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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,專題一：應交增值稅,一、應交增值稅,一增值稅的有關(guān)問題,1、有關(guān)法規(guī),1?中華人民共和國增值稅暫行條例?2021修訂版,2?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么?2021修訂版,3?增值稅小規(guī)模納稅人征收管理方法?,4?關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知?,5?關(guān)于進口貨物征收增值稅、消費稅有關(guān)問題的通知?,關(guān)于修訂?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定?的通知 2006年,關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知 2007

2、年,關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革假設干問題的通知 2021,2、增值稅的計征對象,在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人以下簡稱納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。,1貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。,2銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。,單位或個體經(jīng)營者的以下行為，視同銷售貨物,將貨物交付其他單位或者個人代銷；,銷售代銷貨物；,設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣市的除外；,將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅工程；,將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或

3、者個人消費；,將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；,將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；,將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。,一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關(guān)確定。本條第一款所稱非應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂

4、業(yè)、效勞業(yè)稅目征收范圍的勞務。,3、增值稅稅率：,納稅人銷售或者進口貨物，除本條第二項、第三項規(guī)定外，稅率為。,納稅人銷售或者進口以下貨物，稅率為：,糧食、食用植物油；,自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；,圖書、報紙、雜志；,飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；,國務院規(guī)定的其他貨物。,納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。,納稅人提供加工、修理修配勞務以下簡稱應稅勞務，稅率為。稅率的調(diào)整，由國務院決定。,4、一般納稅人應交增值稅的計算,納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務以下簡稱銷售貨物或者應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

5、應納稅額計算公式：,因當期銷項稅額小于當期進項稅額缺乏抵扣時，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,應納稅額,當期銷項稅額,當期進項稅額,1當期銷項稅額,納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購置方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：,銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購置方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷售額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算。,銷項稅額,稅率,銷售額,注意！向購置方收取的款項總額！,價外費用，是指價外向購置方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金延期付款

6、利息、包裝費、包裝物租金、儲藏費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但以下工程不包括在內(nèi)：一向購置方收取的銷項稅額；二受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；三同時符合以下條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。,一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按以下公式計算銷售額：含稅銷售額銷售額稅率,根據(jù)條例第六條的規(guī)定，納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或當月日的國家外匯牌價原那么上為中間價。

7、納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。,納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細那么第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按以下順序確定銷售額：一按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；二按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；三按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格本錢本錢利潤率屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的本錢是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)本錢，銷售外購貨物的為實際采購本錢。公式中的本錢利潤率由國家稅務總局確定。,2當期進項稅額,納稅人購進貨物或者接受應稅勞務以下簡稱購進貨物或者應稅勞務，所支付或者負擔

8、的增值稅額為進項稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額,除本條第三款規(guī)定情形外，限于以下增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：一從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；二從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。,注意！向銷貨方付出的款項總額,！,購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：,購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額扣除率準予抵扣的工程和扣除率的調(diào)

9、整，由國務院決定。,進項稅額,買價,扣除率,不予扣除的進項稅額,納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,以下工程的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：,用于非增值稅應稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；,非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；,非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；,國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；,有關(guān)工程的解釋,根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么?財政部令2021年第50號規(guī)定：,條例第十

10、條第一項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅工程不含免征增值稅工程也用于非增值稅應稅工程、免征增值稅以下簡稱免稅工程、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等。,條例第十條第一項和本細那么所稱非增值稅應稅工程，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。,前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。,納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。,條例第十條第二項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜

11、、喪失、霉爛變質(zhì)的損失。,關(guān)于購進固定資產(chǎn)的增值稅,根據(jù)?關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革假設干問題的通知?2021：,自2021年1月1日起，增值稅一般納稅人以下簡稱納稅人購進包括接受捐贈、實物投資，下同或者自制包括改擴建、安裝，下同固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額，可根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?國務院令第538號，以下簡稱條例和?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么?財政部 國家稅務總局令第50號，以下簡稱細那么的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)以下簡稱增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額

12、)科目。,納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2021年1月1日以后含1月1日，下同實際發(fā)生，并取得2021年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。,注意固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣,企業(yè)購入的機器設備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應從銷項稅額中扣除，不再計入固定資產(chǎn)本錢,購入的用于集體福利或者個人消費等目的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項稅額中扣除，仍應計入固定資產(chǎn)本錢。,5、小規(guī)模納稅人應交增值稅的計算,小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易方法計算應納稅額。小規(guī)模納稅人的標準由財政部規(guī)定。1小規(guī)模納稅人銷售

13、貨物或者應稅勞務的征收率為3。征收率的調(diào)整，由國務院決定。2小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第十二條規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：,銷售額比照本條例一般納稅人的規(guī)定確定。,應納稅額,銷售額,征收率,6,、進口貨物應交增值稅的計算,納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式：,組成計稅價格,應納稅額,組成計稅價格,稅率,關(guān)稅完稅價格,關(guān)稅,消費稅,7、增值稅納稅義務發(fā)生時間,銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當

14、天。,進口貨物，為報關(guān)進口的當天。,增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。,條例第十九條第一款第一項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：一采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；二采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；,三采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；四采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物

15、，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；五委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者局部貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；六銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；七納稅人發(fā)生本細那么第四條第三項至第八項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。,總結(jié)2021固定資產(chǎn)抵扣及可以抵扣的范圍,增值稅條例主要作了五個方面的修訂：,一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購進機器設備稅負比較重。為減輕企業(yè)負擔，修訂后的增值稅條

16、例刪除了有關(guān)不得抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。,二、可以抵扣的范圍 比照國家已經(jīng)出臺的增值稅轉(zhuǎn)型文件，發(fā)現(xiàn)有好多相似點。因此，新政策中可以抵扣的范圍應是“購進包括接受捐贈和實物投資固定資產(chǎn)；用于自制含改擴建、安裝固定資產(chǎn)的購進貨物或增值稅應稅勞務；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照?國家稅務總局關(guān)于融資租賃業(yè)務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知?國稅函2000514號的規(guī)定繳納增值稅的：為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。,三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國務院批準，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%?？紤]到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負擔水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的開展和擴大就業(yè)，應當降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)