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1、
全國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第 16 講 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) (全國(guó) )精講班第 16 講講義
利潤(rùn)形成的核算
第五節(jié) 利潤(rùn)形成與分配的核算
一、利潤(rùn)形成的核算
(一)凈利潤(rùn)的組成
利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,
企業(yè)的利潤(rùn)一樣分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。
1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用、治理
費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值缺失 +投資收益(減投資缺失)
其中:營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入
營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本
資產(chǎn)減值缺失是指企業(yè)計(jì)
2、提各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備所形成的缺失。
投資收益(或投資缺失)是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得
的收益(或缺失)
2.利潤(rùn)總額
利潤(rùn)總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出其中,
( 1)營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直截了當(dāng)關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處理無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、捐贈(zèng)利得,確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)對(duì)款項(xiàng)等。
( 2)營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的預(yù)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直截了當(dāng)關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈缺失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈缺失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、專門(mén)缺失。
3、
【多選】營(yíng)業(yè)外收入包括( )
A、固定資產(chǎn)盤(pán)盈收益
B、銷(xiāo)售材料收入
C、無(wú)法支付的應(yīng)對(duì)賬款
D、沒(méi)收逾期未退回的包裝物押金
E、出租包裝物收入
答案: AC
解析:銷(xiāo)售材料收入、沒(méi)收逾期未退回的包裝物押金、出租包裝物收
入均應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入” 。
【單選】不屬于其他業(yè)務(wù)收入的是( )。
A、罰款利得 B、專利技術(shù)使用轉(zhuǎn)讓收入 C、包裝物出租收入D、材料銷(xiāo)售收入
答案: A
解析:罰款利得應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入” 。
3.凈利潤(rùn)
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用
其中,所得稅費(fèi)用是指按
4、照稅法規(guī)定,就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得運(yùn)算并繳納的一種稅金。
(二)賬戶設(shè)置
1.本年利潤(rùn):所有者權(quán)益類賬戶, 用來(lái)核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧
損。
( 1)貸方登記期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額,分錄如下:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入投資收益
營(yíng)業(yè)外收入貸:本年利潤(rùn)
( 2)借方登記期末各費(fèi)用或支出類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額。分錄如下:借:本年利潤(rùn)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售費(fèi)用
治理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
資產(chǎn)減值缺失
營(yíng)業(yè)外支出
所得稅費(fèi)用
( 3)本賬戶若為貸方余額,表示利潤(rùn);
5、如為借方余額,表示虧損。年
度終了,企業(yè)應(yīng)將“本年利潤(rùn)“賬戶的累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配 -未分配利潤(rùn)”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶應(yīng)無(wú)余額。
凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn):借:本年利潤(rùn)
貸:利潤(rùn)分配 ----- 未分配利潤(rùn)凈虧損結(jié)轉(zhuǎn):
借:利潤(rùn)分配 ----- 未分配利潤(rùn)貸:本年利潤(rùn)
2.投資收益:損益類賬戶,用來(lái)核算對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的缺失。
3.營(yíng)業(yè)外收入:損益類賬戶,用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。
4.營(yíng)業(yè)外支出:損益類賬戶,用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直截了當(dāng)關(guān)系的各項(xiàng)支出。
5.所得稅費(fèi)用:損益類賬戶,用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的
6、
所得稅。
借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得運(yùn)算的應(yīng)納所得稅額;
貸方登記企業(yè)會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅額。
結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶應(yīng)無(wú)余額。
【多選】下列能夠成為“本年利潤(rùn)”賬戶對(duì)應(yīng)賬戶的有( )。
A、營(yíng)業(yè)稅金及附加 B、生產(chǎn)成本
C、利潤(rùn)分配 D、所得稅費(fèi)用
答案: ACD
利潤(rùn)形成的核算
(三)利潤(rùn)形成的核算
【例 5-28】企業(yè)從其他單位分得投資利潤(rùn) 10000 元,存入銀行。
借:銀行存款 10000
貸:投資收益 10000
【例 5-29】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)覺(jué)賬外設(shè)備一臺(tái),其市場(chǎng)價(jià)
7、格 15000
元,經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ------ 待處理固定資產(chǎn)損溢
15000
貸:營(yíng)業(yè)外收入
15000
【例 5-30】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)覺(jué),企業(yè)因火災(zāi)緣故造成盤(pán)虧
A 材料,實(shí)
際成本 2100 元,經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
借:營(yíng)業(yè)外支出
2100
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ------ 待處理流淌資產(chǎn)損溢
2100
【例 5-31】假設(shè)企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額為
180000 元,按稅法規(guī)定 25%
的稅率運(yùn)算應(yīng)納所得稅額。
應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 * 所得稅稅率
8、=180000*25%=45000 元
借:所得稅費(fèi)用 45000
貸:應(yīng)交稅費(fèi) ---應(yīng)交所得稅 45000
【例 5-32】假設(shè)企業(yè)期末有關(guān)資料如下:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方余額 2750 00 元、其他業(yè)務(wù)收入貸方余額 20000 元、營(yíng)業(yè)外收入貸方余額 15000 元、投資收益賬戶貸方余額 10000 元,將上述轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 。會(huì)計(jì)分錄是:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 275000
其他業(yè)務(wù)收入 20000
投資收益 10000
營(yíng)業(yè)外收入 15000
貸:本年利潤(rùn) 320000
【例 5-33】假設(shè)企業(yè)期末資料如下: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借方余額 11
9、6000元;銷(xiāo)售費(fèi)用借方余額 30000 元;營(yíng)業(yè)稅金及附加借方余額 3150 元;治理費(fèi)用借方余額 5000 元;財(cái)務(wù)費(fèi)用借方余額 1800 元;其他業(yè)務(wù)成本借方余額 12
000 元;營(yíng)業(yè)外支出借方余額
2100 元,所得稅費(fèi)用借方余額
45000 元,轉(zhuǎn)
入“本年利潤(rùn)”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為:
借:本年利潤(rùn)
215050
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
116000
營(yíng)業(yè)稅金及附加
3150
銷(xiāo)售費(fèi)用
30000
治理費(fèi)用
5000
財(cái)務(wù)費(fèi)用
1800
其他業(yè)務(wù)成本
12000
營(yíng)業(yè)外支出
2100
所得稅
10、費(fèi)用
45000
二、利潤(rùn)分配的核算
(一)利潤(rùn)分配的原則
企業(yè)本年的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)(減年初未補(bǔ)償虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額,為可供分配利潤(rùn)。
企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),第一補(bǔ)償往常年度尚未補(bǔ)償?shù)奶潛p,然后應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配:
1.提取法定盈余公積
2.提取法定公益金
可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后為可供投
資者分配的利潤(rùn),可供分配的利潤(rùn),按下列順序分配:
1. 應(yīng)對(duì)優(yōu)先股股利
2. 提取任意盈余公積
3. 應(yīng)對(duì)一般股股利
4. 轉(zhuǎn)作資本(或股本)的一般股股利,是指企業(yè)按照利潤(rùn)
11、分
配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本 (或股本),及以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本。
【多選】企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)要按規(guī)定進(jìn)行分配,即( )。
A、以所得稅形式上交國(guó)家
B、以盈余公積形式留在企業(yè)
C、以增值稅形式上交國(guó)家
D、以公積金轉(zhuǎn)增資本
E、以利潤(rùn)形式分配給投資者
答案: BE
賬戶設(shè)置
(二)賬戶設(shè)置
1.利潤(rùn)分配:所有者權(quán)益類賬戶, 用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配 (或虧損的補(bǔ)償)和歷年分配(或補(bǔ)償)后的積存余額。
( 1)借方登記按規(guī)定實(shí)際分配的利潤(rùn)數(shù),或年終從“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來(lái)的全年虧
12、損總額。
①實(shí)際分配利潤(rùn):
借:利潤(rùn)分配 ----- 提取法定盈余公積
----- 提取法定公益金
----- 提取任意盈余公積
------ 應(yīng)對(duì)現(xiàn)金股利
貸:盈余公積
------ 法定盈余公積
------ 法定公益金
------ 任意盈余公積
應(yīng)對(duì)股利
②年終從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入
借:利潤(rùn)分配 ----- 未分配利潤(rùn)
貸:本年利潤(rùn)
( 2)貸方登記年終時(shí)從“本年利潤(rùn)”賬戶借方轉(zhuǎn)來(lái)的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)總額。
分錄是:
借:本年利潤(rùn)
貸:利潤(rùn)分配 ---未分配利潤(rùn)
13、
( 3)年終貸方余額表示歷年積存的未分配利潤(rùn),如為借方余額,表示歷年積存的未補(bǔ)償虧損。
利潤(rùn)分配應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積” 、“提取任意盈余公積” 、“應(yīng)對(duì)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)” 。
【單選】年末結(jié)轉(zhuǎn)后, “利潤(rùn)分配”賬戶的借方余額表示企業(yè)( )。
A、累計(jì)進(jìn)行利潤(rùn)分配的總額 B、累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額
C、未補(bǔ)償?shù)奶潛p D、未分配的利潤(rùn)
答案: C
2.盈余公積:所有者權(quán)益類賬戶, 用來(lái)核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。
( 1)貸方登記提取的盈余公積數(shù),分錄是借:利潤(rùn)分配 ----- 提取法定盈余公
14、積
----- 提取法定公益金
----- 提取任意盈余公積
貸:盈余公積 ------ 法定盈余公積
------ 法定公益金
------ 任意盈余公積
( 2)借方登記盈余公積金的支出數(shù),包括補(bǔ)償虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配紅利等。
①補(bǔ)償虧損借:盈余公積
貸:利潤(rùn)分配②轉(zhuǎn)增資本
借:盈余公積
貸:實(shí)收資本
③分配紅利
借:盈余公積
貸:應(yīng)對(duì)股利
(3)期末貸方余額,反映企業(yè)提取的盈余公積余額。
3.應(yīng)對(duì)股利:負(fù)債類賬戶,用來(lái)核算應(yīng)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
貸方登記企業(yè)確定應(yīng)
15、對(duì)給投資者的利潤(rùn);
借方登記實(shí)際支付的利潤(rùn);
期末貸方余額表示企業(yè)尚未支付的利潤(rùn)。
(三)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
【例 5-34】企業(yè)按照規(guī)定按凈利潤(rùn)的
10%提取法定盈余公積金,假定
企業(yè)凈利潤(rùn)為 65550 元。
借:利潤(rùn)分配 ----- 提取法定盈余公積
6555
貸:盈余公積 ------ 法定盈余公積
6555
【例 5-35】企業(yè)按照批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案,向投資者分配現(xiàn)金股利 80
0 元。
借:利潤(rùn)分配 ----- 應(yīng)對(duì)現(xiàn)金股利 8000
貸:應(yīng)對(duì)股利 8000
【例 5-36】年終決算時(shí),按照“本年利潤(rùn)”賬
16、戶借貸方的差額 65550 元,轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶所屬的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)分類賬戶的貸方。
借:本年利潤(rùn)
65550
貸:利潤(rùn)分配 ----- 未分配利潤(rùn)
65550
【例 5—37】年終決算時(shí),將“利潤(rùn)分配”賬戶所屬的各明細(xì)分類賬戶
的借方分配數(shù)合計(jì) 14555 元,結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配 ---未分配利潤(rùn)”明細(xì)分類
賬戶的借方。
借:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)
14555
貸:利潤(rùn)分配 ---提取法定盈余公積
6555
---應(yīng)對(duì)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
8000
本章總結(jié):
1、籌集資金的核算:投資者投入資金和企業(yè)借入資金的核算
2、供應(yīng)過(guò)程的核算:采購(gòu)業(yè)務(wù)
3、生產(chǎn)過(guò)程的核算:料、工、費(fèi)的核算
4、銷(xiāo)售過(guò)程的核算:收入的確認(rèn)、結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本、銷(xiāo)售費(fèi)用的核
算
5、利潤(rùn)形成和分配的核算:利潤(rùn)的組成;利潤(rùn)形成的核算;利潤(rùn)分配的核算。