《中央電大 本科 審計(jì)案例分析 考試復(fù)習(xí)資料》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《中央電大 本科 審計(jì)案例分析 考試復(fù)習(xí)資料（25頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 試卷代號(hào)：1059 一、判斷并說明理由題 1．編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)重要性水平做出初步判斷，以確定可容忍誤差。 答案：錯(cuò)誤 理由：主要是為了確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。 2．同應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是，被審計(jì)單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師可以不函證相關(guān)余額。 答案：錯(cuò)誤 理由：對(duì)于被審計(jì)單位重要的有異常的其他應(yīng)收款客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要函證。 3．出于某種不正常的目的和動(dòng)機(jī)或工作差錯(cuò)，被審計(jì)單位對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)有可能存在 按原值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出的情況。 答案：正確 理由：因?yàn)楸粚?/p>

2、計(jì)單位對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)按原值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出違反了會(huì)計(jì)制度的要求。 4．審計(jì)人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后7天左右的對(duì)賬單，其目的是驗(yàn)證被審計(jì)單位有 無期后事項(xiàng)的發(fā)生。 答案：錯(cuò)誤 理由：是為了檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，驗(yàn)證現(xiàn) 金收支的截止期。 5．一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局就被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力方面的溝通內(nèi)容是在審 計(jì)的實(shí)施階段進(jìn)行的。 答案：錯(cuò)誤 理由：應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)終結(jié)階段進(jìn)行的。 6．在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須取得會(huì)計(jì)師事務(wù)所授權(quán)后，才可以以個(gè)人名義承接審計(jì)業(yè)務(wù)。 答案：錯(cuò)誤 理由

3、：按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范的要求，在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義承接 審計(jì)業(yè)務(wù)。 7．應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當(dāng)直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 答案：正確 理由：應(yīng)收賬款函證的回函直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可保證審計(jì)證據(jù)的可靠性。 8．對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，對(duì)金額較小甚至為零的 債權(quán)人可不必函證。 答案：錯(cuò)誤 理由：對(duì)那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，應(yīng)作為 函證對(duì)象。 9．存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的 責(zé)任。 答案：錯(cuò)誤 理由：存

4、貨期末盤點(diǎn)屬于被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師不負(fù)其責(zé)任 10．短期借款相對(duì)于長(zhǎng)期借款來說，金額通常較小，期限較短，且通常無須抵押，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表 的影響也不如長(zhǎng)期借款，因此一般無須審查其抵押、擔(dān)保情況。 答案：錯(cuò)誤 理由：本題錯(cuò)在“短期借款通常無須抵押”，事實(shí)并非如此。 11．注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需對(duì)本期期末數(shù)負(fù)責(zé)，一般無須專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但應(yīng)當(dāng)實(shí) 施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì) 程序進(jìn)行證實(shí)，但無須補(bǔ)充實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 答案：錯(cuò)誤 理由：如前期會(huì)

5、計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施以下審計(jì)程序：(1)詢問被審計(jì)單位管 理當(dāng)局。(2)審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料。(3)通過對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證 實(shí)。(4)補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。 12．接受捐贈(zèng)資產(chǎn)增加資本公積，對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)則減少資本公積。 答案：錯(cuò)誤 理由：對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)增加營(yíng)業(yè)外支出。 13．固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。 答案：錯(cuò)誤 理由：固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度內(nèi)容之一，而固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)制度則不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。 14．因?yàn)椴淮嬖跐M意的替代程序來觀察和計(jì)量期末存貨，所以，審計(jì)人

6、員必須對(duì)被審計(jì)單位的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。 答案：正確 理由：這時(shí)只有經(jīng)過實(shí)際盤點(diǎn)，才能夠收集真實(shí)的審計(jì)證據(jù)。 15．若被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資超過其凈資產(chǎn)的50%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位采用權(quán)益 法核算長(zhǎng)期投資。 答案：錯(cuò)誤 理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表的注釋中對(duì)此披露。因?yàn)楣緦?duì)外投資額不得超過凈資產(chǎn)的50%，但如果長(zhǎng)期投資超過凈資產(chǎn)的50%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。 16．被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款數(shù)額，應(yīng)以編制或取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表日銀行存款賬戶數(shù)額為準(zhǔn)。 答案：錯(cuò)誤 理由：應(yīng)以當(dāng)年最后一天所有存放于銀行的款項(xiàng)為準(zhǔn)。

7、17．根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債 后的余額，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)就沒有必要了。 答案：錯(cuò)誤 理由：盡管如此，在審計(jì)過程中，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)仍是十分必要的。 18．在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有意地規(guī)定計(jì)劃的重要性水平高于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平。 答案： 理由：出于謹(jǐn)慎性的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有意地規(guī)定計(jì)劃的重要性水平低于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平。 19記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納是預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。 答案

8、： 理由：記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納雖有一定的作用，但不及請(qǐng)顧客將貨款直接匯人公司所指定的銀行賬戶。 20．被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準(zhǔn)。 答案： 理由：應(yīng)以結(jié)賬日的實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。 21．如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不必對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。 答案： 理由：無論被審計(jì)單位是否采用永續(xù)盤存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試都不采用實(shí)地盤點(diǎn)，而實(shí)地盤點(diǎn)是為了驗(yàn)證存貨的存在性。 22．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)投資者投入的貨幣資金時(shí)，應(yīng)以被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑 證和銀行對(duì)賬單等

9、為驗(yàn)資依據(jù)。 答案： 理由：應(yīng)該還包括銀行函證回函。 23. 被審計(jì)單位年末資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款數(shù)額，應(yīng)以編制或取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表日銀行存款賬戶數(shù)額為準(zhǔn)。 答案：錯(cuò)誤 理由：應(yīng)以當(dāng)年最后一天所有存放于銀行的款項(xiàng)為準(zhǔn)。 24. 如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計(jì)報(bào)告。 答案： 理由：審計(jì)范圍受酗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。 25.簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對(duì)審計(jì)工作底稿的最終復(fù)核應(yīng)當(dāng)由該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行。 答案： 理

10、由：應(yīng)當(dāng)由主任會(huì)計(jì)師進(jìn)行。 26.在簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)事務(wù)所的勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的內(nèi)容， 應(yīng)包括除事務(wù)所的獨(dú)立性和助理人員以外的全部事項(xiàng)。 答案： 理由：應(yīng)包括除助理人員以外的全部事項(xiàng)(執(zhí)行審計(jì)的能力；事務(wù)所的獨(dú)立性；保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力)。 27.銷售費(fèi)用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費(fèi)用。 答案：√ 理由：營(yíng)業(yè)費(fèi)用是銷售費(fèi)用，因此，是銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費(fèi)用。 28. 在被審計(jì)單位存在重復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等原因，導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位不做任何調(diào)整，但應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說明書中說明。 答案： 理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮

11、是否有重分類誤差，在工作底稿著編制重新分類的會(huì)計(jì)分錄，以便將這些借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列為資產(chǎn)。 29. 在審計(jì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí)企業(yè)各項(xiàng)投資的應(yīng)計(jì)利息并及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 答案：√ 理由：因?yàn)橥顿Y計(jì)息計(jì)入投資收益。 30. 為了保持審計(jì)的連續(xù)性和審計(jì)結(jié)果的可比性，審計(jì)人員對(duì)同一客戶所進(jìn)行的多個(gè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)保持相同的重要性水平。 答案： 理由：影響重要性水平的因素很多，如審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果等。由于這些因素是不斷變化的，所以，重要性水平也是隨之不斷變化的。 31.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查某公司長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)時(shí)，為確定

12、“長(zhǎng)期借款”賬戶余額的真實(shí)性，可以進(jìn)行函證。函證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是B公司的主要股東。 答案： 理由：函證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是銀行和有關(guān)債權(quán)人。 32.與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同，被審計(jì)單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不函證相關(guān)余額。 答案：錯(cuò)誤 理由：對(duì)于被審計(jì)單位重要的有異常的其他應(yīng)收款客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要函證。 33.如果被審計(jì)單位對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)有按原值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出的情況，說明是出于某種不正常的目的和動(dòng)機(jī)或出現(xiàn)了工作差錯(cuò)。 答案：正確 理由：因?yàn)楸粚徲?jì)單位對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)按原值轉(zhuǎn)人營(yíng)業(yè)外支出違反了會(huì)計(jì)制度的要求。 34. 審計(jì)的獨(dú)立性并不排除同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)

13、所在為客戶辦理審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)又提供會(huì)計(jì)咨詢與服務(wù)。 答案：正確 理由：因?yàn)榘凑瘴覈?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同時(shí)承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。 35.為了證實(shí)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬，有效的做法是審查銷售日記賬。 答案：錯(cuò)誤 理由．證實(shí)“已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)”是否均已“登記入賬”，是為了證實(shí)是否有漏記的銷售業(yè)務(wù)，所以，應(yīng)從“憑證”和“賬”兩方面入手審查。 36. 相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只借記貨幣資金項(xiàng)目、不貸記貨幣資金項(xiàng)目，是屬于籌資與投資循環(huán)的內(nèi)容。 答案：錯(cuò)誤 理由：應(yīng)當(dāng)是銷售與收款循環(huán)。 37. 在審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性

14、復(fù)合的結(jié)論印證其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論的直接目的在于確定是否需要執(zhí)行其他分析性復(fù)合審計(jì)程序。 答案：X 理由：直接目的在于確定是否需要追加其他審計(jì)程序。 38. 將來料加工的存貨列入盤點(diǎn)范圍，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位本年利潤(rùn)虛增。 答案：√ 理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售成本采用倒擠法，將存貨虛增時(shí)，銷售成本必然虛減，本年利潤(rùn)將會(huì)虛增。 39. 被審計(jì)單位2005年改變?cè)瓑馁~準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)其在報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情況。 答案：X 理由：被審計(jì)單位2005年改變?cè)瓑馁~準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，屬于會(huì)計(jì)政策變更。

15、二、單項(xiàng)案例分析題（每題15分，共30分） 1．對(duì)現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面？ 1．答：對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時(shí)，要重點(diǎn)審核其賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對(duì) 于一些特殊對(duì)應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對(duì)于有疑問的業(yè)務(wù) 一定追查到底；此外，在憑證抽查中對(duì)同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問題，對(duì) 各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。 2．審計(jì)人員江芳對(duì)教材第八章第二個(gè)案例中華光公司的期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的意義何在？ 2．答：作為審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是對(duì)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種人為劃分。

16、 因此，審計(jì)人員在審計(jì)某一會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就必須瞻前顧后，除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi) 發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還必須對(duì)在會(huì)計(jì)期末之后發(fā)生的但又對(duì)所審會(huì)計(jì) 報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣，才能使得會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整性。 3．進(jìn)行銷售收入的分析程序時(shí)應(yīng)從哪些方面人手？你認(rèn)為核心指標(biāo)應(yīng)有哪些？ 答：銷售收入的分析程序是進(jìn)行銷售收入審計(jì)的重要程序，通過該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入 可能存在的高估或低估問題。進(jìn)行銷售收入的分析程序時(shí)，應(yīng)首先將本期的收入數(shù)與上一期 對(duì)比，看是否有異常波動(dòng)；也可將本期數(shù)與計(jì)劃數(shù)對(duì)比，看其與計(jì)劃的差異；將近幾年的毛利率 進(jìn)行對(duì)比分析，

17、看其波動(dòng)規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)格走勢(shì)、外部的市場(chǎng)環(huán)境、市場(chǎng)占有 率等相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化；將本期收入與本期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管 理費(fèi)用比較，計(jì)算銷售費(fèi)用率，看是否有異常變化。主要分析指標(biāo)可以有銷售收入增長(zhǎng)率；毛 利率；銷售費(fèi)用率等。 4．除了第八章第二個(gè)案例中提到的期后事項(xiàng)，你認(rèn)為期后事項(xiàng)還包括哪些內(nèi)容？ 答：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，除了案例中提到的，還包括：被審計(jì) 單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表 日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格；資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員認(rèn)為可

18、以 收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表 日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行對(duì)外投資處理，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方 簽定的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的作價(jià)高于其當(dāng)期賬面價(jià)值；被審計(jì)單位由于某種原因被起訴，法 院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決，被審計(jì)單位應(yīng)賠償對(duì)方的損失。 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)，除了案例中提到的，還包括：應(yīng)付債券的 提前收回；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌； 需要為新的養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。 5．請(qǐng)寫出對(duì)貨幣資金控制的幾個(gè)關(guān)鍵

19、點(diǎn)。 答：記賬與出納分離；登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；由出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；支票領(lǐng)用的審批和登記制度；出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。 6．在本教材第七章案例l中，審計(jì)項(xiàng)目組在利潤(rùn)形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的？ 答：項(xiàng)目組審計(jì)人員首先將2001利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對(duì)應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對(duì)；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對(duì)，證明相符，并編制審計(jì)工作底稿——利潤(rùn)總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對(duì)比，分析差異形成的各種

20、原因；之后，重點(diǎn)對(duì)與利潤(rùn)總額形成的三大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤(rùn)表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。 7．在第七章的第二個(gè)案例中，如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是27%的稅率。你認(rèn)為存在什么問題？違背了稅法的哪項(xiàng)規(guī)定？董平應(yīng)如何 提出審計(jì)調(diào)整意見？ 答：根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33%稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以上，10萬(wàn)元以下，執(zhí)行27%稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的，執(zhí)行18%稅率。申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額600萬(wàn)元（假定審核正確），已超過10萬(wàn)元

21、，不應(yīng)執(zhí)行27%稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對(duì)此項(xiàng)因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如確認(rèn)：申澤公司應(yīng)納所得稅198萬(wàn)元(60033%)，實(shí)納162萬(wàn)元(60027%)，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬(wàn)元，并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整： 借：所得稅費(fèi)用 360000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 360000 8．對(duì)下列各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？ (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。 (2)委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。 (3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被

22、審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，該或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。 (4)被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審計(jì)單位拒絕采納。 答：針對(duì)(1)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存貨盤點(diǎn)且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 針對(duì)(2)，應(yīng)簽發(fā)無法表示意見審計(jì)報(bào)告。 針對(duì)(3)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無保留意見。 針對(duì)(4)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

23、應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。 9. 對(duì)于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任這個(gè)問題，除了教材第十章所提出的建議外，你還有哪些好的建議? 答：(1)加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育。一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的素質(zhì)是由會(huì)計(jì)師資格教育質(zhì)量j注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個(gè)方面的因素綜合決定的。目前國(guó)內(nèi)的事務(wù)所比較注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格考試環(huán)節(jié)?！鴱膰?guó)際上看，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家、地區(qū)到國(guó)際“五大”會(huì)計(jì)公司，都無一例外地將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極其重要的地位。而我國(guó)目前的規(guī)范性條約《職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》，對(duì)后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體落實(shí)。因此，我們建議一方面

24、要對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂，另一方面事務(wù)所要積極主動(dòng)地開展后續(xù)教育，尤其應(yīng)增強(qiáng)法制意識(shí)和訴訟案例的培訓(xùn)，提高事務(wù)所以及審計(jì)人員的自身法律修養(yǎng)。 (2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所最好不要對(duì)一家公司同時(shí)開展以上兩種業(yè)務(wù)。目前，國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在美國(guó)證券交易委員會(huì)的要求下，也逐漸在拆分其咨詢業(yè)務(wù)。 ． (3)成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會(huì)。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政處罰的裁定和實(shí)施權(quán)歸屬于省級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門(省級(jí)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和實(shí)施權(quán)歸屬于人民法院。隨

25、著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向法制化方向的發(fā)展，民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機(jī)構(gòu)。但當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高時(shí)，法院將難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。例如，已認(rèn)定一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是虛假的，但如何來界定這項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是故意、還是過失，在對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息人員量刑時(shí)，是非常重要的。前者不僅要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，而且要承擔(dān)刑事責(zé)任；而后者要依據(jù)過失的大小確定不同的民事責(zé)任。這即使對(duì)專業(yè)人士，有時(shí)也是難以確認(rèn)的。因此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立專家鑒定委員會(huì)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報(bào)告一樣，成為庭審

26、的有力證據(jù)。在西方，司法機(jī)關(guān)在判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件時(shí)，也常常主動(dòng)參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見，作為法律責(zé)任認(rèn)定的重要依據(jù)。 10. 在第一章的第一個(gè)案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠(chéng)信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同? 答：一般來說，首次接受委托時(shí)，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素： (1)管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信； (2)被審單位的涉訟案件及其處理情況； (3)以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見分歧以及

27、解決結(jié)果； (4)利害沖突及回避事宜； (5)內(nèi)部控制的改進(jìn)情況； ‘ (6)審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。 11. 對(duì)未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些? 答：可以采用的替代程序有：核對(duì)相關(guān)發(fā)票；出庫(kù)單；貨運(yùn)憑證；顧客定單；銷售合同等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項(xiàng)的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。 12. 在第五章的第二個(gè)案例中，審計(jì)人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊(cè)后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實(shí)收資本的存在有問題，你認(rèn)為應(yīng)如何審查實(shí)收資本的真實(shí)存在? 答：真實(shí)存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)

28、活動(dòng)中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金。審計(jì)人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金的記錄；通過對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤查，對(duì)收到這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。對(duì)于發(fā)生增減變動(dòng)的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東會(huì)決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)，等等。 13．在第三章的第二個(gè)案例中，未涉及租賃固定資產(chǎn)的審計(jì)，現(xiàn)如果綠島公司存在經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)，那么審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意把握哪些審計(jì)要點(diǎn)? 答：(1)固定資產(chǎn)租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國(guó)家規(guī)定，是否有相關(guān)管理部門的批準(zhǔn)；

29、 (2)租人的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)閑置不用，雙方是否認(rèn)真履行合同，其中是否有不正當(dāng)?shù)慕灰祝? (3)租金收取是否合理，有無多收或少收現(xiàn)象； (4)租人固定資產(chǎn)有無久占不用、浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象，租出的固定資產(chǎn)有無長(zhǎng)期不收租金，無人過問，是否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況； (5)租入的固定資產(chǎn)是否已登人備查簿，對(duì)于租賃固定資產(chǎn)的改良工程，在租賃合同中雙方是否訂有協(xié)議等。 14.在第七章的第一個(gè)案例中，審計(jì)項(xiàng)目組在利潤(rùn)形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的? 答：項(xiàng)目組審計(jì)人員首先將2001利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對(duì)應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中

30、年末余額加以核對(duì)；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對(duì)，證明相符，并編制審計(jì)工作底稿——利潤(rùn)總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對(duì)比，分析差異形成的各種原因；之后，重點(diǎn)對(duì)與利潤(rùn)總額形成的三大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤(rùn)表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。 三、綜合案例分析題（本題40分） [資料]XYZ公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并被出具保留意見審計(jì)報(bào)告。負(fù)責(zé)XYZ公司現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的L注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2001年5月離職

31、，加入B會(huì)計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2002年5月辦理完畢。2002年1月，XYZ公司決定改聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表，并與其簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：在該審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，XYZ公司同意B會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，以了解相關(guān)情況，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派L注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任XYZ公司2001年度會(huì)計(jì)抿表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，并于2002年2月出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。 要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料簡(jiǎn)要回答： (1)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采取什么方式了解期初余額的情況了解的主要內(nèi)容有哪些? (2)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)期初余額通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些主要審計(jì)程序? (3)針對(duì)A會(huì)

32、計(jì)師事務(wù)所對(duì)XYZ公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見中的保留事項(xiàng)B會(huì)計(jì) 師事務(wù)所對(duì)XYZ公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具無保留意見的前提是什么? (4)L注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否簽署XYZ公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告?請(qǐng)說明具體原因。 答：(1)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常應(yīng)向A會(huì)計(jì)師事務(wù)所凋閱審計(jì)檔案的方式了解期初余額的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解的主要內(nèi)容包括：第一，通過協(xié)商查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。應(yīng)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，以判斷前任獲取審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性。第二、了解前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)上期會(huì)計(jì)報(bào)表出具丁非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。并查清原因

33、．特別關(guān)注其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。 (2)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)期初余額通常實(shí)施的主要審計(jì)程序包括： 第一，分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用； 第二，分析上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期； 第三，向A會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)閱審汁工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)考慮前任注冊(cè)會(huì)汁師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，以判斷前任獲取審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性， 第四，了解前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)上期會(huì)計(jì)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并查清原因，特別關(guān)注其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。 第五，如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證

34、據(jù)．應(yīng)通過詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局，審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料，通過對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)．補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序等程序來認(rèn)定期初余額： 第六，形成審計(jì)結(jié)論確定對(duì)本期審計(jì)意見的影響。 (3)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)XYZ公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具無保留意見的前提是A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表聽出具的保留意見的事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響已消除，方可出無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 (4)L注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能簽署XYZ公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。這是由于L注冊(cè)會(huì)計(jì)師的轉(zhuǎn)所手續(xù)至2002年5月份才辦理完畢，而XYZ公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告于2002年4月

35、簽發(fā)，所以，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能在B會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。 [資料]B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉(cāng)庫(kù)。 另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉(cāng)庫(kù)。丙公司擬于207年12月29日至12月31日盤 點(diǎn)存貨，以下是B注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。 存貨監(jiān)盤計(jì)劃 一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo) 檢查丙公司207年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。 二、存貨監(jiān)盤范圍 207年12月31日庫(kù)存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。 三

36、、監(jiān)盤時(shí)間 存貨的觀察與檢查時(shí)間均為207年12月31日。 四、存貨監(jiān)盤的主要程序 1．與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。 2．觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。 3．檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已 納入盤點(diǎn)范圍。 4．對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃。主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程 序。…… 要求： (1)請(qǐng)指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中的目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡(jiǎn)要說明理由。 (2)請(qǐng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)予以修改。 答：(1)共有三處錯(cuò)誤： 錯(cuò)誤1：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)

37、，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審 計(jì)證據(jù)。 錯(cuò)誤2：范圍錯(cuò)誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。 錯(cuò)誤3：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月29日至12月 31日。 (2)程序1不恰當(dāng)。 修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。 程序2恰當(dāng)。 程序3不恰當(dāng)。 修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均 未納入盤點(diǎn)范圍。 程序4不恰當(dāng)。 修改為：對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃。應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作等替 代

38、程序。 [資料]審計(jì)客戶甲公司是一家生產(chǎn)和銷售高端清潔用品的外商獨(dú)資企業(yè)，其產(chǎn)品主要用于星級(jí)酒店、賓館和大型飯店。除了在北京、上海直接向終端客戶銷售外，在全國(guó)其他地區(qū)均向省級(jí)或市級(jí)經(jīng)銷商銷售。 甲公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)收賬款余額的情況如下： 1．甲公司董事會(huì)制定的2009年銷售預(yù)算目標(biāo)是增長(zhǎng)20%，2009年度年報(bào)顯示當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為112655260元，比2008年度增長(zhǎng)21%。 2. 2009年12月31日應(yīng)收賬款余額為39560810元，組成情況如表1 注：除了省級(jí)經(jīng)銷商的余額為100萬(wàn)元以上外，其余客戶余額均小于30萬(wàn)元。

39、 3. 2009年12月31日公司采用賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法相結(jié)合的方式計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額貸方為1879830元，其中賬齡分析法組成情況如表2： 4．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備的情況匯總?cè)绫?： [要求] 1．根據(jù)資料l指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取什么審計(jì)程序？ 2．分別根據(jù)資料2、3、4中的表格數(shù)據(jù)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)采取何種肆計(jì)程序？ 答案：1．答：記賬與出納分離；登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；由出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；支票領(lǐng)用的審批和登記制度；出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。

40、 2．答：項(xiàng)目組審計(jì)人員首先將2001利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對(duì)應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對(duì)；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對(duì)，證明相符，并編制審計(jì)工作底稿——利潤(rùn)總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對(duì)比，分析差異形成的各種原因；之后，重點(diǎn)對(duì)與利潤(rùn)總額形成的三大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤(rùn)表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。 三、綜合案例分析題（本題40分） 答：(1)從甲公司2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比200

41、8年度增長(zhǎng)21%的情況來看，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解的甲公司“對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)”內(nèi)容，如果2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的話則屬于舞弊。 (2)對(duì)于甲公司應(yīng)收賬款余額的審計(jì)方法 (3)依據(jù)表2的情況來看，應(yīng)收賬款賬齡2年以上的應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查，因?yàn)槠浔壤秊?0%。(4)依據(jù)表3的情況來看，2009年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)比2008年度增加16天說明了應(yīng)收賬款回款放緩，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)增加，應(yīng)收賬款期末計(jì)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)較大。 [資料]公開發(fā)行A股的股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱公司）系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年 審計(jì)客戶。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，

42、并確定財(cái)務(wù)報(bào)表 層次的重要性水平為1200000元。公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年2月25日獲董事會(huì) 批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下： 資料：公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的10%；賬齡1—2年的，按其余額的30%計(jì)提；賬齡2～3年的，按其余額的so%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。公司2008年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng) 收賬款賬面余額為51929000元相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額636

43、4900元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情 況如下： 要求： 如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)資料請(qǐng)回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理 建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)公司 2008年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。 答案： 針對(duì)資料該事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)公司做以下報(bào)表重分類調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收賬款-d公司 12000000 貸：預(yù)收賬款-d公司 12000000 公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，補(bǔ)提數(shù) = [47250000 X1

44、0%+(3600000+12000000)30 ~6+ioiiooo50%+6800080%]-6364900 一(4725000+4680000+505500+54400) -6364900 =3600000(元) 故對(duì)上述事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)提請(qǐng)公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄： 、 借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 3600000 貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 3600000 [資料]審計(jì)人員在對(duì)ABC公司年終決算報(bào)表中的存貨項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)接近結(jié)賬日： (1)年終實(shí)地存貨盤點(diǎn)時(shí)將其他單位寄存代銷的物品誤記其中

45、；(2)實(shí)際有1000個(gè)單位存貨，年終盤點(diǎn)時(shí)誤記為100個(gè)單位存貨；(3)某物品賒銷時(shí)未做銷售記錄，因其實(shí)物尚存于倉(cāng)庫(kù)，已將其列入期末存貨中； (4)某物品賒銷時(shí)未做銷售記錄，亦末包括在期末存貨中。 [要求]請(qǐng)根據(jù)以上資料，逐一分析這些錯(cuò)誤對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的影響。 答：如果被審計(jì)單位沒有對(duì)錯(cuò)誤加以更正，可能對(duì)本期報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目產(chǎn)生如下影響。(1)由于其他單位寄存代銷的物品誤計(jì)人期末存貨中，影響到存貨項(xiàng)目高估、本期利潤(rùn)虛增。 (2)由于盤點(diǎn)時(shí)存貨少計(jì)，影響到存貨項(xiàng)目低估和本期利潤(rùn)虛減。 (3)由于銷售時(shí)未及時(shí)做銷售收入和銷售成本處理，并將所有權(quán)已轉(zhuǎn)移

46、的貨物計(jì)入期末存貨，最終影響應(yīng)收賬款項(xiàng)目低估、存貨項(xiàng)目高估，銷售收入和銷售成本以及本期利潤(rùn)虛減。(4)由于僅結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本而未記錄銷售收入，最終影響應(yīng)收賬款項(xiàng)目低估，銷售收入和本期利潤(rùn)虛減。 2．[資料]大名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙凱在對(duì)A股份有限公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，實(shí)施了以下審計(jì)程序： (1)詢問銷售人員，以了解各購(gòu)貨方的信用情況和應(yīng)收賬款的可收回性；(2)盤點(diǎn)存貨，記錄監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)的問題； (3)獲取律師聲明書，以確定A公司是否存在未決訴訟、未決索賠等可能涉及該公司法律責(zé)任的事項(xiàng)； (4)計(jì)算本年銷售成本占銷售收入的比重，并與以前年度比較，

47、判斷銷售利潤(rùn)的總體合理性5 (5)核實(shí)A公司入庫(kù)原材料的數(shù)量和單價(jià)，驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄中相應(yīng)金額的真實(shí)性和正確性；(6)檢查A公司全部未到期的保險(xiǎn)單，并與廠房、大型機(jī)器設(shè)備相比較； (7)觀察A公司的主要生產(chǎn)設(shè)備，確定是否均處于良好的運(yùn)行狀態(tài)；(8)盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。 [要求](1)指明上述審計(jì)程序的性質(zhì)（檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核）及相應(yīng)的審計(jì)程序編號(hào)。 (2)指出上述各程序所能獲取的審計(jì)證據(jù)的類型及相應(yīng)的審計(jì)程序編號(hào)。 答： (1)審計(jì)程序的性質(zhì) 審計(jì)程序的編號(hào) 檢查 (6) 監(jiān)盤

48、(2)(8) 觀察 (7) 查詢及函證 (1)(3) 計(jì)算 (5) 分析性復(fù)核 (4) (2)證據(jù)類型 審計(jì)程序的編號(hào) 實(shí)物證據(jù) (2)(8) 書面證據(jù) (3)(4)(5)(6) 口頭證據(jù) (1) 環(huán)境證據(jù) (7) 1．[資料]征信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)東方公司2007年的會(huì)計(jì)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2007年12月31日的應(yīng)收賬

49、款明細(xì)賬，并于2008年1月15 E1采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶發(fā)了詢證函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總?cè)缦卤恚? 異常情況 函證 編號(hào) 客戶 名稱 詢證余 額(元) 回函El期 回函內(nèi)容 (1) 22 A 300000 2008年1月22 El 購(gòu)買東方公司300000元貨物屬 實(shí)，但款項(xiàng)已于2007年12月25 E1用支票支付。 (2) 56 B 500000

50、 2008年1月19 El 因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu) 貨合同，于2007年12月28 E1將 貨物退回。 (3) 64 C 640000 2008年1月19日 2007年12月10 E1收到東方公 司委托本公司代銷的貨物 640000元，尚未銷售。 (4) 82 D 900000 2008年1月18 El 采用分期付款方式購(gòu)貨900000 元，根據(jù)購(gòu)貨合同，已于2007年 12月25‘El支付300000元。 (5)

51、 134 E 600000 因地址錯(cuò)誤，被退回。 [要求]針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施哪些重要審計(jì)程序? 答：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查2007年12月25日及以后的銀行存款對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期。最終確定資產(chǎn)負(fù)債表日該應(yīng)收賬款是否存在。 (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入庫(kù)，此外檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。 (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查代銷合同和代銷清單，確認(rèn)是否為應(yīng)收賬款。若屬于尚未售出，則提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。 (4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查購(gòu)銷合同，并檢查2007年12

52、月25日及以后的銀行存款對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定是否收到300000元，若12月31日以后收到，則確認(rèn)300000元應(yīng)收賬款的存在，并提請(qǐng)被審單位沖銷多計(jì)的600000元應(yīng)收賬款。 (5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序或執(zhí)行追查程序，以確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在。 [資料]審計(jì)人員對(duì)B工廠2007年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下： (1)2008年1月2日收到價(jià)值為20000元的貨物，入賬日期為l月4日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨，開票日期為2007年12月26日。 (2)當(dāng)實(shí)際盤點(diǎn)存貨時(shí)，B工廠一包

53、價(jià)值80000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)”字樣而未計(jì)人存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2002年12月20日，顧客于2008年1月4日收到后付款。 (3)2008年r月6日收到價(jià)值為700元的物品，并于當(dāng)天登記人賬。該物品于2007年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因2007年12月31日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)賬日存貨。(4)按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2007年12月31日完工并送裝運(yùn)部門，顧客已于該日付款，該產(chǎn)品于2008年1月5日送出。 [要求]請(qǐng)分析上述四種情況是否應(yīng)包括在2007年12月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。 答：(1)不算入。

54、 、 該貨物于2008年1月2日完成交易，且該貨物由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨。所以在2007年12月31日，該貨物的所有權(quán)仍屬于供應(yīng)商，不應(yīng)包括在B工廠存貨內(nèi)。 (2)應(yīng)筍人。 該貨物是自工廠負(fù)責(zé)運(yùn)送，且貨物是貨到付款，所以在2007年12月31日，貨物的所有權(quán)仍歸8工廠所有。 (3)應(yīng)算入。 應(yīng)按照“在途物資”進(jìn)行核算。因?yàn)樵撠浳镉?007年12月28日按離廠交貨條件完成了 所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)已經(jīng)歸B工廠。(4)不算人。 顧客已于2007年12月31日付款，貨物的所有權(quán)已歸顧客所有。 [資料]大樂會(huì)計(jì)師事務(wù)所王明、李強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)沙心

55、股份有限公司 (工業(yè)企業(yè))2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表(包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表)進(jìn)行審 計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題： (1)該公司2007年度變更了存貨核算方法，使其會(huì)計(jì)核算更能符合實(shí)際，并在報(bào) 表附注中作了說明。 (2)一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實(shí)施函證，但已運(yùn)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了驗(yàn)證。 (3)該公司存貨多計(jì)60000元，該公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重要性水平為 50000元。 (4)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)付賬款漏計(jì)60000元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議該公司補(bǔ)記，該公司 根據(jù)要求進(jìn)行了調(diào)整。 [要求]根據(jù)上述資料，請(qǐng)指出該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出

56、具哪種意見類型的審計(jì)報(bào)告? 為什么?并編制審計(jì)報(bào)告(假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師外勤工作結(jié)束日的時(shí)間為2008年2 月1日)。 答：出具保留意見的審計(jì)報(bào)告(也可按新審計(jì)準(zhǔn)則要求編制審計(jì)報(bào)告)。 審計(jì)報(bào)告 ． 沙心股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)后附的沙心股份有限公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及2007年度的利潤(rùn) 表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是正新股份有限公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是 在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些報(bào)表發(fā)表意見。 我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否 不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在

57、審查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià) 管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整 體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司存貨多計(jì)60000囂，我們建議貴公司予以調(diào)整，但貴公司拒絕接受我們的建議。 除上述事項(xiàng)之外，我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在重大方面公允地反映了貴公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量。 大樂會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明(蓋章) (地址) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李強(qiáng)(蓋章)

58、 2008年2月1 It [資料]岳金會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)大紅公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假 定經(jīng)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況： (1)大紅公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為50萬(wàn)元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)40萬(wàn)元。 (2)大紅公司外銷商品一批，銷售成本10萬(wàn)元，此項(xiàng)商品系供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的 地交貨付款的在途貨物，貨物在2007年末運(yùn)出，會(huì)計(jì)部門對(duì)此已貸記銷售收 入15萬(wàn)元、借記應(yīng)收賬款并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 (3)大紅公司2007年11月15日支付了l0000元的2008年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，已計(jì)人 當(dāng)年的管理費(fèi)用。 大紅公司增值稅率

59、為17％，所得稅率為25％，稅后利潤(rùn)需要提取法定盈余公積 10％，法定公益金5％，任意盈余公積l0％，剩下為未分配利潤(rùn)。 ．[要求](1)分析大紅公司上述情況中存在的問題。 (2)編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。 答：(1)存在的問題： ①第一種情況是大紅公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10 (50一40)萬(wàn)元，對(duì)此在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l0萬(wàn)元。 ． ②第二種情況是大紅公司供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨付款條件的在途貨物，此時(shí)，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l5萬(wàn)元和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10萬(wàn)元。

60、 ③第三種情況屬于大紅公司提前計(jì)入費(fèi)用的問題。當(dāng)年支付的2008年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入2007年度的待攤費(fèi)用。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減2007年度的管理費(fèi)用10000元。 (2)調(diào)整分錄： ①1／2借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 25000 貸：所得稅費(fèi)用 25000 2／2借：所得稅費(fèi)用 25000 盈余公積 l8750 未分配利潤(rùn) 56250 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 l00000 ②1／4借：存貨 l00000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 l00000 2／4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l500

61、00 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 25500 貸：應(yīng)收賬款 175500 3／4借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 l2500 貸：所得稅費(fèi)用 12500 4／4借：所得稅費(fèi)用 12500 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 l00000 盈余公積 9375 未分配利潤(rùn) 28125 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l50000 ③1／3借：待攤費(fèi)用 10000 貸：管理費(fèi)用 l0000 2／3借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 2500 貸：所得稅費(fèi)用 2500 3／

62、3借：所得稅費(fèi)用 2500 盈余公積 l875 未分配利潤(rùn) 5625 貸：管理費(fèi)用 l0000 [資料]平正會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2008年2月5日一2月12日完成了對(duì)永樂公司的年報(bào)審計(jì)，茲有部分審計(jì)工作底稿如下： (1)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程； (2)重要的法律文件、合同、協(xié)議；(3)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書； (4)審計(jì)計(jì)劃；(5)審計(jì)報(bào)告；(6)審計(jì)總結(jié)；(7)預(yù)備調(diào)查底稿； (8)符合性測(cè)試底稿；(9)實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿； (10)管理建議書。 [要求]將上述審計(jì)底稿按照性質(zhì)、作用歸類，將其序號(hào)填入下表： 答：

63、 綜合類工作底稿 (3)(4)(5)(6)(10) 業(yè)務(wù)類工作底稿 (9)(10) 備查類工作底稿 (1)(2)(8) [資料]某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受A公司的委托，對(duì)其2007年l2月31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。在審查資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司2007年12月31日的銀行存款數(shù)額為33500元，銀行存款賬面余額為35000元。派審計(jì)員向開戶銀行取得對(duì)賬單一張，2007年12月31日的銀行存款余額為42000元，另外，查有下列未達(dá)賬項(xiàng)和記賬差錯(cuò)： (1)12月21日公司送存轉(zhuǎn)賬支票5800元，銀行尚未人賬；

64、 (2)12月23日公司開出轉(zhuǎn)賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)； (3)12月25日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到公司；(4)12月30日銀行代付水費(fèi)3150元，但銀行付款通知單尚未達(dá)到公司； (5)12月15日收到銀行收款通知單，金額為3850元，公司入賬時(shí)，將銀行存款增加數(shù)錯(cuò)記成3500元。 要求：根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實(shí)2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款數(shù)額的公允性。 答：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2007年12月31日 從銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以看出，A公司2007年

65、12月31日銀行存款調(diào)節(jié)后的數(shù)額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)后的數(shù)額雙方都為42500元，從而證明公司銀行存款賬面余額35000元屬實(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項(xiàng)目中的銀行存款數(shù)33500元的真實(shí)性程度很差，應(yīng)加以調(diào)整。 [資料]甲公司設(shè)立于2004年7月，從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2004年兒月30日接受委托，承接了甲公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下： 資料一： 2004年12月中旬，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司進(jìn)行審計(jì)過程中，獲知以下情況，并對(duì)存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排： (1)甲公

66、司擁有l(wèi)2艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2004年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2005年6月30日全部返港。 (2)甲公司的i艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托F國(guó)的一家倉(cāng)儲(chǔ)公司代為存儲(chǔ)，由甲公司在F國(guó)設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2005年4月30日到F國(guó)最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國(guó)內(nèi)休息。 (3)甲公司將于2004年12月31日分別對(duì)不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實(shí)；對(duì)于國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于9艘近海漁輪，要求于2004年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時(shí)采用磅稱測(cè)量的方法對(duì)其存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并另庫(kù)存放，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)盤點(diǎn)表核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實(shí)施盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點(diǎn)，并將存貨盤點(diǎn)表傳真回公司，由財(cái)務(wù)部