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全國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第16講利潤(rùn)形成的核算

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1、 全國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第 16 講 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) (全國(guó) )精講班第 16 講講義 利潤(rùn)形成的核算 第五節(jié) 利潤(rùn)形成與分配的核算 一、利潤(rùn)形成的核算 (一)凈利潤(rùn)的組成 利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定, 企業(yè)的利潤(rùn)一樣分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用、治理 費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值缺失 +投資收益(減投資缺失) 其中:營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本 資產(chǎn)減值缺失是指企業(yè)計(jì)

2、提各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備所形成的缺失。 投資收益(或投資缺失)是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得 的收益(或缺失) 2.利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出其中, ( 1)營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直截了當(dāng)關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處理無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、捐贈(zèng)利得,確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)對(duì)款項(xiàng)等。 ( 2)營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的預(yù)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直截了當(dāng)關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈缺失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈缺失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、專門(mén)缺失。

3、 【多選】營(yíng)業(yè)外收入包括( ) A、固定資產(chǎn)盤(pán)盈收益 B、銷(xiāo)售材料收入 C、無(wú)法支付的應(yīng)對(duì)賬款 D、沒(méi)收逾期未退回的包裝物押金 E、出租包裝物收入 答案: AC 解析:銷(xiāo)售材料收入、沒(méi)收逾期未退回的包裝物押金、出租包裝物收 入均應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入” 。 【單選】不屬于其他業(yè)務(wù)收入的是( )。 A、罰款利得 B、專利技術(shù)使用轉(zhuǎn)讓收入 C、包裝物出租收入D、材料銷(xiāo)售收入 答案: A 解析:罰款利得應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入” 。 3.凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用 其中,所得稅費(fèi)用是指按

4、照稅法規(guī)定,就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得運(yùn)算并繳納的一種稅金。 (二)賬戶設(shè)置 1.本年利潤(rùn):所有者權(quán)益類賬戶, 用來(lái)核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧 損。 ( 1)貸方登記期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額,分錄如下:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入投資收益 營(yíng)業(yè)外收入貸:本年利潤(rùn) ( 2)借方登記期末各費(fèi)用或支出類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額。分錄如下:借:本年利潤(rùn) 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售費(fèi)用 治理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值缺失 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 ( 3)本賬戶若為貸方余額,表示利潤(rùn);

5、如為借方余額,表示虧損。年 度終了,企業(yè)應(yīng)將“本年利潤(rùn)“賬戶的累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配 -未分配利潤(rùn)”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶應(yīng)無(wú)余額。 凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn):借:本年利潤(rùn) 貸:利潤(rùn)分配 ----- 未分配利潤(rùn)凈虧損結(jié)轉(zhuǎn): 借:利潤(rùn)分配 ----- 未分配利潤(rùn)貸:本年利潤(rùn) 2.投資收益:損益類賬戶,用來(lái)核算對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的缺失。 3.營(yíng)業(yè)外收入:損益類賬戶,用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。 4.營(yíng)業(yè)外支出:損益類賬戶,用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直截了當(dāng)關(guān)系的各項(xiàng)支出。 5.所得稅費(fèi)用:損益類賬戶,用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的

6、 所得稅。 借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得運(yùn)算的應(yīng)納所得稅額; 貸方登記企業(yè)會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅額。 結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶應(yīng)無(wú)余額。 【多選】下列能夠成為“本年利潤(rùn)”賬戶對(duì)應(yīng)賬戶的有( )。 A、營(yíng)業(yè)稅金及附加 B、生產(chǎn)成本 C、利潤(rùn)分配 D、所得稅費(fèi)用 答案: ACD 利潤(rùn)形成的核算 (三)利潤(rùn)形成的核算 【例 5-28】企業(yè)從其他單位分得投資利潤(rùn) 10000 元,存入銀行。 借:銀行存款 10000 貸:投資收益 10000 【例 5-29】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)覺(jué)賬外設(shè)備一臺(tái),其市場(chǎng)價(jià)

7、格 15000 元,經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ------ 待處理固定資產(chǎn)損溢 15000 貸:營(yíng)業(yè)外收入 15000 【例 5-30】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)覺(jué),企業(yè)因火災(zāi)緣故造成盤(pán)虧 A 材料,實(shí) 際成本 2100 元,經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 借:營(yíng)業(yè)外支出 2100 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ------ 待處理流淌資產(chǎn)損溢 2100 【例 5-31】假設(shè)企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額為 180000 元,按稅法規(guī)定 25% 的稅率運(yùn)算應(yīng)納所得稅額。 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 * 所得稅稅率

8、=180000*25%=45000 元 借:所得稅費(fèi)用 45000 貸:應(yīng)交稅費(fèi) ---應(yīng)交所得稅 45000 【例 5-32】假設(shè)企業(yè)期末有關(guān)資料如下:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方余額 2750 00 元、其他業(yè)務(wù)收入貸方余額 20000 元、營(yíng)業(yè)外收入貸方余額 15000 元、投資收益賬戶貸方余額 10000 元,將上述轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 。會(huì)計(jì)分錄是: 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 275000 其他業(yè)務(wù)收入 20000 投資收益 10000 營(yíng)業(yè)外收入 15000 貸:本年利潤(rùn) 320000 【例 5-33】假設(shè)企業(yè)期末資料如下: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借方余額 11

9、6000元;銷(xiāo)售費(fèi)用借方余額 30000 元;營(yíng)業(yè)稅金及附加借方余額 3150 元;治理費(fèi)用借方余額 5000 元;財(cái)務(wù)費(fèi)用借方余額 1800 元;其他業(yè)務(wù)成本借方余額 12 000 元;營(yíng)業(yè)外支出借方余額 2100 元,所得稅費(fèi)用借方余額 45000 元,轉(zhuǎn) 入“本年利潤(rùn)”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為: 借:本年利潤(rùn) 215050 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 116000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 3150 銷(xiāo)售費(fèi)用 30000 治理費(fèi)用 5000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1800 其他業(yè)務(wù)成本 12000 營(yíng)業(yè)外支出 2100 所得稅

10、費(fèi)用 45000 二、利潤(rùn)分配的核算 (一)利潤(rùn)分配的原則 企業(yè)本年的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)(減年初未補(bǔ)償虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額,為可供分配利潤(rùn)。 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),第一補(bǔ)償往常年度尚未補(bǔ)償?shù)奶潛p,然后應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配: 1.提取法定盈余公積 2.提取法定公益金 可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后為可供投 資者分配的利潤(rùn),可供分配的利潤(rùn),按下列順序分配: 1. 應(yīng)對(duì)優(yōu)先股股利 2. 提取任意盈余公積 3. 應(yīng)對(duì)一般股股利 4. 轉(zhuǎn)作資本(或股本)的一般股股利,是指企業(yè)按照利潤(rùn)

11、分 配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本 (或股本),及以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本。 【多選】企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)要按規(guī)定進(jìn)行分配,即( )。 A、以所得稅形式上交國(guó)家 B、以盈余公積形式留在企業(yè) C、以增值稅形式上交國(guó)家 D、以公積金轉(zhuǎn)增資本 E、以利潤(rùn)形式分配給投資者 答案: BE 賬戶設(shè)置 (二)賬戶設(shè)置 1.利潤(rùn)分配:所有者權(quán)益類賬戶, 用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配 (或虧損的補(bǔ)償)和歷年分配(或補(bǔ)償)后的積存余額。 ( 1)借方登記按規(guī)定實(shí)際分配的利潤(rùn)數(shù),或年終從“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來(lái)的全年虧

12、損總額。 ①實(shí)際分配利潤(rùn): 借:利潤(rùn)分配 ----- 提取法定盈余公積 ----- 提取法定公益金 ----- 提取任意盈余公積 ------ 應(yīng)對(duì)現(xiàn)金股利 貸:盈余公積  ------ 法定盈余公積 ------ 法定公益金 ------ 任意盈余公積 應(yīng)對(duì)股利 ②年終從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入 借:利潤(rùn)分配 ----- 未分配利潤(rùn) 貸:本年利潤(rùn) ( 2)貸方登記年終時(shí)從“本年利潤(rùn)”賬戶借方轉(zhuǎn)來(lái)的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)總額。 分錄是: 借:本年利潤(rùn) 貸:利潤(rùn)分配 ---未分配利潤(rùn)

13、 ( 3)年終貸方余額表示歷年積存的未分配利潤(rùn),如為借方余額,表示歷年積存的未補(bǔ)償虧損。 利潤(rùn)分配應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積” 、“提取任意盈余公積” 、“應(yīng)對(duì)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)” 。 【單選】年末結(jié)轉(zhuǎn)后, “利潤(rùn)分配”賬戶的借方余額表示企業(yè)( )。 A、累計(jì)進(jìn)行利潤(rùn)分配的總額 B、累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額 C、未補(bǔ)償?shù)奶潛p D、未分配的利潤(rùn) 答案: C 2.盈余公積:所有者權(quán)益類賬戶, 用來(lái)核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。 ( 1)貸方登記提取的盈余公積數(shù),分錄是借:利潤(rùn)分配 ----- 提取法定盈余公

14、積 ----- 提取法定公益金 ----- 提取任意盈余公積 貸:盈余公積 ------ 法定盈余公積 ------ 法定公益金 ------ 任意盈余公積 ( 2)借方登記盈余公積金的支出數(shù),包括補(bǔ)償虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配紅利等。 ①補(bǔ)償虧損借:盈余公積 貸:利潤(rùn)分配②轉(zhuǎn)增資本 借:盈余公積 貸:實(shí)收資本 ③分配紅利 借:盈余公積 貸:應(yīng)對(duì)股利 (3)期末貸方余額,反映企業(yè)提取的盈余公積余額。 3.應(yīng)對(duì)股利:負(fù)債類賬戶,用來(lái)核算應(yīng)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 貸方登記企業(yè)確定應(yīng)

15、對(duì)給投資者的利潤(rùn); 借方登記實(shí)際支付的利潤(rùn); 期末貸方余額表示企業(yè)尚未支付的利潤(rùn)。 (三)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例 5-34】企業(yè)按照規(guī)定按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積金,假定 企業(yè)凈利潤(rùn)為 65550 元。 借:利潤(rùn)分配 ----- 提取法定盈余公積 6555 貸:盈余公積 ------ 法定盈余公積 6555 【例 5-35】企業(yè)按照批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案,向投資者分配現(xiàn)金股利 80 0 元。 借:利潤(rùn)分配 ----- 應(yīng)對(duì)現(xiàn)金股利 8000 貸:應(yīng)對(duì)股利 8000 【例 5-36】年終決算時(shí),按照“本年利潤(rùn)”賬

16、戶借貸方的差額 65550 元,轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶所屬的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)分類賬戶的貸方。 借:本年利潤(rùn) 65550 貸:利潤(rùn)分配 ----- 未分配利潤(rùn) 65550 【例 5—37】年終決算時(shí),將“利潤(rùn)分配”賬戶所屬的各明細(xì)分類賬戶 的借方分配數(shù)合計(jì) 14555 元,結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配 ---未分配利潤(rùn)”明細(xì)分類 賬戶的借方。 借:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 14555 貸:利潤(rùn)分配 ---提取法定盈余公積 6555 ---應(yīng)對(duì)現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 8000 本章總結(jié): 1、籌集資金的核算:投資者投入資金和企業(yè)借入資金的核算 2、供應(yīng)過(guò)程的核算:采購(gòu)業(yè)務(wù) 3、生產(chǎn)過(guò)程的核算:料、工、費(fèi)的核算 4、銷(xiāo)售過(guò)程的核算:收入的確認(rèn)、結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本、銷(xiāo)售費(fèi)用的核 算 5、利潤(rùn)形成和分配的核算:利潤(rùn)的組成;利潤(rùn)形成的核算;利潤(rùn)分配的核算。

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