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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第四章 賬戶體系與分類,建立賬戶體系的常用方式,按賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容,按賬戶的用途、結(jié)構(gòu),建立賬戶體系的基礎(chǔ),賬戶分類主要決定于賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容及用途和結(jié)構(gòu),。,第四章 賬戶體系與分類,第一節(jié) 按經(jīng)濟內(nèi)容建立的賬戶體系與分類,第二節(jié) 按賬戶,用途,與,結(jié)構(gòu),建立賬戶體系及分類,第一節(jié) 按經(jīng)濟內(nèi)容建立的賬戶體系與分類,一、靜態(tài)賬戶,1.資產(chǎn)類賬戶,2.負債類賬戶,3.所有者權(quán)益類賬戶,實收資本原始投入形成,盈余公積經(jīng)營過程形成,資本公積原始投入與經(jīng)營過,程共同形成,未分配利潤經(jīng)營過程形成,1.收入類賬戶,主營業(yè)務收

2、入,其他業(yè)務收入,二、動態(tài)賬戶,2.費用類賬戶,生產(chǎn)成本,制造費用,期間費用,與收入對應,余額,資產(chǎn)類,主營業(yè)務成本,主營業(yè)務稅金及附加,其他業(yè)務支出,3.利潤類賬戶,對外投資損益狀況投資收益,企業(yè)最終財務成果本年利潤,營業(yè)外收支凈額,營業(yè)費用,管理費用,財務費用,第二節(jié) 按賬戶,用途,與,結(jié)構(gòu),建立賬戶體系及分類,一、基本賬戶,定義,反映監(jiān)督資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變化和現(xiàn)有數(shù)的賬戶。,（其反映的內(nèi)容是經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)）,特點,期末均有余額，且為資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要素。,分類,1.盤存賬戶,用來反映和監(jiān)督可以用盤存方法進行清查的財產(chǎn)物資和貨幣資金實有數(shù)的賬戶。,均為資產(chǎn)類賬戶，其結(jié)構(gòu)、性質(zhì)

3、資產(chǎn),怎樣提供指標,提供什么指標,e.g.固定資產(chǎn)、存貨等。,2.資本賬戶:,所有者權(quán)益增減變動和實有數(shù)，所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)。(e.g.實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤),3.結(jié)算賬戶,債權(quán)債務賬戶,性質(zhì),債權(quán)性質(zhì) e.g.資產(chǎn)類,債務性質(zhì) e.g.負債類,共同性質(zhì) e.g.其他往來,根據(jù)余額方向確定其性質(zhì),其他往來明細賬：,往來單位,期初余額,本期發(fā)生額,期末余額,借方,貸方,借方,貸方,借方,貸方,甲工廠,乙公司,300,100,100,50,300,200,100,250,合計,300,100,150,500,100,250,例：,其他往來（總賬）,期初余額 200,債權(quán)增加

4、100,債務減少 50,債權(quán)減少 300,債務增加 200,本期發(fā)生額 150,本期發(fā)生額 500,期末余額 150,4.跨期攤配賬戶：,待攤費用、預提費用,長期待攤費用,二、調(diào)整賬戶,調(diào)整某些基本賬戶計價的賬戶，與被調(diào)整賬戶結(jié)合，反映某項目的實有數(shù)。,1.,抵減賬戶,余額方向與被抵減賬戶余額的方向相反。,e.g.,累計折舊,2.,附加賬戶,性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、余額方向與被調(diào)整賬戶相同。,e.g.,債券的面值與溢價。在溢價發(fā)行債券并收到銀行存款時，會計分錄為：,借：銀行存款,1 200 000,貸：應付債券債券面值,1 000,000,債券溢價,200 000,3.抵減附加賬戶：,同時具備“,1”,、

5、“,2”,的特性。,e.g.,材料成本差異,材料成本差異,入庫材料的超支差異,入庫材料的節(jié)約差異,余額,期末庫存材料的凈超支差異,余額,期末庫存材料的,凈節(jié)約差異,實際成本計劃成本,0,，,差額為超支差異,材料實際成本計劃成本節(jié)約差異（“原材料”的抵減賬戶）,節(jié)約差異的轉(zhuǎn)出,超支差異的轉(zhuǎn)出,實際成本計劃成本0，差額為節(jié)約差異,材料實際成本計劃成本超支差異（“原材料”的附加賬戶）,調(diào)整賬戶總結(jié),材料成本差異率計算公式,材料成本差異,生產(chǎn)成本,24 000,24 000,20 000,4 000,1 000,物資采購,1 000,1 000,2 000,2 000,2 000,2 000,原材料,

6、1 000,入庫，計劃成本20 000,領(lǐng)用，計劃成本1 000,領(lǐng)用，計劃成本2 000,領(lǐng)用，計劃成本2 000,結(jié)轉(zhuǎn)已領(lǐng)用材料的材料成本差異（將生產(chǎn)領(lǐng)用的材料價值調(diào)為實際成本）,3 000,15 000,6 000,結(jié)論：,原材料賬戶始終以計劃成本反映收、發(fā)、存；,領(lǐng)用材料平時按計劃成本計入，月末調(diào)整為實際成本；,月末余額：原材料,材料成本差異庫存原材料實際成本；,材料成本差異賬戶此時為原材料的,附加,賬戶。,材料成本差異,生產(chǎn)成本,18 000,18 000,物資采購,原材料,入庫，計劃成本20 000,領(lǐng)用，計劃成本1 000,領(lǐng)用，計劃成本2 000,領(lǐng)用，計劃成本2 000,結(jié)轉(zhuǎn)

7、已領(lǐng)用材料的材料成本差異（將生產(chǎn)領(lǐng)用材料調(diào)為實際成本）,1 500,15 000,4 500,結(jié)論：,原材料賬戶始終以計劃成本反映收、發(fā)、存；,領(lǐng)用材料平時按計劃成本計入，月末調(diào)整為實際成本；,月末余額：原材料,材料成本差異庫存原材料實際成本；,材料成本差異賬戶此時為原材料的,抵減,賬戶。,20 000,2 000,1 000,1 000,2 000,2 000,2 000,2 000,500,500,材料成本差異的計算公式,材料成本差異率,（總）差異額,（總）庫存材料計劃成本,結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異賬戶余額,原材料賬戶期初余額本期入庫（計劃成本）,發(fā)出材料應分攤差異發(fā)出材料計劃成本材料成本差異率

8、,公式分析與實例,材料成本差異的計算公式分析,材料成本差異率,原材料,材料成本差異,期初：20 000,期初：300,30 000,50 000,800,400,40 000,結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異賬戶余額,原材料賬戶期初余額本期入庫（計劃成本）,公式意義：,每1元計劃成本的原材料應負擔的差異,材料成本差異率,100,100 000,0.001,發(fā)出40 000原材料應負擔差異額：40 0000.00140元,返回,調(diào)整賬戶總結(jié),對于一個盤存賬戶（或往來賬戶，下同），其所屬調(diào)整賬戶的余額與其在同一方向的，為附加賬戶；反之，余額在不同方向的，為抵減（備抵）賬戶。,在計算盤存賬戶的“實際成本、凈值（等

9、等）”時，附加賬戶應加到盤存賬戶，而抵減賬戶應減。,盤存賬戶,調(diào)整賬戶,20 000,300,盤存賬戶實際成本（價值）：,20 00030020 300,400,20 00040019 600,往來賬戶,調(diào)整賬戶,20 000,300,往來賬戶實際成本（價值）：,20 00030019 700,400,20 00040020 400,3.損益類賬戶,反映企業(yè)一定時期的各項收支，并據(jù)以計算企業(yè)的,最終財務成果的賬戶。包括：,三、業(yè)務賬戶,定義,反映監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種業(yè)務活動的,賬戶。,分類,1.集合分配賬戶,先匯集，然后按一定標準進行分配。e.g.制造費用,2.成本計算賬戶,確定有關(guān)

10、成本。e.g.物資采購、生產(chǎn)成本,計算收入的賬戶,計算費用的賬戶,計算利潤的賬戶,習題一,目的：調(diào)整賬戶的使用,固定資產(chǎn)賬戶期初余額300 000元，累計折舊賬戶期初余額150 000元。本期有關(guān)業(yè)務如下：,購入設(shè)備一臺，價值,80 000,元，設(shè)備已經(jīng)投入使用，款項以銀行存款付清。,本月報廢機床一臺，原價,45 000,元，已計提折舊,38 000,元。,本月計提固定資產(chǎn)折舊,8 000,元。,要求：計算固定資產(chǎn)、累計折舊的月末余額，并計算得出庫存固定資產(chǎn)凈值。,解答：,月末固定資產(chǎn)余額：300 00080 00045 000335 000,月末累計折舊余額：150 00038 0008 0

11、00120 000,月末固定資產(chǎn)凈值：335 000120 000215 000,習題二,目的：調(diào)整賬戶的使用,原材料賬戶期初余額200 000元（86T），材料成本差異賬戶期初借方余額30 000（借）。本期有關(guān)業(yè)務如下：,采購原材料,100,T，2 800,元，貨款尚未支付，材料已發(fā)出尚未收到。,上述采購的原材料,100,T,驗收入庫。該材料計劃單價為,3000元/,T。,本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品一共領(lǐng)用原材料,30,T，,生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用,25,T，,車間一般耗用領(lǐng)用,5,T，,原材料計劃單價為,3 000,元。,月末結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用原材料的材料成本差異。,要求：,根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。,計算期

12、末庫存原材料的實際成本。,解答：,采購原材料,100,T，2 800,元，貨款尚未支付，材料已發(fā)出尚未收到。,上述采購的原材料,100,T,驗收入庫。該材料計劃單價為,3000元/,T。,借：,物資采購,280 000,貸：,應付賬款,280 000,借：,原材料,300 000,貸：,物資采購,280 000,材料成本差異,20 000,分錄：,本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品一共領(lǐng)用原材料,30,T，,生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用,25,T，,車間一般耗用領(lǐng)用,5,T，,原材料計劃單價為,3 000,元。,月末結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用原材料的材料成本差異。,借：,生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品,90 000,乙產(chǎn)品,75 000,制造費用,15 0

13、00,貸：,原材料,180 000,借：,生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品,1 800,乙產(chǎn)品,1 500,制造費用,300,貸：,材料成本差異,3 600,（計算）,庫存原材料期末實際成本：,計算,分母：,200 000（期初原材料）,300 000（本期購進）500000,分子：,結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異賬戶余額：,30 000（期初借方余額）（20 000）（本期購入貸方發(fā)生額）10 000元（借）,分配：,甲產(chǎn)品：90 0000.021 800,乙產(chǎn)品：75 0000.021 500,制造費用：15 0000.02300,材料成本差異率,（每元材料應分配材料成本差異）：,10 000,500 000,0.02,賬戶,分錄,賬戶,原材料,期初余額200 000,材料成本差異,期初余額30 000,300 000,20 000,180 000,3 600,320 000,6 400,則：期末庫存原材料實際成本：,320 0006 400326 400,計算,