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1、,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,新三板”交易中的稅收一覽,一、“新三板”交易方式,根據(jù),2013,年,12,月,30,日頒布的,全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)股票轉讓細則（試行）,，,在交易機制方面，全國股轉系統(tǒng)將并行實施做市、協(xié)議和競價,3,種轉讓方式，符合條件的掛牌企業(yè)可依需在,3,種方式中任選一種，,3,種方式不兼容，但若企業(yè)需求變化，可以依規(guī)進行變更。目前，新三板交易方式實施的是協(xié)議轉讓和做市制度，協(xié)議轉讓是由買賣雙方在場外自由對接達成協(xié)議

2、后，再通過報價系統(tǒng)成交。而做市商制度是由券商不斷地向投資者提供買賣價格，并按其提供的價格接受投資者的買賣要求，以其自有資金和證券與投資者進行交易，從而為市場提供即時性和流動性，并通過買賣價差實現(xiàn)一定利潤。可見，從交易的實質來看，無論是協(xié)議轉讓還是做市制度，進行的都是企業(yè)股權的轉讓。,二、“新三板”涉稅事項處理的基本原則,當前，隨著新三板的不斷發(fā)展壯大，國家不斷出臺明確針對新三板的稅收政策，針對新三板交易中的涉稅事項，如果有明確規(guī)定的，適用具體的文件規(guī)定；如果沒有明確的規(guī)定，根據(jù),國務院關于全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)有關問題的決定（國發(fā)201349號）,，“市場建設中涉及稅收政策的，原則上比照上市

3、公司投資者的稅收政策處理”。因此，按照該文件的精神，對于立法空白領域，可以參照針對滬深兩市的稅收政策，以降低涉稅風險。,三、企業(yè)轉讓方的納稅義務和風險,1,、,企業(yè)所得稅（按照,25%,的稅率繳納企業(yè)所得稅）,對于法人企業(yè)而言，轉讓“新三板”的股票，屬于“財產(chǎn)轉讓”的范疇，須按照,企業(yè)所得稅法,的規(guī)定，匯入企業(yè)應納稅所得稅額，按照,25%,的稅率繳納企業(yè)所得稅。,2,、營業(yè)稅（對股權轉讓不征收營業(yè)稅；股票買賣業(yè)務屬于金融商品轉讓，屬于營業(yè)稅的金融保險業(yè)稅目，稅率為,5%,）,當前，我國針對,一般的股權轉讓,和,上市公司股票轉讓,實施的是差異化的營業(yè)稅政策，根據(jù),財政部、國家稅務總局關于股權轉讓

4、有關營業(yè)稅問題的通知（財稅2002191號）第二條,規(guī)定，對股權轉讓不征收營業(yè)稅。,本條之“股權轉讓”應當涵蓋有限責任公司的股權轉讓和非上市股份有限公司的股份轉讓，但不包括上市公司的股票轉讓。,中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第五條第四項,規(guī)定，外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。因此，,我國現(xiàn)行稅法規(guī)定股票買賣業(yè)務屬于金融商品轉讓，屬于營業(yè)稅的金融保險業(yè)稅目，稅率為,5%,。,需要注意的是，由于當前“營改增”正在快速推進，“金融保險業(yè)”將納入增值稅體系。,3,、印花稅（依書立時實際成交金額，由出讓方按,1,的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅）,目前，國家

5、針對新三板交易，已經(jīng)出臺了有關印花稅的具體規(guī)定，根據(jù),關于在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)轉讓股票有關證券（股票）交易印花稅政策的通知（財稅201447號）,的規(guī)定，,自,2014,年,6,月,1,日起，在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權轉讓書據(jù)，依書立時實際成交金額，由出讓方按,1,的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅。,可見，針對新三板是完全參照滬深兩市政策執(zhí)行的。,四、個人轉讓方的納稅義務和風險,1,、個人所得稅（針對個人轉讓上市公司股票是暫免個人所得稅的；對個人轉讓上市公司限售股取得的所得按,20%,稅率征收個人所得稅；,7,種征稅情形）,當前，針對個人轉讓上市公司股

6、票是暫免個人所得稅的，,關于個人轉讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知（財稅字199861號）,規(guī)定：“為了配合企業(yè)改制，促進股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報國務院批準，從,1997,年,1,月,1,日起，對個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅?！?而針對限售股，根據(jù)財政部、國家稅務總局和證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布,關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知,的規(guī)定，,自,2010,年,1,月,1,日起，對個人轉讓上市公司限售股取得的所得按,20%,稅率征收個人所得稅。對個人轉讓從上市公司公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票所得繼續(xù)實行免征個人所得稅政策,。,與此同時，根據(jù)國家稅

7、務總局,關于發(fā)布股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務總局公告2014年第67號）,的規(guī)定，對以下,7,種情形均征稅：,（,1,）出售股權；（,2,）公司回購股權；（,3,）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（,4,）股權被司法或行政機關強制過戶；（,5,）以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易；（,6,）以股權抵償債務；（,7,）其他股權轉移行為。,同時，該文件的第三十條明確：,“個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，轉讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權轉讓，不適用本辦法”。,

8、可見，針對新三板個人轉讓股票的行為，是否征稅需要對轉讓的股票性質作出判斷，如果按照前文所述國務院文件“市場建設中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理”，則屬于免稅范疇。,2,、營業(yè)稅（對個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅）,根據(jù)財政部、國家稅務總局,關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知（財稅2009111號）,第一條的規(guī)定，“對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅”。,3,、印花稅（依書立時實際成交金額，由出讓方按,

9、1,的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅）,與企業(yè)股東的處理一致，自,2014,年,6,月,1,日起，在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權轉讓書據(jù)，依書立時實際成交金額，由出讓方按,1,的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅。,五、自然人投資者的涉稅問題,自然人投資者在新三板市場上涉稅的主要操作有兩個，其一：股份的轉讓；其二：取得掛牌公司的股息紅利。股份轉讓時主要涉及個人所得稅、印花稅、營業(yè)稅；股息、紅利所得主要涉及個人所得稅。,第一是財產(chǎn)轉讓所得的個人所得稅,(,自然人投資轉讓掛牌公司的股份暫免征收個人所得稅,),自然人在新三板市場轉讓自己持有的股票視為轉讓自己的財產(chǎn)，但

10、根據(jù),國務院關于全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)有關問題的決定（國發(fā)201349號）,的規(guī)定，適用自然人投資者買賣上市公司股票的規(guī)定。而自然人買賣上市公司的股票所得暫免征收個人所得稅。因此，目前自然人投資轉讓掛牌公司的股份暫免征收個人所得稅。,第二是股息、紅利所得的個人所得稅,(,有專門的稅收規(guī)定，內容如下,),對于自然人投資者從掛牌公司取得的股息、紅利所得則專門的稅收規(guī)定。根據(jù),關于實施全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知,，對全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策，,自,2014,年,7,月,1,日起至,2019,年,6,月,30,日，個

11、人持有全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，持股期限在,1,個月以內（含,1,個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在,1,個月以上至,1,年（含,1,年）的，暫減按,50%,計入應納稅所得額；持股期限超過,1,年的，暫減按,25%,計入應納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用,20%,的稅率計征個人所得稅。,同時，根據(jù)文件的規(guī)定，,掛牌公司派發(fā)股息紅利時，對截至股權登記日個人已持股超過,1,年的，其股息紅利所得直接由掛牌公司計算并代扣代繳稅款。對截至股權登記日個人持股,1,年以內（含,1,年）且尚未轉讓的，稅款分兩步代扣代繳。,第三是印花稅。（,由出讓方按,1,的稅率計算繳納證券（股

12、票）交易印花稅,）,自然人投資者轉讓所持掛牌公司的股份涉及的印花稅也有特殊規(guī)定。一般情況下印花稅的納稅主體為立據(jù)的雙方，但根據(jù),關于在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)轉讓股票有關證券（股票）交易印花稅政策的通知,的規(guī)定，在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈予股票所書立的股權轉讓書據(jù)，依書立時實際成交金額，由出讓方按,1,的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅。其計稅依據(jù)為股權轉讓書據(jù)所載金額，這一規(guī)定與轉讓上市公司股票應納印花稅規(guī)定是一致的。,第四是營業(yè)稅。（,暫免征收營業(yè)稅,）,對于自然人投資者轉讓股權涉及營業(yè)稅的問題，目前我國有兩個生效的規(guī)定，即,財政部 國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的

13、通知,和,財政部 國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知,。,前者規(guī)定對股權轉讓不征收營業(yè)稅，后者規(guī)定對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。然而，前者主要適用于有限責任公司及非上市的股份公司，而后者適用上市公眾公司。根據(jù)對掛牌公司稅收政策的精神，此處應該適用后者的規(guī)定。,因此，自然人轉讓作為非上市公眾公司的新三板掛牌公司的股份暫免征收營業(yè)稅。,1,、企業(yè)所得稅。,（轉讓股權取得的收入,25%,、,20%,、,15%,；股息、紅利以,12,個月以外不繳納，,12,個月以內要按,25%,、,20%,

14、、,15%,征收）,根據(jù),中華人民共和國企業(yè)所得稅法,第三條規(guī)定：居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，這一規(guī)定對于新三板市場的法人機構投資者同樣適用。同樣作為新三板市場投資者的法人機構投資者與自然人投資者在涉稅操作及涉及的稅種上是相同的，但具體稅率有差異。,（,1,）在財產(chǎn)轉讓所得的企業(yè)所得稅方面，企業(yè)轉讓股權取得的收入屬于轉讓財產(chǎn)收入，轉讓財產(chǎn)收入應列入企業(yè)收入總額范圍，并且企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。,因此，企業(yè)的應納稅所得額等于股權轉讓收入減去股權原值及相關費用后的余額。,企業(yè)所得稅

15、適用比例稅率，稅率為,25%,。,符合條件的,小型微利企業(yè)，減按,20%,的稅率征收企業(yè)所得稅,，國家需要,重點扶持的高新技術企業(yè)，減按,15,的稅率,征收企業(yè)所得稅。上述稅收規(guī)則同樣適用于新三板市場的法人機構投資者。,六,、,法人機構,投資者的涉稅問題,（,2,）在股息、紅利所得的企業(yè)所得稅方面，根據(jù),中華人民共和國企業(yè)所得稅法,及,中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例,的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是企業(yè)的免稅收入，不繳納企業(yè)所得稅，但該投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足,12,個月取得的

16、投資收益。,因此，,居民企業(yè)從非上市居民企業(yè)獲得的股息、紅利及居民企業(yè)從上市居民企業(yè)獲得的股息、紅利持有期限在,12,個月以上的不繳納企業(yè)所得稅，持有期限在,12,個月以內的需要繳納企業(yè)所得稅，適用稅率根據(jù)企業(yè)不同而不同，一般企業(yè)適用稅率為,25%,，符合條件的小型微利企業(yè)，減按,20%,的稅率征收企業(yè)所得稅，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按,15,的稅率征收企業(yè)所得稅等。,2,、印花稅。（,由出讓方按,1,的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅,）,法人機構投資者的印花稅問題同樣適用,關于在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)轉讓股票有關證券（股票）交易印花稅政策的通知,的規(guī)定。,3,、營業(yè)稅。（,以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，計算繳納營業(yè)稅,）,根據(jù),中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第五條,及,中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則,第十八條規(guī)定，納稅人從事的外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，計算繳納營業(yè)稅，所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務。,七、合伙企業(yè)投資者的涉稅問題,1,