《中級經濟師考試 財政稅收專業(yè)知識與實務個人學習筆記精編 掌握必過》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《中級經濟師考試 財政稅收專業(yè)知識與實務個人學習筆記精編 掌握必過（65頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。

1、2014年中級經濟師考試 　　　　財政稅收專業(yè)知識與實務 個人學習筆記精編 第一章　公共財政與財政職能 《中級財稅》整體框架結構 第一部分 財政基礎知識 第一章 公共財政與財政職能 第二部分 財政支出 第二章 財政支出理論與內容 第三部分 財政收入 第三章 稅收理論 第四～六章 我國的具體稅收制度 第七章 稅務管理 第八章 納稅檢查 第九章 國債 第四部分 財政體制和財政政策 第十章～十三章 　　考試題型及分值分布 　　1.單選題：60道，每題1分，共計60分 　　2.多選題——謹慎性原則：20題，每題2分，共計40分 　　3.案例分析題：20題，每

2、題2分，共計40分 　　案例分析題的主要出題范圍：增值稅、增值稅VS消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、小稅種聯合（房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等）、稅務管理 　　 第一章　公共財政與財政職能 　　 　　 　　 第一節(jié)　公共產品與公共財政理論 　　 　　公共財政的理論基礎是“公共產品”和“市場失靈”理論。 　　 　　一、公共產品的概念及其特征 　　掌握公共產品的概念：純公共產品是指這樣的產品——每個人消費這種產品不會導致他人對該產品消費的減少。 　　掌握公共產品的特征： （一）效用的不可分割性 　 （二）受益的非排他性 　 （三）取得方

3、式的非競爭性 消費者的增加不引起生產成本的增長，即增加一個消費者，其邊際成本等于零 （四）提供目的的非盈利性 追求社會效益和社會福利的最大化 核心特征：受益的非排他性與取得方式的非競爭性 　　注意“混合產品”的概念，比如教育。 　　公共產品與私人產品的區(qū)別主要是就消費該產品的不同特征來加以區(qū)別的,并不是指產品的所有制性質。 　　 　　二、掌握市場失靈與公共財政 　　1.“市場失靈”是財政存在的前提，決定了財政的職能范圍； 　　2.掌握市場失靈的表現：公共產品缺失、外部效應、不完全競爭、收入分配不公、經濟波動與失衡，注意外部效應的概念：私人費用與社會費用之間或者私人收益與社會

4、收益之間的非一致性； 　　3.在市場經濟條件下，財政分配的范圍是以“市場失靈”為標準，以糾正和解決“市場失靈”這一問題來界定的。 　　 第二節(jié)　財政的職能 　　在社會主義市場經濟條件下，財政職能：資源配置職能、收入分配職能、經濟穩(wěn)定職能。 　　 　　一、資源配置職能 　　（一）掌握資源配置職能的含義 　　財政資源配置的主體是政府，所以也稱為政府資源配置。 　　在市場經濟條件下，必須進行財政資源配置的主要原因： 　?。?）許多社會公共需要和公共產品無法通過市場來提供和滿足； 　?。?）市場配置有一定的盲目性。 　?。ǘ┱莆肇斦Y源配置方式 　　1.財政資源配置方式

5、是指政府提供公共產品的決定方式和資金供應方式。財政資源配置方式實際上是一種政治程序。 　　2.公共產品的效率由資源配置效率和生產效率組成。財政資源配置方式實質上是財政運行機制。提高公共產品的供給效率，實質上涉及政治體制的民主化、科學化和法制化的問題。 　?。ㄈ┝私夤伯a品效率供給的難點 　　（四）掌握解決公共產品效率問題的基本途徑 資源配置效率 完善民主、科學的財政決策體制 公共產品生產效率 完善公共部門的組織制度和激勵約束制度，確保公共部門的行為不偏離政府的意圖 　?。ㄎ澹┱莆召Y源配置職能的范圍 　　包括直接滿足消費需求的公共產品和準公共產品，以及天然壟斷行業(yè)的產品等。

6、 　　（六）資源配置職能的主要內容 1.調節(jié)全社會的資源在政府部門和非政府部門之間的配置 體現在財政收入占國內生產總值比重的高低上 2.調節(jié)資源在不同地區(qū)之間的配置 主要是通過稅收、投資、財政補貼和財政體制中的轉移支付等手段和政策來實現 3.調節(jié)資源在國民經濟各部門之間的配置 （1）調整投資結構 （2）改變現有企業(yè)的生產方向，即調整資產的存量結構 　　 　　二、收入分配職能 　　（一）掌握收入分配的目標：實現公平分配 　?。ǘ┱莆丈鐣降臏蕜t 　　保證生存權準則；效率與公平兼顧；共同富裕準則 　?。ㄈ┦煜ど鐣还降脑? 　　生產要素占有狀況的不公平；制度

7、不完善；個人及家庭狀況的不同 　?。ㄋ模┦杖敕峙渎毮艿膶崿F 1.財政的收入分配范圍 財政的收入分配范圍就是社會公平的實施范圍 （1）在效率的基礎上盡可能改善初始條件的不公平 （2）完善市場機制，盡可能創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境 （3）在個人偏好方面進行適當的干預——社會保障 2.財政的收入分配方式 （1）在組織財政收入時要考慮社會公平　　 （2）在安排財政支出時要考慮社會公平：在提供社會公共勞務時要考慮社會公平；構建效率市場的制度體系；不斷改善市場機制初始條件的不平等狀況 （3）要實行社會保障，以利于社會公平的切實實現 　?。ㄎ澹┦杖敕峙渎毮艿闹饕獌热? 1.調節(jié)企業(yè)利潤水平

8、 （1）稅收手段：消費稅、資源稅、房產稅、土地使用稅、土地增值稅 （2）統一稅制，公平稅負 2.調節(jié)居民的個人收入水平 （1）稅收：個人所得稅、社會保障稅、財產稅、遺產稅、贈與稅 （2）轉移支付：社會保障支出、救濟支出、補貼 　　 　　三、經濟穩(wěn)定職能 　?。ㄒ唬┱莆战洕€(wěn)定的含義 　　充分就業(yè)、物價穩(wěn)定、國際收支平衡 　?。ǘ┱莆战洕€(wěn)定職能的主要內容 　　1.通過財政預算收支進行調節(jié)——逆經濟風向行事 （1）社會總需求大于社會總供給時 實行國家預算收入大于支出的結余政策進行調節(jié)——緊縮性財政政策，壓縮需求 （2）社會總供給大于社會總需求時 實行國家預算支

9、出大于收入的赤字政策進行調節(jié)——擴張性財政政策，刺激需求 （3）社會總供求平衡時 國家預算應該實行收支平衡的中性政策 　　2.通過制度性安排，發(fā)揮財政“內在穩(wěn)定器”作用 　　內在穩(wěn)定器調節(jié)的最大特點在于無需借助于外力就可以直接產生調控的效果。 （1）在收入方面 主要是實行累進所得稅制 （2）在支出方面 主要體現在轉移性支出的安排上，如社會保障、補貼、救濟和福利支出等 　　3.財政政策和其他政策配合的調節(jié) 　　 第二章　財政支出理論與內容 　　 　　 第一節(jié)　財政支出的分類及其經濟影響 　　 　　一、財政支出的分類 1.按財政支出的經濟性質分類 （1）購買性支

10、出 （2）轉移性支出 2.按財政支出在社會再生產中的作用分類 （1）補償性支出 （2）消費性支出 （3）積累性支出 3.按照財政支出的目的性分類 （1）預防性支出 （2）創(chuàng)造性支出 4.按照政府對財政支出的控制能力分類 （1）不可控制性支出 （2）可控制性支出 5.按財政支出的受益范圍分類 （1）一般利益支出 （2）特殊利益支出 　　 　　二、財政支出的經濟影響 　　掌握購買性支出和轉移性支出對生產、流通、分配和國民經濟運行的不同影響。 　　（一）購買性支出對經濟的影響 　　1.對流通領域的影響 　　在社會總需求中，占主要地位的是個人的消費需求。

11、　　政府購買性支出的增減變動直接制約社會總需求的形成，是現代市場經濟條件下各種商品和勞務的銷售得以實現的必不可少的條件。 　　2.掌握對生產領域的影響 政府購買性支出增加 直接或間接增加社會總需求——價格上升——企業(yè)利潤率提高——企業(yè)擴大生產——所需生產資料增多——導致社會生產的膨脹，增加國民收入，形成經濟繁榮的局面。 政府購買性支出減少 往往會通過直接或間接減少社會總需求，而導致社會生產的萎縮，減少國民收入，形成經濟萎縮的局面。 　　3.對分配領域的影響 購買性支出的總額不變，只是結構發(fā)生改變時 將影響整個社會的收入分配狀況 購買性支出在總額上發(fā)生改變，而結構不變 （

12、1）購買性支出普遍增加時：促進社會生產增長——國民收入增加——資本的利潤率和勞動力的工資都會有所提高 （2）購買性支出普遍減少時：社會生產萎縮——國民收入減少——資本的利潤率和勞動力的工資都會有所下降 　　（二）轉移性支出對經濟的影響 　　1.對流通領域的影響 　　現代市場經濟條件下各種商品和勞務的銷售得以實現的必不可少的條件。 　　2.對生產領域的影響 　?。?）如果轉移性支出的對象是個人或者家庭，其對生產的影響就是間接的 　?。?）如果轉移性支出的對象是企業(yè)，其對生產的影響就是直接的 　　3.對分配領域的影響 　　可能改變在初次分配中形成的國民收入分配格局 　?。ㄈ?/p>

13、）購買性支出與轉移性支出對經濟影響的比較 　 購買性支出 轉移性支出 1.對社會的生產和就業(yè)的影響不同 直接 間接 對國民收入分配的影響不同 間接 直接 2.對政府的效益約束不同 約束較強 約束較弱 3.對微觀經濟組織的預算約束不同 硬約束 軟約束 4.執(zhí)行財政職能的側重點不同 執(zhí)行資源配置的職能較強 執(zhí)行國民收入分配的職能較強 　　 第二節(jié)　財政支出的規(guī)模 　　 　　一、財政支出規(guī)模的衡量指標 　　1.可以用絕對量和相對量來衡量財政支出規(guī)模。常用財政支出的相對量作為衡量和考察財政支出的指標。 　　2.我國曾選用的衡量指標：財政支出/國民收入

14、。而現代市場經濟國家大多選用國民生產總值或者國內生產總值作為分母衡量財政支出的規(guī)模。 　　3.了解國民收入與國民生產總值的差異 　　 　　二、財政支出的增長趨勢 　　1.掌握財政支出的增長趨勢：財政支出無論是從絕對量上還是從相對量上來看，在世界各國都呈現出上升的趨勢。 　　2.熟悉西方財政經濟理論界對財政支出規(guī)模趨勢的分析：瓦格納的“政府活動擴張法則”、皮考克和魏斯曼的“公共收入增長導致論”、馬斯格雷夫和羅斯托的“經濟發(fā)展階段論”。熟悉其具體內容。 　　注意：皮考克和魏斯曼的“公共收入增長導致論”將導致公共支出增長的因素歸結為：內在因素和外在因素。在內在因素中，公民所容忍的稅收水平

15、決定了公共收入水平，從而構成了政府擴大公共支出的約束條件。 　　 　　三、熟悉中國財政支出規(guī)模分析 　　1.從1978年至1996年，我國財政支出占國內生產總值以及中央財政支出占全國財政支出總額的比重都呈現出明顯的下降趨勢。 　　2.原因 　　政策性調整 　　管理水平的原因 　　管理體制上的原因 　　統計原因 　　 第三節(jié)　財政支出的效益分析 　　 　　一、財政支出效益分析的意義 　　財政支出必須講究效益，其根本原因在于社會經濟資源的有限性。 　　 　　二、掌握財政支出效益分析的特點 　?。ㄒ唬┯嬎闼M與所得的范圍不同 　　財政支出效益分析中計算所費與所得的范

16、圍較寬。 　?。ǘ┖饬啃б娴臉藴什煌? 　　財政支出效益分析中不能單純地以經濟效益為衡量標準，而必須確定經濟效益與社會效益的雙重的效益標準。 　?。ㄈ駜?yōu)的標準不同 　　財政分配所追求的是整個社會的最大效益。 　　 　　三、掌握財政支出效益分析的方法和適用的領域 方法 適用范圍 成本-效益分析法 適用于那些有直接經濟效益的支出項目，特別適用于財政支出中有關投資性支出項目的分析。 最低費用法 適用于那些只有社會效益，其產品不能進入市場的支出項目，如軍事、行政、文化、衛(wèi)生等支出項目。 “公共勞務”收費法 改進“公共勞務”的使用狀況，使之達到提高財政支出效益的目的

17、。 1.免費和低價政策 強制進行義務教育，強制注射疫苗等。 2.平價政策 公路、公園、鐵路、醫(yī)療。 3.高價政策 適用于從全社會利益來看必須限制使用的“公共勞務”，如繁華地段的機動車停車收費。 公共定價法 一般包括兩個方面： （1）純公共定價 （2）管制定價 1.平均成本定價法 2.二部定價法 3.負荷定價法 　　 第四節(jié)　購買性支出 　　 　　1.購買性支出包括社會消費性支出和財政投資性支出。 　　2.屬于社會消費性支出的有：行政管理費，國防費，文教、科學、衛(wèi)生事業(yè)費，還有工交商農等部門的事業(yè)費等。 　　3.從世界各國的一般發(fā)展趨勢來看，社會消費性支

18、出的絕對規(guī)?？偟氖浅尸F一種擴張趨勢，相對規(guī)模在一定發(fā)展階段也是擴張趨勢，達到一定規(guī)模則相對停滯。 　　 　　一、行政管理費與國防支出 　　（一）行政管理費支出 　　1.掌握行政管理費支出的內容：行政支出、公安支出、國家安全支出、司法檢察支出和外交支出。 　　2.按費用要素分類，行政管理費包括人員經費和公用經費兩大類。 　　3.從世界各國的一般情況看，行政管理費支出的絕對數是增長的，但它在財政支出總額中所占的比重卻應是下降趨勢。 　　財政支出、社會消費性支出、行政管理費支出的趨勢 　 絕對量 相對量 財政支出 上升 上升 社會消費性支出 擴張趨勢 相對規(guī)模在一定發(fā)

19、展階段也是擴張趨勢，達到一定規(guī)模則相對停滯。 行政管理費 增長 在財政支出總額中所占的比重卻應是下降趨勢 　?。ǘ┦煜乐С? 　　包括國防費、民兵建設費、國防科研事業(yè)費和防空經費等。我國國防費全部納入國家預算安排，實行財政撥款制度，按照《預算法》實施管理，國防費預、決算由全國人民代表大會審批，由國家和軍隊的審計機構實施嚴格的審計和監(jiān)督。 　　 　　二、文教科學衛(wèi)生等事業(yè)支出 　　（一）教育支出 　　1.從經濟性質看，教育服務一般被看作是一種混合產品。 　　義務教育：純公共產品； 　　義務教育以外的高層次教育：混合產品。 　　2.從實踐看，各國政府特別是發(fā)展中國家一般

20、在提供教育服務方面發(fā)揮主導作用。發(fā)展中國家當前教育支出體制改革的關鍵，在于加大對初等教育的投資，提高初等教育經費在教育經費中的比重。 　?。ǘ┛茖W研究支出 用于那些外部效應較強的科學研究支出（主要是基礎科學的經費） 由政府承擔 那些可以通過市場交換來充分彌補成本的科學研究支出（主要是應用性研究經費） 可由微觀主體來承擔 我國財政用于科學研究支出及其占財政支出和GDP的比重基本上是逐年有所提高。 　?。ㄈ┬l(wèi)生支出 　　1.政府提供公共衛(wèi)生的理由：公共衛(wèi)生領域是具有很大外部效應和非排他性的公共產品；公平的收入分配。 　　2.熟悉世界銀行提出的政府要對衛(wèi)生事業(yè)進行干預的三條

21、理由。 　?。ㄋ模┘訌姽芾?，提高文教科學衛(wèi)生支出的效益 　　1.逐步規(guī)范財政資金供應范圍 　　2.改革和完善文教科學衛(wèi)生事業(yè)單位的財務制度 　　3.改革事業(yè)單位管理形式 　　新的管理形式改為“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結轉和結余按規(guī)定使用”辦法。 　　4.推行定額管理，改進資金分配辦法 　　過去經費分配一向采取“基數加增長法”，新的分配辦法是在定額管理的基礎上，實行“零基預算法” 　　5.多種形式發(fā)展事業(yè)，多渠道籌集資金，實行收支統一管理 　　 　　三、財政投資性支出 　?。ㄒ唬┱莆照斦顿Y的特點、范圍和標準 　　1.特點 　 非政府部門投資 政府

22、投資 盈利性 追求微觀上的盈利性 可以不盈利或微利，但是政府投資項目的建成，可以極大地提高國民經濟的整體效益 項目規(guī)模 從事周轉快、見效快的短期性投資 可以投資于大型項目和長期項目 效益標準 不可能顧及非經濟的社會效益 可以從事社會效益好而經濟效益一般的投資 　　2.影響政府投資與非政府部門投資在世界各國社會總投資中所占的比重的因素主要有兩個： 　?。?）經濟體制的差異 　?。?）經濟發(fā)展階段的差異 　　在社會主義市場經濟體制下，政府對投資的宏觀調控需要通過間接和直接兩種方式進行。 　　3.掌握政府財政投資的決策標準 　　資本—產出比率最小化標準；資本—勞動力

23、最大化標準；就業(yè)創(chuàng)造標準。 　?。ǘ┗A設施投資 　　1.熟悉基礎設施的特點 　　具有初始投資大、建設周期長、投資回收慢的特征，這些特點決定了應該由政府支持基礎設施投資。 　　2.從經濟性質看，基礎設施從總體上說可以歸類為混合產品，可以由政府提供，可以由市場提供，也可以采取混合提供方式。了解基礎設施投資的提供方式，注意其中BOT的界定。 　　3.掌握財政投融資制度 　　財政投融資是通過國家信用方式籌集資金的。政府投資并不意味著完全的無償撥款。熟悉財政投融資的五個基本特征： 　?。?）財政投融資是一種政府投入資本金的政策性融資 　?。?）財政投融資的目的性很強，范圍有嚴格限制

24、 　　主要為具有提供“公共產品”特征的基礎產業(yè)部門融資 　　（3）計劃性與市場機制相結合 　?。?）財政投融資由國家設立的專門機構——政策性金融機構負責統籌管理和經營 　　政策性銀行的資本金，主要應由政府預算投資形成 　?。?）財政投融資的預算管理比較靈活 　　（三）財政農業(yè)投資 　　1.了解財政農業(yè)投資的必要性 　　2.掌握財政對農業(yè)投入的范圍 　　主要投資于以水利為核心的農業(yè)基礎設施建設、農業(yè)科技推廣、農村教育和培訓等方面。注重農業(yè)科研活動，推動農業(yè)技術進步。 　　 第五節(jié)　轉移性支出 　　 　　一、社會保障支出 　?。ㄒ唬┥鐣Ｕ系母拍钆c內容 　　1.掌握社會

25、保障和社會保障制度的概念，注意社會保障制度由德國的俾斯麥政府于19世紀80年代首創(chuàng) 　　2. 掌握我國社會保障的內容 　　社會保險、社會救助、社會福利、社會優(yōu)撫，掌握其具體內容，注意社會保險是現代社會保障的核心內容，是一國居民的基本保障 　　注意社會保險的內容： 　?。?）包括養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、生育保險、工傷保險 　?。?）養(yǎng)老保險的籌資模式 　　現收現付式； 　　基金式：完全基金式和部分基金式兩種。 　　我國目前社會統籌和個人賬戶相結合的籌資模式，基本屬于現收現付式。 　?。ǘ┝私馐袌鼋洕鷹l件下社會保障制度的經濟意義 　?。ㄈ┱莆丈鐣Ｕ现贫鹊念愋? 類型

26、 特點 采用的國家 1.社會保險型 政府按照“風險分擔，互助互濟”的保險原則舉辦的社會保險計劃。受保人和雇主要繳納保險費。受保人發(fā)生受保事故時，無論其經濟條件如何，只要按規(guī)定交納了保險費，就可以享受政府提供的保險金。 　 2.社會救濟型 （1）受保人不用繳納任何費用，保障資金完全由政府從一般政府預算中籌資； （2）受保人享受保障計劃的津貼需要經過家庭收入及財產調查，只有經濟條件符合受保人的資格才享受政府的津貼。 澳大利亞和加拿大的公共養(yǎng)老金計劃 類型 特點 采用的國家 3.普遍津貼型 政府按照“人人有份”的福利原則舉辦的一種社會保障計劃。在這種計劃中受保人及其雇

27、主并不需要繳納任何費用，普遍津貼的資金來源與社會救濟一樣也完全由政府一般預算撥款，與社會救濟不同的是，受保人在享受津貼時并不需要進行家庭生計調查。 新西蘭的公共養(yǎng)老金計劃 類型 特點 國家 4.節(jié)儉基金型 政府按照個人賬戶的方式舉辦的社會保障計劃。在這種計劃模式下，雇主和雇員都必須依法按照職工工資的一定比例向雇員的個人賬戶繳費。個人賬戶中繳費和投資收益形成的資產歸職工個人所有。當職工不幸去世時，其個人賬戶中的資產家屬可以繼承。 節(jié)儉基金型的社會保障計劃與社會保險計劃相比，其最大的特點是受保人之間不能進行任何形式的收入再分配，因而不具有互助互濟的保險功能。這種保障計劃雖然沒有任

28、何收入再分配功能，但卻具有強制儲蓄的功能 新加坡、馬來西亞、印度等20多個發(fā)展中國家的公共養(yǎng)老金 　　 　　二、財政補貼支出 　?。ㄒ唬┴斦a貼的性質與分類 　　1.財政補貼的性質 　?。?）財政補貼的主體是國家； 　?。?）補貼的對象是企業(yè)和居民； 　　（3）補貼的目的是為了貫徹一定的政策，滿足某種特定的需要，實現特定的政治、經濟和社會目標； 　?。?）補貼的性質是通過財政資金的無償補助而進行的一種社會財富的再分配。 　　財政補貼支出與社會保障支出同屬財政的轉移性支出。兩者有很多相似之處，但也有明顯差別，差別主要體現在同相對價格體系的關系上。 　　2.掌握財政補貼

29、的分類，注意其具體內容 （1）按財政補貼的項目和形式分類 價格補貼、企業(yè)虧損補貼、外貿補貼、房租補貼、職工生活補貼、財政貼息、減免稅收等。 熟悉企業(yè)虧損補貼與價格補貼的區(qū)別。 （2）按補貼的環(huán)節(jié)分類 生產環(huán)節(jié)的補貼 流通環(huán)節(jié)的補貼 分配環(huán)節(jié)的補貼 消費環(huán)節(jié)的補貼 （3）按補貼的經濟性質分類 生產補貼 生活補貼 （4）按補貼的內容分類 現金補貼——明補 實物補貼——暗補 　　（二）了解財政補貼的經濟影響分析及其實際經濟效應 　　 　　三、稅收支出 　　（一）掌握稅收支出的概念與分類 　　1.掌握稅收支出的概念：政府為了實現特定目標而放棄一些稅收。稅收支出是政

30、府的一種間接性支出，屬于財政補貼性支出。 　　2.掌握稅收支出的分類：從稅收支出所發(fā)揮的作用來看，可分為照顧性稅收支出和刺激性稅收支出。 　?。ǘ┦煜ざ愂罩С龅男问? 　　1.稅收豁免；2.納稅扣除；3.稅收抵免；4.優(yōu)惠稅率； 　　5.延期納稅；6.盈虧相抵；7.加速折舊；8.退稅 　　作為稅收支出形式的退稅是指優(yōu)惠退稅。 　　包括兩種形式：出口退稅和再投資退稅。 　　出口退稅涉及的稅種有： 　　退還進口稅； 　　退還已納的國內銷售稅、消費稅、增值稅等。 　?。ㄈ┝私舛愂罩С龅念A算控制 　　財政支出的內容 類 別 內容 購買性支出 社會消費性支出 行政管理

31、費、國防支出、文教科衛(wèi)事業(yè)費 投資性支出 基礎設施投資、財政農業(yè)投資 轉移性支出 社會保障支出 財政補貼支出 稅收支出 　　第二章 財政支出理論與內容 　　 　　 第三章　稅收理論——整體介紹 　　第一節(jié) 稅收概述——介紹稅收本質與職能 　　第二節(jié) 稅收原則——古典、現代稅收原則 　　第三節(jié) 稅法與稅制 　　第四節(jié) 稅收負擔 　　第五節(jié) 國際稅收 　　 第一節(jié)　稅收概述 　　 　　一、稅收的本質 　　掌握稅收的概念 　　稅收是國家為滿足社會公共需要，依據其社會職能，按照法律規(guī)定，參與社會產品的分配，強制、無償地取得財政收入的一種規(guī)范形式。 　

32、　掌握稅收的本質 　　作為權力主體的國家，在取得財政收入的分配活動中，同社會集團、社會成員之間形成的一種特定分配關系。 　　 　　二、掌握稅收的職能 　?。ㄒ唬┴斦毮埽ㄊ杖肼毮埽? 　　稅收是各國取得財政收入的最主要形式。稅收的財政職能是稅收首要的和基本的職能。 　　（二）經濟職能（調節(jié)職能） 　?。ㄈ┍O(jiān)督職能 　　 第二節(jié)　稅收原則 　　 　　一、稅收原則概述 　　1.熟悉制定稅收原則的依據 　　政府公共職能； 　　社會生產力水平； 　　生產關系狀況。 　　2.熟悉稅收原則理論的形成和發(fā)展 　 稅收原則 威廉配第 最早提出稅收原則一詞 著作：《賦稅

33、論》和《政治算術》 稅收原則：公平、簡便、節(jié)省 亞當斯密 代表作：《國民財富性質和原因的研究》 稅收原則：平等、確定、便利、最少征收費用 瓦格納 財政政策原則 國民經濟原則 社會公正原則 稅務行政原則 　　 　　二、掌握現代稅收原則 財政原則 （1）充裕原則；（2）彈性原則；（3）便利原則；（4）節(jié)約原則——節(jié)省稅務行政費用 經濟原則 （1）配置原則；（2）效率原則（重要） 公平原則 在當代西方稅收學界看來，稅收公平原則是設計和實施稅收制度的最重要的原則 （1）普遍原則 （2）平等原則：包括橫向公平和縱向公平 判斷“境遇”的標準一般包括受益標準和能

34、力標準 測定納稅人納稅能力強弱的標準：收入、財產和支出 　　 第三節(jié)　稅法與稅制 　　 　　一、稅法概述 　?。ㄒ唬┦煜ざ惙ǖ母拍? 　　稅法是由國家權力機關或其授權的行政機關制定的調整稅收關系的法律規(guī)范的總和。 　?。ǘ┦煜ざ惙ǖ臏Y源 　　稅法屬于成文法，而不是習慣法。稅法的淵源主要就是成文法。稅法的非正式淵源：習慣、判例、稅收通告等。 　　（三）熟悉稅法的效力與解釋 　　1.稅法的效力：空間效力和時間效力 　　2.稅法的解釋 　?。?）立法解釋和司法解釋可以作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據 　　（2）行政解釋則不具備與被解釋的稅收法律、法規(guī)相同的效力，不能作為

35、法院判案的直接依據 　?。ㄋ模┦煜ざ惙ǖ姆ǘㄖ髁x原則 　　該原則的實質在于對國家的權力加以限制。 　　稅收法定主義原則的內容可以概括為三個原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。 　　 　　二、稅制要素 　　掌握稅收制度的基本構成要素，熟悉其他構成要素 　?。?）納稅人（納稅義務人、納稅主體） 　　稅法上規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人。 　?。?）征稅對象（征稅客體） 　　①國家征稅的標的物，它是一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標志。 　?、诙惸浚菏钦鞫悓ο蟮木唧w化，體現了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。 　?、塾嫸愐罁河嬎銘{稅額所依據的

36、標準 　?。?）稅率 　　稅率體現征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。 　　稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率和定額稅率 　　掌握全額累進稅率和超額累進稅率的差別；速算扣除數的計算和應用 　?。?）減稅免稅 　　減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。 　?、俣惢綔p免 　　通過直接縮小計稅依據的方式減稅免稅。注意免征額與起征點的異同。 　?、诙愵~式減免 　　通過直接減少應納稅額的方式實現的減稅免稅。 　　注意稅收支出（稅式支出）的概念：由于稅收優(yōu)惠而造成的政府稅收損失。 　　 　　三、熟悉我國現行稅收法律制度 　　1.法律級次分類 類型 制定機關 具體內容 （1）

37、稅收法律 全國人大及其常委會 企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征管法 全國人大或其常委會授權國務院立法 增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅暫行條例 （2）稅收行政法規(guī) 國務院 實施細則 （3）稅收地方性法規(guī) 地方人大及其常委會 　 （4）稅收部門規(guī)章 國務院稅務主管部門 　 （5）稅收地方規(guī)章 地方政府 　 　　2.熟悉我國現行稅收的稅種分類 類別 具體稅種 （1）貨物和勞務稅類 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅 （2）所得稅類 企業(yè)所得稅、個人所得稅 （3）財產稅類 房產稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等 （4）資源稅類 資源稅、城鎮(zhèn)土

38、地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅 （5）行為、目的稅類 印花稅、城建稅、車輛購置稅、煙葉稅等 　　從我們學習的角度對稅收進行分類 　 交易過程 資產持有過程 所得形成過程 銷售方 購買方 房屋 營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅 契稅、印花稅 房產稅 企業(yè)所得稅 個人所得稅 土地 耕地占用稅、契稅、印花稅 土地使用稅 有形動產 增值稅、消費稅、資源稅、關稅等 車輛購置稅、煙葉稅等 車船稅 　 城建稅、教育費附加和地方教育費附加 　 　 　　 第四節(jié)　稅收負擔 　　 　　一、稅收負擔概述 　?。ㄒ唬┱莆斩愂肇摀母拍睿⒁舛愂肇摀嵌?/p>

39、收制度和稅收政策的核心。 　　（二）熟悉稅收負擔的衡量指標 宏觀稅收負擔的衡量指標 （1）國民生產總值（或國內生產總值）負擔率 （2）國民收入負擔率 微觀稅收負擔的衡量指標 （1）企業(yè)（個人）綜合稅收負擔率 （2）直接稅負擔率 （3）企業(yè)流轉稅稅負率 （4）企業(yè)所得稅稅負率 　?。ㄈ┱莆斩愂肇摀挠绊懸蛩? 經濟因素 （1）經濟發(fā)展水平或生產力發(fā)展水平 一國的經濟發(fā)展水平是影響其稅收負擔水平的決定性因素 （2）一國的政治經濟體制 （3）一定時期的宏觀經濟政策——膨脹時期提高稅負；蕭條時期降低稅負 稅制因素 （1）征稅對象 （2）計稅依據 （3）稅率

40、 （4）減免稅 （5）稅收附加和加成 　　 　　二、稅收負擔的轉嫁與歸宿 　　（一）掌握稅負轉嫁與歸宿的概念 　　注意稅負歸宿是稅收負擔的最終歸著點 　?。ǘ┱莆斩愗撧D嫁的形式 方式 解釋 1.前轉 又稱“順轉”。前轉是稅負轉嫁最典型和最普通的形式。 2.后轉 又稱“逆轉” 3.消轉 自我消化稅款。消轉是一種特殊的稅負轉嫁形式。 4.稅收資本化 也稱為“資本還原”，是指生產要素購買者將所購買的生產要素未來應當繳納的稅款，通過從購入價格中扣除的方法，向后轉嫁給生產要素的出售者。 稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。 名義上稅款是由買主繳納，實際上則是

41、由賣主承擔。 　?。ㄈ┦煜ざ愗撧D嫁的條件 　　1.商品經濟的存在 　　2.自由的價格體制 　?。ㄋ模┒愗撧D嫁的一般規(guī)律 　　1.供給彈性較大、需求彈性較小的商品的征稅較易轉嫁 　　2.對壟斷性商品課征的稅較易轉嫁 　　3.流轉稅較易轉嫁 　　4.征稅范圍廣的稅種較易轉嫁 　　 第五節(jié)　國際稅收 　　 　　一、國際稅收概述 　　（一）熟悉國際稅收的概念 　　國家之間的稅收分配關系 　?。ǘ﹪H稅收的研究內容：主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題。 　　 　　二、稅收管轄權 　?。ㄒ唬┱莆斩愂展茌牂嗟母拍罴按_定原則 　　屬地主義原則和屬人主義原則，其中

42、屬地主義原則是各國行使稅收管轄權的最基本原則 　　（二）熟悉稅收管轄權的種類 　　1.收入來源地管轄權，也稱為地域管轄權——按屬地主義原則確立的稅收管轄權 　　2.居民管轄權——按屬人主義原則確立的稅收管轄權 　　（三）稅收管轄權的選擇 　　多數國家，同時實行屬人和屬地兩類稅收管轄權 　　 　　三、國際重復征稅的產生與免除 　　（一）國際重復征稅及其產生的原因 　　國際重復征稅是國際稅收的基本理論問題和核心內容。 　　國際重復征稅產生的原因： 　　（1）跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產生國際重復征稅的重要前提。 　?。?）產生國際重復征稅的根本原因是各國稅收

43、管轄權的交叉。 　?。ǘ┱莆諊H重復征稅的免除 方法 解釋 作用 1.低稅法 居住國政府對其居民國外來源的所得，單獨制定較低的稅率征稅，以減輕重復征稅。 只能在一定程度上降低重復征稅的數額，不能從根本上免除國際重復征稅。 2.扣除法 居住國政府對其居民取得的國內外所得匯總納稅時，允許居民將其在國外已納的所得稅作為費用在應納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。 不能從根本上免除國際重復征稅。 方法 解釋 作用 3.免稅法（豁免法） 居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權。這種方法是承認收入來源地管轄權的獨占地位 可從根本上免除國際重復征

44、稅，但可能造成本國應稅收入的喪失。 4.抵免法（重點） 居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應匯總繳納的本國所得稅款中抵扣。 該方法承認收入來源地管轄權優(yōu)先于居民管轄權，是目前解決國際重復征稅最有效的方法。 　　掌握抵免方法 抵免方法 適用范圍 （1）直接抵免 適用于同一經濟實體的跨國納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤的稅收抵免。 （2）間接抵免 適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。 　　掌握抵免限額的計算方法： 　　分國抵免限額、綜合抵免限額、分項抵免限額。在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免。 　　掌握稅收饒讓的概念，注意稅收饒讓的目

45、的是為保障各國稅收優(yōu)惠措施的實際效果。 　　 　　四、了解國際避稅與反避稅 　　國際避稅：跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負的行為。 　　 　　五、了解國際稅收協定 　　目前國際上最重要、影響力最大的兩個國際稅收協定范本——經濟合作與發(fā)展組織的《OECD協定范本》；聯合國的《UN協定范本》。 　　 第四章　貨物和勞務稅制度 　　第一節(jié) 增值稅制 　　第二節(jié) 消費稅制 　　第三節(jié) 營業(yè)稅制 　　第四節(jié) 關稅制 第一節(jié)　增值稅制 　　一、掌握增值稅的征稅范圍 　　 　　 　　一、增值稅的征稅范圍 　?。ㄒ唬┗疽?guī)

46、定 　　在我國境內銷售貨物（有形動產，包括電力、熱力、氣體在內）或者提供加工、修理修配，交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、7個現代服務業(yè)以及進口貨物。 　　注意7個現代服務業(yè)的具體范圍：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、簽證咨詢服務、廣播影視服務。 　?。ǘ┱莆?＋1項視同銷售的規(guī)定 　　（三）混合銷售行為——依主業(yè)判斷 以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅 以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為，納營業(yè)稅 特殊規(guī)定：建筑業(yè)的混合銷售行為 納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為：應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根

47、據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅； 未分別核算的，由主管稅務機關分別核定 　?。ㄋ模┘鏍I非應稅勞務的規(guī)定 　　1.兼營行為是多項行為涉及到兩種稅（增值稅和營業(yè)稅）的征稅范圍。 　　2.稅務處理 　?。?）分別核算，分別納稅； 　　（2）未分別核算的：由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。 　?。ㄎ澹┦煜げ糠重浳锏恼鞫愐?guī)定 　?。?）貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應當征收增值稅。 　?。?）銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。 　　（3）建筑材料、構件。在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收

48、增值稅；其他情形，征收增值稅。 　　（4）縫紉，應當征收增值稅； 　?。?）飲食業(yè)銷售貨物 情形 稅務處理 飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等單位銷售現場消費的食品 營業(yè)稅 飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設的門市部、外賣點對外銷售食品； 專門生產或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內）的個體經營者及其他個人 增值稅 　　 　　二、熟悉增值稅的納稅人 企業(yè)類型 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 1.生產企業(yè) 年應稅銷售額50萬元以下 50萬元以上 2.商業(yè)企業(yè) 80萬元以下 80萬元以上 3.營改增納稅人 500萬以下 500萬以上 4.年應稅銷售額超

49、過小規(guī)模納稅人標準的其他個人 按小規(guī)模納稅人納稅 —— 5.非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 —— 　　 　　三、掌握增值稅的稅率與征收率 稅率 貨物 17%、13%、零稅率 應稅勞務 17% 應稅服務 有形動產租賃服務 17% 交通運輸業(yè)、郵政業(yè) 11% 研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務 6% 征收率 3%——小規(guī)模納稅人和一般納稅人按簡易辦法納稅適用 　　1.納稅人銷售使用過的固定資產和舊貨 納稅人 分類 稅務處理 一般納稅人 銷售使用過的、

50、已經抵扣進項稅額的固定資產 按適用稅率征收增值稅 銷項稅額＝含稅銷售額/（1＋17%或者13%）17%/或者13% 銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產 按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅 應納稅額＝含稅銷售額/（1＋4%）4%50% 銷售自己使用過的除固定資產外的其他物品 按適用稅率征稅 納稅人 分類 稅務處理 小規(guī)模納稅人 銷售自己使用過的固定資產 減按2%的征收率征收增值稅 應納稅額＝含稅銷售額/（1＋3%）2% 納稅人銷售舊貨（含舊汽車、舊摩托車、舊游艇） 依4%征收率減半征收增值稅 　　 　　四、銷售貨物或應稅勞務的計稅

51、依據——銷售額 　?。ㄒ唬╀N售額范圍的一般規(guī)定 　　全部價款和價外費用，不包括收取的銷項稅額。注意不包括在銷售額中的內容。 　?。ǘ╀N售額范圍的特殊規(guī)定 銷售方式 具體類型 稅務處理 1.折扣折讓方式 折扣額和價格開在同一張發(fā)票上的 按折扣后的銷售額計算納稅 將折扣額另開發(fā)票 不得從銷售額中減除折扣額 銷售折讓 可以從銷售額中減除折讓額 2.以舊換新 一般貨物 按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格 金銀首飾 可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅 銷售方式 稅務處理 3.還本銷售 銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減

52、還本支出 4.以物易物 雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額 銷售方式 具體類型 稅務處理 5.包裝物押金 一般貨物 ①如果單獨記賬核算，又未逾期的，不并入銷售額征稅 ②逾期，應并入銷售額征稅。 注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率。 除啤酒、黃酒外的其他酒類產品 無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入收取當期銷售額征稅 銷售方式 具體類型 稅務處理 6.視同銷售 售價、組價 ①只征增值稅的：組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率10%

53、） ②既征增值稅，又征消費稅的： 組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）＋消費稅；成本利潤率按消費稅稅法的規(guī)定計算 　?。ㄈ┖愪N售額的換算 　　銷售額是否含稅的判斷： 　　（1）發(fā)票——普通發(fā)票含稅； 　?。?）行業(yè)——零售價含稅； 　?。?）價外費用不特殊指明，含稅 　　1.一般納稅人：銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率），稅率17%、13%、11%、6% 　　2.小規(guī)模納稅人：銷售額＝含稅銷售額/（1＋征收率） 　　（四）扣減銷售額的規(guī)定 有形動產融資性售后回租服務 向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息 其他有形動產融資租賃服務

54、 借款利息、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅 客運場站服務 支付給承運方運費 知識產權代理服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務 向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性 國際貨運代理服務 支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用 　　 　　五、掌握增值稅應納稅額的計算 　?。ㄒ唬┮话慵{稅人應納稅額的計算 　　應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 　　1.銷項稅額 　　銷項稅額＝銷售額稅率 　　2.進項稅額 　?。?）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 　?、購匿N售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 　?、诤ｊP進口增值稅專用繳款書上注明的增值

55、稅額； 　　④接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 　　關聯知識：境外單位或個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按下列公式計算扣繳稅額： 　　應扣繳稅額＝接受方支付的價款（1＋稅率）稅率 　?、圪忂M農產品 從一般納稅人處購進 增值稅專用發(fā)票 進口 海關增值稅專用繳款書 從農業(yè)生產者手中購入 農產品收購發(fā)票、銷售發(fā)票 進項稅額＝買價扣除率（13%） 買價包括納稅人購進農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 　?。?）熟悉進項稅額申報抵扣時間

56、 　?。?）掌握不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 　?、儆糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖?、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務； 　　②非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務； 　?、鄯钦p失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務； 　?、芙邮艿穆每瓦\輸服務。 　　特別注意 　　自2013年8月1日起，納稅人購入的自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，允許抵扣進項稅額。 　　（4）熟悉進項稅額的扣減 　?。?）熟悉進項稅額不足抵扣的處理 　　因當期銷項稅

57、額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 　　（二）簡易辦法應納稅額的計算 　　應納稅額＝銷售額征收率；不得抵扣進項稅額 　　1.銷售額為不含增值稅的銷售額 　　2.征收率的規(guī)定：3% 　　（三）進口貨物應納稅額的計算 　　組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅 　　應納稅額＝組成計稅價格稅率 　　計稅價格中含消費稅，但是不含增值稅。 　　 　　六、熟悉增值稅的納稅義務發(fā)生時間 　　1.銷售貨物或者提供應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天； 　　2.注意不同結算方式下納稅義務發(fā)生

58、時間的規(guī)定，尤其注意賒銷和分期收款、預收貨款、委托他人代銷貨物納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定； 　　3.納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 　　 　　七、熟悉增值稅的納稅期限 　　1.1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度 　　2.納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款 　　 　　八、熟悉增值稅的納稅地點 　　一般遵循屬地主義原則 　　 　　九、熟悉增值稅的減稅、免稅 　　（一）起征點 　?。ǘ┰鲋刀悤盒袟l例規(guī)定的免征項目 　　1.農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品 　　2.避孕藥

59、品和用具； 　　3.古舊圖書；是指向社會收購的古書和舊書。 　　4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備； 　　5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備； 　　6.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品； 　　7.個人（不包括個體經營者）銷售自己使用過的物品。 　　 第二節(jié)　消費稅制 　　 　　一、掌握消費稅的征收范圍 　　煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板。 　　征稅環(huán)節(jié) 應稅消費品 征稅環(huán)節(jié) 1.金銀首飾、 鉆石及鉆石飾品

60、零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納 2.卷煙 生產、委托加工、進口＋批發(fā)環(huán)節(jié) 3.其他應稅消費品 生產、委托加工、進口繳納 　　 　　二、消費稅的稅率 　　掌握消費稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率，掌握從高適用稅率的規(guī)定 征稅方式 范圍 復合征稅 卷煙、白酒 定額稅率 啤酒、黃酒、成品油 比例稅率 其他應稅消費品 　　 　　三、掌握消費稅應納稅額的計算 　　一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經濟行為而言，如果既征增值稅，又征消費稅，其增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。 　?。ㄒ唬┳孕袖N售應稅消費品應納稅額的計算 　　1.銷售數量——啤酒、黃酒、成品油、卷

61、煙、白酒 　　2.銷售額：全部價款和價外費用，注意銷售額中不包括的內容 　　注意：白酒生產企業(yè)隨應稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”應繳納消費稅。 　　3.特殊規(guī)定 　?。?）自設非獨立核算門市部，按門市部對外銷售價格和銷售數量計稅。 　?。?）納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。 　　4.應納稅額的計算 從量定額（黃酒、啤酒、成品油） 應稅消費品數量消費稅單位稅額 從價定率 應稅消費品的銷售額適用稅率 復合計稅（卷煙、白酒） 銷售數量定額稅率＋銷售額比例稅率 　　

62、（二）自產自用應稅消費品應納稅額的計算 　　1.用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其它方面的，于移送使用時納稅。 　　2.計稅依據：售價、組價 　　組成計稅價格＝（成本＋利潤）（1－消費稅稅率） 　?、偌仁窃鲋刀惖慕M成計稅價格，也是消費稅的組成計稅價格 　　②成本利潤率按消費稅的成本利潤率計算 　?。ㄈ┪屑庸愊M品應納稅額的計算 　　1.委托加工的界定：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。 　　2.委托加工計稅價格的確定：售價、組價 　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）（1－消費稅稅率） 　

63、　（四）進口應稅消費品應納稅額的計算 　　1.從價定率 　　組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）（1－消費稅稅率） 　　應納稅額＝組成計稅價格稅率 　　2.從量定額 　　應納稅額＝應稅消費品數量單位稅額 　　3.進口卷煙 　　組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅＋消費稅定額稅）（1－進口卷煙消費稅適用比例稅率） 　　應納稅額＝組成計稅價格比例稅率＋應稅消費品數量單位稅額 　?。ㄎ澹┩赓彙⑽屑庸愊M品已納消費稅稅款的扣除——一次課征制 　　1.酒及酒精、溶劑油、燃料油、航空煤油、汽車輪胎、摩托車、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅； 　　2.除石腦油外，必須是同類消費品才能

64、抵稅； 　　3.按生產領用數量抵扣已納消費稅VS增值稅的購進扣稅法； 　　4.扣稅的要求——繼續(xù)生產扣稅； 　　5.單位和個人外購潤滑油大包裝經簡單加工改成小包裝或外購潤滑油不經加工只貼商標的行為，視同應稅消費品的生產行為，應當申報繳納消費稅，準予扣除外購潤滑油已納消費稅。 　　 　　四、熟悉消費稅的征收管理 　　納稅義務發(fā)生時間、納稅期限 、納稅地點 　　注意：委托個人加工應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅 　　 第三節(jié)　營業(yè)稅制 　　 　　一、熟悉營業(yè)稅的征稅范圍 　　在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產。 　　應稅勞務

65、：除加工、修理修配，交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、7個現代服務業(yè)外的勞務 　　轉讓無形資產：轉讓土地使用權 　　掌握“境內”的含義： 　　1.提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內； 　　2.所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內； 　　3.所銷售或者出租的不動產在境內。 　　 　　二、熟悉稅率——分行業(yè)比例稅率 稅目 稅率 建筑業(yè)、文化體育業(yè) 3% 金融保險業(yè)、服務業(yè)、銷售不動產、轉讓無形資產 5% 娛樂業(yè) 5%～20% 其中臺球、保齡球稅率為5% 　　 　　三、掌握營業(yè)稅應納稅額的計算 　　應納稅額＝營業(yè)額稅率，關鍵在于計稅依據。 　?。ㄒ唬┮话阋?guī)定 　

66、　營業(yè)額：全部價款和價外費用。 　　不包括：同時符合三項條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。 　?。ǘ┓中袠I(yè)的計稅依據－1.建筑業(yè)的計稅依據 建筑勞務 計稅依據的規(guī)定 建筑業(yè)勞務 （不含裝飾勞務） 營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。 建筑業(yè)混合銷售行為 提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為： （1）分別核算，貨物銷售額納增值稅；建筑業(yè)勞務營業(yè)額納營業(yè)稅； （2）未分別核算，由主管稅務機關核定，分別納稅 建筑安裝工程 所安裝設備的價值計入安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內 分包工程 （差額計稅） 建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。 自建行為 自建自用房屋的行為：不納稅； 自建房屋后銷售或無償贈送的 （1）自建行為：根據同類工程價格或組成計稅價格按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅； 建筑業(yè)組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）/（1－營業(yè)稅稅率3%） （