《電大《高級(jí)財(cái)務(wù)管理》實(shí)務(wù)題考試要點(diǎn)總結(jié)打印版》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《電大《高級(jí)財(cái)務(wù)管理》實(shí)務(wù)題考試要點(diǎn)總結(jié)打印版（20頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 2012年電大《高級(jí)財(cái)務(wù)管理》實(shí)務(wù)題考試要點(diǎn)總結(jié)-打印版 1、 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消 2、 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消 3、 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì) 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì) 4、 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì) 融資租賃會(huì)計(jì) 5、 非同一控制下企業(yè)合并（控股合并）--合并日會(huì)計(jì)處理、合并日合并報(bào)表調(diào)整分錄和抵消分錄、合并工作底稿的編制 6、 破產(chǎn)會(huì)計(jì) 7、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整 8、 外幣會(huì)計(jì) 1、非同一控制下的吸收合并：采用的是支付現(xiàn)金方式 第一次作業(yè)第1題 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 企業(yè)合并的一種分類：從法律形式上 （1）控

2、股合并 A企業(yè)+B企業(yè)=以A企業(yè)為母公司的企業(yè)集團(tuán) （2）吸收合并 A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè) （3）新設(shè)合并 A企業(yè)+B企業(yè)=C企業(yè) 企業(yè)合并的另一種分類：從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定上 （1）同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。最典型的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的合并。 （2）非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。一般發(fā)生于兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)立的企業(yè)集團(tuán)之間。 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問題，包括合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理和合并以后的會(huì)計(jì)處理 1、合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理 總體上說(shuō)，同一控制下的企

3、業(yè)合并以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，類似權(quán)益結(jié)合法；非同一控制下的企業(yè)合并以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為購(gòu)買法。 2、合并以后的會(huì)計(jì)處理 吸收合并、創(chuàng)立合并完成后，不須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，也即沒有新的會(huì)計(jì)問題的出現(xiàn)； 控股合并完成后，沒有新的會(huì)計(jì)問題的出現(xiàn)，即須編制合并報(bào)表。 同一控制下的 非同一控制下的 吸收合并 控股合并 吸收合并 控股合并 合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理 類似權(quán)益結(jié)合法 類似權(quán)益結(jié)合法

4、 購(gòu)買法 購(gòu)買法 (以帳面價(jià)值為基礎(chǔ)） (以公允價(jià)值為基礎(chǔ)） 合并以后的會(huì)計(jì)處理 / 合并報(bào)表 / 合并報(bào)表 非同一控制下的吸收合并，采用購(gòu)買法： （1）確定企業(yè)合并成本：其企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。 （2）購(gòu)買方對(duì)合并中取得的被購(gòu)買方的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值登記。 吸收合并的特點(diǎn)：被合并方原持有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合

5、并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，即對(duì)企業(yè)合并中取得被購(gòu)買方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債并入購(gòu)買方的賬簿和個(gè)別報(bào)表進(jìn)行核算 。 購(gòu)買法的特點(diǎn)：采用公允價(jià)值。 （3）差額（購(gòu)買方的企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的）的處理 ①購(gòu)買方的企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，商譽(yù)應(yīng)計(jì)入購(gòu)買方的賬簿和個(gè)別報(bào)表內(nèi)； ②購(gòu)買方的合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）處理，并計(jì)入購(gòu)買方的賬簿和個(gè)別報(bào)表。 資料：208年1月1日，A公司支付180 000元現(xiàn)金購(gòu)買B公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)并承擔(dān)全

6、部負(fù)債。購(gòu)買日B公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 流動(dòng)資產(chǎn) 建筑物（凈值） 土地 30000 60000 18000 30000 90000 30000 資產(chǎn)總額 108000 150000 負(fù)債 股本 留存收益 12000 54000 42000 12000 負(fù)債與所有者權(quán)益總額 108000 根據(jù)上述資料確定商譽(yù)并編制Ａ公司購(gòu)買Ｂ公司凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。 解：此題為非同一控制下的吸收合并 商譽(yù)＝企業(yè)合并成本180 000－取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（150 000－12 000）＝18

7、0 000－138 000＝42 000元 借：流動(dòng)資產(chǎn) 30 000 固定資產(chǎn) 120 000 商譽(yù) 42 000 貸：負(fù)債 12 000 銀行存款 180 000 2、非同一控制下的控股合并：采用的是發(fā)行股票方式 第一次作業(yè)第2題 （在控股合并形式下，非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)所采用的購(gòu)買法的會(huì)計(jì)處理 與后面的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相結(jié)合） 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：非同一控制下的控股合并 （一）合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理 1、以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 其企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公 允價(jià)值以及為進(jìn)行企

8、業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。 2、計(jì)算確定商譽(yù)或損益 ①合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。 在控股合并時(shí)，商譽(yù)不做賬，而是包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才將商譽(yù)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。 ②合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入合并利潤(rùn)表中作為合并當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入） 。 但因購(gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。 3、重新編制記錄合并業(yè)務(wù)后的母公司的資產(chǎn)負(fù)債表 （二）合并以后的會(huì)計(jì)處理：編制合并日的

9、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 1、判斷是否編制調(diào)整分錄 ? 對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果其可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有 負(fù)債賬面金額不同于公允價(jià)值的，則應(yīng)將子公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，即還應(yīng)當(dāng)編制如下調(diào)整分錄： 借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等 貸：資本公積 2、編制母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄 商譽(yù)：母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額。 少數(shù)股東權(quán)益：即子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，反映除母公司以外的其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。 借：股本

10、 借：股本 資本公積 資本公積 盈余公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 未分配利潤(rùn) 商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 少數(shù)股東權(quán)益 盈余公積 未分配利潤(rùn) 3、編制工作底稿 4、編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表 資料：2008年6月30日，

11、公司向公司的股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值為1元）對(duì)公司進(jìn)行控股合并。市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元，取得了公司70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 2008年6月30日 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 B公司 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 資產(chǎn)： 貨幣資金 應(yīng)收賬款 存貨 長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 商譽(yù) 資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債合所有者權(quán)益： 短期借款 應(yīng)付賬款 其他負(fù)債 負(fù)債合計(jì) 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 所有

12、者權(quán)益合計(jì) 300 1100 160 1280 1800 300 0 4940 1200 200 180 1580 1500 900 300 660 3360 300 1100 270 2280 3300 900 0 8150 1200 200 180 1580 6570 要求：（1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； （2）編制購(gòu)買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄。 解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是發(fā)行股票方式，金額單位為萬(wàn)元 （1）合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理： ①以企業(yè)合并成本，確認(rèn)

13、長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5250（15003.5） 貸：股本 1500 資本公積 3750 ②計(jì)算合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本5250－取得的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額657070％＝5250－4599＝651萬(wàn)元 合并商譽(yù)在控股合并時(shí)不做賬，而是包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中；在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才將商譽(yù)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。 ③記錄合并業(yè)務(wù)后的A公司的資產(chǎn)負(fù)債表 項(xiàng)目 B公司 項(xiàng)目 B公司 貨幣資金 應(yīng)收賬款 存貨 長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 商譽(yù) 資產(chǎn)合計(jì) 300 1100 160 1280 1800

14、 300 0 4940 短期借款 應(yīng)付賬款 其他負(fù)債 負(fù)債合計(jì) 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 所有者權(quán)益合計(jì) 1200 200 180 1580 1500 900 300 660 3360 （2）合并以后的會(huì)計(jì)處理： ①對(duì)B公司的報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 借：存貨 110 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 固定資產(chǎn) 1500 無(wú)形資產(chǎn) 600 貸：資本公積 3210 ②編制抵銷分錄 借：股本 1500 資本公積 4110 （900+321

15、0） 盈余公積 300 未分配利潤(rùn) 660 商譽(yù) 651（5250－657070％） 注：6570=1500+4110+300+660 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5250 少數(shù)股東權(quán)益 1971（657030％） 2、非同一控制下的控股合并：采用的是支付現(xiàn)金方式 第一次作業(yè)第4題 （在控股合并形式下，非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)所采用的購(gòu)買法的會(huì)計(jì)處理 與后面的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相結(jié)合） 資料：甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評(píng)估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)

16、上，雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)位900 000元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 000 000元。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。 甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表 2008年1月1日 單位：元 項(xiàng)目 甲公司 乙公司賬面價(jià)值 乙公司公允價(jià)值 銀行存款 1 300 000 70 000 70 000 交易性金融資產(chǎn) 100 000 50 000 50 000 應(yīng)收賬款 18

17、0 000 200 000 200 000 存貨 720 000 180 000 180 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 600 000 340 000 340 000 固定資產(chǎn) 3 000 000 460 000 520 000 無(wú)形資產(chǎn) 200 000 100 000 140 000 其他資產(chǎn) 100 000 100 000 資產(chǎn)合計(jì) 6 100 000 1 500 000 1 600 000 短期借款 320 000 200 000 200 000 應(yīng)付賬款 454 000 100 000 100 000 長(zhǎng)期借款 1 28

18、0 000 300 000 300 000 負(fù)債合計(jì) 2 054 000 600 000 600 000 股本 2 200 000 800 000 資本公積 1 000 000 50 000 盈余公積 346 000 20 000 未分配利潤(rùn) 500 000 30 000 所有者權(quán)益合計(jì) 4 046 000 900 000 1 000 000 負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì) 6 100 000 1 500 000 1 600 000 要求：（1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； （2）編制購(gòu)買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄

19、。 （3）編制合并工作底稿。 （4）編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。 解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出現(xiàn)金資產(chǎn)方式 （1）①以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000 貸：銀行存款 900 000 ②計(jì)算合并損益＝企業(yè)合并成本900 000－取得的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1 000 000100％＝＝－100 000元 但因購(gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。 ③記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表編制如下： 項(xiàng) 目 甲公司 項(xiàng) 目 甲公司 銀行

20、存款 400 000 短期借款 320 000 交易性金融資產(chǎn) 100 000 應(yīng)付帳款 454 000 應(yīng)收帳款 180 000 長(zhǎng)期借款 1 280 000 存貨 720 000 負(fù)債合計(jì) 2 054 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500 000 股本 2 200 000 固定資產(chǎn) 3 000 000 資本公積 1 000 000 無(wú)形資產(chǎn) 200 000 盈余公積 346 000 其他資產(chǎn) 未分配利潤(rùn) 500 000 所有者權(quán)益合計(jì) 4 046 000 資產(chǎn)合計(jì) 6 100 000 負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì) 6

21、100 000 （2）①對(duì)B公司的報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 借：固定資產(chǎn) 60 000 （520000-460000） 無(wú)形資產(chǎn) 40 000 （140000-100000） 貸：資本公積 100 000 ②編制抵銷分錄 借：股本 800 000 資本公積 150 000（50 000＋100 000） 盈余公積 20 000 未分配利潤(rùn) 30 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000 盈余公積 10 000（合并損益10％）

22、 未分配利潤(rùn) 90 000（合并損益90％） （3）編制合并工作底稿 2008年1月1日 單位：元 項(xiàng)目 甲公司 乙公司 合計(jì)數(shù) 抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方 銀行存款 400 000 70 000 470 000 470 000 交易性金融資產(chǎn) 100 000 50 000 150 000 150 000 應(yīng)收賬款 180 000 200 000 380 000 380 000 存貨 720 000 180 000 90

23、0 000 900 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500 000 340 000 1 840 000 900 000 940 000 固定資產(chǎn) 3 000 000 460 000 3 460 000 60 000 3 520 000 無(wú)形資產(chǎn) 200 000 100 000 300 000 40 000 340 000 其他資產(chǎn) 100 000 100 000 100 000 資產(chǎn)合計(jì) 6 100 000 1 500 000 7 600 000 6 800 000 短期借款 320 000 2

24、00 000 520 000 520 000 應(yīng)付賬款 454 000 100 000 554 000 554 000 長(zhǎng)期借款 1 280 000 300 000 1 580 000 1 580 000 負(fù)債合計(jì) 2 054 000 600 000 2 654 000 2 654 000 股本 2 200 000 800 000 3 000 000 800 000 2 200 000 資本公積 1 000 000 50 000 1 050 000 50 000 1 000 000 盈余公積

25、346 000 20 000 366 000 20 000 10 000 356 000 未分配利潤(rùn) 500 000 30 000 530 000 30 000 90 000 590 000 所有者權(quán)益合計(jì) 4 046 000 900 000 4 946 000 4 146 000 負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì) 6 100 000 1 500 000 7 600 000 6 800 000 抵銷分錄合計(jì) 1 000 000 1 000 000 編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表 甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表

26、 2008年1月1日 單位：元 項(xiàng) 目 甲公司 項(xiàng) 目 甲公司 銀行存款 470 000 短期借款 520 000 交易性金融資產(chǎn) 150 000 應(yīng)付帳款 554 000 應(yīng)收帳款 380 000 長(zhǎng)期借款 1 580 000 存貨 900 000 負(fù)債合計(jì) 2 654 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 940 000 股本 2 200 000 固定資產(chǎn) 3 520 000 資本公積 1 100 000 無(wú)形資產(chǎn) 340 000 盈余公積 346 000 其他資產(chǎn) 100 000 未分配利潤(rùn)

27、 500 000 所有者權(quán)益合計(jì) 4 146 000 資產(chǎn)合計(jì) 6 800 000 負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì) 6 800 000 4、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整：第2次作業(yè)第1題的（1）、（2） 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： ? 企業(yè)對(duì)子公司的投資，日常會(huì)計(jì)應(yīng)采用成本法核算。 ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，母公司按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 首期編制時(shí)的調(diào)整分錄，分以下幾步： （1）確認(rèn)母公司在子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的凈利潤(rùn)）中所享有的份額： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 （2）確認(rèn)母公司收到子公司分派的現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股

28、利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （3）同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益： 借：投資收益 貸：應(yīng)收股利 連續(xù)編制時(shí)的調(diào)整分錄，分以下幾步： （1）首期所作的調(diào)整分錄對(duì)本期的影響，予以抵消 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤(rùn)——年初 如果連續(xù)編制那年子公司也實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、分派了現(xiàn)金股利，則母公司還應(yīng)編制三筆分錄， （2）同首期編制時(shí)的（1） （3）同首期編制時(shí)的（2） （4）同首期編制時(shí)的（3） 資料：P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33 000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日Q公司

29、帳面所有者權(quán)益為40 000萬(wàn)元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為30 000萬(wàn)元，資本公積為2 000萬(wàn)元，盈余公積為800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為7 200萬(wàn)元。P公司和Q公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司。 （1）Q公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 000萬(wàn)元，提取盈余公積400萬(wàn)元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元，提取盈余公積500萬(wàn)元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1 100萬(wàn)元。 要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）編制2007年和2008年的調(diào)整

30、分錄。 （3）計(jì)算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額。 解： 金額單位為萬(wàn)元 （1）07年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 33 000 貸：銀行存款 33 000 借：應(yīng)收股利 800（1 00080%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資注 800 注：宣告分派的2006年現(xiàn)金股利，是屬于Q 公司在P 公司投資前所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配額，所以應(yīng)沖銷長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值 08年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收股利 880（1 10080%） 貸：投資收益 880 （2）07年對(duì)Q公司的長(zhǎng)期

31、股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整，相關(guān)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 200（4 00080%） 貸：投資收益 3 200 2007年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=（33 000-800）+3 200=35 400萬(wàn)元 08年對(duì)Q公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整，相關(guān)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 200（4 00080%） 貸：未分配利潤(rùn)——年初 3 200 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 000（5 00080%） 貸：投資收益 4 000 借：應(yīng)收股利 880 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 880 借：投資收益 880

32、 貸：應(yīng)收股利 880 2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=（（33 000-800）+3 200）+4 000-880=35 400+4 000-880萬(wàn)元=38 520萬(wàn)元 5、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消分錄編制：第2次作業(yè)第1題的（1）、（2） 資料同第4題 要求：編制該集團(tuán)公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示） ①07年的抵消分錄： P公司對(duì)Q公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與Q公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷： 借：股本30 000 資本公積 2 000 盈余公積1200 未分配利潤(rùn) 9

33、800（7 200+（4 000-400-1 000）） 商譽(yù) 1 000 （35 400-43 00080%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 35 400 少數(shù)股東權(quán)益 8 600（43 00020%） 注：43 000為Q公司所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)，具體為30 000+2 000+（800+400）+9 800 ②08年的抵消分錄： P公司對(duì)Q公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與Q公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 借：股本30 000 資本公積 2 000 盈余公積1700 未分配利潤(rùn) 13 200（9 800+（5 000-500-1 100）） 商譽(yù) 1 000 （38 520

34、-46 90080%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 38 520 少數(shù)股東權(quán)益 9 380（46 90020%） 注：46 900為Q公司所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)，具體為30 000+2 000+（1 200+500）+13 200 6、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消分錄編制 資料：母公司2008年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元中有30000元為子公司應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款20000元中有10000元為子公司預(yù)付賬款 ；應(yīng)收票據(jù)80000元中有40000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券40000元中有20000元為母公司持有。母公司按5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 要求：編制抵消分錄。 解：借

35、：應(yīng)付賬款 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150 借：預(yù)收賬款 10000 貸：預(yù)付賬款 10000 借：應(yīng)付票據(jù) 40000 貸：應(yīng)收票據(jù) 40000 借：應(yīng)付債券 20000 貸：持有至到期投資20000 7、連續(xù)編制時(shí)，內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵消分錄編制：第二次作業(yè)第3題 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：分三步： 首先，將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款予以抵消。 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 其

36、次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵消。 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)——年初 再次，對(duì)于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提或沖銷的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額（即按本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增減數(shù)額計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備）也應(yīng)予以抵消。 資料：甲公司于2007年初通過(guò)收購(gòu)股權(quán)成為乙公司的母公司。2007年年末甲公司應(yīng)收乙公司帳款100萬(wàn)元；2008年年末，甲公司應(yīng)收乙公司帳款50萬(wàn)元。甲公司壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例均為4%。 要求：對(duì)此業(yè)務(wù)編制2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄。 解： 金額單位為萬(wàn)元 （1）將2008年的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時(shí) 借：應(yīng)付賬款

37、 50 貸：應(yīng)收賬款 50 （2）將2007年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 4 貸：未分配利潤(rùn)——年初 4 （3）將2008年沖銷的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 2 （100-50）4% 貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 2 如果2008年年末，甲公司應(yīng)收乙公司帳款變?yōu)?50萬(wàn)元，則 （1）將2008年的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時(shí) 借：應(yīng)付賬款 150 貸：應(yīng)收賬款 150 （2）將2007年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 4 貸：未分配利潤(rùn)——年初 4 （3）

38、將2008年補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 2 （150-100）4% 貸：資產(chǎn)減值損失 2 8、內(nèi)部存貨交易的抵消分錄編制：第二次作業(yè)第1題的（3） 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 首期編制時(shí)，抵消分錄的編制分二步： （1）將首期內(nèi)部銷售收入全部予以抵消； 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 （2）如果內(nèi)部銷售形成了期末存貨，則將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)予以抵消。 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 連續(xù)編制時(shí)，由于第二年又新發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)，再加上首期的影響，抵消分錄的編制分三步： （1）將上期抵消的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵消

39、； 借：未分配利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)成本 （2）對(duì)于本期新發(fā)生的內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)進(jìn)行抵消。(按內(nèi)部銷售企業(yè)的本期銷售數(shù)額) 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 （3）如果到本期末有期末存貨，則將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)予以抵消。注：本期存貨可能包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的的本期存貨。 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 資料：P公司是Q公司的母公司。P公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，Q公司2007年對(duì)外銷售產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。2008年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)6萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元。Q公司2008年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬(wàn)元；20

40、08年對(duì)外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬(wàn)元。 要求：編制2007年和2008年的抵銷分錄。 07年的抵消分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入——A產(chǎn)品 500 貸：營(yíng)業(yè)成本——A產(chǎn)品 500 借：營(yíng)業(yè)成本——A產(chǎn)品 80 （40件（5-3）） 貸：存貨——A產(chǎn)品 80 08年的抵消分錄： 借：未分配利潤(rùn)——年初 80 貸：營(yíng)業(yè)成本——A產(chǎn)品 80 借：營(yíng)業(yè)收入——B產(chǎn)品 600 貸：營(yíng)業(yè)成本——B產(chǎn)品 600 借：營(yíng)業(yè)成本——B產(chǎn)品 60 （20件（6-3）） 貸：存貨——B產(chǎn)品 60 注：2008年期末不存在A產(chǎn)品，則不需編制“借：營(yíng)業(yè)成本

41、——A產(chǎn)品 貸：存貨——A產(chǎn)品”抵消分錄 9、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄編制：第二次作業(yè)第2題 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 首期編制時(shí)，抵消分錄的編制分二步： （1）將銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本予以抵消，同時(shí)將購(gòu)買企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額予以抵消。 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)——原價(jià) （2）在購(gòu)買企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本中包含有銷售企業(yè)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)，此時(shí)購(gòu)買企業(yè)所計(jì)提的折舊額，要大于以不包括未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的固定資產(chǎn)原價(jià)為依據(jù)所計(jì)提的折舊額，因此，應(yīng)將首期多提的折舊額予以抵消。 ②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 貸

42、：管理費(fèi)用 連續(xù)編制時(shí)，在第二年及以后的正常使用會(huì)計(jì)期間里，抵消分錄的編制分三步： （1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)； 借：未分配利潤(rùn)——年初 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) （2）將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵消，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)； 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 貸：未分配利潤(rùn)——年初 （3）將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵消，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額。 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 資料：甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為1

43、00萬(wàn)元，售價(jià)為120萬(wàn)元，增值稅率為17%，乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法計(jì)提折舊，為簡(jiǎn)化起見，假定204年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元。 要求：編制204年～207年的抵銷分錄。 解： 金額單位為萬(wàn)元 2004年的抵消分錄 ①借：營(yíng)業(yè)收入 120 貸：營(yíng)業(yè)成本 100 固定資產(chǎn)——原價(jià) 20 ②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 4 （205） 貸：管理費(fèi)用 4 2005年的抵消分錄 ①借：未分配利潤(rùn)——年初 20 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 20

44、 ②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 4 貸：未分配利潤(rùn)——年初 4 ③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 4 貸：管理費(fèi)用 4 2006年的抵消分錄 ①借：未分配利潤(rùn)——年初 20 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 20 ②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 8 貸：未分配利潤(rùn)——年初 8 ③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 4 貸：管理費(fèi)用 4 2007年的抵消分錄 ①借：未分配利潤(rùn)——年初 20 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 20 ②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 12 貸：未分配利潤(rùn)——年

45、初 12 ③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 4 貸：管理費(fèi)用 4 10、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)中的計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力變動(dòng)損益 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)是歷史成本／一般購(gòu)買力貨幣單位的會(huì)計(jì)模式的簡(jiǎn)稱。 在物價(jià)變動(dòng)情況下，貨幣性項(xiàng)目，因其結(jié)算性特點(diǎn)，而表現(xiàn)出以下特征： （1）賬面金額固定不變； （2）會(huì)發(fā)生購(gòu)買力損益。 在物價(jià)變動(dòng)情況下，非貨幣性項(xiàng)目，因其生產(chǎn)性特點(diǎn)，而表現(xiàn)出以下特征： （1）金額應(yīng)按一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)的幅度進(jìn)行調(diào)整； （2）不會(huì)發(fā)生購(gòu)買力損益。 可以看到，貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目受到物價(jià)變動(dòng)的不同的影響，因此在一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，所謂的對(duì)傳統(tǒng)會(huì)

46、計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的做法，實(shí)際上是應(yīng)分別貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目操作的：即貨幣性項(xiàng)目，計(jì)算購(gòu)買力變動(dòng)損益；非貨幣性項(xiàng)目，按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整金額。 計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益思路： 貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力變動(dòng)凈損益=年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的調(diào)整后金額-年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的調(diào)整前金額 年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的調(diào)整前金額=年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的調(diào)整前金額+本年貨幣性收入-本年貨幣性支出 年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的調(diào)整前金額=年初貨幣性資產(chǎn)的調(diào)整前金額-年初貨幣性負(fù)債的調(diào)整前金額 資料：A公司2007年1月1日的貨幣性項(xiàng)目如下： 現(xiàn)金 800 000元 應(yīng)收賬款 340 000元 應(yīng)付賬

47、款 480 000元 短期借款 363 000元 本年度發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）銷售收入2 800 000元，購(gòu)貨250 000元。 （2）以現(xiàn)金支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用50 000元。 （3）3月底支付現(xiàn)金股利30 000元。 （4）3月底增發(fā)股票1 000股，收入現(xiàn)金3 000元。 （5）支付所得稅20 000元。 有關(guān)物價(jià)指數(shù)如下： 2007年1月1日 100 2007年3月31日 120 2007年12月31日 130 2007年全年平均 115 要求：根據(jù)上述資料編制貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益，計(jì)算

48、貨幣性購(gòu)買力凈損益。 解：題目缺省以下條件：銷售收入、購(gòu)貨、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、所得稅均為年內(nèi)均衡發(fā)生。 年初貨幣性資產(chǎn)=800 000+340 000=1 140 000 年初貨幣性負(fù)債=480 000+363 000=843 000 貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力變動(dòng)損益計(jì)算表 項(xiàng)目 調(diào)整前金額 調(diào)整系數(shù) 調(diào)整后金額 年初貨幣性資產(chǎn) 1140000 年初貨幣性負(fù)債 843000 年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~ 297000 130／100 386100 加：本年貨幣性收入 銷售收入 2800000 130/115 3165217 發(fā)行股票 30

49、00 130/120 3250 減：本年貨幣性支出 購(gòu)貨 250000 130/115 282609 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 50000 130/115 56522 所得稅 20000 180/115 480000 現(xiàn)金股利 30000 130/120 50000 年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~ 2750000 3160327 本年貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力變動(dòng)凈損益=3160327-2750000＝410327元（為購(gòu)買力變動(dòng)損失） 11、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)中的按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目的金額：第三次作業(yè)第2題 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 調(diào)整后的金額＝調(diào)

50、整前的金額調(diào)整系數(shù) 調(diào)整系數(shù)＝ 不同的調(diào)整對(duì)象，應(yīng)根據(jù)不同的情況，即“業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)”應(yīng)選用不同的物價(jià)指數(shù)。 資料：（1）M公司歷史成本、名義貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表 M公司資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本名義貨幣） 207年12月31日 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 年初數(shù) 年末數(shù) 項(xiàng)目 年初數(shù) 年末數(shù) 貨幣性資產(chǎn) 900 1 000 流動(dòng)負(fù)債 9 000 8 000 存貨 9 200 13 000 長(zhǎng)期負(fù)債 20 000 16 000 固

51、定資產(chǎn)原值 36 000 36 000 股本 10 000 6 000 減：累計(jì)折舊 - 7 200 盈余公積 5 000 6 000 固定資產(chǎn)凈值 36 000 28 800 未分配利潤(rùn) 2 100 2 800 資產(chǎn)合計(jì) 46 100 42 800 負(fù)債及權(quán)益合計(jì) 46 100 42 800 （2）有關(guān)物價(jià)指數(shù) 207年年初為100 207年年末為132 全年平均物價(jià)指數(shù)120 第四季度物價(jià)指數(shù)125 （3）有關(guān)交易資料 固定資產(chǎn)為期初全新購(gòu)入，本年固定資產(chǎn)折舊年末提取 流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債均為貨幣性負(fù)債 盈余公積和利潤(rùn)分配

52、為年末一次性計(jì)提 要求：（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。 12 貨幣性資產(chǎn)： 期初數(shù)= 期末數(shù)= 貨幣性負(fù)債： 期初數(shù)= 期末數(shù)= 存貨： 期初數(shù)= 期末數(shù)= 固定資產(chǎn)凈值： 期初數(shù)= 期末數(shù)= 股本： 期初數(shù)= 期末數(shù)= 留存收益： 期初數(shù)= 期末數(shù)= 盈余公積： 期初數(shù)= 期末數(shù)= 未分配利潤(rùn)： 期初數(shù)= 期末數(shù)= （2）根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表 M公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)） 207年12月31日 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目

53、年初數(shù) 年末數(shù) 項(xiàng)目 年初數(shù) 年末數(shù) 貨幣性資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 存貨 長(zhǎng)期負(fù)債 固定資產(chǎn)原值 股本 減：累計(jì)折舊 盈余公積 固定資產(chǎn)凈值 未分配利潤(rùn) 資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債及權(quán)益合計(jì) 解：金額單位為萬(wàn)元 題目有誤：一是，股本的年末數(shù)不是6 000元，而應(yīng)是10 000元；二是缺少幾個(gè)條件，設(shè)：（1）M公司于207年初成立并正式營(yíng)業(yè)，（2）年末存貨于本年11～12月購(gòu)入，（3）普通股于開業(yè)時(shí)發(fā)行。 （1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。 貨幣性資產(chǎn)： 期初數(shù)=9001

54、32/100=1 188 期末數(shù)=1 000132/132=1 000 貨幣性負(fù)債： 期初數(shù)=（9 000+20 000）132/100=38 280 期末數(shù)=（8 000+16 000）132/132=24 000 注：其中流動(dòng)負(fù)債期初數(shù)=9 000132/100=11 880、長(zhǎng)期負(fù)債期初數(shù)=20 000132/100=26 400 流動(dòng)負(fù)債期末數(shù)=900132/132=900、長(zhǎng)期負(fù)債期末數(shù)=20 000132/132=20 000 存貨： 期初數(shù)=9 200132/100=12 144 期末數(shù)=13 000132/125=13 728 固定資產(chǎn)凈值： 期初數(shù)=36

55、 000132/100=47 520 期末數(shù)==（36 000-7 200）132/100=28 800132/100=38 016 股本： 期初數(shù)=10 000132/100=13 200 期末數(shù)=10 000132/100=13 200 留存收益： 期初數(shù)=（1 188+12 144+47 520）-38 280-13 200=9 372 期末數(shù)=（1 000+13 728+38 016）-24 000-13 200=15 544 盈余公積： 期初數(shù)=5 000132/100=6 600 期末數(shù)=6 600+本年計(jì)提的盈余公積（6 000-5 000）=7 600 未

56、分配利潤(rùn)： 期初數(shù)=2 100132/100=2 772 期末數(shù)=15 544-7 600=7 944 （2）根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表 M公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)） 207年12月31日 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 年初數(shù) 年末數(shù) 項(xiàng)目 年初數(shù) 年末數(shù) 貨幣性資產(chǎn) 1 188 1 000 流動(dòng)負(fù)債 11 880 8 000 存貨 12 144 13 728 長(zhǎng)期負(fù)債 26 400 16 000 固定資產(chǎn)原值 47 520 47 520 股本 13 200 13 200 減：累計(jì)折舊 - 9 504 盈余

57、公積 6 600 7 600 固定資產(chǎn)凈值 47 520 38 016 未分配利潤(rùn) 2 772 7 944 資產(chǎn)合計(jì) 60 852 52 744 負(fù)債及權(quán)益合計(jì) 60 852 52 744 12、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)：第三次作業(yè)第1題 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)是現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式的簡(jiǎn)稱。 1）計(jì)算資產(chǎn)的持有損益 因?yàn)樨泿判再Y產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本一致，因此計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的持有損益，實(shí)際上指的就是計(jì)算各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的持有損益。 非貨幣性資產(chǎn)的持有損益是指非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額，分為未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益兩種。 未實(shí)現(xiàn)持有損益是指

58、期末持有非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額； 已實(shí)現(xiàn)持有損益是指已被消耗或出售的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額。 2）按照現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式重編財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， ①對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的非貨幣性資產(chǎn)按現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整；對(duì)其他項(xiàng)目仍按歷史成本表述。 ②對(duì)損益表中的折舊費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本按現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整；對(duì)其他項(xiàng)目仍按歷史成本表述。 資料：Ｈ公司于207年初成立并正式營(yíng)業(yè)。 （1）本年度按歷史成本／名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示： 資產(chǎn)負(fù)債表 金額：元 項(xiàng)目 207年1月1日 207年12月31日 現(xiàn)金 30 000 40 000 應(yīng)收賬

59、款 75 000 60 000 其他貨幣性資產(chǎn) 55 000 160 000 存貨 200 000 240 000 設(shè)備及廠房（凈值） 120 000 112 000 土地 360 000 360 000 資產(chǎn)總計(jì) 840 000 972 000 流動(dòng)負(fù)債（貨幣性） 80 000 160 000 長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性） 520 000 520 000 普通股 240 000 240 000 留存收益 52 000 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 840 000 972 000 （2）年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400 000元； （3）年末

60、，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144 000元，使用年限為15年，無(wú)殘值，采用直線法折舊； （4）年末，土地的現(xiàn)行成本為720 000元； （5）銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608 000元； （6）銷售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。 要求：（1）根據(jù)上述資料，計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)持有損益 存貨： 未實(shí)現(xiàn)持有損益= 已實(shí)現(xiàn)持有損益= 固定資產(chǎn)：設(shè)備房屋未實(shí)現(xiàn)持有損益= 設(shè)備房屋已實(shí)現(xiàn)持有損益= 土地： 未實(shí)現(xiàn)持有損益= 已實(shí)現(xiàn)持有損益= （2）重新編制

61、資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表 （現(xiàn)行成本基礎(chǔ)） 金額：元 項(xiàng) 目 207年1月1日 207年12月31日 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 其他貨幣性資產(chǎn) 存貨 設(shè)備及廠房（凈值） 土地 資產(chǎn)總計(jì) 流動(dòng)負(fù)債（貨幣性） 長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性） 普通股 留存收益 已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 解：?jiǎn)挝粸樵? 題目有誤：缺少“銷售成本的歷史成本”這一數(shù)字，設(shè)該數(shù)字為X （1）計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)的持有損益 存貨： 未實(shí)現(xiàn)持有損益

62、=400 000－240 000=160 000（元） 已實(shí)現(xiàn)持有損益=608 000－X（元） 固定資產(chǎn)： 設(shè)備房屋未實(shí)現(xiàn)持有損益=（144 000－144 000/15）－112 000=134 400－112 000=22 400（元） 設(shè)備房屋已實(shí)現(xiàn)持有損益=144 000/15－（120 000－112 000）=9 600－8 000=1 600（元） 土地： 未實(shí)現(xiàn)持有損益=720 000－360 000=360 000（元） 已實(shí)現(xiàn)持有損益=0 （2）重新編制資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表 （現(xiàn)行成本基礎(chǔ)） 金額：元 項(xiàng) 目 207年1月1日

63、 207年12月31日 現(xiàn)金 30 000 40 000 應(yīng)收賬款 75 000 60 000 其他貨幣性資產(chǎn) 55 000 160 000 存貨 200 000 400 000 設(shè)備及廠房（凈值） 120 000 134 400 土地 360 000 720 000 資產(chǎn)總計(jì) 840 000 1 514 400 流動(dòng)負(fù)債（貨幣性） 80 000 160 000 長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性） 520 000 520 000 普通股 240 000 240 000 留存收益 0 X－557 600 已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 0 609 6

64、00－X 未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 0 542 400 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 840 000 1 514 400 注：“留存收益”來(lái)自于以現(xiàn)行成本基礎(chǔ)編制的利潤(rùn)表。由于以現(xiàn)行成本基礎(chǔ)編制的利潤(rùn)表中只有“營(yíng)業(yè)成本”、“折舊費(fèi)用”金額發(fā)生了變化，其他收入、費(fèi)用金額未發(fā)生變化。營(yíng)業(yè)成本調(diào)整前的金額為60 800元，營(yíng)業(yè)成本調(diào)整后的金額為X元；折舊費(fèi)用調(diào)整前的金額為8 000元，折舊費(fèi)用調(diào)整后的金額為9 600元；因此以現(xiàn)行成本基礎(chǔ)編制的利潤(rùn)表中的“留存收益”即調(diào)整后的留存收益金額=調(diào)整前的留存收益金額52 000+（60 800－X ）－（9 600－8 000） = X－557 600（元

65、） 13、外幣會(huì)計(jì)中的采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算匯兌損益：第三次作業(yè)的第3題 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣帳戶。 ? 采用復(fù)幣式記載，即外幣帳戶應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同帳戶分別設(shè)置，并分別核算。 ? 外幣帳戶具體包括：外幣現(xiàn)金、外幣存款及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)帳戶。 ? 其中外幣結(jié)算的債權(quán)帳戶包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付帳款等； ? 外幣結(jié)算的債務(wù)帳戶包括短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、預(yù)收帳款等。 采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法時(shí)，當(dāng)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，其會(huì)計(jì)核算的基本程序?yàn)椋? 第一，平時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率或期初匯率將外幣金額折算為人民幣金額。按

66、照折算后的人民幣金額登記有關(guān)人民幣帳戶，在登記有關(guān)人民幣帳戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣帳戶。 第二，期末，對(duì)各種外幣帳戶的期末余額，按照期末匯率折合為人民幣金額，并將該折合后的人民幣金額與相對(duì)應(yīng)的人民幣帳戶的期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。 第三，編制匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄 資料：A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2007年6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=7.25元人民幣。2007年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下： 項(xiàng)目 外幣 （美元）金額 折算匯率 折合人民幣金額 銀行存款 100 000 7.25 725 000 應(yīng)收賬款 500 000 7.25 3 625 000 應(yīng)付賬款 200 000