專業(yè)好文檔 這是電大開放教育審計(jì)案例分析考試的案例分析題題庫(kù)，大家可以到當(dāng)?shù)氐碾姶缶W(wǎng)站翻閱歷年的考試題目，這里面都是必考題，其中有幾道題是沒有答案的，大家可以搜索下好答案后打印完帶進(jìn)考場(chǎng)，望大家都能順利通過考試 審計(jì)綜合案例分析題 1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅通過對(duì)CA公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的狀況： （1）庫(kù)存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)； （2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫(kù)的A產(chǎn)品可能已計(jì)入存貨項(xiàng)目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄； （3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在； （4）XXX公司存放在CA公司倉(cāng)庫(kù)的乙材料可能已計(jì)入CA公司的存貨項(xiàng)目； （5）本次審計(jì)為CA公司成立以來的首次審計(jì)。 　　要求：請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。 答： 情況序號(hào) 審計(jì)程序 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)證據(jù)類型 (1) 對(duì)期末現(xiàn)金進(jìn)行重盤 報(bào)表反映適當(dāng)性 實(shí)物證據(jù) 口頭證據(jù) (2) 對(duì)期末存貨截止期進(jìn)行測(cè)試 存在性,會(huì)計(jì)記錄完整性 書面證據(jù) (3) 詢問管理當(dāng)局，函證XXX公司， 存在性,會(huì)計(jì)記錄完整性,所有權(quán) 書面證據(jù) (4) 詢問管理當(dāng)局，函證XXX公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與信函 所有權(quán)歸屬，報(bào)表反映適當(dāng)性 書面證據(jù) (5) 對(duì)上一年度的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任CPA溝通 報(bào)表反映適當(dāng)性 書面證據(jù) 2．CA股份有限公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，雙方簽訂了如下的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 要求：（1）指出下述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中存在的問題；（2）重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 甲方：CA股份有限公司 乙方：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 　　甲方委托乙方進(jìn)行2002年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定： 一、審計(jì)范圍及委托目的 乙方接受甲方委托，對(duì)甲方12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。乙方將根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時(shí)實(shí)施其他必要的審計(jì)程序，在此基礎(chǔ)上，對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性，公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。 二、甲方的責(zé)任與任務(wù) 1．為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的全部資料和其它有關(guān)資料。 2．委派乙方的審計(jì)人員提供必要的條件及合作，具體事項(xiàng)將在乙方所派人員于審計(jì)工作開始之前提供的清單中列名。 3．按本約定書的規(guī)定，向乙方及時(shí)足額地支付審計(jì)費(fèi)用。 三、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。 四、審計(jì)收費(fèi) 　　按《ＸＸＸ收費(fèi)規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)具體費(fèi)用，以及所花費(fèi)的工作時(shí)間確定，預(yù)計(jì)收取人民幣ＸＸＸ萬元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并付清。如在審計(jì)過程中遇到重大問題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)際情況后，酌情增加審計(jì)費(fèi)用。 五、約定書的有效期間 本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。 本約定書自2003年1月10日期生效，并在全部約定事項(xiàng)完成之前有效。 六、約定事項(xiàng)的變更 由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計(jì)工作的如期完成，或許提前初九審計(jì)報(bào)告，甲乙雙方可要求更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，由雙方協(xié)商解決。 七、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定 　　甲方：CA股份有限公司乙方：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 代表：（簽章）代表：（簽章） 答：（1）遺漏了CA股份有限公司的會(huì)計(jì)責(zé)任；遺漏了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的義務(wù)；遺漏了審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；沒有違約責(zé)任；沒有簽約時(shí)間。 （2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 甲方：CA股份有限公司 乙方：XX會(huì)計(jì)事務(wù)所 甲方委托乙方進(jìn)行2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定： 一、審計(jì)范圍及委托目的： 乙方接受甲方委托，對(duì)甲方2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。 乙方將根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時(shí)實(shí)施其他必要的審計(jì)程序，在此基礎(chǔ)上，對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。 二、甲方的責(zé)任與義務(wù) 甲方的責(zé)任包括： （1）建立、健全內(nèi)部控制制度 （2）保護(hù)資產(chǎn)的安全完整； （3）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。 甲方的義務(wù)包括： （1）為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。 （2）為乙方委派的審計(jì)人員提供必要的條件及合作，具體事項(xiàng)將在乙方所派人員于審計(jì)工作開始之前提供的清單中列明。 （3）按本約定書的規(guī)定，向乙方及時(shí)足額地支付審計(jì)費(fèi)用。 三、乙方的責(zé)任與義務(wù) 乙方的責(zé)任是，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。 乙方的義務(wù)是： （1）按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告； （2）對(duì)執(zhí)業(yè)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密； （3）必要時(shí)，出具管理建議書。 四、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求 乙方應(yīng)于2003年X月X日之前向甲方提交本項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告。 五、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任 乙方提交給甲方的審計(jì)報(bào)告由甲方分發(fā)并使用。使用不當(dāng)造成的后果與乙方及其所委派的審計(jì)人員無關(guān)。 六、審計(jì)收費(fèi) 按《XXX收費(fèi)規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用，按乙方實(shí)際參加本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的工作人員級(jí)別以及所花費(fèi)工作時(shí)間確定，預(yù)計(jì)收取人民幣XXX萬元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的XX%，其余部分在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并付清。 如在審計(jì)過程中遇到重大問題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)的審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)際情況后，酌情增加審計(jì)費(fèi)用。 七、約定書的有效時(shí)間 本審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一式兩份，甲乙各執(zhí)一份。 本約定書自2003年1月10日起生效，并在全部約定事項(xiàng)完成之前有效。 八、約定事項(xiàng)的變更 由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計(jì)工作的如期完成，或需提前出具審計(jì)報(bào)告，甲乙雙方可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，由雙方協(xié)商解決。 九、違約責(zé)任 十、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定 甲方：CA股份有限公司（簽章） 代表：（簽章）2003年X月X日 乙方：XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簽章） 代表：（簽章）2003年X月X日 　　 3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師張小、劉海已于2003年3月10日完成對(duì)CA股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，現(xiàn)在草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于2002年3月21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況： （1）審計(jì)工作底稿顯示，2002年度利潤(rùn)表重要性水平為75萬元，2002.12.31的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為85萬元。 （2）2003年3月1日，市高級(jí)人民法院最終裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵權(quán)，應(yīng)賠償XXX股份有限公司360萬元。 （3）CA股份有限公司2002年度提壞賬準(zhǔn)備的比例由2001年度應(yīng)收賬款年末余額的3‰提高到5‰ （4）在2002年12月31日對(duì)CA股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺2000件，甲產(chǎn)品單位成本435元，但CA股份有限公司未作調(diào)整。 （5）CA股份有限公司2002年6月購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值70萬的設(shè)備，已入賬，當(dāng)月有管理部門啟用，但當(dāng)年并未計(jì)提折舊。公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計(jì)提折舊。 　　[要求]①根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說明原因。 　?、趶埿　⒑Ｔ?003年3月25日前對(duì)其后十項(xiàng)審查負(fù)有那些責(zé)任；根據(jù)上列第（2）種情況，張小、劉海應(yīng)對(duì)CA股份有限公司提出何種建議？ 　?、鄹鶕?jù)上列第（3）、（4）、（5）、種情況，張小、劉海應(yīng)提出何種處理建議？如提出調(diào)整建議，請(qǐng)作出調(diào)整分錄。 　　④如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，并假定CA股份有限公司均未接受調(diào)整建議，請(qǐng)代張小、劉海續(xù)編如下審計(jì)報(bào)告。 　　審計(jì)報(bào)告 CA股份有限公司全體股東： 我們接受委托，審計(jì)了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2002年度利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張小（蓋章） 　　地址：中國(guó)北京劉海（蓋章） 　　報(bào)告日期：2003年3月10日 　　答：（1）應(yīng)選75萬為重要性水平。如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 （2）①對(duì)于發(fā)現(xiàn)于資產(chǎn)負(fù)債表日2002年12月31日至外勤結(jié)束日2003年3月10日的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以主動(dòng)審計(jì)，即在編制審計(jì)計(jì)劃，設(shè)定審計(jì)程序時(shí)，以應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，合理確信能發(fā)現(xiàn)此類期后事項(xiàng)。 ②對(duì)發(fā)現(xiàn)于外勤審計(jì)工作結(jié)束日2003年3月10日之后，會(huì)計(jì)報(bào)告公布日2003年3月25日之前的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不負(fù)主動(dòng)查找的責(zé)任，但對(duì)于已知悉的期后事項(xiàng)，負(fù)有必要時(shí)追加審計(jì)的責(zé)任。 上列第2種情況，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，由于數(shù)額較大，可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)附注中作適當(dāng)披露。 （3）①第（3）種情況屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由，或者變更的影響數(shù)或累積影響數(shù)不能確定的理由。 ②第（4）種情況影響利潤(rùn)總額870，000元（2000*435），建議調(diào)整。 調(diào)整分錄為借：管理費(fèi)用　870，000或借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本870，000　 貸：產(chǎn)成品　870，000　貸：產(chǎn)成品　870，000 ③需補(bǔ)提折舊并影響利潤(rùn)總額為6.3萬元：70*（1-10%）5*6/12＝6.3萬元，應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整，調(diào)整分錄為 借：管理費(fèi)用63000， 貸：累計(jì)折舊　63000 （4）通過2002年12月31日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)貴公司甲產(chǎn)品短缺2000件，將導(dǎo)致利潤(rùn)總額減少87萬元，貴公司未調(diào)整。 我們認(rèn)為，除存在上述情況外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，2002年度經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。 另外，我們注意到，2003年3月1日，經(jīng)XX市高級(jí)人民法院終審裁定，2003年1月被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)賠償XX股份有限公司125萬元，但貴公司未在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中披露。 4．A公司未經(jīng)審計(jì)的2001年會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下： 項(xiàng)目 金額（萬元） 項(xiàng)目 金額（萬元） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360000 股東權(quán)益 132000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300000 其中：股本 80000 利潤(rùn)總額 5400 資本公積 22000 凈利潤(rùn) 3618 盈余公積 20800 資產(chǎn)總額 270000 未分配利潤(rùn) 9200 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)A公司2001年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河作為外勤主管，確定A公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為450萬元，并且將報(bào)表層次的重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平如下： 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 重要性水平（萬元） 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 重要性水平（萬元） 銀行存款 12 長(zhǎng)期借款 30 應(yīng)收賬款 30 股本 0 應(yīng)收利息 8 盈余公積 0 壞賬準(zhǔn)備 0.50 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 在建工程 30 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 存貨 100 管理費(fèi)用 20 其中：庫(kù)存商品 40 財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 固定資產(chǎn) 100 營(yíng)業(yè)外支出 5 累計(jì)折舊 90 注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下情況： （1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年銷售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退回證明單。該產(chǎn)品原以10000萬元的售價(jià)（不含增值稅額）銷售，甲產(chǎn)品銷售成本6000萬元，貨款已結(jié)算。A公司調(diào)整了2002年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，A公司拒絕接受。 （2）A公司2001年1月購(gòu)買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場(chǎng)黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，A公司在2001年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，A公司拒絕接受。 （3）2001年3月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長(zhǎng)期借款，年利率為6％，其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2001年12月31日尚未完工）1600萬元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。A公司對(duì)長(zhǎng)期借款作了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，但未計(jì)提2001年的借款利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，A公司拒絕接受。 （4）2001年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40％的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計(jì)損失，也無法實(shí)施監(jiān)盤程序。 　　要求：假定針對(duì)A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種意見類型？并請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。若要撰寫說明段，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河編制審計(jì)報(bào)告中的說明段。 答：（1）應(yīng)發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。銷售退回屬于期后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)，公司的會(huì)計(jì)處理方法是錯(cuò)誤的，而且數(shù)額巨大，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表已失去價(jià)值。說明段如下： 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001年銷售的甲產(chǎn)品于2002年1月23日退回，該產(chǎn)品原以10000萬元的售價(jià)（不含增值稅額）銷售，銷售成本6000萬元，貴公司調(diào)整了2002年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅額。我們認(rèn)為這種處理方法違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。我們提出了調(diào)整意見，貴公司拒絕采納。 （2）應(yīng)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備142萬元，已達(dá)到重要性水平。說明段如下： 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001年1月購(gòu)買材料4800萬元，該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元。我們認(rèn)為，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，乙材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備142萬元，但貴公司未接受我們的意見。該事項(xiàng)使貴公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)減少142萬元，該年度利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額減少142萬元。 （3）應(yīng)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)锳公司未計(jì)提的利息總額為4803萬元，數(shù)據(jù)較大，超過重要性水平。說明段如下： 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001年3月1日從銀行貸款9600萬元，2年到期，到期還本付息的長(zhǎng)期借款，年利率為6‰，其中的8000萬元用于建造廠房，1600萬元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，貴公司未計(jì)提借款利息。我們認(rèn)為，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，貴公司應(yīng)計(jì)提借款利息，但貴公司未接受我們的意見。該事項(xiàng)使貴公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日的在建工程增加400萬元，長(zhǎng)期借款增加480萬元，該年度利潤(rùn)表的財(cái)務(wù)費(fèi)用增加80萬元，利潤(rùn)總額減少80萬元。 （4）應(yīng)發(fā)表拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)閷徲?jì)范圍受到客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)。說明段如下： 我們接受委托，對(duì)貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。貴公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)，由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)倒塌，存貨損失尚未清理完畢，我們無法估計(jì)損失，也無法實(shí)施監(jiān)盤程序。因此，我們不能獲得存貨的有關(guān)證據(jù)。 5．A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2001年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是總資產(chǎn)133630萬元，凈利潤(rùn)5900萬元，現(xiàn)審計(jì)小組進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)對(duì)A公司2001年的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)任何對(duì)其可持續(xù)經(jīng)營(yíng)造成威脅的跡象。在對(duì)該企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問題： （1）在審計(jì)新增固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)的固定資產(chǎn)價(jià)值為1500萬元，低于原概算價(jià)值的25％（原概算為2000萬元）。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為2150萬元。 （2）審計(jì)人員在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報(bào)廢的業(yè)務(wù)，該公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄為：①借：固定資產(chǎn)清理64000 　　累計(jì)折舊16000 　　貸：固定資產(chǎn)80000 ②借：營(yíng)業(yè)外支出－－非常損失64000 　　貸：固定資產(chǎn)清理64000 （3）審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)A公司2000年10月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為580萬元，運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出為72萬元，后者均計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計(jì)提折舊，殘值率為5％） （4）審計(jì)人員在按盤點(diǎn)表抽盤的同時(shí)，還采用了現(xiàn)場(chǎng)觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈(zèng)的客貨車兩輛，未按制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實(shí)物存在。 （5）審計(jì)人員在對(duì)折舊的總體合理性進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，辦公設(shè)備的折舊計(jì)提5～9月份明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份（5～9月）提取。 要求：根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問題： （1）請(qǐng)問企業(yè)按1500萬元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是否正確？如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價(jià)值入賬？ （2）審計(jì)人員是否應(yīng)對(duì)上面資料中提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過程提出疑問？為什么？應(yīng)如何進(jìn)行處理？ （3）A公司將外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否合理？如果不合理，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整？ （4）審計(jì)人員對(duì)于未入賬的捐贈(zèng)車輛應(yīng)如何處理？ （5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是否正確？為什么？ （6）現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對(duì)該公司本年的稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計(jì)前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計(jì)全部結(jié)束后，僅對(duì)資料（3）進(jìn)行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少？（該公司所得稅稅率為33％） 答：（1）估價(jià)錯(cuò)誤。應(yīng)按2150萬元入賬。 （2）應(yīng)提出疑問。因?yàn)樵撆_(tái)設(shè)備的凈值占原值的比例高達(dá)80%，說明其使用期限并不長(zhǎng)而提前報(bào)廢，而且該企業(yè)在此期間沒有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故，與該項(xiàng)報(bào)廢固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生聯(lián)系的“固定資產(chǎn)清理”賬戶沒有任何殘值收入和清理費(fèi)用的記載。①調(diào)閱該機(jī)器設(shè)備的固定資產(chǎn)卡片；②認(rèn)真同財(cái)務(wù)主管人員及設(shè)備保管人員交談，了解該項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。 （3）不合理。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加上支付的場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金等作為入賬價(jià)值。因此應(yīng)將運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出72萬元計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，并補(bǔ)提折舊15.96萬元。答：A公司將外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不合理。固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。其中，購(gòu)置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，技實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。 應(yīng)將72萬元計(jì)入固定資產(chǎn)，并分別補(bǔ)提2000年和2001年的折舊，調(diào)整分錄為: ①借：固定資產(chǎn)720000 　　貸：以前年度損益調(diào)整720000 ②借：期初未分配利潤(rùn)22800 　　以前年度損益調(diào)整136800 　　貸：累計(jì)折舊159600 其中：2000年應(yīng)計(jì)提的折舊 　　＝720000（1－5％）2／（512）＝72000095％2／60＝22800 　　2001年計(jì)提的折舊 　?。?20000（1－5％）12／（512）＝72000095％12／60＝136800 （4）提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 （5）不正確。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，除了①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)②按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外都要計(jì)提折舊。 （6）資料3屬于以前期間發(fā)生的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。將使本年的稅前利潤(rùn)減少15.96萬元。經(jīng)審定的“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”的賬戶余額為1659.73萬元。 　　 6．（1）根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)該予以函證的有關(guān)問題。 ?。?）在會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)中尚有哪些項(xiàng)目（至少列二種）還可以采用函證方式，其應(yīng)在何種情況下運(yùn)用。 種類 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 固定資產(chǎn) 應(yīng)否函證 認(rèn)定事項(xiàng) 函證內(nèi)容 函證對(duì)象 函證方式 答：（1）種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證要要僅在下列情形函證：①控制的風(fēng)險(xiǎn)較高；②金額大；③經(jīng)濟(jì)困難。否認(rèn)定事項(xiàng)1銀行存款的存在性2負(fù)債的完整性3資產(chǎn)的擔(dān)保抵押1應(yīng)收賬款的存在性2對(duì)應(yīng)收賬款的所有權(quán)應(yīng)付賬款的真實(shí)性函證內(nèi)容1銀行存款2銀行借款3其他情況1客戶欠被審計(jì)單位金額2被審計(jì)單位欠客戶金額被審計(jì)單位欠客戶的金額 函證對(duì)象本年度存過款的銀行債務(wù)人債權(quán)人 函證方式肯定式肯定式條件：1個(gè)別賬戶金額較大2有理由相信存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)否定式條件：1相關(guān)內(nèi)控有效2預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低3金額小的債務(wù)人多4被函證人認(rèn)真對(duì)待肯定式 （2）可以采用函證方式的項(xiàng)目有：存貨、應(yīng)付債券、投資、所有者權(quán)益。 ①存貨：為了盤點(diǎn)，企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨，審計(jì)人員可選用向寄存或寄銷單位函證予以確認(rèn)。 ②應(yīng)付債券：為了確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性，審計(jì)人員如果認(rèn)為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。 ③投資：如果企業(yè)的投資證券委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管，審計(jì)人員應(yīng)向這些保管機(jī)構(gòu)函證，以證實(shí)投資證券的真實(shí)存在。 ④所有者權(quán)益：當(dāng)審計(jì)股份有限公司時(shí)，審計(jì)人員可采取與證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證的方法來驗(yàn)證股份的數(shù)量。 7.華盛有限公司2002年5月31日編制的資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目金額如下： “應(yīng)收賬款”項(xiàng)目40000元；“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目5000元； “預(yù)付賬款”項(xiàng)目15000元；“存貨”項(xiàng)目2660000元； “待攤費(fèi)用”項(xiàng)目5000元；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目35000元； “預(yù)收賬款”項(xiàng)目12500元；“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目-2000元； “利潤(rùn)分配”項(xiàng)目5000元； 　　經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉可、李明審查，該公司2002年5月末有關(guān)賬戶余額如下表所示： 　　 單位：元 總賬 所屬明細(xì)賬戶 賬戶 借方 貸方 賬戶 借方 貸方 應(yīng)收賬款 40000 A公司 B公司 50000 10000 預(yù)付賬款 15000 C公司 D公司 17500 2500 壞賬準(zhǔn)備 5000 物資采購(gòu) 50000 甲材料 50000 原材料 2500000 甲材料 乙材料 250000 2250000 低值易耗品 10000 材料成本差異 20000 庫(kù)存商品 40000 01#產(chǎn)品 03#產(chǎn)品 10000 30000 委托代銷商品 60000 02#產(chǎn)品 60000 待攤費(fèi)用 5000 應(yīng)付賬款 35000 E公司 F公司 4000 39000 預(yù)收賬款 12500 G公司 H公司 1500 14000 預(yù)提費(fèi)用 2000 利潤(rùn)分配 5000 未分配利潤(rùn) 5000 要求：核實(shí)并糾正華盛有限公司的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目錯(cuò)誤金額，并說明理由。 答：（1）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目：50000+1500-5000=46500元，本項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額減去“壞賬準(zhǔn)備”有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額，加上“預(yù)收賬款”有關(guān)明細(xì)科目借方余額填列?！皯?yīng)收賬款”明細(xì)科目期末有貸方余額應(yīng)在“預(yù)收賬款”內(nèi)填列。 （2）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目：17500+4000=21500元，本項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)付賬款”所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)填列。如“預(yù)付賬款”科目有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在“應(yīng)付賬款”填列，如“應(yīng)付賬款”有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。 （3）“存貨”項(xiàng)目：2660000－20000=2640000元，存貨采用計(jì)劃成本核算的，應(yīng)加或減材料成本差異后的金額填列。 （4）“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目：5000+2000=7000元，“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目：0元，“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待攤費(fèi)用”期末余額填列?！邦A(yù)提費(fèi)用”科目期末如有借方余額，也應(yīng)在“待攤費(fèi)用”內(nèi)反映。 （5）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目：39000+2500=41500元，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目各明細(xì)科目的貸方余額，加上“預(yù)付賬款”有關(guān)明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)填列。 （6）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目：14000+10000=24000元，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目各明細(xì)科目的期末貸方余額，加上“應(yīng)收賬款”科目有關(guān)明細(xì)科目貸方余額填列。“預(yù)收賬款”有關(guān)明細(xì)科目若有借方余額的，應(yīng)在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。 8．資料：某審計(jì)人員于2002年2月對(duì)華光公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2001年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為58000千元（含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于6月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定B企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。華光公司于12月31日編制2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2900千元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%），12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額是80000千元，“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目的余額是4000千元，該項(xiàng)應(yīng)收賬款已按58000千元列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)。華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，但華光公司未予調(diào)整。 要求：指出該審計(jì)人員對(duì)此事項(xiàng)的處理意見。 　　答：該事項(xiàng)屬于期后事項(xiàng)，該審計(jì)人員應(yīng)要求華光公司進(jìn)行如下賬務(wù)調(diào)整： （1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金=5800060%－580005%=31900千元 借：管理費(fèi)用31900千元 貸：壞賬準(zhǔn)備31900千元 （2）調(diào)整應(yīng)交所得稅：3190033%=10527千元借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅10527千元 貸：所得稅10527千元 （3）將有關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)21373千元 所得稅10527千元 貸：管理費(fèi)用31900千元 （4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積3196.9千元 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)3196.9千元 9．[資料]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李立和王明對(duì)某公司進(jìn)行2002年年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2002年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個(gè)月，合同總收入為500萬元，至2002年12月31日已發(fā)生成本240萬元，預(yù)計(jì)開發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬元成本，該項(xiàng)目已預(yù)收款250萬元，其余款項(xiàng)于軟件完工并運(yùn)行后支付。2002年12月31日經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的開發(fā)完成程度為60%（附有測(cè)量報(bào)告）。從銷售記錄中查到，該公司對(duì)這一合同確認(rèn)的收入為250萬元，成本按實(shí)際支出確認(rèn)。（該公司適應(yīng)的所得稅稅率為33%；按10%和5%計(jì)提公積金和公益金） [要求]1。審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審計(jì)意見； 　　2．計(jì)算對(duì)公司利潤(rùn)總額的影響程度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。 答：（1）不恰當(dāng)。根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，訂制軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)。根據(jù)配比原則，成本也應(yīng)按完工程度確認(rèn)。因此，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入和成本分別為： 收入=50060%=300萬元；成本=（240+100）60%=204萬元 審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴具M(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，調(diào)增收入50萬元，調(diào)減成本36萬元。 （2）調(diào)整分錄如下： ①調(diào)增收入：借：應(yīng)收賬款500000 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000 ②調(diào)減成本：借：有關(guān)生產(chǎn)成本科目360000 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360000 ③調(diào)整所得稅：（50+36）33%=28.38萬元借：所得稅283800 　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅283800 ④將有關(guān)科目轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360000 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)576200 　　所得稅283800 ⑤調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)科目：借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)86430 　　貸：盈余公積86430 10． 審計(jì)人員對(duì)B工廠2002年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下： （1）2003年1月2日收到價(jià)值為20000元的貨物，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨，開票日期為2002年12月26日。 （2）當(dāng)實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)，B工廠1包價(jià)值80000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)”字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2002年12月20日，顧客于2003年1月4日收到后付款。 （3）2003年1月6日收到價(jià)值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬。該物品于2002年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因2002年12月31日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)賬日存貨。 （4）按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2002年12月31日完工并送裝運(yùn)部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于2003年1月5日送出，但未包括在2002年12月31日存貨內(nèi)。 [要求]請(qǐng)分析上述四種情況是否應(yīng)包括在2002年12月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。 答案： （1）在第一種情況下，貨物不應(yīng)包括在2002年12月31日的存貨內(nèi)。因?yàn)榇尕泴?shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間應(yīng)與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入帳時(shí)間處在同一會(huì)計(jì)期間。既然企業(yè)確認(rèn)存貨的入帳時(shí)間為2003年1月4日，則說明2002年12月31日盤點(diǎn)時(shí)沒有包括這批在途存貨，因此，它應(yīng)歸屬于2003年的存貨。 （2）在第二種情況下，貨物應(yīng)包括在2002年12月31日的存貨內(nèi)。因?yàn)椋诒P點(diǎn)日，貨物并未發(fā)出，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)讓，且有關(guān)的交易手續(xù)并未完結(jié)。2003年1月4日，顧客收到貨物后才付款，企業(yè)此時(shí)才能確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。因此，2002年12月31日該存貨仍歸企業(yè)所有。 （3）在第三種情況下，可以不包括在12月31日的存貨內(nèi)。因?yàn)?，只要入帳時(shí)間與存貨盤點(diǎn)時(shí)間在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，就不會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)。 （4）在第四種情況下，不應(yīng)包括在12月31日的存貨內(nèi)。因?yàn)?，顧客?2月31日付清貨款，并送裝運(yùn)部門，交易手續(xù)已完結(jié)，存貨所有權(quán)轉(zhuǎn)移給歸買方。此時(shí)，存貨盡管還在B工廠，但不應(yīng)包括在期末存貨范圍內(nèi)。 11．[資料] 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師孟某、姜某于2003年2月10日完成了對(duì)CA股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，正在準(zhǔn)備撰寫審計(jì)報(bào)告。在本次審計(jì)過程中，兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況： （1）原承接CA股份有限公司2001年報(bào)審計(jì)的誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年報(bào)出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。保留的原因是CA股份有限公司的一項(xiàng)未決訴訟對(duì)報(bào)表的影響無法判定，也未得到律師的任何信息。該訴訟至2003年2月10日仍未宣判，且律師拒絕提供有關(guān)信息。 （2）CA股份有限公司銷售部2002年7月購(gòu)入計(jì)算機(jī)3臺(tái)，共30000元，公司將其全部列入7月份的管理費(fèi)用（折舊年限為5年，凈殘值率5%）。 （3）CA股份有限公司2002年的存貨發(fā)出由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，此變更未在報(bào)表附注中披露。 [要求]（1）針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別出具什么類型意見的審計(jì)報(bào)告？如果需要調(diào)整，請(qǐng)列出調(diào)整分錄。 （2）如果被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整和披露建議，請(qǐng)草擬審計(jì)報(bào)告。 答：L針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別出具的審計(jì)報(bào)告為： (1)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。因?yàn)樯掀诘奈礇Q訴訟，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)了保留意見，而該訴訟到2003年2月10日仍未有結(jié)果，且律師還拒絕提供有關(guān)信息，所以，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。 (2)應(yīng)建議該公司補(bǔ)提8一12月份折舊，同時(shí)沖減管理費(fèi)用30000元，并增加固定資產(chǎn)。 其調(diào)整分錄為： ’ 借：固定資產(chǎn) 30000 貸：管理費(fèi)用 30000 借：管理費(fèi)用 2375[(30000—30000X5％)512x 5 貸：累計(jì)折舊 2375 (3)建議該公司在報(bào)表附注中披露存貨計(jì)價(jià)方法的變更。如果該公司接受建議則出具無保留意見審計(jì)報(bào)告；如果拒絕接受建議則出具保留意見審計(jì)報(bào)告。 2．草擬審計(jì)報(bào)告如下： 審計(jì)報(bào)告 CA股份有限公司全體股東： 我們接受委托，審計(jì)了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)偵表及該年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。 貴公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表系由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，而于2002年2月25日出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。由于該未決訴訟案件截止2002年12月31日仍未確定，因此，無法估計(jì)其對(duì)蕢公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。 我們認(rèn)為，除第二段所訴未決訴訟案件對(duì)2002年會(huì)計(jì)報(bào)表可能有影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日財(cái)務(wù)狀況和及該年度的經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。 某某會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章) (地址) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師孟某(蓋章) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師姜某(蓋章) 2003年2月10日 12.審計(jì)人員王敏在對(duì)BD公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過與該公司管理當(dāng)局和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，察覺到可能存在導(dǎo)致該公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。 [要求]（1）王敏對(duì)查明BD公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任。（2）王敏對(duì)BD公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任。 答：（1）王敏對(duì)查明BD公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任是：①評(píng)估公司可能發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)；②在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)，提供能查明會(huì)計(jì)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證；③在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證。 （2）王敏對(duì)BD公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任是：①以適當(dāng)方式向公司管理當(dāng)局告知審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于工作底稿；②對(duì)于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，應(yīng)當(dāng)向公司高層管理人員報(bào)告；③當(dāng)懷疑公司最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?；必要時(shí)應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。 13.[資料]誠(chéng)信會(huì)計(jì)事務(wù)所接受了宏光股份有限公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏 14.[資料]注冊(cè)會(huì)計(jì)師張進(jìn)正在審計(jì)峰公司“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目,在實(shí)施函證程序時(shí),發(fā)現(xiàn): 15.[資料]（1）甲公司為有限責(zé)任公司，擬整體變更為股份有限公司。甲公司原注冊(cè)資本為2000萬元，審計(jì)確認(rèn)的資產(chǎn)總額為10000萬元，負(fù)債總額為6500萬元，凈資產(chǎn)為3500萬元。 16.[資料]注冊(cè)會(huì)計(jì)師任民和李娟接受任務(wù)對(duì)大光公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，正在實(shí)施截止期測(cè)試： 14、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王勝、李明接受利洋股份有限公司委托對(duì)其下屬的W公司實(shí)施財(cái)務(wù)收支審計(jì)。為證實(shí)W公司往來款項(xiàng)的真實(shí)性，采取了如下程序和方法：1）審閱應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并采取核對(duì)的方法證實(shí)各明細(xì)賬戶是否賬賬、賬證相符；2）了解賒銷、賒購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度的健全性、有效性。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)W公司的相關(guān)內(nèi)控制度存在諸多漏洞。3）王勝、李明為提高審計(jì)工作效率，決定僅就市內(nèi)的客戶采用面詢的方式證實(shí)其真實(shí)性，而對(duì)于外地客戶只要賬賬、賬證相符即可認(rèn)定其真實(shí)性，具體如表： 應(yīng)收賬款審計(jì)明細(xì)表客戶區(qū)域、數(shù)量審計(jì)方式 市內(nèi)客戶（19家） 外地客戶（108家） 面 詢 19 審閱、核對(duì) 19 40 應(yīng)付賬款審計(jì)明細(xì)表客戶區(qū)域、數(shù)量審計(jì)方式 市內(nèi)客戶（23家） 外地客戶（187家） 面 詢 23 審閱、核對(duì) 23 60 要求： 1）分析本案例中往來款項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)。 2）分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師王勝、李明制訂的審計(jì)程序和運(yùn)用審計(jì)方法的恰當(dāng)性，以及由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。答：①往來款項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)是指購(gòu)銷業(yè)務(wù)中不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指購(gòu)銷業(yè)務(wù)中某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；該公司賒銷、賒購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度存在諸多漏洞，說明其內(nèi)部控制不健全即固有風(fēng)險(xiǎn)高、內(nèi)部控制可能無效即控制風(fēng)險(xiǎn)高。②當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍、將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平；為提高審計(jì)工作效率而僅實(shí)施面詢、審閱、核對(duì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行函證程序；未函證的應(yīng)收賬款應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等。當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)較高、某應(yīng)付賬款明細(xì)賬金額較大或被審單位處于財(cái)務(wù)困難階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。為防止應(yīng)付賬款低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；還應(yīng)詢問被審單位有關(guān)人員；等等。 15、ABC公司是一家上市公司，為了滿足信息使用者的需要，同時(shí)為增強(qiáng)本公司信息的可信性，對(duì)外發(fā)布了由本公司審計(jì)處注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明簽署審計(jì)意見的會(huì)計(jì)報(bào)表，具體出具的審計(jì)報(bào)告如下：審 計(jì) 報(bào) 告ABC股份有限公司全體股東：我接受指派，審計(jì)了ABC公司年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由ABC公司負(fù)責(zé)，我的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我的審計(jì)是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我結(jié)合ABC公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我認(rèn)為必要的審計(jì)程序。本注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年經(jīng)營(yíng)成果以及資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用遵循了一貫性原則。 ABC公司審計(jì)處 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王明（地址） 年2月15日 要求： 1）確認(rèn)本案注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明出具審計(jì)報(bào)告的法律效力。 2）結(jié)合本案了解現(xiàn)行我國(guó)《公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定。 答：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明出具審計(jì)報(bào)告不具有法律效力，根據(jù)我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定審計(jì)業(yè)務(wù)，其他任何機(jī)構(gòu)不得進(jìn)行；注冊(cè)會(huì)計(jì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接；必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告、并由兩位以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署，該審計(jì)報(bào)告才具有法律效力、對(duì)外才具有公證性。ABC公司審計(jì)處是ABC公司的一個(gè)職能部門，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)外不起公證作用、不具備任何法律效力。②根據(jù)我國(guó)《公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，公司每一年度終了時(shí)制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)審查驗(yàn)證；公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)情況說明書、利潤(rùn)分配表；上市公司在每一會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日還應(yīng)制作中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。公司向外報(bào)送的年度會(huì)計(jì)報(bào)告必須依法經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，并由公司法定代表人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)人員簽署。 16、ABC公司是一家生產(chǎn)家用產(chǎn)品的大型企業(yè)。該公司的原材料購(gòu)進(jìn)均通過采購(gòu)、驗(yàn)收、記錄應(yīng)付帳款、支付貨款等環(huán)節(jié)。要求：請(qǐng)根據(jù)內(nèi)部控制的一般原理，編制設(shè)計(jì)一份該公司原材料購(gòu)進(jìn)內(nèi)部控制調(diào)查空白問卷。要求每個(gè)問題均能用“是”或“否”回答?！笆恰北硎敬嬖谶@個(gè)控制；“否”表示不存在這項(xiàng)控制。 答： ABC家用產(chǎn)品制造公司購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制問卷問 題 回答 問題是 否 1、 1、 采購(gòu)崗位是否經(jīng)過授權(quán)、請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)批準(zhǔn)2、 2、 登記入賬的購(gòu)貨是否有經(jīng)審批的請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單為依據(jù)3、 3、 請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單、付款憑單是否預(yù)先編號(hào)4、 4、 請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單數(shù)量是否核對(duì)5、 5、 購(gòu)貨發(fā)票是否經(jīng)單價(jià)、乘積、加總檢查6、 6、 付款憑單后是否附有請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票7、 7、 采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、驗(yàn)收、保管、記錄應(yīng)付款、付款的職員是否相互獨(dú)立8、 8、 購(gòu)貨及欠款的入賬是否依據(jù)審核無誤的相關(guān)憑證9、 9、 應(yīng)付賬款的總賬與明細(xì)賬是否定期核對(duì)10、有現(xiàn)金折扣的交易，是否有登記和控制11、是否定期向供應(yīng)商發(fā)出對(duì)賬單12、欠款的清償是否經(jīng)批準(zhǔn)并付給真實(shí)的供應(yīng)商13、退貨條件、手續(xù)、出庫(kù)、貨款回收是否有規(guī)定……………… 17、審計(jì)人員接受委托，于1999年2月1日至15日對(duì)某公司1998年末的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員懷疑“存貨”有可能有問題。于是，在1999年2月1日早八時(shí)，對(duì)該公司材料、產(chǎn)成品實(shí)施了監(jiān)督盤點(diǎn)，因A材料和甲產(chǎn)品在材料和產(chǎn)成品在存貨中所占比重相當(dāng)大，故以二者為重點(diǎn)進(jìn)行審查，審查過程中獲取的有關(guān)證據(jù)如下：A材料1999年2月1日實(shí)存數(shù)20000公斤，1998年12月31日賬面金額為15000公斤，此外，A材料明細(xì)賬還顯示：1999年1月1日至1月31日A材料入庫(kù)數(shù)為10000公斤，出庫(kù)數(shù)為4000公斤。甲產(chǎn)品1999年2月1日實(shí)存數(shù)8000件，1998年12月31日甲產(chǎn)品明細(xì)賬顯示其余額為10000件；1999年1月1日至1月31日入庫(kù)數(shù)為3000件，出庫(kù)數(shù)為2000件。要求：說明本案例的審計(jì)目的；驗(yàn)證存貨的正確性。 答：本案例的審計(jì)目的是：驗(yàn)證存貨的真實(shí)性、完整性；以證實(shí)管理當(dāng)局的存在或發(fā)生、完整性認(rèn)定有無問題。A材料1998年末實(shí)存數(shù)量=盤點(diǎn)日數(shù)20000+審查日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)4000-審查日至盤點(diǎn)日入庫(kù)數(shù)10000=14000公斤；該公司賬存數(shù)為15000公斤；盤虧1000公斤。甲產(chǎn)品1998年末實(shí)存數(shù)量=盤點(diǎn)日數(shù)8000+審查日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)2000-審查日至盤點(diǎn)日入庫(kù)數(shù)3000=7000件；該公司賬存數(shù)為10000件；盤虧3000件。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，審計(jì)人員在次年應(yīng)建議公司按制度規(guī)定，將上述盤虧的存貨轉(zhuǎn)作上年的管理費(fèi)用、并沖減上年度資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目（注：1998年可作“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”）；追查存貨盤虧的原因，并在1999年按不同的原因進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。 19、審計(jì)人員對(duì)A企業(yè)的2001年度的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。A企業(yè)尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。審計(jì)人員于2001年11月對(duì)A企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)的審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：①A企業(yè)產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員甲登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。②會(huì)計(jì)人員乙負(fù)責(zé)開具未連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票上的數(shù)量。③A企業(yè)的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，及時(shí)交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。④會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，按約定時(shí)間支付采購(gòu)款項(xiàng)。支付貨款時(shí)，由會(huì)計(jì)人員開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)；出納員付款后，在進(jìn)貨發(fā)票上加蓋“付訖”戳記，再轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)人員記賬。⑤A企業(yè)股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1.5億元以下，董事會(huì)的決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1.5億元以下的股票買賣。A企業(yè)規(guī)定：企業(yè)劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng)，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營(yíng)業(yè)部中開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部從營(yíng)業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)，此過程有會(huì)計(jì)部的審核。且證券買賣、資金存取的會(huì)計(jì)記錄都由會(huì)計(jì)部處理。⑥審計(jì)人員了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營(yíng)業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議已經(jīng)過會(huì)計(jì)部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將1億元匯入該戶。證券部處理證券買賣會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。⑦計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。⑧A公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公司和各營(yíng)業(yè)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員獲取了2001年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改進(jìn)意見。⑨A公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行送取支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；員工報(bào)銷，需根據(jù)審批手續(xù)報(bào)批，會(huì)計(jì)部對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。⑩A公司未描述的其他內(nèi)部控制無論在設(shè)計(jì)還是在運(yùn)行方面都不存在缺陷。 要求：（1）根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)指出A公司內(nèi)部控制的缺陷，提出改進(jìn)建議。 答：①會(huì)計(jì)人員甲同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議A公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。②銷售發(fā)票未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有銷售業(yè)務(wù)都已記錄或未被重復(fù)記錄。應(yīng)建議A公司對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。③付款憑單只附驗(yàn)收單，而未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等其他單據(jù)，會(huì)計(jì)部無法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)量上就可能會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議A公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。④證券部自己處理證券買賣的會(huì)計(jì)處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，進(jìn)行詳細(xì)核算。應(yīng)建議A公司由會(huì)計(jì)部對(duì)投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算