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1、 新版淺析會計資料勘驗在經(jīng)濟犯罪偵查應(yīng)用中重要性匯編 淺析會計資料勘驗在經(jīng)濟犯罪偵查應(yīng)用中的重要性 楊愛萍 202x110236 經(jīng)濟犯罪作為一種區(qū)別于傳統(tǒng)財產(chǎn)犯罪的新型犯罪，是經(jīng)濟高度發(fā)展的衍生物。由于孳生在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟活動和行為之中，經(jīng)濟犯罪不可避免地打上了專業(yè)性和復(fù)雜性的烙印。這些不同于一般刑事案件的特點，給經(jīng)濟案件偵查帶來了許多新的難題和新的思考。落實在偵查實踐的過程中，就是犯罪的專業(yè)性對于偵查措施的專業(yè)性提出了新的要求。在借鑒檢察機關(guān)以往辦理經(jīng)濟犯罪案件經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟犯罪案件偵查部門在實踐過程中常用會計資料勘驗。 會計資料勘驗是經(jīng)濟犯罪偵查的一種技術(shù)手段

2、，也是經(jīng)濟犯罪偵查的一種特有方法和常用方法。學(xué)者王安全認為：“會計資料勘驗是指偵查機關(guān)在對案件偵查過程中，為查明案情，對案件所涉及的財務(wù)會計問題運用專門的方法，從相關(guān)的會計資料中收集會計證據(jù)材料，進行分析研究，從而證明案件事實的一種偵查措施。”參照以上觀點，并根據(jù)《刑事訴訟法》第101條，我們認為會計資料勘驗是指偵查機關(guān)在查辦經(jīng)濟案件的過程中，為了查明事件性質(zhì)，收集證據(jù)，揭露和證實犯罪，依法對案件所涉及的會計資料進行審查和檢驗的一種偵查措施。根據(jù)這一概念，會計資料勘驗具有四個特點：首先，會計資料勘驗的措施運用主體必須是偵查機關(guān)?？梢允蔷哂胸敃I(yè)知識的偵查員實施，也可以在偵查員的主持下聘請或者

3、指派具有專門知識的人員實施。其次，會計資料勘驗的目的只能是為偵查破案，揭露和證實犯罪而收集證據(jù)。再次，會計資料勘驗的法律依據(jù)是國家的法律，以及偵查機關(guān)為適應(yīng)偵查工作的需要，根據(jù)國家所賦予偵查機關(guān)的權(quán)力而制定的法規(guī)。最后，會計資料勘驗的運用具有專業(yè)性，它是在熟悉會計學(xué)原理及會計信息系統(tǒng)構(gòu)造的基礎(chǔ)之上，掌握審計的方法和技術(shù)，對特定對象的會計資料進行的有針對性的審查和檢驗。 經(jīng)濟犯罪是指在商品經(jīng)濟或市場經(jīng)濟的運行領(lǐng)域，即在市場經(jīng)濟整個的運行環(huán)節(jié)中，產(chǎn)生的一切違反國家經(jīng)濟法規(guī)，嚴重破壞社會經(jīng)濟秩序，危害社會經(jīng)濟關(guān)系，依法應(yīng)受刑罰處罰的行為。經(jīng)濟犯罪的特質(zhì)表現(xiàn)在其各個要素的總和與運動趨向具有

4、一定的經(jīng)濟性，即行為人在主觀上具有非法經(jīng)濟謀利性和客觀行為經(jīng)濟相關(guān)性。客觀表現(xiàn)形式所具有的經(jīng)濟相關(guān)性，是指罪犯實施的犯罪行為直接或間接地最終必然與一定的經(jīng)濟范疇相聯(lián)系，無論其犯罪行為具體發(fā)生在社會的任何一個領(lǐng)域，其犯罪行為最終要侵害一定的***的經(jīng)濟關(guān)系、經(jīng)濟秩序，即構(gòu)成經(jīng)濟犯罪的客體。新修訂的《中華人民共和國會計法》第9條：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。”據(jù)此，確立了會計資料建立的法律依據(jù)。且根據(jù)《會計法》第十三條：“會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符

5、合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。”由此，得知會計資料的范圍是除會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告之外一切記錄和反映經(jīng)濟信息的其他會計資料，并且根據(jù)資料記錄的形式可分為書面資料和電子資料兩種。 會計資料勘驗的常用方法線索相印證，追蹤查找核對記帳憑證和原始憑證，并對運用會計資料勘驗，在經(jīng)濟案件偵查中能夠從主體、行為、結(jié)果、時間、地點、手段、方法等多個方面全面客觀地反映經(jīng)濟犯罪

6、事實的全過程，對于經(jīng)濟犯罪案件偵查有著獨特的效用。首先，是對案件真實性和犯罪嫌疑人的審查核實。經(jīng)濟犯罪案件犯罪目標(biāo)的最終指向大都是流動性較強的貨幣資金，經(jīng)濟犯罪行為人的經(jīng)濟活動必然引起資金的增減變動，因而可以通過案件資金的存在、分布和運動來證明案件是否發(fā)生。并且進行會計核算的單位的資產(chǎn)取得、使用和消失以及數(shù)量、規(guī)格、價值的大小，無一例外地要在會計資料上得到反映和記錄。因此，資產(chǎn)的損失和侵害結(jié)果，也必然以一種虛假的記錄隱藏在會計資料中，且成為偵查階段可通過會計資料勘驗來獲取的證據(jù)，以證明犯罪的發(fā)生過程。同時，會計資料確立的法律依據(jù)，反映了一定的責(zé)任關(guān)系，因此會計資料的取得和填制必須有填制人、業(yè)務(wù)

7、經(jīng)辦人或有關(guān)責(zé)任人員簽字或蓋章。當(dāng)會計資料以其內(nèi)容來證明案件事實，資料上的簽字或蓋章也限定了該經(jīng)濟行為的責(zé)任歸屬，從而確定會計資料中記錄的犯罪活動行為人。如果簽名系偽造，則該項會計資料作為物證，通過鑒定偽造筆跡的外部特征來確定系何人所為。其次，再現(xiàn)犯罪過程和核實犯罪結(jié)果。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每一環(huán)節(jié)都有相關(guān)的憑證來證明業(yè)務(wù)的發(fā)生，以保證交易的雙方能以此入帳或者區(qū)分責(zé)任。因此，經(jīng)濟犯罪活動進入實質(zhì)階段后，犯罪行為人都會假借正常的經(jīng)濟模式，準(zhǔn)備該模式所需的必備條件和憑證來獲取對方的信任或更好地掩飾騙局。會計資料就是經(jīng)濟活動模式構(gòu)成的證明文件。會計資料通過案件資金的運動過程證明犯罪行為過程，而完整的行為過程必

8、須使案件資金運動形成完整的軌跡，這樣，通過案件資金運動軌跡的各點收集的會計資料，就能證明完整的犯罪行為過程。犯罪數(shù)額既是犯罪的情節(jié)，又是犯罪的結(jié)果。案件資金的數(shù)額具體表現(xiàn)為下列犯罪數(shù)額：犯罪指向數(shù)額；犯罪損失數(shù)額；犯罪營業(yè)數(shù)額；非法牟利數(shù)額。@@@@@這些數(shù)額從不同角度反映了犯罪結(jié)果。會計資料通過對上述數(shù)額的計算和確定，證明犯罪的結(jié)果。最后，確定犯罪的時間和地點以及識別犯罪的手段和方法。會計資料中尤其是在會計原始憑證如發(fā)票、票據(jù)上都記有經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和地點，時間是發(fā)票和票據(jù)所必須記載的事項，地點可以根據(jù)票據(jù)和發(fā)票上的印章以及相關(guān)的合同文本加以確認。同時犯罪分子采取各種手段和方法作案，往往要

9、在會計資料中留下痕跡，因此，可以通過這些痕跡去證明犯罪手段和方法。其中偽造、變造會計資料以證明某種權(quán)利的存在是最為常用的犯罪手段。以案件線索為起點的直查法是辦理經(jīng)濟案件實踐中經(jīng)常使用的一種方法。這種方法易被辦案人員掌握．具有較大的實用價值。線索直查法是指根據(jù)已掌握的線索，有針對性地從審閱與分析有關(guān)明細帳入手，有選擇地核對報表、憑證與帳簿的一種勘驗。它的具體步驟是：首先，仔細研究所掌握的線索，根據(jù)線索提供業(yè)務(wù)的內(nèi)容、時間、往來單位等要素，審閱具體的有關(guān)明細帳。這一步驟是直查法的關(guān)鍵。有關(guān)明細帳的選擇和審閱分析正確與否，直接影響到勘驗的工作質(zhì)量。根據(jù)發(fā)現(xiàn)的疑點與明細帳和記帳憑證以及記帳憑證和原始憑

10、證的相符情況進行核對審查。最后將明細帳與總分類帳和報表相核對，查明帳帳、帳表數(shù)字之間是否一致，并對帳表進行綜合分析。直查法的優(yōu)點比較明顯，它可以根據(jù)需要和具體情況向兩邊延伸，既可以克服順查法的事無巨細高耗低效的缺陷，又能夠避免逆查法難以捕捉疑點的局限。但是，它有一個重要的前提，就是必須有可靠和具體的線索。因此，它通常是用于專項審查。同樣，對于經(jīng)濟犯罪案件來說，直查法特別適用于個人專案調(diào)查，對于特大案件或者單位作為主體的犯罪案件，直查法的帳面調(diào)查只可以作為一個突破口，為更加深入、全面掌握整個犯罪事實打下基礎(chǔ)。結(jié)合到偵查實戰(zhàn)中，往往可以根據(jù)案件線索反映的內(nèi)容，從款、物和單位三個方面進行勘驗。以款為

11、線索的勘驗。由于經(jīng)濟犯罪貪利性的特點，經(jīng)濟犯罪指向的目標(biāo)往往是大額資金，因此。以款為線索的會計資料勘驗是最為常用的一種方法。它主要是針對案件所涉及到的銀行存款和現(xiàn)金的結(jié)算時間、方式、金額等經(jīng)濟活動變化及其憑證。對貨幣資金的勘驗，可以采用直接查閱單位的銀行日記帳和現(xiàn)金17t記帳的方式，在銀行現(xiàn)金日記帳上找出所需查找的具體款項的時間和憑證字號，通過查閱的會計記帳憑證，用逆查法審查原始單據(jù)的內(nèi)容，重點審查銀行存款及現(xiàn)金往來的具體時間，開戶銀行收付款單位的具體名稱，以及該銀行存款及現(xiàn)金往來所附記的各種發(fā)票單據(jù)。這樣，便可掌握詳細的經(jīng)濟雙方單位名稱，了解銀行存款及現(xiàn)金往來的用途，為進一步進行會計資料勘驗

12、提供切實可靠的依據(jù)。同時，也可以用順查法。 三、會計資料勘驗實施的難點及對策會計記帳憑證可查到會計人員所作的會計分錄；從明細分類帳中可以查到從銀行現(xiàn)金往來款項的收回、歸還方式。在往來帳中可顯示雙方單位經(jīng)濟往來的情況，在商品材料帳上，可顯示該款項所購進或銷售商品材料的來源或用途，在利息帳上可顯示該銀行現(xiàn)金往來款項的經(jīng)濟成果等等。這樣，就可以掌握該銀行現(xiàn)金往來款在本記帳單位全部活動過程，使這線索得以全面的落實。在偵查實戰(zhàn)中犯罪行為人往往會銷毀會計資料以達到毀滅證據(jù)的目的，因此，當(dāng)被查單位原始憑證殘缺不全。并且無日記帳可查時，銀行對帳單就是唯一的銀行存款收入、支出情況的完整記錄。根據(jù)銀行

13、對帳單，可以確定每筆存款收入的來路。對于支出的款項，可以查證其數(shù)量及其具體的去向是否合理、合法。因此，查銀行對帳單，找錢款數(shù)量及去向的勘驗方法，是在會計資料遭到損毀情況下的一種補救方法。以物為線索的勘驗，是依據(jù)案件所涉及到的貨物名稱，查找此貨物所引起的經(jīng)濟往來手續(xù)而采用的一種會計資料勘驗。首先，依據(jù)掌握的貨物名稱采用直接查閱記帳單位的商品材料購進明細帳或商品材料銷售明細帳，在該帳查證后再依據(jù)商品材料購進明細帳或商品材料銷售明細帳分兩個渠道進行查帳。用逆查法，由商品材料明細帳上查，尋找會計記帳憑證。如果購進或銷售商品材料的款項一次性結(jié)清，即從原始單據(jù)中就可查出商品材料的購進或銷售的具體時間、數(shù)量

14、、經(jīng)濟往來單位，貨物款項的收、支單位和銀行開戶，為在其他單位的帳證檢查提供必要的依據(jù)。如果購進或銷售商品材料的款項一次結(jié)算不清或帳上相互抵銷的，那么，就可以再采用逆查法通過會計記帳憑證，找到這項經(jīng)濟往來的明細帳戶，即應(yīng)收款或應(yīng)付款帳戶，以會計記帳憑證上記載的往來帳戶名稱，在明細往來帳上尋找到相應(yīng)的單位名稱，以了解到該貨物的結(jié)算時間和結(jié)算方式。又可按逆查法查到會計記帳憑證和原始單據(jù)，以掌握該貨物款項結(jié)算方式及詳細內(nèi)容。此外，通過查找往來明細帳上單位明細還可以了解該貨物往來的單位的其他經(jīng)濟事項，以便掌握更多的經(jīng)濟線索，對深入下一步的工作具有重要意義。以單位名稱為線索的勘驗，這是依據(jù)案件所涉及到經(jīng)濟

15、往來單位的名稱，查找其中單位所發(fā)生的經(jīng)濟往來手續(xù)而采用的一種會計資料勘驗。單位名稱指的是原始單據(jù)、憑證和會計帳目反映的發(fā)票印件名稱、收支單位名稱。在勘驗中，一是以銀行日記帳為勘驗對象，審查銀行日記帳銀行收支原因內(nèi)容摘要欄，這一格中一般是顯示款項去向或來源的單位名稱和此款項去向或來源的原因，所以，通過對此欄目的查閱可找出與案件有關(guān)的單位名稱及其經(jīng)濟業(yè)務(wù)手段。由銀行日記帳上記載的該單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)手續(xù)所在的會計記帳憑證的編號，找到會計記帳憑證便可看到有關(guān)的原始單據(jù)、結(jié)余金額。同樣，在現(xiàn)金日記帳查找到單位也是如此。二是往來帳目的勘驗。辦理經(jīng)濟案件，掌握的案件線索中經(jīng)濟往來不是當(dāng)時一次性結(jié)清帳目的或有長

16、期往來的單位，便可采用以單位名稱為線索的勘驗方法，直接查證往來帳目，在往來賬目上找出單位名稱的戶頭，便可以從往來帳上了解到雙方單位所有的經(jīng)濟往來情況并能重點找出帳證檢查所需要查明的問題。對雙方單位的往來進行核對時，應(yīng)該將雙方的往來帳目進行總額核對，如果雙方帳面不平，則要逐筆進行核對，發(fā)現(xiàn)有一方帳面上沒有記載的，可由記帳方面的往來帳上顯示的會計記帳憑證的編號查看原始單據(jù)，以了解該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)對方不下帳的原因?！疽?初查與會計資料勘驗經(jīng)濟犯罪案件的初查是根據(jù)有關(guān)的舉報線索和報案材料而開展工作的。由于線索和材料的內(nèi)容不同、來源不同，因此，辦案人要根據(jù)線索和材料，進行全面細致的分析和初查，分析案件線索的

17、真?zhèn)慰煽砍潭?，分析案件查證遇到的阻力和困難，擬定出一整套勘驗方案，使勘驗工作順利進行。1．審查經(jīng)濟案件的線索和材料的價值。對線索材料的價值審查，就是審查線索和材料有無進行勘驗的必要和勘驗的條件。對舉報的經(jīng)濟案件線索在審查其性質(zhì)時，要全面分析案情，劃清罪與非罪的界限，劃清違法與違紀(jì)的界限，確定舉報問題的管轄權(quán)。2．審查所舉報的案件時間。這是對會計資料勘驗至為重要的一點，我們開展經(jīng)濟案件的會計資料勘驗，首先就是要確定帳證時間。一般地說，舉報案件的時間越精確，勘驗的工作量越小。3．審查案件發(fā)生的地點。這里指的地點。也就是經(jīng)濟活動發(fā)生的范圍所在，它包括兩個方面：一方面是被舉報人的所屬單位；另一方面是經(jīng)

18、濟業(yè)務(wù)活動所涉及的單位。4．審查舉報問題中被舉報的人員或該經(jīng)濟事務(wù)的經(jīng)辦人。查證被舉報人的某種行為是否構(gòu)成經(jīng)濟犯罪，工作重點是查證落實和深挖。但是，目前經(jīng)濟領(lǐng)域出現(xiàn)的新的犯罪手法，是只有犯罪事實客觀存在。沒有現(xiàn)存的可疑人員，需要通過偵查挖出作案人。 會計資料勘驗范圍的確定對經(jīng)濟犯罪案件材料和線索進行價值審查，就要及時地確定該線索可能牽涉的帳證范圍，它分兩個方面：一是內(nèi)查范圍，指的是犯罪嫌疑人所屬單位內(nèi)部的帳證檢查；二是外查范圍，指的是犯罪嫌疑人所屬單位以外的帳證檢查。在經(jīng)濟案件的帳證勘驗中，內(nèi)查與外查往往是密切相聯(lián)的，外查為內(nèi)查打好基礎(chǔ)，內(nèi)查為外查證實提供條件。在司法實踐中，確定

19、會計資料勘驗的范圍可按明查與暗訪兩個方面劃分。明查一般是從內(nèi)查開始，勘驗逐步向外圍擴展。會計資料勘驗是以復(fù)核證實犯罪為主，這種明查的線索一般是單位移交，在單位是公開的，被舉報人有心理準(zhǔn)備。暗查一般是從外圍開始逐步地向內(nèi)部收縮，有時也有內(nèi)外結(jié)合的勘驗方法。會計資料勘驗是以發(fā)現(xiàn)、證實犯罪為主，這種暗訪的線索一般是被舉報人并不知曉的。采用這種方法，一方面可以先掌握一定的證據(jù)，了解事實真相，防止被舉報人串供。另一方面，先進行外圍查證，減少因事實不清進行會計資料勘驗所引起的不良后果。例如，有的舉報材料是根據(jù)道聽途說，有的甚至因個人利害因素，蓄意以舉報的形式陷害他人。對這樣的舉報線索如先進行內(nèi)部明查，必然給被舉報人精神上、工作上造成不良影響。因此，外調(diào)、暗訪可以避免這一不良后果的出現(xiàn)。