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1、 43 / 44 注冊稅務師考試－稅法一全書重點內(nèi)容摘要 注冊稅務師考試－稅法一全書重點內(nèi)容摘要 1 第一章　稅法基本原理 2 第一節(jié)　稅法概述 2 第二節(jié)　稅收法律關系 4 第三節(jié)　稅收實體法與稅收程序法 4 第四節(jié)　稅法的運行 7 第五節(jié)　國際稅法 11 第六節(jié)　稅法的建立與發(fā)展（了解） 13 第二章　增值稅 13 第一節(jié)　增值稅概述（了解） 13 第二節(jié)　納稅人 13 第三節(jié)　征稅范圍 14 第四節(jié)　稅　率 17 第五節(jié)　增值稅的減稅、免稅（共19項） 19 第六節(jié)　銷項稅額與進項稅額 21 第七節(jié)　應納稅額的計算 23 第八節(jié)　特定企業(yè)（或交易行為）

2、的增值稅政策 24 第九節(jié)　申報與繳納 25 第十節(jié)　增值稅專用發(fā)票使用和管理 25 第十一節(jié)　出口貨物退（免）稅 25 第三章　消費稅 27 第一節(jié)　消費稅概述（了解） 27 第二節(jié)　納稅義務人（了解） 27 第三節(jié)　稅目與稅率 27 第四節(jié)　計稅依據(jù) 28 第五節(jié)　應納稅額的一般計算 29 第六節(jié)　自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算 29 第七節(jié)　委托加工應稅消費品應納稅額的計算 30 第八節(jié)　進口應稅消費品應納稅額的計算 30 第九節(jié)　消費稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定 31 第十節(jié)　申報與繳納 31 第四章　營業(yè)稅 32 第二節(jié)　營業(yè)稅的基本規(guī)定 32 第三節(jié)　交

3、通運輸業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 33 第四節(jié)　建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 33 第五節(jié)　金融保險業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 34 第六節(jié)　郵電通信業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 34 第七節(jié)　文化體育業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 35 第八節(jié)　娛樂業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 35 第九節(jié)　服務業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 36 第十節(jié)　轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定 37 第十一節(jié)　銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定 38 第五章　城市維護建設稅與教育費附加 38 第六章　資源稅 39 第七章　車輛購置稅 40 第八章　關　稅 41 第一章　稅法基本原理 第一節(jié)　稅法概述 二、稅法原則 （一）稅法的基本原則 1.稅收法律主義 （1）含義：是指稅法主體的權利

4、義務必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。 （2）功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預測性 （3）具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征。 2.稅收公平主義 （1）含義：稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。 （2）法律上的稅收公平與經(jīng)濟上的稅收公平 經(jīng)濟上的稅法公平往往是作為一種經(jīng)濟理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府與納稅人尚不具備強制性的約束力。 3.稅收合作信賴主義 （1）含義：征納雙方關系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。 （

5、2）這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應用這一原則時都作了一定限制。 4.實質(zhì)課稅原則 （1）含義：依納稅人真實負擔能力決定其稅負，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。 （2）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性（注意選擇）。 （二）稅法的適用原則 1.法律優(yōu)位原則 稅收法律的效力高于行政立法的效力，稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力，效力高的稅法高于效力低的稅法。 關系：法律＞法規(guī)＞規(guī)章 2.法律不溯及既往原則 新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 3.新法優(yōu)于舊法原則 新法舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法效力優(yōu)于舊法 4.

6、特別法優(yōu)于普通法原則 對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力 5.實體從舊、程序從新原則 實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力 6.程序優(yōu)于實體原則 在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權的實現(xiàn) 三、稅法的效力與解釋 （一）稅法效力 1.空間效力 2.時間效力 （1）稅法的生效 （2）稅法的失效 （二）稅法的解釋 特點： （1）專屬性 ：法定解釋應嚴格按照法定的解釋權限進行，任何有權機關都不能超越權限進行解釋。 （2）權威性：法定解釋同樣具有法的權威性。 （3）針對性：法定解釋大多是在法律實施

7、過程中，特別是在法律的適用過程中進行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的。但其效力不限于具體的法律事件或事實，而具有普遍性和一般性。 1.按解釋權限劃分 （1）立法解釋 三部門：全國人大及其常委會、最高行政機關、地方立法機關作出的稅務解釋 （2）司法解釋 兩高：最高人民法院、最高人民檢察院、兩高聯(lián)合解釋，作出的稅務刑事案件或稅務行政訴訟案件解釋或規(guī)定 （3）行政解釋 國家稅務行政主管機關（包括財政部、國家稅務總局、海關總署） 四、稅法的作用 五、稅法與其他部門法的關系 第二節(jié)　稅收法律關系 一、概念與特點 （一）概念 ——了解 稅收法律關系是稅法所確認和調(diào)整

8、的，國家與納稅人之間稅收分配過程中形成的權利義務關系。 兩種學說及含義：權力關系說和債務關系說 （二）特點——4點（掌握） 1.主體的一方只能是國家 2.體現(xiàn)國家單方面的意志 3.權利義務關系具有不對等性 4.具有財產(chǎn)所有權或支配權單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì) 二、稅收法律關系的主體——征納雙方 （一）征稅主體：以稅務（國稅、地稅）機關為主，還有財政機關、海關。 1.稅務機關職權 2.稅務機關職責 （二）納稅主體：納稅人（自然人、法人、非法人單位） 1.納稅人權利 2.納稅人義務 （三）其它稅務當事人的權力和義務 其他稅務當事人：扣繳義務人、納稅擔保人、銀行、工商、公安等。（注

9、意多選題） 三、稅收法律關系的產(chǎn)生、變更、消滅——了解 第三節(jié)　稅收實體法與稅收程序法 一、稅收實體法（重點掌握） 稅收實體法：規(guī)定稅收法律關系主體的實體權利、義務的法律規(guī)范總稱。是稅法的核心部分。 稅收實體法結構的特點：規(guī)范性（一稅一法）、統(tǒng)一性（稅收要素固定） 涉及實體法的六個要素，分別是：納稅人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。 （一）納稅人： 1.含義：稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人，包括法人和自然人。 2.與納稅人有關的概念有： （1）負稅人：實際負擔稅款的單位和個人 不一致的原因：價格與價值背離，引起稅負轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。 納稅人與負稅人有時一

10、致，如直接稅（所得稅）。 納稅人與負稅人有時不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性）。 （2）代扣代繳義務人 有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。 （3）代收代繳義務人 有義務借助與納稅人的經(jīng)濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位。 （4）代征代繳義務人 因稅法規(guī)定，受稅務機關委托而代征稅款的單位和個人。 （5）納稅單位（了解） 申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。 （二）課稅對象——掌握 1.含義：課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對什么征稅。 2.作用——基礎性要素：（1）是區(qū)分稅種的主要標志，（2）體現(xiàn)

11、征稅的范圍，（3）其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎確定。 3.與課稅對象有關的3個要素： （1）計稅依據(jù)（稅基）：是稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)或標準。 （2）稅源 稅源：稅款的最終來源，稅收負擔的歸宿，表明納稅人負擔能力。 （3）稅目 1.含義：稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對象的歸類。 2.作用：明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類（稅目稅率同步考慮——稅目稅率表，如：消費稅、營業(yè)稅、資源稅）。 3.分類：分為列舉稅目和概括稅目兩類。 （三）稅率——掌握 稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度，因而它

12、是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。 稅率的形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率、其他形式。 1.比例稅率：同一征稅對象或同一稅目，規(guī)定一個比例的稅率。 （1）形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率； （2）特點：①稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動；②課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對直接負擔越輕；③計算簡便；④稅額與課稅對象成正比。 2.累進稅率：是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。 （1）全額累進稅率 （2）超額累進稅率 （3）超率累進稅率－－適用于土地增值稅 （4）超倍累進稅率（了解） 3.定額稅率： （1）含義：根據(jù)單位課稅對象，直接

13、規(guī)定固定的征稅數(shù)額。 （2）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船稅、消費稅中部分應稅消費品。 （3）基本特點：①稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。②適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。③由于產(chǎn)品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負就會呈現(xiàn)累退性。 4.稅率的其他形式（三組） （1）名義稅率與實際稅率－熟悉 名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實際稅率是指實際負擔率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。 通常：名義稅率＞實際稅率 原因：（注意多選題） ①計稅依據(jù)與征稅對象可能不一致；②稅率差異

14、；③減免稅使用；④偷漏稅；⑤錯征稅款。 （2）邊際稅率與平均稅率－熟悉 （3）零稅率與負稅率 零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需繳納稅款。 負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例。 （四）減稅免稅－掌握 【提示1】減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。 【提示2】減免稅權限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權國務院的，按國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。 1.減免稅的基本形式 （1）稅基式減免－－使用最廣泛，即：直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。 具體包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結轉(zhuǎn)

15、等。 【區(qū)分起征點與免征額】 起征點是征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點。 免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 （2）稅率式減免－－適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個行業(yè)或產(chǎn)品） 具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。 （3）稅額式減免 具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。 2.減免稅分類：法定減免、臨時減免（困難減免）、特定減免（大多是定期減免） 3.與減免稅相對立的，是加重稅負的措施，包括兩種形式： （1）稅收附加：也稱地方附加 （2）稅收加成：加一成相當于加征應納稅額的10% （五）納稅環(huán)節(jié) 生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流

16、通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）、消費環(huán)節(jié)（車輛購置稅） （六）納稅期限—掌握 1.決定因素：稅種的性質(zhì)、應納稅額的大小、交通條件 2.形式： （1）按期（如流轉(zhuǎn)稅） （2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅） （3）按年（但要分期預繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅） 二、稅收程序法 （一）作用 （二）稅收程序法主要制度 1.表明身份制度 2.回避制度 3.職能分離制度 4.聽證制度 5.時限制度 （三）稅收確定程序 稅務登記、賬簿憑證管理、納稅申報 （四）稅收征收程序 稅款征收、稅收保全措施和強制執(zhí)行措施 （五）稅務稽查程序 稅務稽查的基本程序包括選案

17、、實施、審理、執(zhí)行 （2）滯納金：對欠稅的納稅人、扣繳義務人按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金。 （3）稅款的補征和追征制度 ①因稅務機關的責任造成的未繳或者少繳稅款，稅務機關可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但不得加收滯納金； ②因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務機關的追征期為3年，在特殊情況下，追征期為5年。稅務機關在追征稅款的同時，還要追征滯納金。 對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關可以無限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務人所騙取的稅款。 2.P38稅收保全措施和強制執(zhí)行措施 稅收保全措施： ①書面通知納稅人

18、的開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的相當于應納稅款的存款； ②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn) 強制執(zhí)行措施： ①書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款； ②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn) 稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。 稅務機關對納稅人等采取保全措施或強制執(zhí)行措施應經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準。 第四節(jié)　稅法的運行 一、稅收立法 （一）概念及要點 稅收立法是指國家機關依照其職權范圍，通過一定程序制定（包括修改和廢止）稅收法律規(guī)

19、范的活動，即特定的國家機關就稅收問題所進行的立法活動。 通常所說的立法活動是包括制定法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章等，體現(xiàn)出廣義立法的范疇。 【要點1】從稅收立法的主體來看，國家機關包括全國人大及其常委會、國務院及其有關職能部門、擁有地方立法權的地方政權機關等，按照憲法和國家法律的有關規(guī)定，可以制定有關調(diào)整稅收分配活動的法律規(guī)范。 【要點2】稅收立法權的劃分，是稅收立法的核心問題。 【要點3】稅收立法必須經(jīng)過法定程序。稅收立法嚴格遵守各種形式法律規(guī)范制定的程序 性規(guī)定，這是法的現(xiàn)代化的基本標志之一。 【要點4】制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分

20、。 （二）稅收立法權及程序 1.稅收立法權 稅收立法權是指特定的國家機關依法所行使的，通過制定、修訂、廢止稅收法律規(guī)范，調(diào)整一定稅收法律關系的綜合性權力體系。 【要點1】稅收立法權的劃分，應與國家一般立法權的基本類型結合起來，從而成為劃分稅收立法權的法律依據(jù)。一般來說，立法權分為如下幾種類型：國家立法權；專屬立法權；委托立法權、行政立法權；地方立法權。 【要點2】在我國，劃分稅收立法權的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定 2.稅收法律、稅收法規(guī) （1）稅收法律： ①創(chuàng)制程序（4項）：特別注意第一、第四項 ②目前有：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人

21、所得稅法》；屬于全國人民代表大會常務委員會通過的稅收法律有：《中華人民共和國稅收征收管理法》、《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定》等。 （2）稅收法規(guī)——是目前我國稅收立法的主要形式 ①創(chuàng)制程序（4項）：特別注意第一、第四項 ②目前有：如《中華人民共和國個人所得稅法實施細則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等都屬于稅收行政法規(guī)。 ③效力：稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務規(guī)章。 （三）稅務規(guī)章 1.稅務規(guī)章的權限范圍 （1）屬于法律、法規(guī)決定的事項，三個要點: ①只有法律或國務院行政法規(guī)等對稅收事項已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務

22、規(guī)章，否則，不得以稅務規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國務院的明確授權； ②制定稅務規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容； ③稅務規(guī)章原則上不得重復法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。 （2）對于涉及國務院兩個以上部門職權范圍的事項，一般應當提請國務院制定行政法規(guī)。 2.稅務規(guī)章的制定程序 【提示】特別注意第四項（P44）：審議通過的稅務規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務總局公報上刊登的稅務規(guī)章文本為標準文本。 3.稅務規(guī)章的適用與監(jiān)督 （1）稅務規(guī)章的施行時間：稅務規(guī)章一般應當自公

23、布之日起30日后施行。也可公布之日起實施。 （2）稅務規(guī)章的解釋 稅務規(guī)章由國家稅務總局負責解釋。稅務規(guī)章解釋與稅務規(guī)章具有同等效力。 （3）稅務規(guī)章的適用。稅務規(guī)章的適用規(guī)則包括：一是稅務規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；二是稅務規(guī)章之間對同一事項都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定；三是稅務規(guī)章一般不應溯及既往，但為了更好地保護稅務行政相對人的權力和利益而作的特別規(guī)定除外。 （4）稅務規(guī)章的沖突裁決機制: ①稅務規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的不一致，不能確定如何適用時，由國務院提出意見，國務院認為應當適用地方性法規(guī)的，稅務規(guī)章

24、就不再適用；認為應當適用稅務規(guī)章的，應當提請全國人大常委會裁決。 ②稅務規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項的規(guī)定不一致的，由國務院裁決。 （5）稅務規(guī)章的監(jiān)督 （四）稅收規(guī)范性文件的制定管理 1.稅收規(guī)范性文件的概念與特征 （1）含義：稅收規(guī)范性文件，是指縣以上稅務機關依照法定職權和規(guī)定程序制定公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務人、其他稅務行政相對人權利、義務，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并可反復適用的文件。 【要點1】稅務行政規(guī)范雖然不是法律的構成形式，但它是稅務行政管理的依據(jù)，稅務行政相對人也必須遵循。 【要點2】稅收規(guī)范性文件與稅務規(guī)章的區(qū)別表現(xiàn)在4方面：制定程序、設定權、效

25、力、發(fā)布形式。 （2）特征：一是屬于非立法行為的行為規(guī)范。二是適用主體的非特定性。三是不具有可訴性。四是具有向后發(fā)生效力的特征。 2.權限范圍： （1）內(nèi)容上的范圍：稅收規(guī)范性文件不得設定稅種開征、停征、減免退補稅、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強制、行政事業(yè)性收費。 （2）制定權范圍：縣以下稅務機關以及各級稅務機關的內(nèi)設機構、派出機構、直屬機構、臨時性機構，不得以自己名義獨立行使職權并承擔相應責任。 3.制定程序 4.其他規(guī)定 （1）解釋權 （2）實施 （3）備案 （4）清理 二、稅收執(zhí)法 （一）稅收執(zhí)法概述。 1.含義： 通常意義上，都是指狹義的稅收執(zhí)法含義而

26、言。 即：專指國家稅收機關依法定的職權和程序?qū)⒍惙ǖ囊话惴梢?guī)范適用于稅務行政相對人或事件，調(diào)整具體稅收關系的實施稅法的活動。 2.稅收執(zhí)法的特征——六個 （1）稅收執(zhí)法具有單方意志性和法律強制力。（2）稅收執(zhí)法是具體行政行為。（3）稅收執(zhí)法具有裁量性。（4）稅收執(zhí)法具有主動性。（5）稅收執(zhí)法具有效力先定性。（6）稅收執(zhí)法是有責行政行為。 （二）稅收執(zhí)法基本原則：合法性、合理性。 1.合法性具體要求：執(zhí)法主體法定、執(zhí)法內(nèi)容合法、執(zhí)法程序合法、執(zhí)法根據(jù)合法。 2.合理性具體要求：公平原則、公正原則、比例原則。 （三）稅收執(zhí)法監(jiān)督 1.三個特征： （1）稅收執(zhí)法監(jiān)督的主體是稅務機

27、關。非稅務機關的組織或者個人，如審計機關，也可以依法對稅務及其工作監(jiān)督，但這不屬于稅收執(zhí)法監(jiān)督的范圍。 （2）稅收執(zhí)法監(jiān)督的對象是稅務機關及其工作人員（不同于稅務稽查）。 （3）稅收執(zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容是稅務機關及其工作人員的行政執(zhí)法行為。 具體包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。稅收規(guī)范性文件合法性審核制度就是一種重要的事前監(jiān)督。重大稅務案件審理制度是事中監(jiān)督的重要形式。稅收執(zhí)法檢查、復議應訴等工作是典型的事后監(jiān)督。 2.稅收執(zhí)法檢查 （1）含義：稅收執(zhí)法檢查是各級稅務機關對本級稅務機關及其直屬機構、派出機構或者下級稅務機關的稅收執(zhí)法行為實施監(jiān)督檢查和處理工作的總稱。 （2）特點：職權性

28、、事后性、全面性、靈活性 （3）稅收執(zhí)法檢查與稅務檢查關系 都是稅務實施的監(jiān)督檢查活動，但兩者截然不同。一方面，監(jiān)督對象不同。稅收執(zhí)法檢查是稅務機關依照職權，對本級或者下級稅務機關的稅收執(zhí)法行為所進行的一種監(jiān)督活動。稅務檢查是稅務機關依照職權，對稅務行政相對人履行納稅義務及其相關行為所進行的一種監(jiān)督活動。另一方面，監(jiān)督客體不同。稅收執(zhí)法檢查的客體是稅收執(zhí)法行為，而稅務檢查的客體是行政相對人履行納稅義務及其相關行為。 （4）稅收執(zhí)法檢查內(nèi)容：P49（了解） 三、稅收司法 （一）稅收司法概述 1.含義：廣義的稅收司法，包括涉稅案件過程中刑事偵查權、檢察權和審判權等一系列司法權力的行使。

29、 稅收司法應采用廣義的理解，即稅收司法是指各級公安機關、人民檢察院和人民法院等國家司法機關，在憲法和法律規(guī)定的職權范圍內(nèi)，按照法定程序處理涉稅行政、民事和刑事案件的專門活動。 概念的核心在于：誰能夠行使國家司法權處理涉稅案件。 2.稅收司法的基本原則——獨立性原則、中立性原則 （二）稅收行政司法 1.含義：稅收行政司法是指法院等司法機關所受理的涉及稅務機關的訴訟案件和非訴訟案件的執(zhí)行申請等。既包括涉稅行政訴訟制度，也包括稅務機關或法院所采取的強制執(zhí)行程序制度。 2.作用：（1）作為法律上的一項救濟性的制度安排，保障納稅人的合法權益是應有之義，也是立法者進行制度架構的初衷。（2）通過

30、對稅務機關的征稅行為加以審查監(jiān)督，督促其依法行政。 3.稅務行政訴訟的具體的受案范圍：列舉十一項（P52） 4.稅收司法審查特點：（1）以具體稅收行政行為為審查對象，相應排除了將抽象稅收行政行為納入稅收行政訴訟的受案范圍。（2）對具體行政行為的審查，僅局限于合法性審查。 （三）稅收刑事司法 （四）稅收民事司法 【關注】 1.稅收優(yōu)先權 （1）稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外； （2）納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權和留置權執(zhí)行。 （3）納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關處以罰款、沒

31、收非法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。 2.稅收代位權、撤銷權 稅務機關可以依照該規(guī)定行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。 第五節(jié)　國際稅法 一、國際稅法概念及原則 （一）什么是國際稅法 國際稅法是指調(diào)整在國家與國際社會協(xié)調(diào)相關稅收過程中產(chǎn)生的國家涉外稅收征納關系和國家間稅收分配關系的法律規(guī)范的總和。 （1）國際稅法的調(diào)整對象，是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關系和國家相互之間的稅收分配關系。 （2）國際稅收協(xié)定最典型的形式是“OECD范本”和“聯(lián)合國范本”。 （3）國際稅法的主要內(nèi)容包括有稅收管轄權、國際重復征稅、國際

32、避稅與反避稅等。 （二）國際稅法的基本原則 1.國家稅收主權原則 2.國際稅收分配公平原則 3.國際稅收中性原則 二、稅收管轄權 （一）稅收管轄權概念及分類 1.稅收管轄權的概念 稅收管轄權，是一個主權國家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權力，屬于國家主權在稅收領域中的體現(xiàn)。 稅收管轄權具有明顯的獨立性和排他性。獨立性是指主權國家在稅收征收管理方面行使權力的完全自主性，即對本國的稅收立法和稅務管理具有獨立的管轄權力；排他性是指在處理屬于本國稅收事務時不受外來干涉、控制和支配。 2.稅收管轄權的分類 目前世界上的稅收管轄權分為三類：來源地管轄權、居民管轄權和公民管轄

33、權。 （二）約束稅收管轄權的國際慣例 1.約束居民（公民）管轄權的國際慣例 法人居民身份的一般判定標準：（1）管理中心標準；（2）總機構標準；（3）資本控制標準；（4）主要營業(yè)活動地標準。 2.約束來源地管轄權的國際慣例 三、國際重復征稅 （一）國際重復征稅及其避免 1.國際重復征稅的概念 國際重復征稅，是指兩個或兩個以上的主權國家或地區(qū)，在同一時期內(nèi)，對參與或被認為是參與國際經(jīng)濟活動的同一或不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅。 2.國際重復征稅發(fā)生的原因 國際重復征稅的發(fā)生具體有以下三個方面的原因：納稅人所得或收益的國際化、各國所得稅制的普遍化、各國行使稅收管轄

34、權的矛盾性。 3.避免國際重復征稅的一般方式：單邊方式、雙邊方式和多邊方式 4.避免國際重復征稅的基本方法 （1）免稅法 指一國政府對本國居民（公民）來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復征稅的方法。 （2）抵免法 指一國政府對本國居民（公民）來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復征稅的方法。 （二）國際稅收抵免制度 1.抵免限額的確定 抵免限額＝（來自居住國和非居住國全部應稅所得居住國所得稅率）（來自非居住國應稅所得來自居住國和非居住國全部應稅所得） （1）分國抵免限額（簡化式）＝來自某一非居

35、住國應稅所得居住國所得稅率 （2）分國限額法與綜合限額法比較 3.直接抵免法與間接抵免法 （1）直接抵免 含義：指居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應繳納的稅款。 適用：同一經(jīng)濟實體即總、分機構間的稅收抵免 2）間接抵免 含義：對跨國納稅人在非居住國非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國納稅義務。 適用：適用于母子公司的經(jīng)營方式，又適用于母、子、孫等多層公司的經(jīng)營方式 4.稅收饒讓 指居住國的政府對居民納稅人在非居民國得到的稅收優(yōu)惠，特準給予饒讓。 特點：它不是一種獨立的避免國際重復的方法，是抵免法的附加 作用： （1）鼓勵本國居民從事國際經(jīng)濟活動的積極性

36、 （2）維護非居住國利益 四、國際避稅與反避稅 （一）國際避稅的基本方式和方法 1.通過納稅主體的國際轉(zhuǎn)移進行的國際避稅 2.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅 3.通過納稅客體的國際轉(zhuǎn)移進行的國際避稅 4.不轉(zhuǎn)移納稅客體的避稅 （二）國際避稅地 （三）國際反避稅 （四）轉(zhuǎn)讓定價稅制 1.含義：轉(zhuǎn)讓定價稅制，是一國政府為防止跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價避稅策略從而侵犯本國稅收權益所制定的與規(guī)范關聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價行為有關的實體性規(guī)則和程序性規(guī)則等一系列特殊稅收制度規(guī)定的總稱。轉(zhuǎn)讓定價稅制與所得稅制密切相關，也可以看作是完整的所得稅體系中一個特殊組成部分。 2.轉(zhuǎn)讓定價稅制的管轄對象——公司集團內(nèi)部

37、的關聯(lián)交易 3.轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法 目前各國普遍能夠接受的方法有以下幾種：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、利潤分割法。 五、國際稅收協(xié)定 （一）國際稅收協(xié)定的概念 國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上的主權國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關系，本著對等的原則，在有關稅收事務方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。 【提示】在國際稅收實踐活動中，締結的國際稅收協(xié)定絕大多數(shù)是雙邊稅收協(xié)定。 （二）國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容 1.稅收管轄權的問題 2.避免或消除國際重復征稅的問題 3.避免稅收歧視，實行稅收無差別待遇 4.加強國際稅收合作，防止國際避稅和逃稅 （三）對外簽訂

38、的稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關系 1.稅收協(xié)定具有高于國內(nèi)稅法的效力 2.稅收協(xié)定不能干預有關國家自主制定或調(diào)整、修改稅法 3.稅收協(xié)定不能限制有關國家對跨國投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇 第六節(jié)　稅法的建立與發(fā)展（了解） 一、中國歷史上的稅法 1.夏朝是第一個奴隸制國家。我國歷史上的稅法也就是從這個時候開始的。夏朝及以后的商朝及周朝，是我國歷史發(fā)展的一個重要時期，這時的稅法制度被概括成貢、助、徹。 2.唐朝中期稅法最大的改革是實行“兩稅法”。 3.明朝賦役制度的改革主要是實行著名的“一條鞭法”。 4.清朝實行的主要稅法改革是實行攤丁入畝制度。 二、新中國稅法的建立與發(fā)展：四階段

39、 （一）新中國稅法建立與修訂： 第一屆全國人大常委會第35次會議通過《文化娛樂稅條例》，并以中華人民共和國主席令的形式頒布。這是我國最高立法機關正式建立以后首次通過的稅收法律。 （二）稅收法制建設的初創(chuàng)階段 （三）稅收法制建設的完善階段 （四）稅收法制建設的規(guī)范化階段 第二章　增值稅 第一節(jié)　增值稅概述（了解） 第二節(jié)　納稅人 三、小規(guī)模納稅人的認定及管理 （一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準 生產(chǎn)貨物或提供應稅勞務的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下是小規(guī)模納稅人；批發(fā)或零售貨物的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下是小規(guī)模納稅

40、人，年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人的為一般納稅人。 （二）小規(guī)模納稅人管理 1.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其它個人按小規(guī)模納稅人納稅。 2.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 3.簡易辦法征收增值稅，一般不使用專用發(fā)票。 年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。 四、一般納稅人的認定及管理 （一）一般納稅人的認定管理 1.下列納稅人不屬于一般納稅人： （1）個體工商戶以外的其他個人； （2）

41、選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位； （3）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。 2.納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的,應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 （三）一般納稅人的認定管理 新開業(yè)納稅人是指自稅務登記日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認定的納稅人。 除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 （四）一般納稅人納稅輔導期管理 （1）按照本辦法規(guī)定新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。 “小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬

42、元）以下、職工人數(shù)在10（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)，只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。 第三節(jié)　征稅范圍 一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 （一）銷售貨物 （二）提供加工和修理修配勞務 （三）進口貨物 二、對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定 1.將貨物交付他人代銷； （1）納稅義務發(fā)生時間。 （2）計稅銷售額。 2.銷售代銷貨物； （1）計稅銷售額。 （2）收取的手續(xù)費，屬于兼營收入。 3.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其它機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； 4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；

43、5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。 【共同點】 1.均沒有貨款結算，計稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定； 2.涉及的購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定可以抵扣； 【不同點】 購買的貨物用途不同，處理也不同。 三、對混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定 （一）混合銷售行為 1.含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。 2.稅務處理：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位

44、及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。 3.關于混合銷售行為的幾項特殊規(guī)定。 （1）電信部門混合銷售行為的確定。 電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信服務的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關電信勞務服務的，征收增值稅。 （2）林木銷售和管護的處理。 納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征稅范圍；納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬

45、于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其它收入的照章征收營業(yè)稅。 （二）兼營非應稅勞務 1.含義：是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。 2.特點：銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。 3.稅務處理：納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。 （三）比較混合銷售與兼營非應稅勞務 四、征稅范圍的特別規(guī)定 （一）其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（9項，注意多選題） 1

46、.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。 2.銀行銷售金銀的業(yè)務。 3.典當業(yè)銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。 4.★基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。 5.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應征收增值稅。 6.執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單

47、位如數(shù)上繳財政，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的，應照章征收增值稅。 7.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 8.★印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題。 印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 9.縫紉，應當征收增值稅。 （二）不征收增值稅的貨物和收入（12項，注意單選題、多選題） 1.基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預制構件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。 2.因轉(zhuǎn)

48、讓著作所有權而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務，不征收增值稅。 3.供應或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。 4.對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。 5.對體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。 6.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，應當征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 7.對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。 8.代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅： （1）受托方不墊付資金； （2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； （3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額（

49、如系代理進口貨物，則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。 9.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為。 10.納稅人代行政部門收取的費用是否征收增值稅問題。 納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。 11.代辦保險費、車輛購置稅、牌照費征稅問題。 納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收征增值稅。 12.★關于計算機軟件產(chǎn)品征收增值稅有關問

50、題。 （1）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護費、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。 （2）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 （三）增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分（5項） 1.郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。 2.★納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞

51、務，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅： 3.對從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費用是否征收增值稅問題。 對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅。 4.融資租賃業(yè)務征收增值稅問題。 （1）經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 （2）其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉(zhuǎn)讓給承租

52、方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 5.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題。 （1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。 （2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，按平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 第四節(jié)　稅　率 一、增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負——了解 增值稅稅率體現(xiàn)貨物的整體稅負。 二、確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型——4種

53、 1.基本稅率：納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務的，稅率也為17%。 2.低稅率：納稅人銷售或者進口列舉貨物。 3.零稅率：出口貨物。 4.其他規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 三、13%低稅率貨物（見教材P92頁） 學習中注意記大類：共20類；具體范圍中記特例（即不屬于13%的貨物有什么）。 （一）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 1.植物類 （1）糧食：切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復制品，也屬于本貨物的征稅范圍。 以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副

54、食品和各種熟食品及淀粉，不屬于本貨物的征稅范圍。 （2）蔬菜：各種蔬菜罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。 （4）茶葉：精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍。 （6）藥用植物：中成藥不屬于本貨物的征稅范圍。 2.動物類 （1）水產(chǎn)品：熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭、不屬于本貨物的征稅范圍。 （2）畜牧產(chǎn)品：各種肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類的罐頭、用鮮奶加工的各種奶制品也不屬于本貨物的征稅范圍。 （二）食用植物油 （三）自來水 農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍，不征收增值稅。 （四）暖氣、熱水 利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水也

55、屬于本貨物的范圍。 （五）冷氣 （六）煤氣 （七）石油液化氣 （八）天然氣 天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣。 （九）沼氣 本貨物的范圍包括：天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣。 （十）居民用煤炭制品 居民用煤炭制品是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。 （十一）圖書、報紙、雜志 （十二）飼料 直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍。 （十三）化肥 （十四）農(nóng)藥 用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、清毒劑等），不屬于農(nóng)藥范圍。 （十五）農(nóng)膜 （十六）農(nóng)機 以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機械，

56、不屬于本貨物的范圍。 農(nóng)用汽車不屬于本貨物的范圍。 機動漁船不屬于本貨物的范圍。 森林砍伐機械、集材機械不屬于本貨物征收范圍。 農(nóng)機零部件不屬于本貨物的征收范圍。 （十七）食用鹽 （十八）音像制品 （十九）電子出版物 （二十）二甲醚 五、征收率 （一）小規(guī)模納稅人征收率的規(guī)定 自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。 1.小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，征收率的調(diào)整，由國務院決定。 2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。只能夠開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

57、 3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。 （二）一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定 1.按6%征收率征收增值稅。 自來水：對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。 2.按4%征收率征收增值稅。 （1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。 （2）典當業(yè)銷售死當物品。 （3）經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。 3.銷售自己使用過的物品。 （1）銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣進項稅額且未抵扣進項稅額的固定

58、資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 （2）銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按相關規(guī)定執(zhí)行。 （3）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。 （三）納稅人銷售舊貨適用征收率的規(guī)定 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。 第五節(jié)　增值稅的減稅、免稅（共19項） 增值稅的減稅、免稅類型： 免稅、即征即退100%、即征即退50%、先征后退、規(guī)定

59、法定征收率、起征點。 一、銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 二、糧食和食用植物油 1.對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。 對銷售食用植物油業(yè)務，除政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。 2.享受免稅優(yōu)惠的國有糧食購銷企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票。 屬于一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，可依照國有糧食購銷企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額。 3.凡享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認定，并進行納稅申報、日常檢查及有關增值稅專用發(fā)票的各項管理。 三、

60、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料 下列貨物免征增值稅： 1.農(nóng)膜。 2.自2008年1月1日起，對納稅人生產(chǎn)銷售的磷酸二銨產(chǎn)品免征增值稅。 3.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機。 4.有機肥。 5.滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品 四、軍隊軍工系統(tǒng) 五、公安司法部門 六、資源綜合利用產(chǎn)品 （一）對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策： 1.再生水。 2.以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。 3.翻新輪胎。 4.生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。 （二）對污水處理勞務免征增值稅。 （三）即征即退：5種。 （四）即征即退50%：6種。 （五）對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行

61、增值稅先征后退政策。 （六）對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的黏土實心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。 七、電力 （一）農(nóng)村電網(wǎng)維護費 （二）三峽電站 三峽電站自發(fā)電之日起，其對外銷售的電力產(chǎn)品按照增值稅適用稅率征收增值稅，電力產(chǎn)品的增值稅稅收負擔超過8%的部分實行增值稅即征即退的政策。 （三）葛洲壩電站 自2003年1月1日起，葛洲壩電站對外銷售電力產(chǎn)品按應稅收入的17%計算納稅，稅收負擔超過8%的部分實行即征即退政策。 （四）黃河上游水電開發(fā) 自2004年1月1日起，對黃河上游水電開發(fā)有限責任公司生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，增值稅稅收負擔超過8%的部分，實行增

62、值稅即征即退政策。 八、醫(yī)療衛(wèi)生 （一）避孕藥品和用具 避孕藥品和用具免征增值稅。 （二）醫(yī)療衛(wèi)生機構 1.對非營利性醫(yī)療機構自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。 2.對營利性醫(yī)療機構的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應按規(guī)定征收各項稅收。 3.對于疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務收入（含疫苗接種和調(diào)撥、銷售收入），免征各項稅收。不按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務收入不得享受這項政策。 （三）血站 對血站供應給醫(yī)療機構的臨床用血免征增值稅。 （四）供應非臨床用血 屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率

63、計算應納稅額。 九、修理修配 對飛機維修勞務增值稅實際稅負超過6%的部分實行即征即退的政策。 十、煤層氣抽采：先征后退。 十一、外國政府和國際組織無償援助項目：免稅。 十二、進口免稅品銷售業(yè)務 經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售免稅貨物，征收率為4%。 十三、進口儀器、設備：用于科研、試驗、教學免稅。 十四、金融資產(chǎn)管理公司 十五、軟件產(chǎn)品 2000年6月24日至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。 增值稅一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡、計算機硬件和機器設備等

64、一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按規(guī)定分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，不予退稅。 十六、債轉(zhuǎn)股企業(yè) 十七、供熱企業(yè) 2009年至2010年供暖期間，向居民個人收取的采暖收入免征增值稅。 十八、增值稅納稅人放棄免稅權的處理 1.生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關規(guī)定計算繳納增值稅。 2.放棄免稅權的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應當按現(xiàn)行規(guī)定認定為增值稅一

65、般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具增值稅專用發(fā)票。 3.納稅人一經(jīng)放棄免稅權，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。 4.納稅人自稅務機關受理納稅人放棄免稅權聲明的次月起36個月內(nèi)不得申請免稅。 5.納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。 十九、增值稅的起征點 第六節(jié)　銷項稅額與進項稅額 一般納稅人計算本月應納增值稅額采用當期購進扣稅法。 一、增值稅銷項稅額 （一）銷項稅額的概念及計算公式 銷項稅額＝銷售額稅率 ＝組成計

66、稅價格稅率 （二）銷售額確定 1.一般規(guī)定： 銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。 銷售額包括以下三項內(nèi)容： （1）銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款。 （2）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。 價外收入：指價格之外向購買方收取，應視為含稅收入，在并入銷售額征稅時，應將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。 例如：違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。 （3）消費稅稅金。 消費稅屬于價內(nèi)稅，因此，凡征收消費稅的貨物在計征增值稅額時，其應稅銷售額應包括消費稅稅金。 銷售額不包括以下內(nèi)容： （1）向購買方收取的銷項稅額。因為增值稅屬于價外稅，其稅款不應包含在銷售貨物的價款之中。 （2）受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。 （3）同時符合以下兩個條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。 2.含稅銷售額的換算。 3.核定銷售額。 4.特殊銷售－－五種情況 （1）以折扣方式銷售貨物。