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2、cond level,Third level,Fourth level,Fifth level,跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅,企業(yè)所得稅政策,主要遵循文件：,國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā),跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法,的公告（國家稅務(wù)總局公告,2012,年,第,57,號）,財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā),跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法,的通知（財預(yù),201240,號）,政策梳理,4.,稅收優(yōu)惠,2.,分配比例,3.,申報規(guī)定,1.,日常管理,5.,本市匯總納稅企業(yè)管理,政策梳理,-,日常管理,-,總機構(gòu),居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立

3、不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用,2012,年,57,號公告。,登記管理,總機構(gòu)應(yīng)將其所有二級及以下分支機構(gòu)信息報其主管國稅機關(guān)備案。,主管國稅機關(guān)應(yīng)及時對新增跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總機構(gòu)信息在征管信息管理系統(tǒng)中進行維護。我市總機構(gòu)在外省市新設(shè)立分支機構(gòu)，設(shè)立當年主管國稅機關(guān)需對總機構(gòu)進行“,2008,版匯總（合并）納稅信息維護”，有效期起為,下一年度的,1,月,1,日,。并于當年,12,月,31,日前，將“稅種的預(yù)算科目”維護為“*總機構(gòu)預(yù)繳所得稅”。,政策梳理,-,日常管理,-,總機構(gòu),組織結(jié)構(gòu)變更（取消審批）,備案信息發(fā)生變

4、化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后,30,日內(nèi)報總機構(gòu)主管國稅機關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。,匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的，該分支機構(gòu)應(yīng)按本辦法第二十三條規(guī)定報送相關(guān)證據(jù)，分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)重新進行審核鑒定。,企業(yè)所得稅匯總納稅總分機構(gòu)信息備案表,總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)注銷稅務(wù)登記后,15,日內(nèi)，總機構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)注銷情況報主管國稅機關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。,政策梳理,-,日常管理,-,總機構(gòu),主體生產(chǎn)經(jīng)營部門,總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促企業(yè)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，將該部門“三因素”與管理職能部門分開核算，并作為分支機構(gòu)進行稅款分攤。該主體生產(chǎn)經(jīng)營部門不單獨辦理稅務(wù)登記，其

5、按規(guī)定分配的稅款由總機構(gòu)統(tǒng)一按規(guī)定申報入庫。,政策梳理,-,日常管理,-,總機構(gòu),政策梳理,-,日常管理,-,分支機構(gòu),二級分支機構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)。,政策梳理,-,日常管理,-,分支機構(gòu),登記管理,分支機構(gòu)應(yīng)將其所有二級及以下分支機構(gòu)信息報其主管國稅機關(guān)備案。,主管國稅機關(guān)應(yīng)及時對新增跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅分支機構(gòu)信息在征管信息管理系統(tǒng)中進行維護。外省市總機構(gòu)在我市新設(shè)立的分支機構(gòu)，在設(shè)立當年應(yīng)同時進行稅種添加及,2008,版匯總（合并）納稅信息維護，,有效期起為下一年度的,1,月,1,日。

6、申報表選擇問題,政策梳理,-,日常管理,-,分支機構(gòu),組織結(jié)構(gòu)變更,備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后,30,日內(nèi)報分支機構(gòu)主管國稅機關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。,分支機構(gòu)未按規(guī)定報送經(jīng)總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責成該分支機構(gòu)在申報期內(nèi)報送，同時函請總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)督促總機構(gòu)按照規(guī)定提供上述匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表,在我市以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供分配表，應(yīng)在預(yù)繳申報期內(nèi)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（或登記證書）的復(fù)印件、由總機構(gòu)出具的二級及以下分支機構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料

7、。,政策梳理,-,日常管理,-,分支機構(gòu),身份管理,二級分支機構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)。,無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。,其獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。,政策梳理,-,日常管理,注意事項：,跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)應(yīng)查賬征收企業(yè)所得稅，不得核定征收企業(yè)所得稅,新法施行后，跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)各分支機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門應(yīng)該其總機構(gòu)保持一致。,政策梳理,4.,稅收優(yōu)惠,2.,分配比例,3.,申報規(guī)定,1

8、.,日常管理,5.,本市匯總納稅企業(yè)管理,政策梳理,-,分配,比例,某分支機構(gòu)分攤比例,=,（該分支機構(gòu)營業(yè)收入各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）*,0.35+,（該分支機構(gòu)職工薪酬各分支機構(gòu)職工薪酬之和）*,0.35+,（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）,*0.3,計算分配比例時，,上年度,分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額是依照國家統(tǒng)一,會計,制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。,分支機構(gòu)分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法,第五條第（四）項和第十六條第二、三款情形,外，當年不作調(diào)整。,政策梳理,-,分配,比例,以下二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅,：,不分攤原則,不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，

9、且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu),上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu),不就地分攤,繳納企業(yè)所得稅。,新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅,當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅,匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu),總機構(gòu)無需出具分配表；,分支機構(gòu)當年可進行零申報,注銷清算時進行零申報；,涉及當年調(diào)整分攤比例,政策梳理,-,分配,比例,匯總納稅企業(yè)當年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當年之前已存在的二級分支機構(gòu)，并作為本企業(yè)二級

10、分支機構(gòu)管理的。,匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構(gòu)、二級分支機構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級分支機構(gòu)。,不視同當年新設(shè)立的二級分支機構(gòu)：,總機構(gòu)調(diào)整分攤比例,政策梳理,-,分配,比例,總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門單獨核算，并將該部門視同一個二級分支機構(gòu)，按規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。,政策梳理,-,分配,比例,數(shù)據(jù)審核,-,總機構(gòu),根據(jù)總機構(gòu)報送的所屬二級分支機構(gòu)年度財務(wù)報表對總機構(gòu)出具的分配比例進行審核,匯繳期間，根據(jù)總分機構(gòu)預(yù)繳申報表、完稅憑證和分配表，對預(yù)繳稅額情況進行審核,二級分支機構(gòu)發(fā)生注銷、由于重組、合并發(fā)生所屬二級分支機構(gòu)增

11、減變化的，重新審核分攤比例；企業(yè)境外所得應(yīng)納稅額是否,全額,在總機構(gòu)進行入庫,總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)在接到外省市分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)出具的書面復(fù)核建議后,對分攤稅款的比例進行復(fù)核，并將復(fù)核結(jié)果函復(fù)分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)。,政策梳理,-,分配,比例,數(shù)據(jù)審核,-,分支機構(gòu),根據(jù)經(jīng)總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和分支機構(gòu)的年度財務(wù)報表，對數(shù)據(jù)進行審核,因計算錯誤造成總分機構(gòu)多繳或少繳稅款的，由總機構(gòu)在下一稅款繳納期內(nèi)計算調(diào)整,審核后有異議的，向總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)起復(fù)核。復(fù)核期間，分支機構(gòu)應(yīng)先按總機構(gòu)確定的分攤比例申報繳納稅款。,政策梳理,-,分配,比例,跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)設(shè)立

12、項目部,總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的,0.2%,按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。,自,2010,年,1,月,1,日起，按項目部實際經(jīng)營收入的,0.2%,按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分并實際繳納的企業(yè)所得稅，由建筑企業(yè)在完成當年度企業(yè)所得稅匯算清繳后，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理退（抵）稅。（津國地稅,20112,號公告）,政策梳理,-,分配,比例,項目部退稅審核要求,1.,退（抵）稅金額不超過項目部實際經(jīng)營收入的,0.2%,，且不超過稅款所屬年度建筑企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)對其已征的企業(yè)所得稅稅額；,2.,完稅憑證上沒有注明

13、稅款是企業(yè)所得稅的，不得辦理退（抵）稅；,3.,實行核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，不得辦理退（抵）稅。,政策梳理,4.,稅收優(yōu)惠,2.,分配比例,3.,申報規(guī)定,1.,日常管理,5.,本市匯總納稅企業(yè)管理,政策梳理,-,申報規(guī)定,跨地區(qū)經(jīng)營匯報納稅企業(yè)總分機構(gòu)均應(yīng)按規(guī)定進行預(yù)繳及匯算清繳，且分支機構(gòu)預(yù)繳期限應(yīng)與總機構(gòu)保持一致。,政策梳理,-,申報規(guī)定,預(yù)繳報送資料：,1.,企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表,2.,企業(yè)當期財務(wù)報表,3.,匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表,4.,各分支機構(gòu)上一年度的年度財務(wù)報表或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況,匯繳報送資料：,1.,企業(yè)所得稅年度納稅申報表,2.,匯總納稅企業(yè)年度財務(wù)

14、報表,3.,匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表,4.,各分支機構(gòu)的年度財務(wù)報表,5.,各分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明,6.,對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向主管國稅機關(guān)申報,7.,總機構(gòu)將分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向主管國稅機關(guān)專項申報。,8.,匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項清單,申報規(guī)定,-,總機構(gòu),審核當年分支機構(gòu)分攤比例,計算下年度各分支機構(gòu)分攤比例,政策梳理,-,申報規(guī)定,預(yù)繳報送資料：,1.,企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表,2.,經(jīng)總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān) 受理的匯總納稅企業(yè)分支機 構(gòu)所得稅分配表,匯繳報送資料：,1.,企

15、業(yè)所得稅年度納稅申報表,2.,經(jīng)總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表,3.,分支機構(gòu)的年度財務(wù)報表,4.,分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明,5.,二級分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申報外，二級分支機構(gòu)還應(yīng)同時上報總機構(gòu),申報規(guī)定,-,分支機構(gòu),核對分攤稅額和實際預(yù)繳稅額,政策梳理,稅款計算：,按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于,不同稅率,地區(qū)的：,總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部,應(yīng)納稅所得額,，然后按規(guī)定計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額,分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的,應(yīng)納所得稅總額,按規(guī)

16、定計算向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款,政策梳理,4.,稅收優(yōu)惠,2.,分配比例,3.,申報規(guī)定,1.,日常管理,5.,本市匯總納稅企業(yè)管理,政策梳理,稅收優(yōu)惠,總機構(gòu)主管國稅機關(guān)在核實跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、動漫企業(yè)、小型微利企業(yè)優(yōu)惠等時，相關(guān)指標應(yīng)以跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)整體計算（包括,所有,所屬分支機構(gòu)）。,對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，由分支機構(gòu)主管國稅機關(guān)管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項可由外省市分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)備案管理，總機構(gòu)需隨同年度申報表報送,匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項清單,。,附件,3,政策梳理,稅收優(yōu)惠,分支機構(gòu)享受,所得減免,、,研發(fā)費用加計扣除,、,安置殘疾人員,、,促進就業(yè),、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠（西部大開發(fā)、經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、深圳前海、廣東橫琴、福建平潭），以及,購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額優(yōu)惠,，由二級分支機構(gòu)向其主管稅務(wù)機關(guān)備案。其他優(yōu)惠事項由總機構(gòu)統(tǒng)一備案。,對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，由分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，分支機構(gòu)主管稅務(wù)機