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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,關(guān)稅法,關(guān)稅法是指國(guó)家制定的調(diào)整關(guān)稅征收與繳納權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。,現(xiàn)行我國(guó)關(guān)稅的基本法律是,2001,年,1,月,1,日實(shí)施的,海關(guān)法,（全國(guó)人大常委會(huì)頒布）、,2004,年,1,月,1,日實(shí)施的,進(jìn)出口關(guān)稅條例,（國(guó)務(wù)院頒布）、,2002,年,1,月,1,日實(shí)施的,海關(guān)進(jìn)出口稅則,（國(guó)務(wù)院頒布）。,一、關(guān)稅法概述,（一）關(guān)稅的概念,關(guān)稅是由海關(guān)對(duì),準(zhǔn)予,進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。,國(guó)境是一個(gè)國(guó)家的領(lǐng)土范圍，關(guān)境是指海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。通常國(guó)境和關(guān)境是一致的。,國(guó)境 關(guān)境,（二）關(guān)稅的種

2、類(lèi),1,、進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅與過(guò)境關(guān)稅,(1),進(jìn)口關(guān)稅是指進(jìn)口國(guó)對(duì)輸入國(guó)境或關(guān)境的商品和物品征收的關(guān)稅。,進(jìn)口正稅,:,在通常狀態(tài)下的進(jìn)口關(guān)稅,;,進(jìn)口附加稅,:,非正常狀態(tài)下加征的進(jìn)口關(guān)稅,。,反補(bǔ)貼關(guān)稅：即進(jìn)口國(guó)針對(duì)出口國(guó)為促進(jìn)商品的競(jìng)爭(zhēng)能力而設(shè)立的種種補(bǔ)貼措施而征收的附加稅。,反傾銷(xiāo)關(guān)稅：傾銷(xiāo)是指一國(guó)產(chǎn)品以低于正常價(jià)值的方式進(jìn)入另一國(guó)市場(chǎng)，從而造成對(duì)該國(guó)已建立的工業(yè)造成重大損失或重大威脅的行為。反傾銷(xiāo)稅是針對(duì)這種傾銷(xiāo)產(chǎn)品征收的附加稅。,歧視性關(guān)稅：一國(guó)因?yàn)槟撤N貿(mào)易經(jīng)濟(jì)或相關(guān)原因而對(duì)進(jìn)口的產(chǎn)品征收高于本國(guó)正常關(guān)稅稅率的關(guān)稅。,報(bào)復(fù)關(guān)稅：一國(guó)在認(rèn)為本國(guó)商品受到不公正的歧視性待遇時(shí)，對(duì)實(shí)施該

3、歧視性待遇的國(guó)家向本國(guó)進(jìn)口的商品實(shí)施的歧視性關(guān)稅。實(shí)施報(bào)復(fù)關(guān)稅的范圍常與對(duì)方國(guó)家實(shí)行的范圍相當(dāng)。,2011,年,2,月,8,日，美國(guó)國(guó)際貿(mào)易委員會(huì)決定對(duì)從中國(guó)進(jìn)口的石油鉆桿和鉆環(huán)征收反傾銷(xiāo)和反補(bǔ)貼關(guān)稅，稅率為約,430,的反傾銷(xiāo)關(guān)稅和,18.18,的反補(bǔ)貼關(guān)稅。,（,2,）出口關(guān)稅是指出口國(guó)海關(guān)對(duì)輸往國(guó)外的商品和物品征收的關(guān)稅。,（,3,）過(guò)境關(guān)稅亦稱(chēng)“通過(guò)稅”，是指一國(guó)針對(duì)經(jīng)過(guò)本國(guó)口岸停留后，再轉(zhuǎn)運(yùn)到其他國(guó)家的商品征收的關(guān)稅。過(guò)境關(guān)稅一般是由那些擁有特殊或有利地勢(shì)的國(guó)家對(duì)通過(guò)本國(guó)海域、港口、陸路的外國(guó)貨物征收的稅。,甲 丙 乙,2,、財(cái)政關(guān)稅與保護(hù)關(guān)稅,（,1,）財(cái)政關(guān)稅是指以增加國(guó)家財(cái)政收

4、入為目的而征收的一種關(guān)稅。其一般規(guī)定較低的稅率，以便吸引貨物進(jìn)口，增加關(guān)稅收入。,（,2,）保護(hù)關(guān)稅是指一國(guó)為保護(hù)本國(guó)的工農(nóng)業(yè)而對(duì)進(jìn)口商品征收的關(guān)稅。,二、關(guān)稅的征稅對(duì)象和納稅人,（一）關(guān)稅的征稅對(duì)象,關(guān)稅的征稅對(duì)象是,準(zhǔn)許,進(jìn)出口的貨物、進(jìn)境物品，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，海關(guān)依照本條例規(guī)定征收進(jìn)出口關(guān)稅。,1,、進(jìn)口稅的征稅對(duì)象包括兩類(lèi)：,（,1,）貨物即貿(mào)易性商品，既包括從境外采購(gòu)進(jìn)口的外國(guó)貨物，也包括從境外采購(gòu)進(jìn)口的原產(chǎn)于中國(guó)境內(nèi)的貨物。,（,2,）物品即非貿(mào)易性的商品。一般是指入境旅客隨身攜帶的行李和物品、進(jìn)口的個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員入境時(shí)隨身攜帶的自用物品、饋贈(zèng)物

5、品以及其他方式入境的個(gè)人物品。,2,、出口稅的征稅對(duì)象,（二）關(guān)稅的納稅人,關(guān)稅的納稅義務(wù)人包括進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。,接受委托辦理有關(guān)手續(xù)的代理人，也是關(guān)稅的納稅人。,三、關(guān)稅的稅則和稅率,進(jìn)出口稅則是國(guó)家以法律形式對(duì)不同種類(lèi)的進(jìn)出口商品分別制訂稅率而形成的稅目稅率表。商品分類(lèi)目錄和稅率是進(jìn)出口稅則的兩項(xiàng)主要內(nèi)容。,目前我國(guó)進(jìn)出口稅則的商品分類(lèi)采用了海關(guān)合作理事會(huì)制定的大多數(shù)國(guó)家海關(guān)通用的,商品名稱(chēng)及編碼協(xié)調(diào)制度,。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)家的關(guān)稅政策依不同商品名目分別制定不同的稅率。,（一）我國(guó)關(guān)稅稅則、稅率,1,、最惠國(guó)稅率適用,原產(chǎn)于,與我國(guó)共同適用最惠國(guó)待

6、遇條款的世貿(mào)組織成員國(guó)或地區(qū)的進(jìn)口貨物；或,原產(chǎn)于,與我國(guó)簽訂有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。,2,、協(xié)定稅率適用,原產(chǎn)于,我國(guó)參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。,3,、特惠稅率適用,原產(chǎn)于,與我國(guó)簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。,4,、普通稅率適用,原產(chǎn)于,上述國(guó)家或地區(qū)以外的國(guó)家和地區(qū)的進(jìn)口貨物。,目前我國(guó)出口稅則僅,2,個(gè)稅目，征收出口稅的產(chǎn)品基本是不可再生的資源類(lèi)產(chǎn)品。,（二）我國(guó)原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn),1,、完全原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)：是指完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造。如在該國(guó)土壤或海床提取的礦產(chǎn)品、在該國(guó)收獲的植物產(chǎn)品。,2,、實(shí)質(zhì)性改

7、變標(biāo)準(zhǔn)：是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中稅號(hào)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò),30,及以上的。即：經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)。,例如，以韓國(guó)的豬鬃和日本的木柄為原料，在新加坡生產(chǎn)木刷。,四、關(guān)稅的完稅價(jià)格,海關(guān)以進(jìn)出口貨物的,實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格，,實(shí)際成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口或出口貨物的買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)貨物向賣(mài)方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。,（一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格,1,、一般貿(mào)易方式進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定,進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以進(jìn)口應(yīng)稅貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸

8、前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。,進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣(mài)方向中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售該貨物時(shí)，買(mǎi)方為進(jìn)口該貨物向賣(mài)方實(shí)付、應(yīng)付的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。,A,、,進(jìn)口貨物的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：,（,1,）由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；,（,2,）由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的在審查確定完稅價(jià)格時(shí)與該貨物視為一 體的容器的費(fèi)用；,（,3,）由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用；,（,4,）與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售有關(guān)的，由買(mǎi)方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及?lèi)似貨物的價(jià)款，以及在境外開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)

9、用；,（,5,）作為該貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的條件，買(mǎi)方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)；,（,6,）賣(mài)方直接或者間接從買(mǎi)方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。,例、,22,、某公司從英國(guó)進(jìn)口一批貨物，根據(jù)關(guān)稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，在該公司發(fā)生的下列費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的有（）。,A,、支付的貨款價(jià)格,B,、支付給自己采購(gòu)代理人的購(gòu)貨傭金,C,、進(jìn)口貨物起卸前的保險(xiǎn)費(fèi),D,、支付包裝材料的費(fèi)用,【,正確答案,】ACD,【,答案解析,】,對(duì)于由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)才要計(jì)入關(guān)稅的完稅價(jià)格中。支付給自己采購(gòu)代理人的勞務(wù)費(fèi)用屬于購(gòu)貨傭金，不得計(jì)入關(guān)稅的完稅價(jià)格。

10、,B,、下列稅收、費(fèi)用，如進(jìn)口時(shí)在貨物的價(jià)款中列明，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格：,（,1,）廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；,（,2,）進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；,（,3,）進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收。,C,、進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合本規(guī)定條件的，或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次以下列價(jià)格估定該貨物的完稅價(jià)格：,（,1,）與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的相同貨物的成交價(jià)格；,（,2,）與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的類(lèi)似貨物的成交價(jià)格；,（,3,）與該貨

11、物進(jìn)口的同時(shí)或者大約同時(shí)，將該進(jìn)口貨物、相同或者類(lèi)似進(jìn)口貨物在第一級(jí)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售給無(wú)特殊關(guān)系買(mǎi)方最大銷(xiāo)售總量的單位價(jià)格，但應(yīng)當(dāng)扣除本條例第,22,條規(guī)定的項(xiàng)目；,（,4,）按照下列各項(xiàng)總和計(jì)算的價(jià)格：生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費(fèi)用，向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售同等級(jí)或者同種類(lèi)貨物通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用，該貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；,（,5,）以合理方法估定的價(jià)格。,2,、特殊貿(mào)易方式進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的確定,（,1,）以租賃方式進(jìn)口的貨物，以海關(guān)審查確定的該貨物的租金作為完稅價(jià)格。,（,2,）運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)

12、以境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。,（,3,）運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。,（二）出口貨物的完稅價(jià)格,1,、出口貨物的完稅價(jià)格的確定,出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至中國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。,出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口時(shí)賣(mài)方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買(mǎi)方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。出口關(guān)稅不計(jì)入完稅價(jià)格。,2,、出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行

13、價(jià)格磋商后，依次以下列價(jià)格估定該貨物的完稅價(jià)格：,（,1,）與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；,（,2,）與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的類(lèi)似貨物的成交價(jià)格；,（,3,）按照下列各項(xiàng)總和計(jì)算的價(jià)格：境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類(lèi)似貨物的料件成本、加工費(fèi)用，通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用，境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；,（,4,）以合理方法估定的價(jià)格。,（三）完稅價(jià)格的審定,進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實(shí)申報(bào)進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格，提供包括發(fā)票、合同、裝箱清單及其他證明申報(bào)價(jià)格真實(shí)、完整的單證、書(shū)面資料和電子數(shù)據(jù)。必要時(shí)，海關(guān)可以組織化驗(yàn)、檢驗(yàn)，并將海關(guān)認(rèn)定的

14、化驗(yàn)、檢驗(yàn)結(jié)果作為商品歸類(lèi)的依據(jù)。,海關(guān)為審查申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，可以查閱、復(fù)制與進(jìn)出口貨物有關(guān)的合同、發(fā)票、賬冊(cè)、結(jié)付匯憑證、單據(jù)、業(yè)務(wù)函電、錄音錄像制品和其他反映買(mǎi)賣(mài)雙方關(guān)系及交易活動(dòng)的資料。,五、關(guān)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算,從價(jià)計(jì)征的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額完稅價(jià)格,關(guān)稅稅率,從量計(jì)征的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額貨物數(shù)量,單位稅額,復(fù)合關(guān)稅,應(yīng)納稅額貨物數(shù)量,單位稅額,+,完稅價(jià)格,關(guān)稅稅率,六、關(guān)稅的繳納和補(bǔ)退,（一）關(guān)稅繳納,1,、進(jìn)口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自,運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起,14,日內(nèi),，出口貨物的納稅義務(wù)人除海關(guān)特準(zhǔn)的外，應(yīng)當(dāng)在,貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的,24,小時(shí)以前,，向貨物的進(jìn)出

15、境地海關(guān)申報(bào)。進(jìn)口貨物到達(dá)前，納稅義務(wù)人經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)可以先行申報(bào)。具體辦法由海關(guān)總署另行規(guī)定。,納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起,15,日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。,2,、納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò),6,個(gè)月,。,（二）關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行,納稅人未在關(guān)稅繳納期限內(nèi)繳納稅款，即構(gòu)成關(guān)稅滯納。,1,、滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿(mǎn)之日起，至納稅人繳納關(guān)稅之日止，按日加收欠繳稅款,0.5,的比例，周末或法定節(jié)假日不予扣除。其計(jì)算公式為：,滯納金滯納的關(guān)稅稅額,滯納天數(shù),0.5,2,、納稅人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起,

16、3,個(gè)月仍未繳納的，在繼續(xù)征收滯納金的同時(shí)，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可采取以下三種措施：責(zé)令擔(dān)保人繳納稅款；將有關(guān)貨物變價(jià)抵繳稅款,(,包括未放行貨物和屬于納稅人進(jìn)出口的其他貨物,),；通知銀行在擔(dān)保人或納稅人存款內(nèi)扣繳。,（二）關(guān)稅退還,進(jìn)出口關(guān)稅條例,規(guī)定，有下列情形之一的，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起年內(nèi)，可以以書(shū)面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息；并應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式向海關(guān)說(shuō)明理由，提供原繳款憑證及相關(guān)資料：,1,、已征進(jìn)口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的；,2,、已征出口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境，并已重新繳納因出口而退還的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的；,3,、已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)的。,海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起日內(nèi)查實(shí)并通知納稅義務(wù)人辦理退還手續(xù)。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自收到通知之日起個(gè)月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。,（三）關(guān)稅的補(bǔ)征和追征,補(bǔ)征和追征是海關(guān)在關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收稅額少于應(yīng)當(dāng)征收的稅額（簡(jiǎn)稱(chēng)短征關(guān)稅）時(shí)，責(zé)令納稅人補(bǔ)繳所差稅款的一種行政行為。,進(jìn)出口關(guān)稅條例,規(guī)定，進(jìn)出口貨物放行