《注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實務(wù)》押題與答案解析【密】》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實務(wù)》押題與答案解析【密】（14頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、2013年注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo) 　　稅務(wù)代理實務(wù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2013年注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實務(wù)》押題與答案解析【密】 一、單項選擇題 1、下列有關(guān)注冊稅務(wù)師代理范圍和注冊稅務(wù)師權(quán)利和義務(wù)的表述，正確的是（　） A、經(jīng)納稅人同意，注冊稅務(wù)師可以代理領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票 B、注冊稅務(wù)師可以代理辦理開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記，但不能代理辦理注銷稅務(wù)登記 C、注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導(dǎo)與審核，但不用對其結(jié)果負(fù)責(zé) D、注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)時不得以個人名義承攬業(yè)務(wù) 2、以下行為中，情節(jié)嚴(yán)重的由稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)處2000

2、元以上1萬元以下罰款的行為有（ ）。 A、未按照規(guī)定期限申報辦理稅務(wù)登記 B、扣繳義務(wù)人沒有按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳賬簿 C、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的 D、納稅人轉(zhuǎn)借稅務(wù)登記證給他人使用的 3、關(guān)于代理記賬操作規(guī)范，下列說法正確的是（ ）。 A、注冊稅務(wù)師代理記賬包括代客戶制作原始憑證和記賬憑證 B、記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證單獨填制，也可以按反映同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的若干原始憑證匯總填制 C、銀行存款日記賬一般采用活頁式賬簿 D、明細(xì)分類賬一般采用借、貸、余額三欄式訂本賬簿 4、依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中錯誤的有（　）。 A、金融商品轉(zhuǎn)讓以賣出價減去

3、買入價后的差額為營業(yè)額 B、一般貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入包括加息和罰息為營業(yè)額 C、經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位，融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后，以直線法折算出本期的營業(yè)額 D、證券公司向客戶收取的傭金是計稅營業(yè)額，給予客戶的折扣不得從營業(yè)額中扣除 5、在代理個人所得稅納稅申報時，下列各項所得，需要按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目繳納個人所得稅的是( )。 A、個人獨資企業(yè)的投資者以獨資企業(yè)資本金進行個人消費 B、股份制企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增股本，個人股東獲利部分 C、股份制企業(yè)的個人投資者以該企業(yè)的資本金進行個人消費 D、股份制

4、企業(yè)的個人投資者從該企業(yè)借款，超過12個月仍未歸還的借款 6、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第29行“抵免所得稅額”，不得填報納稅人購置用于（ ）等專用設(shè)備的投資額。 A、節(jié)能節(jié)水 B、環(huán)境保護 C、安全生產(chǎn) D、創(chuàng)業(yè)投資 7、某工業(yè)企業(yè)2012年5月將自建的辦公樓作價9500萬元投資于另一工業(yè)企業(yè)（成本為4000萬元)。對該項投資，正確的稅務(wù)處理是（ ）。 A、不需繳納營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅 B、以9500萬元確認(rèn)為銷售收入，分別按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅 C、不需要繳納營業(yè)稅，以9500萬元確認(rèn)為銷售收入計算繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅

5、 D、不需要繳納營業(yè)稅和土地增值稅，以9500萬元確認(rèn)為銷售收入計算繳納企業(yè)所得稅 8、某煤礦2012年5月份生產(chǎn)銷售煤炭500000噸，伴采天然氣180萬立方米，銷售150萬立方米，銷售額200萬元。已知該煤礦適用的單位稅額為1.5元／噸，煤礦臨近的某石油管理局天然氣的稅率為5%，煤礦本月份應(yīng)納的資源稅稅額為（ ）。 A、75萬元 B、75.80萬元 C、0.80萬元 D、75.40萬元 9、注冊稅務(wù)師代理印花稅納稅審核，審核應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)時，理解正確的是（ ）。 A、合同所載金額有多項內(nèi)容的，是否按規(guī)定計算納稅。例如對技術(shù)開發(fā)合同，就合同所載的全部金額計稅 B、已稅

6、合同修訂后增加金額的，不再重新計貼印花 C、以外幣計價的應(yīng)稅合同，是否按規(guī)定將計稅金額折合成人民幣后計算貼花 D、未注明金額或暫時無法確定金額的應(yīng)稅憑證，是否按預(yù)計的最可能金額貼花 10、2012年2月某納稅人經(jīng)稅務(wù)部門實施稅務(wù)檢查后認(rèn)定其具有偷稅行為，處以補繳稅款20000元及一倍罰款、滯納金1000元的處理，當(dāng)日納稅人不服，在繳完稅金但未上交罰款和滯納金的情況下，委托某稅務(wù)師事務(wù)所代理復(fù)議，填寫并向稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)提交了《復(fù)議申請書》，稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)的答復(fù)為（　　）。 A、決定受理 B、移送上級稅務(wù)機關(guān) C、不予受理 D、要求申請人提起訴訟 二、多項選擇題 1、下列稅

7、務(wù)代理情形中，委托方可以單方終止代理行為的是（ ）。 A、稅務(wù)師事務(wù)所為委托方更換注冊稅務(wù)師 B、稅務(wù)師事務(wù)所解散 C、稅務(wù)師事務(wù)所因經(jīng)營不善破產(chǎn) D、注冊稅務(wù)師未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù) E、稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格 2、納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人的（ ）情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管的管理行為。 A、發(fā)票開具 B、納稅申報 C、減稅免稅 D、緩稅抵稅 E、退稅申請 3、下列關(guān)于企業(yè)開具和使用發(fā)票的說法中，錯誤的是(　　)。 A、屬于民族自治區(qū)的企業(yè)，必須同時使用中文和民族文字開具發(fā)票 B、

8、可以拆本使用專用發(fā)票 C、發(fā)票的字跡可以涂改，但金額絕對不能涂改 D、發(fā)票的全部聯(lián)次必須一次性如實填開 E、銷售免稅項目不得開具增值稅專用發(fā)票 4、2012年5月25日，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)檢查，發(fā)現(xiàn)年初購進的一批原材料用于企業(yè)的職工食堂建設(shè)，企業(yè)以賬面金額20000元(不含稅價格)結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)成本”科目中核算。工程尚未完工。稅務(wù)機關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬，并于5月31日前補交稅款入庫(不考慮滯納金和罰款)。下列會計分錄正確的有( )。 A、借：在建工程 23400 貸：其他業(yè)務(wù)成本 20000 應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整 3400 B、借：應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整 3400 貸：應(yīng)交

9、稅費—未交增值稅 3400 C、借：應(yīng)交稅贊—未交增值稅 3400 貸：銀行存款 3400 D、借：在建工程 23400 貸：其他業(yè)務(wù)成本 20000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 3400 E、借：在建工程 23400 貸：其他業(yè)務(wù)支出 20000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 3400 5、在學(xué)習(xí)貨物和勞務(wù)納稅審核時，企業(yè)進行的下列稅務(wù)處理，正確的有( )。 A、商場銷售家電并送貨上門，應(yīng)分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅 B、電信單位銷售移動電話并為客戶提供有關(guān)電信服務(wù)，一并計算繳納增值稅 C、納稅人銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)，一并計算繳納增值稅 D、納稅人

10、銷售自產(chǎn)的鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝，應(yīng)分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅 E、某藥店兼營醫(yī)療服務(wù)，但未分別核算藥品銷售額和醫(yī)療服務(wù)的營業(yè)額，應(yīng)一并計算繳納增值稅 6、某生產(chǎn)企業(yè)填列2012年度《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》時，第1行“營業(yè)收入”應(yīng)當(dāng)包括以下（ ）內(nèi)容。 A、銷售產(chǎn)品取得的收入 B、對外投資的自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價值 C、出租房產(chǎn)取得的租賃收入 D、轉(zhuǎn)讓舊設(shè)備取得的凈收益 E、專利權(quán)使用費收入 7、注冊稅務(wù)師在進行房產(chǎn)稅征免界限的劃分時，應(yīng)當(dāng)注意的征免稅劃分包括（ ）。 A、免稅單位的自用房產(chǎn)與生產(chǎn)、經(jīng)營用房產(chǎn) B、納稅單位的生產(chǎn)、經(jīng)營用房產(chǎn)與出租房產(chǎn) C、免稅單位

11、的自用房產(chǎn)與出租房產(chǎn) D、納稅單位的自有房產(chǎn)與租入房產(chǎn) E、免稅單位房產(chǎn)與下屬單位的房產(chǎn) 8、納稅人用外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按照稅法規(guī)定，可以扣除已納消費稅的情況有（ ）。 A、用外購或委托加工的酒精生產(chǎn)酒 B、用外購的化妝品為原料生產(chǎn)化妝品 C、用外購的煙葉生產(chǎn)煙絲 D、用外購或委托加工的石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品 E、用外購或委托加工的高爾夫桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 9、注冊稅務(wù)師對企業(yè)的進項稅額進行審核時，下列處理正確的是（ ）。 A、購買生產(chǎn)性固定資產(chǎn)支付的運費，取得合法的運費發(fā)票，依7％的扣除率計算了進項稅額扣除

12、 B、審核運費憑證與有關(guān)資金或存貨類賬戶的關(guān)系，如果只有運費憑證，而無相應(yīng)的資金或存貨則不得抵扣進項稅額 C、進口貨物增值稅專用繳款書上既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，不管專用繳款書在哪個單位，可選取任一單位抵扣稅款 D、增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在該專用發(fā)票開具之日起第100天時到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證當(dāng)月進行了抵扣 E、對進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)為納稅人開具的“進貨退出及索取折讓證明單”，在取得紅字專用發(fā)票的當(dāng)期，從進項稅額中扣減 10、行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行，但是有（ ）情形的，可以停止執(zhí)行。 A、

13、被申請人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的 B、相關(guān)第三人申請停止執(zhí)行的 C、申請人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的 D、申請人申請停止執(zhí)行，復(fù)議機關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的 E、復(fù)議機關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的 三、計算題 1、張某2012年1月15日在河北省某縣城注冊成立了一家食品批發(fā)企業(yè)（當(dāng)日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照），由張某擔(dān)任公司法定代表人。企業(yè)購入某商場的一層作為營業(yè)場所，為了吸引人氣，將一部分?jǐn)偽怀鲎饨o當(dāng)?shù)氐男〕陨獭Ｗ再Y本金70萬元，其中以自有房產(chǎn)出資作價20萬元，職工人數(shù)10人。張某想讓當(dāng)過商業(yè)會計工作十年的妻子擔(dān)任會計工作，并就以下問題咨詢注冊稅務(wù)師： （1）辦理稅務(wù)登記的時限； （2）設(shè)置賬簿的時

14、限； （3）需要設(shè)置哪些賬簿； （4）需要辦理哪些稅種、稅率認(rèn)定； （5）若可以申請一般納稅人是否需要輔導(dǎo)期管理，其管理期限是多久。 要求： 請就上述問題作出回復(fù)，涉及時限的不要求說明具體日期，只需要說明稅法規(guī)定時限即可。 2、注冊稅務(wù)師張某在納稅審核中發(fā)現(xiàn)，某市工商銀行建國路支行主要經(jīng)營存貸款業(yè)務(wù)，并提供其他金融服務(wù)，2012年二季度發(fā)生了以下幾筆業(yè)務(wù)： （1）本期吸收存款5000萬元，本期應(yīng)支付各項存款利息45萬元。對外貸款取得利息收入80萬元（不含上述其他貸款利息收入和金融機構(gòu)往來利息收入）。 （2）2008年4月1日，以銀行存款400萬元向甲公司投資。協(xié)議規(guī)定，甲公司

15、每年向該金融機構(gòu)支付固定利潤12萬元，每季度末支付3萬元，本季度末尚未收到甲公司應(yīng)支付的固定利潤。 （3）本期實際收到的結(jié)算罰息收入20萬元；發(fā)生出納長款1.5萬元。 （4）發(fā)放小額貸款取得利息收入4萬元。 （5）該金融機構(gòu)兼營金銀業(yè)務(wù)，本期取得購銷差價收入20萬元。 （6）本期銷售上期購進的債券和股票：債券購進原值20萬元，另外支付購進時手續(xù)費、稅金0.50萬元，銷售債券收入25萬元，其中已經(jīng)扣除銷售時發(fā)生的稅費0.80萬元；股票購進原值60萬元，其中包含購進環(huán)節(jié)手續(xù)費、稅金0.50萬元，銷售股票收入55萬元，另外支付銷售稅費0.45萬元。 要求：假設(shè)以上所有收入均分開核算，作為注

16、冊稅務(wù)師，請分析計算該金融企業(yè)二季度應(yīng)納營業(yè)稅額，并說明具體的稅法規(guī)定。（金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率按5％計算） 3、位于市區(qū)的某建筑公司（非房地產(chǎn)開發(fā)公司）利用廠區(qū)空地建造辦公樓一幢，竣工驗收后，對外銷售了總建筑面積的1/2，共取得轉(zhuǎn)讓收入10000萬元；將剩余的1/2的建筑面積全部對外出租，當(dāng)年取得租金收入100萬元。公司按國家稅法規(guī)定繳納了營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅。 已知該單位為取得土地使用權(quán)而支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用為2000萬元,投入的房地產(chǎn)開發(fā)成本為3000萬元。當(dāng)?shù)厥≌?guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除比例為10％。 該單位在申報繳納土地增值稅時作如下計算

17、： （1）扣除項目金額 =2000+3000+(2000+3000)10%+(10000+100)5%(1+7%+3%)+(2000+3000)20% =7055.5(萬元) （2）增值額=10000-7055.5=2944.5(萬元) （3）增值額占扣除項目金額的比率=2944.5/7055.5=41.73% （4）土地增值稅稅額=2944.530%=883.35(萬元) 要求：依據(jù)《土地增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定,具體分析該公司計算的土地增值稅稅額是否正確,如不正確,請指出錯誤之處,并列出步驟計算應(yīng)納土地增值稅稅額。 4、甲某受聘于一家國有技術(shù)咨詢服務(wù)公司任財務(wù)總監(jiān)，公司

18、每月按規(guī)定代扣代繳其個人所得稅。2012年取得如下收入： (1)2012年該公司開始實施雇員持股激勵，實行股票期權(quán)計劃。2012年6月28日，該公司授予甲某股票期權(quán)30000股，授予價2.5元/股；該期權(quán)無公開市場價格，并約定2012年12月28日起甲某可以行權(quán)， 2012年12月28日甲某以施權(quán)價購買股票30000股，當(dāng)日該股票的公開市場價格5元/股。 甲某認(rèn)為，自己取得的上述激勵期權(quán)，尚未轉(zhuǎn)讓，所以暫不繳納個人所得稅。 (2)6月8日，甲某取得技術(shù)咨詢報酬50000元，將其中16000元通過國家機關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)，甲某自行計算的個人所得稅是(50000-16000)(1-20％)20

19、%=5440元。 (3)6月1日至12月31日將自有住房按市場價格出租給個人居住，月租金7000元，甲某認(rèn)為應(yīng)納的個人所得稅是[(7000-800)20％]7＝8680元。(不考慮其他稅費) 要求：請按各項業(yè)務(wù)分析甲某的判斷是否正確，如不正確，請說明理由。 5、北京宏偉股份公司是遠(yuǎn)洋集團2004年投資設(shè)立的一家全資子公司，其初始投資成本為1000萬元。2012年8月終止經(jīng)營，其資產(chǎn)負(fù)債表如下： 資產(chǎn)期末數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù) 流動資產(chǎn) 6000 流動負(fù)債4200 其中：貨幣資金6000 其中：短期借款3500 應(yīng)付職工薪酬700 長期投資 1000 長期負(fù)債10

20、00 固定資產(chǎn) 3000 所有者權(quán)益5000 其他資產(chǎn) 200 其中：留存收益 3000 資產(chǎn)總計10200 負(fù)債及所有者權(quán)益總計10200 假設(shè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。 終止經(jīng)營時，長期投資的轉(zhuǎn)讓收入為1200萬元，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入為3550萬元，其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為280萬元，清算過程中支付相關(guān)稅費120萬元，支付清算費用合計100萬元，償還短期和長期負(fù)債5200萬元。 問題： （1）請分別計算其清算時需要繳納的企業(yè)所得稅和剩余財產(chǎn)。 （2）計算其投資方遠(yuǎn)洋集團所要繳納的企業(yè)所得稅。 6、東大股份公司主要生產(chǎn)電器，同時內(nèi)銷并自營出口。2011年5月內(nèi)銷產(chǎn)品

21、收入2000萬元，外銷產(chǎn)品5萬臺，離岸價格為每臺100美元，外匯人民幣牌價為1美元：6.8元人民幣；上期留抵稅額10萬元，本期進項稅額100萬元，另有一批上月購買的原材料100萬元，增值稅稅額當(dāng)時計入了進項稅額，本月用作改建廠房之用。該企業(yè)的電器產(chǎn)品出口退稅率為15%。該企業(yè)按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》申報數(shù)進行會計處理，申報數(shù)和稅務(wù)機關(guān)審批數(shù)一致。 問題： 計算當(dāng)期“免、抵、退”應(yīng)納增值稅并進行相應(yīng)的會計處理。 7、趙某將位于市區(qū)的一套住房按市場價值出租給李某居住，合同約定自2009年1月1日起租賃期三年，每年租金10萬元，并約定第一年1月1日一次性向租賃方收取30萬

22、元房屋租金。2011年12月31日，合同期滿，李某決定以500萬元的價格購買所租住房，已知趙某該房產(chǎn)是2008年4月購入，購入價格為300萬元。 　　問題： （1）趙某出租住房應(yīng)繳納哪些稅款，如何繳納？ （2）趙某出售住房應(yīng)繳納哪些稅款，如何繳納？ 8、甲公司是汽車生產(chǎn)廠，2012年8月計劃與乙公司、丙公司合資成立了一家汽車經(jīng)營公司。三方約定，甲公司以其制造的50輛小轎車作為投資，乙公司以其閑置的廠房投資，丙公司以500萬現(xiàn)金作為投資。甲公司該品牌小轎車本月平均售價為12萬元/輛，最高售價為12.8萬元/輛，生產(chǎn)成本為9.8萬元/輛，投資時評估價格為12萬元/輛，該品牌小轎車消費稅

23、稅率5%；乙公司的閑置廠房為企業(yè)于2003年購入，原值和計稅基礎(chǔ)均為500萬元，已經(jīng)計提折舊150萬元，公允價值和評估價值均為500萬元。三方約定，丙公司每年可以分取40萬元的固定利潤。 問題： 1.甲公司這筆投資業(yè)務(wù)需要繳納多少增值稅、消費稅、城建稅及教育費附加、企業(yè)所得稅? 2.乙公司這筆投資業(yè)務(wù)需要繳納多少營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅？ 3.丙公司這筆投資業(yè)務(wù)如何進行稅務(wù)處理？（無需計算具體金額） 四、綜合分析題 1、北京宏源綜合服務(wù)公司（以下簡稱宏源公司），從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務(wù)；分別核算。2008年5月被認(rèn)定為一般納稅人。2012年9月接受營改增政策時，原增

24、值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)對應(yīng)的購進貨物尚可抵扣的進項稅額為42.5萬元。 （1）當(dāng)月實現(xiàn)貨物銷售收入不含稅價款900萬元，款項已經(jīng)通過銀行結(jié)算。 （2）當(dāng)月購進貨物取得增值稅專用發(fā)票25張，注明價款820萬元，稅金139.4萬元。款項已經(jīng)通過銀行結(jié)算，采購貨物業(yè)務(wù)中，以銀行存款支付給北京地區(qū)一般納稅人的短途運輸費用總額100萬元并取得增值稅專用發(fā)票；支付給北京某小規(guī)模納稅人的短途運輸費用總額50萬元，未取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。以上款項已經(jīng)通過銀行結(jié)算。 （3）當(dāng)月提供貨物運輸勞務(wù)，取得全部貨物運輸不含稅收入400萬元；款項已經(jīng)通過銀行結(jié)算。購進燃料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款20萬元，稅

25、金3.4萬元；車輛修理費專用發(fā)票，注明價款35萬元，稅金5.95萬元。支付給河北廊坊（非試點地區(qū)）某運輸公司聯(lián)運費100萬元，取得運費發(fā)票。以上款項已經(jīng)通過銀行結(jié)算。 上述取得的增值稅專用發(fā)票當(dāng)月均通過了認(rèn)證。 要求： （1）宏源公司2012年9月商品銷售中心的增值稅如何核算？并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 （2）宏源公司2012年9月提供貨物運輸勞務(wù)，增值稅如何核算？并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（稅款當(dāng)月未繳納） （3）10月15日，企業(yè)初次購買一套增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，用銀行存款支付，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅價款2000元，增值稅稅額340元。設(shè)備當(dāng)月開始使用，預(yù)計使用5年。請分析企業(yè)應(yīng)該

26、如何抵扣此項設(shè)備的增值稅，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 答案部分 一、單項選擇題 1、 【正確答案】 D 【答案解析】 注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)時，必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理，并與被代理人簽訂《稅務(wù)代理協(xié)議書》，不得以個人名義承攬業(yè)務(wù)，或擅自收費。 【答疑編號10534327,點擊提問】 2、 【正確答案】 A 【答案解析】 扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證有關(guān)資料情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上5000元以下的罰款；扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的50％以上3倍以下的罰款；納

27、稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。 【答疑編號10534328,點擊提問】 3、 【正確答案】 B 【答案解析】 A項，注冊稅務(wù)師代理記賬但不代客戶制作原始憑證，僅指導(dǎo)其正確填制或依法取得有效的原始憑證；C項，銀行存款日記賬采用訂本式賬簿；D項，明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿，其格式可選擇三欄式、數(shù)量金額式或多欄式明細(xì)分類賬。 【答疑編號10534329,點擊提問】 4、 【正確答案】 D 【答案解析】 金融商品轉(zhuǎn)讓以賣出價減去買入價后的差額為營業(yè)額；一般貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入包括加息

28、和罰息為營業(yè)額；經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位，融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后，以直線法折算出本期的營業(yè)額；證券公司以在證券交易時向客戶收取的傭金為計征營業(yè)稅營業(yè)額，如果證券公司給客戶的折扣額與向客戶收取的傭金額在同一張證券交易交割憑證上注明的，可按折扣后的傭金額征收營業(yè)稅；如果將折扣額另開證券交易交割憑證或發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從傭金計稅營業(yè)額中將折扣額扣除。 【答疑編號10534330,點擊提問】 5、 【正確答案】 A 【答案解析】 選項B、C、D按股息紅利所得繳納個人所得稅。 【答疑編號10534331,點

29、擊提問】 6、 【正確答案】 D 【答案解析】 第29行“抵免所得稅額”：填報納稅人購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 【答疑編號10534332,點擊提問】 7、 【正確答案】 D 【答案解析】 工業(yè)企業(yè)將自建的房產(chǎn)對外投資于非房地產(chǎn)企業(yè)，不需要繳納營業(yè)稅、土地增值稅，不過需要繳納企業(yè)所得稅。 【答疑編號10534333,點擊提問】 8、 【正確答案】 A 【答案解析】 5000001.510000＝75(萬元)；煤礦生產(chǎn)的天然

30、氣不征資源稅。 【答疑編號10534334,點擊提問】 9、 【正確答案】 C 【答案解析】 審核應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)： ①合同所載金額有多項內(nèi)容的，是否按規(guī)定計算納稅。例如對各類技術(shù)合同，一般應(yīng)按合同所載價款、報酬、使用費的合計金額依率計稅，但為了鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)，若合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，則應(yīng)按一定比例的報酬金額計稅貼花。 ②已稅合同修訂后增加金額的，是否補貼印花。按稅法規(guī)定，已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還；但增加金額的，應(yīng)按增加金額計算補貼印花稅票。 ③未注明金額或暫時無法確

31、定金額的應(yīng)稅憑證，在最終結(jié)算實際金額后，是否按規(guī)定補貼了印花。 ④以外幣計價的應(yīng)稅合同，是否按規(guī)定將計稅金額折合成人民幣后計算貼花。 ⑤當(dāng)合同中既有免稅金額，又有應(yīng)稅金額時，納稅人是否正確計算納稅。 【答疑編號10534335,點擊提問】 10、 【正確答案】 C 【答案解析】 申請人就納稅發(fā)生爭議，沒有按規(guī)定繳清稅款、滯納金，并且沒有提供擔(dān)保或者擔(dān)保無效的，復(fù)議機關(guān)決定不予受理。 【答疑編號10534336,點擊提問】 二、多項選擇題 1、 【正確答案】 BCDE 【答案解析】 有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：(1)稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代

32、理協(xié)議的約定提供服務(wù)；(2)稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格；(3)稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。 【答疑編號10534337,點擊提問】 2、 【正確答案】 BCDE 【答案解析】 納稅評估是稅務(wù)機關(guān)對納稅人納稅申報(包括減免緩抵退稅申請)的情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷。 【答疑編號10534338,點擊提問】 3、 【正確答案】 ABC 【答案解析】 選項A，應(yīng)當(dāng)是：可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，而不是必須同時使用；選項B，不得拆本使用專用發(fā)票；選項C，發(fā)票填開時，字跡與金額均不得涂改。 【答疑編號10534339,點擊提問】 4、 【正確

33、答案】 ABC 【答案解析】 外購材料用于在建工程，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出。由于是稅務(wù)機關(guān)查補，所以是通過“應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整”科目核算。 【答疑編號10534340,點擊提問】 5、 【正確答案】 CD 【答案解析】 選項A，銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸，按混合銷售征收增值稅；選項B，電信單位銷售移動電話并提供電信服務(wù)，按混合銷售征收營業(yè)稅；選項E，屬于兼營，未分別核算的，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 【答疑編號10534341,點擊提問】 6、 【正確答案】 ABCE 【答案解析】 第1行“營業(yè)收入”：填報納稅人主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入總額。

34、本行根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。選項D應(yīng)當(dāng)填入第11行“營業(yè)外收入”中。 【答疑編號10534342,點擊提問】 7、 【正確答案】 ACE 【答案解析】 納稅單位的生產(chǎn)、經(jīng)營用房產(chǎn)與出租房產(chǎn)均屬于應(yīng)稅房產(chǎn)，只是計算方法不同，所以不屬于征免稅界限的劃分；納稅單位自有房產(chǎn)與租入房產(chǎn)，租入房產(chǎn)不屬于本企業(yè)房產(chǎn)稅的應(yīng)稅范圍，不是免稅的房產(chǎn)，所以也不屬于征免稅界限的劃分。 【答疑編號10534343,點擊提問】 8、 【正確答案】 BDE 【答案解析】 選項A是錯誤的，用外購或委托加工的酒精生產(chǎn)酒，已納的消費稅不允許抵扣；選項C是錯誤的，因為

35、煙葉不屬于消費稅的征稅范圍。 【答疑編號10534344,點擊提問】 9、 【正確答案】 ABDE 【答案解析】 C項，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣稅款。 【答疑編號10534345,點擊提問】 10、 【正確答案】 ADE 【答案解析】 行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行，但是有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：被申請人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；申請人申請停止執(zhí)行，復(fù)議機關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；復(fù)議機關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；法律規(guī)定停止執(zhí)行的。 【答疑編號10534346,點擊提問】 三、計算題 1、 【正確答案】 （1）根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人

36、應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記。 （2）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自其領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)部門的規(guī)定設(shè)置賬簿。 （3）需要設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。 （4）涉及繳納的稅種及稅率為： 國稅機關(guān)：企業(yè)所得稅（企業(yè)所得稅率為25%）、增值稅（17%）。 地稅機關(guān)：營業(yè)稅（5%），城市維護建設(shè)稅（5%），教育費附加（3%），房產(chǎn)稅（1.2%），城鎮(zhèn)土地使用稅（稅額由當(dāng)?shù)厥≌?guī)定）。 （5）由于該批發(fā)企業(yè)注冊資金在80萬元以下、職工人數(shù)為10人，符合小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)的規(guī)定，要進行輔導(dǎo)期管理，新認(rèn)定為一般納稅人的小

37、型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月。 【答案解析】 【答疑編號10534347,點擊提問】 2、 【正確答案】 （1）存款不是營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，不征收營業(yè)稅，對一般貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。 應(yīng)納營業(yè)稅＝805％＝4（萬元） （2）金融企業(yè)以資金入股形式對外投資，對收取的固定利潤，應(yīng)視同貸款業(yè)務(wù)征稅。 應(yīng)納營業(yè)稅＝35％＝0.15（萬元） （3）稅法規(guī)定，對金融機構(gòu)當(dāng)期實際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅；對金融機構(gòu)的出納長款收入不征營業(yè)稅。 應(yīng)納營業(yè)稅＝205％＝1（萬元） （4）2009年至2013年，發(fā)放

38、小額貸款取得利息收入免征營業(yè)稅。 （5）金銀業(yè)務(wù)收入按規(guī)定征收增值稅，不征營業(yè)稅。 （6）金融機構(gòu)銷售金融商品，按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類來劃分，同一大類不同金融商品買賣出現(xiàn)正負(fù)差，在同一納稅年度可以相抵，不同大類的金融商品正負(fù)差不得互相抵減。 金融商品的營業(yè)額等于賣出價減去買入價，買入價是指不包括購進金融商品過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。 債券買賣應(yīng)納營業(yè)稅＝（25＋0.8－20）5％＝0.29（萬元） 股票買賣營業(yè)額＝〔55－（60－0.5）〕＝－4.50（萬元），所以不用繳納營業(yè)稅。 該企業(yè)二季度應(yīng)納營業(yè)稅

39、＝4＋0.15＋1＋0.29＝5.44（萬元） 【答案解析】 【答疑編號10534348,點擊提問】 3、 【正確答案】 （1）該公司計算的土地增值稅不正確。 （2）有以下幾處錯誤： ①企業(yè)對外銷售了總建筑面積的1/2，因此扣除的取得土地使用權(quán)支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本和房地產(chǎn)開發(fā)費用，只能扣除全部的1/2，即只能扣除轉(zhuǎn)讓的建筑面積所對應(yīng)的部分。而該公司多扣了取得土地使用權(quán)支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本和房地產(chǎn)開發(fā)費用。應(yīng)相應(yīng)的減少扣除項目金額。 ②出租辦公樓取得的租金收入對應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加不得作為土地增值稅的扣除項目金額，該公司卻作為扣除項目金額扣除了，應(yīng)

40、相應(yīng)的減少扣除項目金額。 ③印花稅可以扣除，該單位卻未作扣除項目金額扣除。應(yīng)相應(yīng)增加扣除項目金額。 ④非房地產(chǎn)開發(fā)單位不能加扣20%的扣除，該公司卻作為扣除項目金額扣除了。應(yīng)相應(yīng)減少扣除項目金額。 （3）應(yīng)納土地增值稅稅額： ①扣除項目金額=20001/2+30001/2+(20001/2+30001/2)10%+100005%（1+7%+3%）+100000.5‰=3305（萬元） ②增值額=10000-3305=6695（萬元） ③增值額與扣除項目金額的比率=6695/3305=202.57% ④應(yīng)納土地增值稅額=669560%-330535%=2860.25(萬元)。 【

41、答案解析】 【答疑編號10534349,點擊提問】 4、 【正確答案】 (1)甲某的理解有誤。甲某取得行權(quán)所得，應(yīng)該繳納個人所得稅。 應(yīng)納個人所得稅=[30000(5－2.5)625%－1005]6=12720(元) (2)甲某的計算有誤。按照個人所得稅法的規(guī)定，個人通過非營利的社會團體或國家機關(guān)向受災(zāi)地區(qū)捐贈，應(yīng)該在應(yīng)納稅所得額的30%以內(nèi)稅前扣除，超出的部分不允許稅前扣除。 個人取得勞務(wù)報酬，如果應(yīng)納稅所得額超過了20000元但沒有超過50000元的，應(yīng)對超過部分加征50％的稅款，所以甲某計算中適用的稅率有誤。 捐贈扣除限額＝50000(1-20％)30％＝12000

42、(元)，實際捐贈16000元，應(yīng)按12000元在稅前扣除。 應(yīng)繳納的個人所得稅＝[50000(1-20％)-12000]30％-2000＝6400(元) (3)甲某計算有誤。按照規(guī)定個人按照市場價格出租的居住用房，可按10％計算個人所得稅。 應(yīng)繳納的個人所得稅＝7000(1－20%)10％7＝3920(元) 【答案解析】 【答疑編號10534351,點擊提問】 5、 【正確答案】 （1）清算所得＝全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)－清算費用、相關(guān)稅費＋債務(wù)清償損益＝（6000＋1200＋3550＋280）（全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值）－10200（資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）－10

43、0（清算費用）－120（相關(guān)稅費）＝610（萬元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝61025%＝152.5（萬元） 剩余財產(chǎn)＝企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格－（清算費用＋清算過程的稅金及附加＋清算所得稅＋清償企業(yè)債務(wù)） ＝（6000＋1200＋3550＋280）－（100＋120＋152.5＋5200） ＝5457.5（萬元） （2）清算新增留存收益＝610－152.5＝457.5（萬元） 剩余財產(chǎn)共計5457.5萬元， 其中1000萬作為初始投資的收回。 相當(dāng)于留存收益的收回可以免稅：3000＋457.5＝3457.5（萬元） 相當(dāng)于轉(zhuǎn)讓收入的部分：5457.5－1000－3457.

44、5＝1000（萬元） 遠(yuǎn)洋集團應(yīng)納企業(yè)所得稅＝100025%＝250（萬元） 【答案解析】 【答疑編號10534354,點擊提問】 6、 【正確答案】 （1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價＝500001006.8＝34000000（元） 做會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款 34 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售 34 000 000 （2）免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝34000000（17%－15%）－0＝680000（元） 做會計處

45、理如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 680 000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 680 000 （3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物增值稅銷項稅額－（當(dāng)期購入貨物允許抵扣的進項稅額－進項稅額轉(zhuǎn)出）－上期留抵的進項稅額＝2000000017%－（1000000－680000－100000017%）－100000＝3150000（元） 　從以上計算可以看出，應(yīng)納稅額為正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予退稅的進項稅額，已全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。 （4）免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝3400000015%＝5100000（元） 應(yīng)

46、退稅額＝0（元） 免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額＝5100000（元） 做會計處理如下： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 5 100 000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 5 100 000 （5）月末把“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的余額轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費——未交增值稅”中。 做會計處理如下： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 3 150 000 貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 3 150 000 下月初上交時： 借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 3 150 000 貸：銀行存款 3 150 000 【答案解析】 【答疑編號105

47、34357,點擊提問】 7、 【正確答案】 （1）應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加、房產(chǎn)稅、個人所得稅。 對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，在此基礎(chǔ)上繳納城建稅和教育費附加；按4%的稅率征收房產(chǎn)稅；個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅。 根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所以出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年應(yīng)就三年的租金一次性計算繳納營業(yè)稅和相應(yīng)的城建稅、教育費附加。按年計算繳納房產(chǎn)稅；按年申報繳納個人所得稅。 一次性繳納營業(yè)稅：303%50%10000＝4500（元） 一次性繳納城建稅

48、、教育費附加： 4500（7%+3%）＝450（元） 每年繳納房產(chǎn)稅：104%10000＝4000（元） 每月租賃應(yīng)稅所得：（100000/12-4500/36-450/36-4000/12）（1－20%）=6290（元） 每年應(yīng)納個稅：629010%12＝7548（元） （2）應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加、個人所得稅。 自2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅，稅率為5%，相應(yīng)計算城建稅和教育費附加；個人出售5年內(nèi)的住房，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅，稅率為20%。 繳納營業(yè)稅：5005%10000＝250000（元） 繳納城建稅、教

49、育費附加：250000（7%+3%）＝25000（元） 繳納個人所得稅：[（500－300）10000－250000－25000]20%＝345000（元） 【答案解析】 【答疑編號10534360,點擊提問】 8、 【正確答案】 （1）甲公司將自產(chǎn)汽車用于投資，會計上確認(rèn)收入，應(yīng)以同類售價計算繳納增值稅，以最高售價計算繳納消費稅。 應(yīng)納增值稅=501217%=102（萬元） 應(yīng)納消費稅=5012.85%=32（萬元） 應(yīng)納城建稅和教育費附加=（102＋32）（7%＋3%）=13.4（萬元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅=（5012-509.8-32-13.4）25%=64.625

50、%=16.15（萬元） （2）根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，用不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。 非房地產(chǎn)企業(yè)以房地產(chǎn)對外投資，且被投資單位為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，共擔(dān)風(fēng)險的，暫免征收土地增值稅。 以評估價確認(rèn)長期股權(quán)投資的入賬價值，廠房評估價與賬面價值的差作為固定資產(chǎn)處置收益，計入營業(yè)外收入，計算繳納企業(yè)所得稅。 應(yīng)納企業(yè)所得稅=[500-（500-150）] 25%=37.5（萬元） （3）丙公司取得的固定收入相當(dāng)于是將資金借與他人取得的資金占用利息，應(yīng)按“金融保險業(yè)”計算繳納營業(yè)稅，并相應(yīng)計算城建稅和教育費附加；按讓渡資產(chǎn)使用權(quán)計算繳納所得稅

51、。 【答案解析】 【答疑編號10534363,點擊提問】 四、綜合分析題 1、 【正確答案】 （1）當(dāng)期銷售貨物應(yīng)納增值稅的計算 原增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)對應(yīng)的購進貨物尚可抵扣的進項稅額42.5，試點期初應(yīng)轉(zhuǎn)入增值稅留抵稅額。 商品銷售中心銷售貨物的銷項稅=90017%=153（萬元） 商品銷售中心的外購貨物的進項稅=139.40（萬元） 采購貨物中，北京地區(qū)一般納稅人開具的運輸費用總額100萬元并取得增值稅專用發(fā)票，銷售貨物允許抵扣的進項稅=10011%=11（萬元）；支付給北京某小規(guī)模納稅人的短途運輸費用總額50萬元，未取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅。

52、 銷售貨物應(yīng)納增值稅=153-139.40-11=2.6（萬元） 結(jié)轉(zhuǎn)上期轉(zhuǎn)入增值稅留抵稅額中本題可以抵扣的部分2.6萬元。 當(dāng)期銷售貨物應(yīng)納增值稅=0，剩余的39.9萬元，留在“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，等到以后期間允許扣除時再做結(jié)轉(zhuǎn)。 貨物銷售業(yè)務(wù)的應(yīng)納增值稅涉稅會計核算 ①試點開始月初，將不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅上期留抵稅額進行結(jié)轉(zhuǎn)： 借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額 425000 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出） 425000 ②實現(xiàn)貨物銷售收入時： 借：銀行存款 1053000 貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品銷售收入 9000000 應(yīng)交

53、稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1530000 ③購進貨物時： 借：庫存商品 8200000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1394000 貸：銀行存款 9594000 ④支付給試點地區(qū)一般納稅人運輸費用時： 借：庫存商品 1000000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 110000 貸：銀行存款 1110000 ⑤支付給試點地區(qū)小規(guī)模納稅人的短途運輸費用，由于未取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額。 借：庫存商品 500000 貸：銀行存款 500000 ⑥月末，將轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”中本期允許抵扣金額，再轉(zhuǎn)入進項稅的借方： 借：應(yīng)交稅

54、費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 26000 貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額 26000 （2）當(dāng)月提供貨物運輸勞務(wù)納增值稅的計算 貨物運輸中心的運輸收入的銷項稅=40011%=44（萬元），運輸勞務(wù)中，購進燃料和修理費等取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅=5.95+3.4=9.35（萬元）；支付給河北廊坊（非試點地區(qū)）某運輸公司聯(lián)運運費，取得運費發(fā)票，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，營改增抵減的銷項稅額=100/（1+11%）11%=9.91（萬元）； 營改增運輸勞務(wù)應(yīng)納增值稅=44-9.35-9.91=24.74（萬元） 貨物運輸勞務(wù)對應(yīng)的應(yīng)納增值稅的涉稅會計核算 ①

55、確認(rèn)貨物運輸勞務(wù)的收入： 借：銀行存款 4440000 貸：主營業(yè)務(wù)收入——貨運服務(wù)收入 4000000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 440000 ②支付給非試點地區(qū)聯(lián)運的運輸費用，允許扣減營業(yè)額： 借：主營業(yè)務(wù)成本 900900 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 99100 貸：銀行存款 1000000 ③購進燃料 借：原材料——燃料 200000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34000 貸：銀行存款 234000 ④車輛修理費專用發(fā)票，注明價款35萬元，稅金5.95萬元。 借：管理費用 350000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

56、（進項稅額） 59500 貸：銀行存款 409500 ⑤月末將“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 247400 貸：應(yīng)交稅費——未交應(yīng)交增值稅 247400 （3）增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。所以企業(yè)可以按2340元抵扣增值稅。 相關(guān)賬務(wù)處理： ① 購入時： 　　借：固定資產(chǎn) 2340 　　　　貸：銀行存款 2340 ②按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額 　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）2340 　　　　貸：遞延收益 2340 ③按期計提折舊（2個月） 　　借：管理費用 78 　　　　貸：累計折舊 78 　　同時： 　　借：遞延收益 78 　　　　貸：管理費用 78 【答案解析】 【答疑編號10534370,點擊提問】 　　　　　　 第14頁