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1、 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 畢業(yè)論文 資產(chǎn)減值會計討論 論文作者： 專 業(yè)： 學(xué) 號： 班 級： 指導(dǎo)教師: 答辯委員會主席____________ 評閱人_______ _______ 論文答辯日期______________ 獨創(chuàng)性聲明 本人聲明所呈交的畢業(yè)論文是我個人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作

2、及取得的成果。盡我所知，除文中已經(jīng)標(biāo)明引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。對本文的研究做出貢獻(xiàn)的個人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。 論文作者簽名： 李麗 日期： 年 月 日 畢業(yè)論文版權(quán)使用授權(quán)書 本畢業(yè)論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用畢業(yè)論文的規(guī)定，即：學(xué)校有權(quán)保留并向有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院要以將本論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制

3、手段保存和匯編本論文。 保密□，在________年解密后適用本授權(quán)書. 本論文屬于 不保密□。 （請在以上方框內(nèi)打“√”） 畢業(yè)論文作者簽名： 李麗 指導(dǎo)教師簽名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 畢業(yè)論文指導(dǎo)教師評閱意見 學(xué) 生 姓 名 李麗 專 業(yè) 班 級 財務(wù)管理 學(xué) 號 309120858 09財經(jīng)八班 聯(lián)系電話

4、M-mail: （論文）題目 資產(chǎn)減值會計探討 指導(dǎo)教師 職 稱 畢業(yè) 論 文 評語 評定成績： 指導(dǎo)教師簽名： 年 月 日 摘

5、要 長期以來，資產(chǎn)減值會計問題一直是會計學(xué)界熱點討論的話題。隨著企業(yè)所處環(huán)境日益復(fù)雜多變，資產(chǎn)隨時可能發(fā)生減值，如何合理反映資產(chǎn)價值已成為國內(nèi)會計學(xué)界普遍關(guān)注的焦點。鑒于此，本文主要借鑒了國內(nèi)外相關(guān)會計準(zhǔn)則，首先，從資產(chǎn)減值的探討背景和意義著手，并在借鑒國外相關(guān)準(zhǔn)則的前提下，揭示其經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。其次，從資產(chǎn)減值的概念談起，進(jìn)而闡明資產(chǎn)減值會計與相關(guān)會計準(zhǔn)則的關(guān)系；再次從確認(rèn)、計量和披露三個環(huán)節(jié)分析資產(chǎn)減值會計在實際應(yīng)用中遇到的問題；最后提出完善我國資產(chǎn)減值會計規(guī)范體系，以及營造資產(chǎn)減值會計應(yīng)用環(huán)境等建議，以提高準(zhǔn)則在我國的適應(yīng)性。本文著眼于資產(chǎn)減值會計在我國實際應(yīng)用中出現(xiàn)的主要問題，提出改善資產(chǎn)

6、減值會計在我國應(yīng)用的外在環(huán)境和內(nèi)在機(jī)制。以期理解資產(chǎn)減值會計的精神實質(zhì)，為促進(jìn)資產(chǎn)減值會計的深入實施貢獻(xiàn)自己的一份微薄之力。 關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值會計，資產(chǎn)減值會計體系 目 錄 摘 要 I 1 資產(chǎn)減值會計概述 1 1.1 資產(chǎn)減值的探討背景 1 1.2 資產(chǎn)減值的分析意義 1 2 資產(chǎn)減值的相關(guān)概念分析 3 2.1 資產(chǎn)減值的概念 3 2.2 資產(chǎn)減值會計與相關(guān)會計原則的關(guān)系 4 3 資產(chǎn)減值會計在實際應(yīng)用中存在的問題 6 3.1 我國新準(zhǔn)則中對資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)范 6 3.2 我國資產(chǎn)減值會計在實際應(yīng)用中存在的問題 9 4

7、 完善我國資產(chǎn)減值會計的對策與建議 11 4.1 完善會計規(guī)范 11 4.2 增強(qiáng)上市公司執(zhí)行規(guī)范的效果 12 5 結(jié)束語 16 參考文獻(xiàn) 17 致 謝 18 17 1 資產(chǎn)減值會計概述 1.1 資產(chǎn)減值的探討背景 資產(chǎn)是財務(wù)會計中爭議最大的概念之一，歷來的會計學(xué)家都試圖對資產(chǎn)給出滿意的界定，但到現(xiàn)在為止，一個權(quán)威的、被科學(xué)界和實務(wù)界所共同認(rèn)可的定義，尚未形成。國外會計理論界對于資產(chǎn)的普遍理解從傳統(tǒng)的“未消逝的成本觀”，過渡到現(xiàn)在的“未來經(jīng)濟(jì)利益觀”。目前，以美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)發(fā)布的《財務(wù)會計準(zhǔn)則第144號——長期資產(chǎn)減值會計》(SFASl44

8、)與國際會計準(zhǔn)則理事會(IASC) 發(fā)布的《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》(IAS36)最為權(quán)威。然而，由于缺乏必要的理論支持，兩者在資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量等方面存在著較大的差異。所以，現(xiàn)階段的資產(chǎn)減值會計尚不是一種完善的會計。2000年以來，國內(nèi)會計理論界出現(xiàn)了一些有關(guān)資產(chǎn)減值會計方面的分析成果。但大多數(shù)是從某一具體資產(chǎn)項目的側(cè)面進(jìn)行局部探討、或做出具體的會計處理方法的嘗試，以及對執(zhí)行資產(chǎn)減值規(guī)定的實證調(diào)查，缺乏對資產(chǎn)減值會計的系統(tǒng)理論分析。 1.2 資產(chǎn)減值的分析意義 在國內(nèi)企業(yè)會計實務(wù)界，對資產(chǎn)減值會計的濫用比較普遍。從開始計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金以來，上市公司利用該項政策設(shè)置“秘密

9、準(zhǔn)備”，操縱盈余，對利潤構(gòu)成重大影響的事件時有發(fā)生，致使會計信息缺乏可靠性，并帶來了諸多詬病。在這樣的背景之下，規(guī)范資產(chǎn)減值會計實務(wù)，改變以往會計資產(chǎn)減值規(guī)定不明確的狀況，建立符合國際會計慣例并且符合我國經(jīng)濟(jì)特色發(fā)展的資產(chǎn)減值會計規(guī)范，具有很重要的意義。具體表現(xiàn)在以下幾方面： 第一，可以保證提供會計信息的可靠性和公允性。從而降低資產(chǎn)的經(jīng)營風(fēng)險。長期以來我國企業(yè)存在高估資產(chǎn)價值，通過正確的確認(rèn)資產(chǎn)減值，可以有效的消除企業(yè)長期以來的不良資產(chǎn)泡沫，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能真實的反應(yīng)未來企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。同時計提資產(chǎn)減值，提高了企業(yè)抵御意外損失和增加盈利的能力。 第二，資產(chǎn)減值制度是適應(yīng)國際

10、會計準(zhǔn)則趨同、經(jīng)濟(jì)全球化和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要。在國際會計制度制度規(guī)范化協(xié)調(diào)化的趨勢下，完善資產(chǎn)減值的會計制度有助于提高我國企業(yè)會計信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性，降低我過企業(yè)會計信息披露的成本，推進(jìn)我過企業(yè)“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略。 第三，有利于加大對上市公司的監(jiān)管力度，提高公司信息披露的透明度。制定資產(chǎn)減值的會計規(guī)范，可以杜絕虧損的上市公司通過計提資產(chǎn)減值來操縱盈余，導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真。 2 資產(chǎn)減值的相關(guān)概念分析 2.1 資產(chǎn)減值的概念 所謂資產(chǎn)減值，是指企業(yè)因外部因素改變而導(dǎo)致資產(chǎn)的使用價值降低，致使資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價值。一般這種減值的

11、發(fā)生是偶然的、不可預(yù)期的。傳統(tǒng)的資產(chǎn)定義是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。 在資產(chǎn)的使用過程中，可能會產(chǎn)生許多企業(yè)在購置時無法預(yù)料的各種不可預(yù)期的有形損耗或無形損耗，而資產(chǎn)這部分價值損耗無法得到補(bǔ)償，它影響資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，造成資產(chǎn)賬面價值的損失，這就是資產(chǎn)減值。它使得資產(chǎn)的賬面價值和實際價值在某一時點上發(fā)生一定程度的背離，這兩者相背離的差距就是資產(chǎn)的減值損失。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時對未來經(jīng)濟(jì)利益的評估值，在會計上則體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本。資產(chǎn)減值可以通過圖2-1直觀反映： 由上圖可

12、分析得出資產(chǎn)減值反映的是對內(nèi)外環(huán)境非正常變化趨勢的估計，從本質(zhì)上說，資產(chǎn)減值是一個價值重新估量的過程，是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時對未來經(jīng)濟(jì)利益的評估值。 2.2 資產(chǎn)減值會計與相關(guān)會計原則的關(guān)系 2.2.1 資產(chǎn)減值會計更好地符合了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則。 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按貨物的銷售(或交付)和勞務(wù)的提供來確認(rèn)收入,對費用也按與相關(guān)聯(lián)的收入的確認(rèn)時間予以確認(rèn),不考慮現(xiàn)金支付的時間。資產(chǎn)減值會計符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求,當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值合乎確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)時,就予以確認(rèn)與計量,使得資產(chǎn)減值情況和形成的損失在發(fā)生當(dāng)期就得以反映。配比性原則要求費用必須聯(lián)系收入在相同期間予以確

13、認(rèn)。資產(chǎn)減值會計符合配比性原則的要求,當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值損失滿足規(guī)定條件時,就確認(rèn)為當(dāng)期損益,從而保證了當(dāng)期配備的正確 2.2.2 資產(chǎn)減值會計是穩(wěn)健性原則的運用。 穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則。資產(chǎn)減值會計是謹(jǐn)慎性原則在不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對資產(chǎn)計價的具體運用。資產(chǎn)減值會計以謹(jǐn)慎的態(tài)度估計資產(chǎn)的可收回金額,并將資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額的排除在資產(chǎn)價值之外。雖然資產(chǎn)減值會計源于謹(jǐn)慎性原則,但僅用謹(jǐn)慎性原則來規(guī)范和指導(dǎo)資產(chǎn)減值實務(wù)又是不足夠、不充分的。即使是專業(yè)人員,從謹(jǐn)慎性原則的角度來考慮資產(chǎn)減值,往往也帶有較大的隨意性和不科學(xué)性。謹(jǐn)慎性原則的運用主要依賴于會計人員的職業(yè)判斷,這就不可避免地會帶有

14、一些主觀色彩,極端的謹(jǐn)慎就會導(dǎo)致秘密準(zhǔn)備和隱匿資產(chǎn)的出現(xiàn), 從而也不能準(zhǔn)確地揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,進(jìn)而損害報表信息使用者的利益。 2.2.3 資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則的突破。 歷史成本原則,是指會計人員對資產(chǎn)按照初始取得時的原始交易價格入賬,不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值。由于歷史成本計量屬性具有以實際交易為基礎(chǔ)、為交易雙方所認(rèn)可、成本數(shù)據(jù)容易獲得且可靠性較大等特點,所以歷史成本計量屬性長期以來在會計計量中占據(jù)主導(dǎo)地位。但是在市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)資產(chǎn)面臨著很多價值損耗的風(fēng)險,如通貨膨脹的存在,科技的飛速發(fā)展等,歷史成本計量屬性受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn),而計算機(jī)和會計電算化的發(fā)展又為其他計量屬

15、性提供了操作上的可能性。因此,資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則進(jìn)行的一種改良,它不否定歷史成本原則,而是在它的基礎(chǔ)上有所突破,即在資產(chǎn)負(fù)債表上反映資產(chǎn)的價值時不高于其現(xiàn)時價值(以現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、公允價值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等來反映)。 2.2.4 資產(chǎn)減值會計是確?？煽啃栽瓌t的基本要求。 可靠性原則,是指會計信息應(yīng)如實表達(dá)所要反映的對象,它包括如實反映、可驗證性和中立性三個要素。如實反映要求會計信息應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从称渌磉_(dá)的現(xiàn)象或狀況。但是隨著時間的推移受市場因素的影響,資產(chǎn)價值出現(xiàn)下跌后,資產(chǎn)減值會計就要比歷史成本會計更能如實反映資產(chǎn)價值的實際情況。可驗證性是指會計信息應(yīng)當(dāng)具

16、有可重復(fù)驗證的特征。即對同一會計事項,由不同的人依據(jù)相同的信息輸入、遵循相同的會計準(zhǔn)則,可以得出相同或基本相似的結(jié)論。中立性是指會計人員在選擇會計方法和程序時,要站在客觀的立場上,不偏不倚,不能根據(jù)個人偏好或為了其他不正當(dāng)?shù)哪康?故意選用某些會計方法來歪曲會計信息。雖然由于資產(chǎn)減值會計在確認(rèn)、計量上具有不確定性,使其在可驗證性和中立性上欠準(zhǔn)確,但卻是實現(xiàn)資產(chǎn)價值如實反映的重要一步。從這個意義上說,資產(chǎn)減值會計不僅不會降低會計信息的可靠性,反而會提高其可靠性。 2.2.5 資產(chǎn)減值會計是確保相關(guān)性原則的必然選擇。 相關(guān)性原則是指會計信息應(yīng)同決策相聯(lián)系進(jìn)而提高人們的決策能力。它一般包括及時性、

17、預(yù)測性和反饋性三個要素。資產(chǎn)減值會計具有較強(qiáng)的預(yù)測功能,當(dāng)預(yù)期資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益明顯低于歷史成本時就要對歷史成本提供的信息進(jìn)行修正,從而把未來流入經(jīng)濟(jì)利益低于歷史成本的風(fēng)險在當(dāng)期披露,這樣的信息將有助于會計信息使用者從投資決策的角度看清現(xiàn)狀并預(yù)測未來。在歷史成本下,反饋價值是很少的,當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)存在重大減值時, 以不變的歷史成本計量資產(chǎn)賬面價值顯然是不能驗證以前的信息。會計信息應(yīng)在失去影響使用者的決策能力以前予以提供。如果會計信息提供得過晚,失去了決策的時機(jī),信息的相關(guān)性就會大打折扣,甚至完全沒有用處。歷史成本計量屬性具有明顯的滯后性,資產(chǎn)減值會計則在資產(chǎn)發(fā)生減值的當(dāng)期就及時的進(jìn)行確認(rèn)、計量、記

18、錄和報告,較好地滿足了及時性的要求。 3 資產(chǎn)減值會計在實際應(yīng)用中存在的問題 3.1 我國新準(zhǔn)則中對資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)范 3.1.1 資產(chǎn)減值范圍 在新準(zhǔn)則頒布以前，我國有關(guān)資產(chǎn)減值的會計規(guī)范散見于各項具體準(zhǔn)則制度中，2006年頒布的新會計準(zhǔn)則將資產(chǎn)減值作為一個獨立準(zhǔn)則單獨頒布。在涵蓋范圍上，新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則將資產(chǎn)減值范圍擴(kuò)大到了所有可能發(fā)生減值的資產(chǎn)項目，企業(yè)的任何資產(chǎn)只要發(fā)生了減值情況，都要進(jìn)行相應(yīng)的減值處理。 3.1.2 資產(chǎn)減值的確認(rèn) 減值跡象的判斷是明確資產(chǎn)減值的前提，企業(yè)在確定是否確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 時，首先要確定是否存在可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值的各種事項。為了提高準(zhǔn)則的可

19、操作性，新準(zhǔn)則列舉了若干資產(chǎn)減值跡象，同時做出原則性的規(guī)定，以更好的應(yīng)對環(huán)境的變化。準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)存在以下跡象時，表明該項資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： 第一，資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。 第二，企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 第三，市場利率或其他市場投資回報率當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 第四，有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞。 第五，資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止使用或者提前處置。 第六，企業(yè)內(nèi)部

20、報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(高于)預(yù)計金額等。 第七，其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 3.1.3 資產(chǎn)減值的計量 計量的關(guān)鍵在如何選用合理的計量屬性，對影響資產(chǎn)可收回金額的各種因素進(jìn)行正確、合理的估計。在減值計量屬性的選擇上，由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范的項目全部采用可收回金額，其他項目的減值計量屬性則由各自準(zhǔn)則規(guī)范。 在可收回金額的計量上，原有準(zhǔn)則規(guī)定可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈

21、價是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。新準(zhǔn)則確定可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。同時準(zhǔn)則規(guī)定只要資產(chǎn)的公允價值減處置費用的凈額和資產(chǎn)的未來預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值有一項超過資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項的金額。 新準(zhǔn)則對公允價值、處置費用和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算等也作了較為詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定。資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售合同價格減去直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。不存在銷售合同價格但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的凈額確定。

22、資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。在不存在銷售合同價格和活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或結(jié)果進(jìn)行估計。 3.1.4 資產(chǎn)減值的披露 與原企業(yè)資產(chǎn)減值會計規(guī)范相比較，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求披露的信息要詳細(xì)得多。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求企業(yè)在附注中應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)類別披露當(dāng)期確認(rèn)的各項資產(chǎn)減值損失金額、計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額、提供分部報告信息的，應(yīng)當(dāng)披露各個報告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額，還要求企業(yè)詳細(xì)披露就發(fā)生的重大資產(chǎn)減值損失的原因和金額、重大資產(chǎn)減值損失可收回金額的確定方法、金額重

23、大的分?jǐn)偟侥迟Y產(chǎn)組的商譽(yù)的詳細(xì)信息等。如今會計政策存在可選擇性，同時會計確認(rèn)計量存在廣泛的職業(yè)判斷空間，那么充分披露可能是保障會計信息有用性的一道有效屏障。 3.1.5 明確規(guī)定已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回 資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回可以通過兩個途徑實現(xiàn)：一是企業(yè)資產(chǎn)中曾經(jīng)被確認(rèn)為減值的部分，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善，資產(chǎn)價值的提升，最終通過企業(yè)的經(jīng)營過程和價值流轉(zhuǎn)，在其處置(如銷售)時被確認(rèn)為企業(yè)的收益。二是當(dāng)資產(chǎn)價值回升之時，從賬務(wù)上沖減之前計提的減值準(zhǔn)備，從而確認(rèn)持有利得，增加企業(yè)當(dāng)期盈余。這部分的轉(zhuǎn)回由企業(yè)自行判斷，容易被企業(yè)管理當(dāng)局操縱。但是從反映資產(chǎn)真實價值來說，資產(chǎn)代表了未來的經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)

24、計提的減值損失已經(jīng)恢復(fù)時，允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回有利于資產(chǎn)價值的公允表達(dá)。我國新準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回做出原則性規(guī)定，明確規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 3.2 我國資產(chǎn)減值會計在實際應(yīng)用中存在的問題 3.2.1 資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計量難度較大 計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。我國采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時，就予以確認(rèn)。然而，要合理確定各項資產(chǎn)的可收回金額卻難度較大。主要是我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機(jī)制尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提缺乏依據(jù)。比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后，由

25、于技術(shù)更新、市價下跌等原因，會發(fā)生價值貶損。對其確認(rèn)和計量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會計人員的專業(yè)能力，需多個部門協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定,不僅難度較大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間;而應(yīng)收款和對外投資的減值要根據(jù)債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況認(rèn)定,目前在我國還很難做到。另外企業(yè)會計制度要求資產(chǎn)減值準(zhǔn)備平時要逐項確認(rèn)和計量,對于企業(yè)成千上萬的資產(chǎn),顯然并非易事。 3.2.2 大量企業(yè)計提減值準(zhǔn)備不規(guī)范 第一，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成了上市公司操縱盈利的手段。上市公司利用“計提準(zhǔn)備”操縱盈余的方式主要有：一是集中在某一年巨額計提準(zhǔn)備，造成當(dāng)年巨虧，來年不提或少提準(zhǔn)備，為利潤

26、增長埋下伏筆。二是往年先多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，當(dāng)年部分沖回，以調(diào)控盈余。三是不計提或少計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，虛增利潤。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之所以被上市公司大肆用來操縱盈余，主要有以下幾方面原因： ① 由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提只作了原則規(guī)定，計提標(biāo)準(zhǔn)及比例則由企業(yè)根據(jù)情況自行確定，這在客觀上為上市公司利用計提調(diào)節(jié)盈余提供了可能。 ② 由于實行連續(xù)兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市的規(guī)定，一些虧損公司便充分甚至過度利用會計政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以爭取盈利避免ST處理；另一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，希望借助這種“

27、一次性處理”的做法，博取公司最終盈利的可能和恢復(fù)上市的機(jī)會。 ③ 上市公司在以前年度虛增了收入、隱瞞了費用，從而形成了較嚴(yán)重的“資產(chǎn)泡沫”。為了釋放風(fēng)險，計提了巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第二，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成了上市公司控股股東逃廢債務(wù)的手段。在會計報告中，許多上市公司對控股股東的應(yīng)收款、借款擔(dān)保等全額或大比例計提資產(chǎn)減值以逃避債務(wù).產(chǎn)生這一問題的根源在于上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)特殊，在非流通股中，國有企業(yè)占絕對控股地位，存在“一股獨大”現(xiàn)象，大股東長期控制著上市公司的人財物。除此以外，上市公司對其他單位的欠款大比例計提壞賬準(zhǔn)備，也有內(nèi)外勾結(jié)逃廢債務(wù)的可能。 3.2.3 外

28、部監(jiān)管難度大 第一，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的公允性難以衡量。短期投資市價、存貨可變現(xiàn)凈值、長期投資可收回金額、應(yīng)收款可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷。依據(jù)相關(guān)的估計數(shù)據(jù)確定“可變現(xiàn)凈值”，存在較大的主觀性，其結(jié)果會因人而異?！翱墒栈亟痤~”中預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，更具有不確定性，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。 第二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺乏權(quán)威性?？陀^地講，企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價值知之甚少。因此，注

29、冊會計師、證券監(jiān)督管理機(jī)關(guān)、審計機(jī)關(guān)等部門對企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。 4 完善我國資產(chǎn)減值會計的對策與建議 4.1 完善會計規(guī)范 4.1.1 明確資產(chǎn)減值計量的確認(rèn)方法 資產(chǎn)減值會計的核心問題是收回金額的計量。我過資產(chǎn)減值準(zhǔn)則借鑒了國際準(zhǔn)則的做法，要求資產(chǎn)的可收回金額按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。其中的公允價值計量被認(rèn)為能為決策者提供最為相關(guān)的信息，在國際會計準(zhǔn)則及各國會計準(zhǔn)則中扮演越來越重要的角色。然而該模式在實際運用中很大程度上需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。例如預(yù)計未來現(xiàn)金流量的估計和折

30、現(xiàn)率的選擇存在很大的主觀判斷，給企業(yè)在一定限度內(nèi)操縱利潤留下了空間。公允價值由誰來確認(rèn)，確認(rèn)方法是否確當(dāng)，是可收回金額計量是否合理的關(guān)鍵。實務(wù)中通常是由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)來確認(rèn)，都必須具備相應(yīng)的資產(chǎn)估價知識，這對于廣大會計從業(yè)人員來說需要時間；從硬件上來說，公允價值的取得需要相應(yīng)公開市場和公開信息的支持，相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫建設(shè)和交易平臺的構(gòu)建是其基礎(chǔ)，這些在我國現(xiàn)階段都還是不完全具備的，職業(yè)判斷的科學(xué)性也有待評估。因此要明確一套資產(chǎn)減值計量的方法和計提減值的標(biāo)準(zhǔn)，以便更好地規(guī)范資產(chǎn)減值的計量。 4.1.2 合理賦予企業(yè)資產(chǎn)減值政策的選擇權(quán) 較大的政策選擇空間已成為上市公司進(jìn)行盈余管理的一種手段，因此應(yīng)

31、盡量減少企業(yè)的政策選擇權(quán)。但由于我國會計準(zhǔn)則的不盡完善、會計市場尚未成熟。賦予企業(yè)一定的會計政策選擇權(quán)又是合理的。即使在國外比較完善的市場條件下，賦予企業(yè)一定的會計選擇權(quán)，也有利于企業(yè)通過會計選擇向市場傳遞公司的特有信息，從而降低準(zhǔn)則的實施成本。 4.2 增強(qiáng)上市公司執(zhí)行規(guī)范的效果 4.2.1 提高我國上市公司自身素質(zhì)。 為了有效解決我國上市公司在執(zhí)行資產(chǎn)減值會計規(guī)范中出現(xiàn)的問題，必須進(jìn)一步提高其自身素質(zhì)，具體建議如下： 第一，改進(jìn)公司治理。公司治理結(jié)構(gòu)是通過決策體制、企業(yè)家激勵與約束來影響公司行為，進(jìn)而影響公司治理績效的，它是在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托代理關(guān)系契約。由

32、于企業(yè)所有者并不直接經(jīng)營企業(yè)日?；顒?，管理層則可能出于自身的利益或目的而損害公司利益。由于資產(chǎn)減值會計所具有的特殊性，而成為管理層進(jìn)行盈余管理的工具。健全的公司治理結(jié)構(gòu)能夠有效防止管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理，因此，可以通過以下兩個措施完善公司治理結(jié)構(gòu)： ① 強(qiáng)化內(nèi)部控制制度。加強(qiáng)對資產(chǎn)減值核算的監(jiān)督，增強(qiáng)會計信息透明度，將有效扼制利用資產(chǎn)減值操縱盈余的情況發(fā)生；并且建立健全的財務(wù)預(yù)算制度，財務(wù)預(yù)算是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確認(rèn)前提；加強(qiáng)內(nèi)部審計以構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，有效執(zhí)行交易授權(quán)、職責(zé)劃分和獨立稽核等內(nèi)部控制程序；充分發(fā)揮獨立董事和監(jiān)事會的監(jiān)督作用。 ② 建立合理的經(jīng)理層激勵機(jī)制。健全有效的經(jīng)理

33、層激勵機(jī)制，將經(jīng)理層的個人利益與企業(yè)的長期利益掛鉤，可以有效防止經(jīng)理人的短期行為。此外，現(xiàn)代企業(yè)一般以經(jīng)營利潤為指標(biāo)評價管理層的經(jīng)營業(yè)績，這在一定程度上誘發(fā)了管理層利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理，因此，應(yīng)建立合理的激勵機(jī)制，結(jié)合財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)評價管理層的經(jīng)營業(yè)績。 ③ 明晰產(chǎn)權(quán)制度。建立和健全有效的激勵和約束機(jī)制，使管理者的個人利益與企業(yè)的利益掛鉤，使股東目標(biāo)與管理者目標(biāo)趨于一致，消除激勵管理者的利益障礙。 第二，切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核評價指標(biāo)之間的聯(lián)系。 ①改進(jìn)“八項準(zhǔn)備”計入損益的做法，設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，集中反映計提的“八項準(zhǔn)備”。 從而弱化上市公司利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操

34、縱盈余的動機(jī)。 ②改進(jìn)對上市公司的考核評價指標(biāo)，以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。這樣不僅可以防止上市公司利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)控利潤，還可以防止上市公司利用資產(chǎn)重組、地方政府越權(quán)減免所得稅及給予財政補(bǔ)貼等方式操縱盈余。 第三，建立健全上市公司財務(wù)預(yù)算制度。上市公司建立健全的財務(wù)預(yù)算制度是其正確估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的前提，但是目前我國很多上市公司管理層在經(jīng)營上追求短期利益，缺乏長遠(yuǎn)打算,其財務(wù)預(yù)算制度并不十分健全，甚至有些上市公司根本沒有建立財務(wù)預(yù)算制度。因此，為了促進(jìn)我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)展，有必要強(qiáng)制性地要求上市公司建立健全的財務(wù)預(yù)算制度。 第四，提高上市公司會計人員

35、的專業(yè)勝任能力。即對資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷、壞賬準(zhǔn)備比例、以及可收回金額的確定等，都需要會計人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。會計職業(yè)判斷能力是會計人員綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的反映，它不僅需要會計人員對會計理論和會計方法的準(zhǔn)確理解和掌握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營目標(biāo)的全面深入了解。同時，會計人員要有緊迫感和使命感，主動學(xué)習(xí)，積極思考，大膽探索，注重實踐，努力提高其專業(yè)勝任能力。 4.2.2 加強(qiáng)外部環(huán)境建設(shè) 第一，完善《公司法》《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)。法律法規(guī)對上市公司的行為會產(chǎn)生很大影響。證券市場的監(jiān)管政策使一些上市公司產(chǎn)生了選擇會計政策、操縱會計利潤的動機(jī)。而現(xiàn)行的法律法規(guī)及相關(guān)的

36、證券管理制度中的控制參數(shù)突出了利潤指標(biāo)，這就促使一些上市公司出于自身利益的需要操縱會計利潤，不提、少提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將已發(fā)生價值減損的資產(chǎn)長期掛帳不處理，或者利用資產(chǎn)減值政策進(jìn)行巨額沖銷。因此，有必要進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，建立一套綜合的指標(biāo)體系，如企業(yè)的資產(chǎn)狀況、持續(xù)經(jīng)營能力指標(biāo)、經(jīng)營現(xiàn)金流量指標(biāo)等，以減少企業(yè)進(jìn)行會計選擇、操縱會計利潤的外在制度動機(jī)。 第二，加強(qiáng)注冊會計師的外部監(jiān)督。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素做出的估計，存在較大的利潤調(diào)節(jié)空間，發(fā)生錯報的風(fēng)險較大，通過外部審計，可以在一定程度上控制這類風(fēng)險，因此為了規(guī)范資產(chǎn)減值會計處理，應(yīng)強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)特別是審計

37、師職責(zé)，并盡快制定相關(guān)的獨立審計準(zhǔn)則，明確各項減值準(zhǔn)備的具體審計程序，努力通過注冊會計師的獨立審計遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行的利潤操縱。 第三，打造有效的財務(wù)信息需求主體。在真實財務(wù)信息的需求上，機(jī)構(gòu)投資者與個人投資者是不同的，機(jī)構(gòu)投資者更注重的是投資而不是投機(jī)，所以對上市公司財務(wù)信息質(zhì)量要求更高，并且對財務(wù)信息的理解與反饋能力更強(qiáng)，另外，對個人投資者要加強(qiáng)教育，提升個人投資者的整體素質(zhì)。對于銀行等債權(quán)人，應(yīng)加大對銀行的改革力度，促使銀行加強(qiáng)風(fēng)險的防范，更多關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營財務(wù)狀況。 第四，加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的外部專業(yè)評估。對某些減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計量難度較大的資產(chǎn)，我們應(yīng)要求在通過外部專業(yè)評

38、估機(jī)構(gòu)正確、合理評估基礎(chǔ)上確認(rèn)和計量，而不是企業(yè)財務(wù)人員按有利于報告期損益的方式自行進(jìn)行確認(rèn)和計量。對此，我們應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)評估方式及方法的完善和管理，并加強(qiáng)評估機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高評估機(jī)構(gòu)人員專業(yè)水平和素質(zhì)，使減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計量盡量真實和公允。 第五，發(fā)展資產(chǎn)信息市場和價格市場。按照國際會計準(zhǔn)則和我國會計制度的規(guī)定，企業(yè)是根據(jù)外部和內(nèi)部的信息來源來估計其資產(chǎn)是否存在減值的跡象。在全球化的市場競爭中，市場價格頻繁波動，而目前我國資產(chǎn)信息和價格市場不夠透明和完善，資產(chǎn)減值程度難以合理確定，從而使減值準(zhǔn)備的計提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，必須進(jìn)一步健全和發(fā)展證券市場、期貨市場、生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地

39、產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等，利用現(xiàn)代信息技術(shù)統(tǒng)一提供公正合理的各種資產(chǎn)信息和市價信息，使企業(yè)對資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量有較為客觀的依據(jù)，增強(qiáng)減值會計的可操作性和提供信息的可靠性。 4.2.3 強(qiáng)化政府監(jiān)管機(jī)制 第一，協(xié)調(diào)政府監(jiān)管部門間的關(guān)系。目前行使會計監(jiān)管職能的政府部門較多，為了避免由于職責(zé)重疊和交叉監(jiān)管造成的資源浪費和效率低下的問題，必須協(xié)調(diào)政府監(jiān)管部門間的關(guān)系，合理組織一支會計信息質(zhì)量的專業(yè)抽查隊伍?？梢钥紤]由財政部或證監(jiān)會牽頭，由各政府監(jiān)管部門中的業(yè)務(wù)資深人員組成一支專業(yè)的會計信息質(zhì)量抽查隊伍，對上市公司提供的會計信息進(jìn)行質(zhì)量抽查。 第二，加強(qiáng)對減值準(zhǔn)備披露的監(jiān)管力度。證券監(jiān)管部門

40、應(yīng)加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度和對執(zhí)行情況的檢查，強(qiáng)制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度，提高上市公司信息披露的透明度。除了對披露要求強(qiáng)制化、細(xì)化，迸一步完善信息披露的格式與內(nèi)容外，作為上市公司監(jiān)管部門的證監(jiān)會，還應(yīng)加強(qiáng)信息披露的檢查力度，對未按規(guī)定進(jìn)行披露的上市公司予以嚴(yán)懲。 第三，強(qiáng)化上市公司對相關(guān)信息的披露。盡管有關(guān)法規(guī)中已明確要求，上市公司變更會計政策對本年度財務(wù)狀況及經(jīng)營成果有重要影響的應(yīng)予說明，但幾乎所有上市公司對大額計提（轉(zhuǎn)回）、不提（少提）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因均未作詳細(xì)披露。建議監(jiān)管部門對披露信息不足的公司，責(zé)令其對年報中給公司經(jīng)營成果造成重大影響的會計處理予以充分詳細(xì)地說

41、明，以限制其利潤操縱行為。 第四，加大對參與舞弊者的懲罰力度。在發(fā)現(xiàn)上市公司及注冊會計師的舞弊事實后，政府監(jiān)管部門應(yīng)加大對上市公司管理層及相關(guān)責(zé)任人員、會計師事務(wù)所及相關(guān)注冊會計師的懲罰力度，加大造假者的舞弊成本。 5 結(jié)束語 通過上文的分析和比較，本文主要得出以下結(jié)論： 第一，資產(chǎn)的本質(zhì)是資產(chǎn)減值會計的邏輯起點。資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益論和決策有用觀的會計目標(biāo)共同構(gòu)筑了資產(chǎn)減值會計的理論基礎(chǔ)。 第二，資產(chǎn)減值會計的根本問題在于資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和信息披露。加強(qiáng)以公允價值為基礎(chǔ)的計量技術(shù)研究，規(guī)范會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，是保證資產(chǎn)減值會計信息真實性的基礎(chǔ)。為盡量避免主觀判斷和人為操縱對

42、資產(chǎn)減值會計信息質(zhì)量的影響，應(yīng)該采取充分披露的會計政策。 第三，制定具體會計規(guī)范來指導(dǎo)會計實務(wù)行為，加快制定和完善與我國會計實務(wù)環(huán)境相結(jié)合的資產(chǎn)減值會計規(guī)范，以指導(dǎo)我國資產(chǎn)減值會計實務(wù)，減少會計政策操縱，是需要我國會計監(jiān)管者目前亟待解決的任務(wù)之一。 參考文獻(xiàn) [1]孫秀麗.新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響[M].經(jīng)營管理,2008,10 [2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則---應(yīng)用指南[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2008 [3]財政部會計準(zhǔn)則委員會.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006 [4]葛家澍,劉峰.會計理

43、論——關(guān)于財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的研究[M].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2003 [5]陳愛早.關(guān)于新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會計的探討[J].財會月刊,2009,6 致 謝 本課題在選題及研究過程中得到楊向東老師的悉心指導(dǎo)。楊老師多次詢問研究進(jìn)程，并為我指點迷津，幫助我開拓研究思路，精心點撥、熱忱鼓勵。楊老師一絲不茍的作風(fēng)，嚴(yán)謹(jǐn)求實的態(tài)度，踏踏實實的精神，不僅授我以文，而且教我做人，雖歷時三載，卻終生受益。對老師的感激之情是無法用言語表達(dá)的。 感謝王保輝老師、萬靜茹老師、楊向東老師等對我的教育培養(yǎng)。他們細(xì)心指導(dǎo)我的學(xué)習(xí)與研究，在此，我要向諸位老師深深地鞠上一躬。 感謝我的同學(xué)、老師、朋友、父母三年來對我學(xué)習(xí)、生活的關(guān)心和幫助。