分析程序。,第二層含義是需要對什么幅度或

14、性質(zhì)的偏差展開進一步調(diào)查。實施分析程序可能發(fā)現(xiàn)偏差，但并非所有的偏差都值得展開進一步調(diào)查。可容忍或可接受的偏差（即預(yù)期偏差）越大，作為實質(zhì)性分析程序一部分的進一步調(diào)查的范圍就越小。于是確定適當?shù)念A(yù)期偏差幅度同樣屬于實質(zhì)性分析程序的范疇。,二、實質(zhì)性程序的,性質(zhì),和,范圍,在確定實質(zhì)性程序的范圍時，審計師應(yīng)當考慮的因素主要有：,評估的認定層次重大錯報風險。,實施控制測試的結(jié)果。,在設(shè)計細節(jié)測試時，除了從樣本量的角度考慮測試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。,在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，應(yīng)當確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。,三、實質(zhì)性程序的時間,注冊會計師如果僅在期中實施實質(zhì)性程序，就

15、會增加期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險，且剩余期間越長，該風險越高。,如果在其中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末，以將期末重大錯報風險降至可接受的低水平。,第四節(jié) 應(yīng)對舞弊導致的重大錯報風險,總體應(yīng)對措施,針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序,針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序,一、總體應(yīng)對措施,在針對評估的由于舞弊導致的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當：,在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務(wù)職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于

16、舞弊導致的重大錯報風險的評估結(jié)果。,評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息做出虛假報告。,在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的可不預(yù)見性。,二、針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序,注冊會計師應(yīng)當考慮通過下列方式，應(yīng)對舞弊導致的認定層次重大錯報風險：,改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等。,改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試。,改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模、采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等。,三、針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序,管理層凌駕于控制之上實施舞弊的主要手段,編制虛假的會計分錄，特別時在臨近會計期末時；,濫用或隨意變更會計政策；,不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷；,故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；,隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實；