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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),精彩展示,路漫漫其悠遠(yuǎn),單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),學(xué)而時(shí)習(xí)之不亦樂(lè)乎,精彩展示,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),精彩展示,不畏艱辛勇攀高峰,2024/11/21,收入循環(huán)審計(jì)概述,第一節(jié),收入循環(huán)審計(jì)概述,一、,收入循環(huán)交易與賬戶,(,一,),收入循環(huán)交易內(nèi)容,一個(gè)企業(yè)的收入循環(huán)通常由提供商品或勞務(wù)及收款等業(yè)務(wù)構(gòu)成,本章的內(nèi)容以提供有形的產(chǎn)品為例來(lái)說(shuō)明收入循環(huán)的基本環(huán)節(jié),1、收入循環(huán)圖,收 款,會(huì)計(jì)記錄

2、,銷售計(jì)劃,訂單處理,核準(zhǔn)賒銷,發(fā) 貨,壞賬處理,開(kāi) 票,銷售調(diào)整,2,、收入循環(huán)的環(huán)節(jié),（1）制定銷售計(jì),劃,（2）,訂單處理,分為兩個(gè)步驟：第一，接受顧客訂單；第二，編制銷售通知單,（3）,批準(zhǔn)賒銷,（,4,）,發(fā)貨,（,5,）開(kāi)票,（,6,）會(huì)計(jì)記錄,（7）,收款,（,8,）壞賬處理,（,9,）在銷售過(guò)程還涉及到銷售調(diào)整（如銷售退回、銷售折扣、折讓）業(yè)務(wù),（二）收入循環(huán)業(yè)務(wù)涉及的賬戶,收入循環(huán)涉及的賬戶包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；應(yīng)收賬款；壞賬準(zhǔn)備；現(xiàn)金、銀行存款；管理費(fèi)用；庫(kù)存商品,收入循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、賬戶與記錄等如表8,1,所示,二、審計(jì)目標(biāo),收入循環(huán)的審計(jì)具體

3、目標(biāo)如表8,2,所示,三、收入循環(huán)重要賬戶固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià),（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的固有風(fēng)險(xiǎn),（,1,）收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和方法,（,2,）銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性,(3),銷售調(diào)整交易的合理性,（二）應(yīng)收賬款的固有風(fēng)險(xiǎn),（1）應(yīng)收賬款借方發(fā)生額的真實(shí)性,（2）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額的合理性,第二節(jié),收入循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試,一、了解內(nèi)部控制,（一）授權(quán)制度,（二）職務(wù)分離,（三）會(huì)計(jì)記錄,（四）定期核對(duì),二、測(cè)試內(nèi)部控制,（,1,）抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，進(jìn)行檢查,（,2,）抽取一定數(shù)量的出庫(kù)單或提貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對(duì)，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開(kāi)出發(fā)票,（,3,）從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記

4、錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，以確定是否存在收入高估或低估的情況,（,4,）抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算,（,5,）抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬，進(jìn)行檢查,（,6,）觀察職員獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄的途徑，并觀察職員在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開(kāi)票等職責(zé)時(shí)的表現(xiàn)，確定企業(yè)是否存在必要的職務(wù)分離，內(nèi)控的執(zhí)行過(guò)程中是否存在弊端。,（,7,）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,對(duì)客戶的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了必要的了解與測(cè)試之后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)其控制風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)，并對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容作出相應(yīng)的調(diào)整,第三節(jié) 收入循環(huán)賬戶審查,一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審查的具體要求,（一）進(jìn)

5、行分析性復(fù)核,表,83 為,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析性復(fù)核財(cái)務(wù)比率,（二）,將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄與有關(guān)憑證進(jìn)行核對(duì),（三）實(shí)施截止期測(cè)試,（四）,確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否在損益表上恰當(dāng)披露,財(cái)務(wù)比率,計(jì)算公式,審計(jì)中的意義,銷售毛利率,毛利,/,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,判斷總體合理性,銷售凈利率,凈利潤(rùn),/,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,同上,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,/,平均資產(chǎn)總額,同上,二、應(yīng)收賬款審查的具體要求,（一）核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額與總賬、報(bào)表余額是否相符,（二）獲取或編制應(yīng)收賬款余額明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確,（三）執(zhí)行分析性復(fù)核,表,8,4,應(yīng)收賬款分析性復(fù)核財(cái)務(wù)比率,（四）分析應(yīng)收賬款的賬齡與余額構(gòu)成

6、,財(cái)務(wù)比率,計(jì)算公式,審計(jì)中的意義,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,/,應(yīng)收賬款平均余額,判斷總體合理性及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù),365/,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,同上,應(yīng)收賬款與流動(dòng)資產(chǎn)總額之比,應(yīng)收賬款,/,流動(dòng)資產(chǎn),判斷總體合理性,壞賬費(fèi)用與賒銷凈額之比,壞賬費(fèi)用,/,賒銷收入凈額,同上,（五）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款,函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了印證影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程,1、函證的方式,函證的方式分為肯定式函證和否定式函證兩種,（,1,）肯定式函證，又稱積極式函證,采用這種方式進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被

7、詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確或填列詢證函要求的信息,肯定式函證主要適用于以下情況：,個(gè)別賬戶的欠款金額較大；有理由相信欠款可能存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)或問(wèn)題,（,2,）否定式函證，又稱消極式函證,如果采用這種函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函,否定式函證主要適用于以下情況：,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量較小的賬戶余額；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證,2,、函證的范圍與對(duì)象,注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用抽樣方式選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，并包括：,（,1,）,金額較大的項(xiàng)目；,（,2,）,賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；

8、,（3,）,交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；,（,4,）,重大關(guān)聯(lián)方交易；,（5,）重大或異常的交易；,（6）可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的交易,此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需綜合考慮以下因素：,（1）應(yīng)收賬款在資產(chǎn)中所占的比重,（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱,（,3,）以前年度的函證結(jié)果,（4）函證方式的選擇,3、函證時(shí)間的選擇,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證,4、函證的控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的郵寄和回收,詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出,在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；,對(duì)于退回的信函注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分析。采用肯

9、定式函證方式未回函的，可再次復(fù)詢，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出第二封、甚至第三封詢證函,如果仍然得不到回復(fù)，則應(yīng)考慮采用替代程序,替代程序包括檢查與銷售有關(guān)的憑證，包括銷售訂單、銷售發(fā)票、出庫(kù)單等；或者檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款憑證，資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款間接地證明了資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款確實(shí)存在,5,、函證結(jié)果差異的分析,產(chǎn)生差異的原因主要表現(xiàn)在：,（,1,）購(gòu)銷雙方入賬的時(shí)間存在差異,（,2,）購(gòu)銷一方或雙方存在記賬差錯(cuò)或舞弊行為,6,、評(píng)價(jià)通過(guò)函證取得的審計(jì)證據(jù),（六）審查未函證的應(yīng)收賬款,（七）截止期測(cè)試,（八）所有權(quán)測(cè)試,（九）審查本期的收款業(yè)務(wù),（十）審查壞賬損失的處理,（十一）確定應(yīng)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露,三、收款業(yè)務(wù)的審查,（一）對(duì)會(huì)計(jì)期末的收款業(yè)務(wù)進(jìn)行截止測(cè)試,（二）對(duì)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收款業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查,四、銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的審查,（一）確定銷售退回的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng),（二）確定折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng),本章關(guān)鍵術(shù)語(yǔ),1,、函證：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了印證影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程,2,、肯定式函證：又稱積極式函證。采用這種方式進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確或填列詢證函要求的信息,