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1、網絡交易依法納稅 編者按：本文主要從我國網絡交易的現(xiàn)狀；企業(yè)網絡交易存在的稅收問題及影響；完善我國網絡交易稅收的對策進行論述。其中，主要包括：網絡交易是一種全新的商業(yè)模式、網絡交易本質上仍然是銷售行為、網絡交易稅收征管不到位、企業(yè)網絡交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議、稅務機關稽查難度大、企業(yè)網絡交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點、我國目前的稅收法律制度不完善、完善現(xiàn)行稅法，補充有關針對網絡貿易的稅收條款、建立完善的計征和稽核網路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化、在互聯(lián)網上設立稅收監(jiān)控中心、完善征納雙方共享的網絡交易稅務管理平臺等，具體請詳見。 網絡交易本質上是銷售行為，應該依法納稅，研

2、究企業(yè)網絡交易稅收征管問題已經勢在必行。本文在分析我國企業(yè)網絡交易所產生的稅收問題的基礎上，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應的對策措施，以解決網絡交易的稅收難題。 網絡交易稅收征管稅收監(jiān)控 一、我國網絡交易的現(xiàn)狀 網絡交易是一種全新的商業(yè)模式。在網絡中推銷商品并進行貨款結算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網絡交易對于傳統(tǒng)商務而言是一次質的飛躍，它突破了時空的限制。促進了經濟全球化發(fā)展的進程。據IT市場研究公司(IDC)的調研數據顯示：2007年，中國網民人數首次超越位居全球第一的美國：預計到2012年將增至3.75億。根據iResearch艾瑞咨詢最新推出的《20

3、07－2008中國B2B電子商務發(fā)展報告》數據顯示，2007年中國通過B2B電子商務完成的交易額達到21239億元，較上年增長65.g％：據2008年3月我國商務部編寫出版的《中國電子商務報(2006－2007年)》描述，“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務采購金額達到5928.6億元，電子商務銷售金額達到7210.5億元。據此估算，2006年我國電子商務交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網絡交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網絡交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網絡營銷、網上購物、網上支付、網絡廣告等網絡交易正在迅猛發(fā)展。其實，網絡交易的電子形式并不改變

4、其貿易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務部門的征管及其信息化建設還跟不上電子商務的進展，企業(yè)網絡交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網絡交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規(guī)定，網上交易成了稅收的真空地帶，網上交易的稅收損失逐年擴大，企業(yè)網絡交易的稅收流失問題嚴重。 網絡交易本質上仍然是銷售行為，如果它沒有相關的免稅政策，那么網絡交易就應該依法繳稅。如何針對企業(yè)網絡交易中的稅收問題加強和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內外稅收中討論的熱點問題。2007年8月7日，我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網絡貿易用

5、戶的研討會，會議的議題為是否應向進行網絡交易的群體進行征稅，大多數專家認為不能因為稅收問題把電子商務行業(yè)毀掉。在2008年“兩會”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關于完善電子商務稅收制度”的提案：電子商務是一種交易方式，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達成了交易就應納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費者通過電子商務避稅，而資本通過網絡進行國際流動，也將導致大量稅收流失或轉移。網絡經濟引發(fā)的稅收問題已經引起國內外的廣泛關注。 研究企業(yè)網絡交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網絡貿易條件下合法、高效納稅等問題已經勢在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網絡交易所產生的稅收問題，從我國現(xiàn)行的稅收

6、制度出發(fā)，提出相應的對策措施，以解決網絡交易稅收難題。 二、企業(yè)網絡交易存在的稅收問題及影響 (一)網絡交易稅收征管不到位 我國商業(yè)貿易的快速發(fā)展給稅收帶來了機遇，但同時也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網絡交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。 企業(yè)網絡交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(網絡)的形式形成交易，網上的價格可以隨時被修改、刪除或變更，銷售計量難以得到真實、合法的保證，且隨時有收不到或收不足價款的可能。收入的確認和計量是企業(yè)進行稅務管理的基礎。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網絡交易行為中，通常買

7、賣雙方的網上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實物形態(tài)存在的商品以數字在網絡上進行傳輸。對于企業(yè)網絡交易的銷售收入，無論是在線實現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實現(xiàn)服務收入，都面臨著確認問題。如何對網上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。 在網絡交易時代，網絡經濟的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對象都被轉換為數字化信息在互聯(lián)網上傳播，交易雙方在網絡中以加密的電子數據形式填制。隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息。加密技術的發(fā)展增加了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅

8、款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網絡交易卻不能適應傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國現(xiàn)行的稅務登記、納稅申報、稅務稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。 (二)稅務機關稽查難度大 在電子商務的環(huán)境下，企業(yè)網絡交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點，供求雙方在網上直接見面，網上看樣品、談價簽合同、支付貨款，通過電子數據交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網絡交易程度越來越高，企業(yè)網絡交易對象均被化威“數字化信息”在網上傳送，稅務機關很難確定其交易對象的性質和數量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質憑據，無法追蹤。據2007年10月18日河南

9、財經報道，網上交易通過無紙化操作達成，交易數據、賬簿、憑證以數字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運用加密技術隱藏相關信息。而目前的稅務管理、稅務稽查以財務賬冊、財務報表等書面憑證為主，對網上交易相關資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網上交易規(guī)模大、對象多，我國沒有設立專門的網上交易稅務管理機構，普通稅務人員日常管理難度大。 (三)我國目前的稅收法律制度不完善 根據我國增值稅暫行條例，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。網絡交易的稅收歸屬于增值稅當中。納稅人應該主動到稅務機關申報納稅。但我

10、國增值稅暫行條例對網絡交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責任難定性。企業(yè)網絡交易稅務登記制度不完善，尚未建立網上身份認證制度，稅務機關沒有掌握每一公司的網址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網資料，對納稅人的稅務登記號、交易的情況、申報納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網絡交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網絡交易利用互聯(lián)網的虛擬世界，已無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規(guī)范網上交易行為的課稅。 三、完善我國網絡交易稅收的對策 (一)完善現(xiàn)行

11、稅法，補充有關針對網絡貿易的稅收條款 目前我國尚沒有與企業(yè)網絡交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網絡稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經驗，以現(xiàn)行稅法為基礎，對企業(yè)網絡交易中的納稅義務人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。 建立專門的企業(yè)網絡交易登記制度，使用企業(yè)網絡交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，明確電子申報數據的法律效力；確立電子票據和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權利、義務和法律責任。例如，我國可以立法規(guī)定網上交易者應經工商部門和其他有關部門的注冊批準，因為如果沒有相關登記，稅務部門根本無從查起。同時我國應加

12、快制定鼓勵電子商務發(fā)展的財稅政策，加快研究制定電子商務稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務的稅費管理。 針對網絡貿易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務、特許權轉讓等互聯(lián)網稅收概念的內涵和外延，重點修改與網絡貿易關系重大的流轉稅、所得稅法。流轉稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。首先，增值稅法中要增加有形貿易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動產，不論這種有形動產通過什么方式實現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網上服務歸結于營業(yè)稅范圍，計入服務業(yè)，按服務業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權”，按“轉讓無形資產”的稅目征稅；再次，相應的所得稅也應適當調整，如因網絡貿易引起的所

13、得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴重的沖擊，因此網絡貿易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網絡交易稅收制度能夠規(guī)范網絡交易市場，促進良性的競爭市場，使其健康地發(fā)展起來。 (二)建立完善的計征和稽核網路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化 為適應網絡經濟的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報制度。征稅機構必須首先實現(xiàn)電子化、網絡化，并使自己的網絡和銀行、海關、工商、網絡營銷者的私人網絡甚至國外稅務機構的網絡連通，建立完善的計征和稽核網路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計征和稽核網路系統(tǒng)，通過計算機網絡和該系統(tǒng)實

14、現(xiàn)稅務機關對企業(yè)網絡交易及電子商務經營狀況的嚴密監(jiān)視。計征和稽核網路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強稅務部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進行報稅和繳納稅款。同時，稅務局與銀行實現(xiàn)了稅銀聯(lián)網，保證了稅款能及時上繳國庫。 稅務部門應當加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術來鑒定網上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。 (三)在互聯(lián)網上設立稅收監(jiān)控中心 稅務部門可以在互聯(lián)網上

15、設立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務登記證等資料，與提供網上支付手段的銀行、交易雙方的認證機構等部門聯(lián)網。當買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺進行交易，要求每一筆交易都被實時地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權益，同時也能令賣方(網絡交易企業(yè))順利完成電子票據的生成，以此無紙憑證進行繳稅。稅務部門通過在互聯(lián)網上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務交易平臺實行對接，掌握網絡交易賣方進貨渠道、進貨量、進貨價格等信息。這樣，稅務部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通

16、過交易平臺的稅控裝置，獲得了納稅人真實的網上交易數據，就可以監(jiān)控網絡交易的應納稅額，實現(xiàn)網上交易數據共享機制，加強了網絡交易平臺的征稅管理。 (四)完善征納雙方共享的網絡交易稅務管理平臺 由于企業(yè)網絡交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計算機自動處理，原材料采購、產品生產、需求與銷售、銀行匯兌、保險、貨物托運及納稅申報等過程無需人員干預，在最短時間內完成。因此，它要求稅務、財務管理從管理方式上，能夠實現(xiàn)業(yè)務協(xié)同、遠程處理、在線管理、集中式管理模式。 企業(yè)網絡財務的基本業(yè)務是電子商務，企業(yè)應盡早在網絡財務會計系統(tǒng)中開發(fā)電子稅務管理平臺，這種電子稅務管理技術平臺其功能應十分強大、操作應簡單，可以連

17、接稅務局的網上納稅申報系統(tǒng)并且應與企業(yè)網絡交易系統(tǒng)有可以連接的接口，能在企業(yè)每筆網絡交易時自動按交易類別和金額進行統(tǒng)計、計算稅金并自動交割入庫。企業(yè)網絡交易信息直接自行讀入電子稅務管理平臺，平臺自動計算稅金，計算結果又能自動導入企業(yè)納稅網上申報系統(tǒng)，生成申報文件。申報文件也可以自動上傳到稅務局征稅終端，稅務局征稅系統(tǒng)終端進行納稅信息確認，發(fā)出劃扣指令到企業(yè)賬戶所在銀行，銀行進行稅金劃扣。我國現(xiàn)已實行以計算機網絡為依托的稅收征管模式，網絡貿易給這一征管模式提出了更高的要求，稅務機關更應跟上時代的步伐，實現(xiàn)稅收征管網絡化，盡快建立起與企業(yè)網絡交易系統(tǒng)連接的稅收征管平臺，使企業(yè)真正能夠做到網上交易，然后網上申報，網上納稅。 此外，我國應盡快建立健全且適合我國國情的稅收制度，配備完善的軟件、硬件設備，在政府的支持下大力發(fā)展網絡交易，完善企業(yè)網絡交易的制度，加快推動我國經濟發(fā)展。展望未來，企業(yè)網絡交易將會為我國帶來更多的財政收入