《注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》押題與答案解析》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》押題與答案解析（17頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、2011年注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo) 稅務(wù)代理實(shí)務(wù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2011年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)測試題與答案解析 一、單項(xiàng)選擇題 1、以下納稅人發(fā)生的情形中，不屬于變更稅務(wù)登記的情況是( )。 A.甲企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營范圍，由單一生產(chǎn)銷售A電子產(chǎn)品轉(zhuǎn)為生產(chǎn)銷售A、B、C電子產(chǎn)品并提供設(shè)計(jì)勞務(wù) B.乙企業(yè)的開戶銀行由中國工商銀行變?yōu)橹袊r(nóng)業(yè)銀行 C.由于經(jīng)濟(jì)效益良好，丙企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營，增設(shè)銷售分公司 D.丁企業(yè)由于經(jīng)營范圍擴(kuò)大，總機(jī)構(gòu)從河北遷至北京 2、某擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，2010年1月份，內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額為50萬元

2、，進(jìn)項(xiàng)稅額為230萬元，上期留抵稅額為10萬元，外銷貨物的收入是3000萬元，已知該企業(yè)增值稅稅率為13％，退稅率為9％，則當(dāng)期涉及到的會計(jì)分錄正確的是（ ）。 A.借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 270萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 270萬 B.借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 270萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 270萬 C.借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 70萬 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 200萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 270萬 D.借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款（增值

3、稅） 190萬 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 80萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 270萬 3、下列行政復(fù)議情形中，需終止行政復(fù)議的是（ ）。 A.行政復(fù)議申請受理后，發(fā)現(xiàn)其他復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)先于本機(jī)關(guān)受理的 B.因不可抗力，致使復(fù)議機(jī)關(guān)暫時(shí)無法履行工作職責(zé)的 C.申請人申請停止執(zhí)行，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理的 D.作為申請人的公民下落不明 4、甲因未按規(guī)定提供納稅擔(dān)保，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對其采取稅收保全措施時(shí)，對于下列財(cái)產(chǎn)和用品不在保全措施范圍之內(nèi)是（?。?。 A.甲居住的豪華住宅 B.甲的叔叔年輕時(shí)因車禍致傷，不能行走，無工作能力，一直與甲共同生

4、活，甲為其叔叔購買的輪椅 C.甲擁有的古玩字畫 D.甲接送小孩上學(xué)必需的小汽車 5、下列關(guān)于發(fā)票提法錯誤的是( )。 A.發(fā)票種類分為：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票 B.銷售貨物的發(fā)票應(yīng)去國稅局領(lǐng)購 C.商品房銷售專票應(yīng)去地稅局領(lǐng)購 D.廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)到國稅局領(lǐng)購 6、甲公司實(shí)際占地面積共計(jì)10000平方米，其中1000平方米為廠區(qū)以內(nèi)的綠化區(qū)，企業(yè)內(nèi)幼兒園和醫(yī)院共占地1500平方米，用于養(yǎng)殖業(yè)的用地2000平方米，還將600平方米土地?zé)o償出借給當(dāng)?shù)卣褂?。另外企業(yè)當(dāng)年3月又購入耕地2000平方米，該企業(yè)所處地段適用的城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為2元/平方米。該企業(yè)

5、當(dāng)年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（?。┰?。 A.11800 B.9800 C.15800 D.12800 7、下列關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)計(jì)算個人所得稅時(shí)有關(guān)扣除項(xiàng)目的表述，正確的是( )。 A.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)扣除比例分別是2％、14％ B.投資者及職工工資不得在稅前扣除 C.個人獨(dú)資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，全部視為投資者及其家庭的資產(chǎn)，不得稅前扣除折舊 D.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得在稅前扣除 8、某外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)從事服務(wù)業(yè)，在2010年發(fā)生如下支出：購置固定資產(chǎn)發(fā)生支出100萬元，發(fā)生交際應(yīng)酬費(fèi)40萬元，以貨幣形式

6、對外公益性捐贈20萬元，繳納滯納金30萬元。同時(shí)，該代表機(jī)構(gòu)自行核算本年獲得收入150萬元，其中利息收入50萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)該代表機(jī)構(gòu)收入及成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算。該代表機(jī)構(gòu)按核定方式應(yīng)納企業(yè)所得稅（ ）萬元。（核定利潤率為15%） A.5.63 B.6.56 C.8.91 D.7.5 9、按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅是（ ）。 A.郵政部門發(fā)行報(bào)刊 B.從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位發(fā)生的銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為 C.文化公司進(jìn)行對外培訓(xùn) D.銀行銷售金銀 10、某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，專業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，按實(shí)耗法計(jì)算，當(dāng)月計(jì)

7、劃進(jìn)口總值為100萬元，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2010年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)通過認(rèn)證。上期末留抵稅額6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月實(shí)際從國外免稅購進(jìn)原材料150萬元，本月計(jì)劃出口總值為300萬元，實(shí)際出口貨物離岸價(jià)折合人民幣240萬元，當(dāng)月企業(yè)的《進(jìn)料加工登記手冊》未核銷。該企業(yè)當(dāng)月的增值稅當(dāng)期應(yīng)退稅額為（ ）萬元。 A.5.9 B.11.8 C.14.7 D.16.6 二、多項(xiàng)選擇題 1、下列有關(guān)說法正確的有( )。 A.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，

8、致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款和滯納金 B.因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金 C.對偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或少繳的稅款、滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在20年內(nèi)追征 D.對騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征其未繳或少繳的稅款、滯納金 E.納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起1年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息 2、關(guān)于停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，下列表述不正確的有（?。?。 A.個體工商戶需要停業(yè)的，均可在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停

9、業(yè)登記 B.按規(guī)定辦理停業(yè)的納稅人的停業(yè)期限不得超過1年 C.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款 D.納稅人停業(yè)期滿應(yīng)當(dāng)及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營，期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿后向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請 E.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和營業(yè)執(zhí)照 3、下列關(guān)于印花稅征收的表述，正確的有( )。 A.源泉扣繳是印花稅的征稅方法之一 B.同一類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，納稅人可以申請匯總繳納印花稅 C.印花稅的稅率有三種形式，即比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率 D.印花稅的納稅人是指書立合同的當(dāng)事

10、人，不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人 E.納稅人將印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上，即完成納稅義務(wù) 4、注冊稅務(wù)師的服務(wù)范圍包括以下（ ）方面。 A.辦理退稅申報(bào) B.代理稅務(wù)行政訴訟 C.稅務(wù)咨詢 D.建賬記賬 E.企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的鑒證 5、個體戶計(jì)算繳納個人所得稅時(shí)，不得在稅前扣除的各項(xiàng)支出有( )。 A.贊助支出 B.意外事故損失有賠償?shù)牟糠? C.合同賠償金 D.支付的房屋租金 E.分配給投資者的股利 6、下列選項(xiàng)中，應(yīng)繳納印花稅的有( )。 A.電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同 B.采用分級核算的單位，財(cái)會部門設(shè)置在車間的明細(xì)賬 C.張某將自己的財(cái)產(chǎn)贈

11、送給學(xué)校所立的書據(jù) D.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同 E.納稅人從事受托加工業(yè)務(wù)簽訂的合同 7、下列的稅務(wù)行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理的有( )。 A.沒有明確的被申請人 B.已向人民法院提出行政訴訟，且被受理 C.已向其他法定復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請，未被受理 D.納稅人就半年前的行政行為提出復(fù)議 E.申請人與具體行政行為有利害關(guān)系 8、按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，下列有關(guān)來源于中國境內(nèi)、境外所得的確定原則的表述中，正確的有( )。 A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定 B.提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)報(bào)酬支付地確定 C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 D.

12、股息所得按負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地確定 E.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定 9、下列情形中，企業(yè)應(yīng)按照“工資薪金所得”扣繳個人所得稅的有( )。 A.支付給獨(dú)立董事的董事費(fèi) B.股份有限公司股東向企業(yè)借款用于購買小汽車，納稅年度終了未歸還 C.支付給供銷人員的年度考核獎金 D.個人獨(dú)資企業(yè)支付給投資者的工資 E.獎勵公司銷售人員的旅游費(fèi) 10、編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)選擇發(fā)表保留意見的鑒證結(jié)論有（ ）。 A.證據(jù)不符合充分性、適當(dāng)性的要求 B.數(shù)據(jù)審核結(jié)果與申報(bào)結(jié)果不符 C.不符合稅法規(guī)定的條件 D.對被鑒證人編制的納稅申報(bào)表及其他納稅資

13、料持有重大異議 E.數(shù)據(jù)符合要求，只是格式凌亂，需要調(diào)整 三、簡答題 1、某稅務(wù)師事務(wù)所在2010年省注稅協(xié)會組織的行業(yè)檢查中，被查出以下問題，請分別指出下列行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任？ （1）其中注冊稅務(wù)師張某以個人名義承接代辦稅務(wù)登記業(yè)務(wù)。 （2）事務(wù)所以低于成本價(jià)收費(fèi)方式承接業(yè)務(wù)。 （3）注冊稅務(wù)師和事務(wù)所出具虛假的企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告，導(dǎo)致委托人少納所得稅稅款，經(jīng)查實(shí)情節(jié)十分嚴(yán)重。 （4）注冊稅務(wù)師和事務(wù)所出具虛假的財(cái)產(chǎn)損失鑒證報(bào)告，但被稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)，未造成少納所得稅稅款。 （5）注冊稅務(wù)師同意幫助委托方偷逃稅款，雙方約定五五分成。 2、某注冊稅務(wù)師2010年

14、6月對企業(yè)2009年的納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)12月份將基建部門領(lǐng)用的庫存材料成本30000元計(jì)入生產(chǎn)成本中，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本已經(jīng)進(jìn)行了部分結(jié)轉(zhuǎn)和銷售，所以無法按照審核發(fā)現(xiàn)的30000元直接作為錯賬調(diào)整金額。2009年底企業(yè)的原材料科目余額是80000元，生產(chǎn)成本科目余額是120000元，庫存商品科目余額是230000元，主營業(yè)務(wù)成本是400000元，請做出企業(yè)的會計(jì)調(diào)整分錄。(增值稅稅率17%，企業(yè)所得稅稅率為25%) 3、2010年1月1日某市的大華工業(yè)有限責(zé)任公司董事會討論投資決議，準(zhǔn)備投資于A企業(yè)，現(xiàn)在擬定兩項(xiàng)投資方案： 甲方案：貨幣資金投資100萬元，廠房投資300萬元

15、(2005年1月外購，原值400萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊100萬元)，自產(chǎn)產(chǎn)品投資100萬元（成本80萬元，同期不含稅市場價(jià)格100萬元）； 乙方案：4輛卡車投資400萬元(2008年6月5日購進(jìn)，原值490萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊190萬元)，原材料投資100萬元(外購時(shí)價(jià)格80萬元，同期不含稅市場價(jià)格100萬元)。 試對以上兩項(xiàng)投資方案進(jìn)行分析，以所得稅稅額為判斷標(biāo)準(zhǔn)，選擇對大華工業(yè)有限責(zé)任公司有益的方案。(其他資料：大華工業(yè)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人。本題不考慮土地增值稅、印花稅，假設(shè)當(dāng)期無增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。) 4、甲某2010年3月受聘于一家國有技術(shù)咨詢服務(wù)公司，每月領(lǐng)取工資8000元

16、，公司每月按規(guī)定代繳其個人所得稅。2010年取得如下收入： （1）2月與原公司解除勞動合同，在原企業(yè)工作年限9年獲得補(bǔ)償金87500元，甲某認(rèn)為其補(bǔ)償不用繳納個人所得稅。2月還取得工資3500元，甲某認(rèn)為應(yīng)納的個人所得稅是（3500－2000）10％－25＝125（元）（上年度平均工資為10000元）； （2）3月份公司實(shí)施雇員持股激勵機(jī)制，實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃。3月8日，該公司授予甲某股票期權(quán)30000股，授予價(jià)2.5元/股；該期權(quán)無公開市場價(jià)格，并約定2010年11月8日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。甲某認(rèn)為取得股票期權(quán)當(dāng)月不用繳納個人所得稅； （3）5月15日，甲某將當(dāng)月工資中的5000

17、元捐贈給希望工程，甲某認(rèn)為應(yīng)納的個人所得稅是（8000-5000-2000）10％-25＝75（元）； （4）8月與一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)簽訂合同，合同約定自9月起甲某每月為該機(jī)構(gòu)的學(xué)員講課四次，每次報(bào)酬1000元，甲某認(rèn)為每月應(yīng)該繳納個人所得稅為（1000-800）20％4＝160元。 （5）11月1日公司股票在境外上市，11月8日甲某以授予價(jià)購買股票30000股，當(dāng)日該股票的每股公開市場價(jià)格4元；甲某認(rèn)為股票尚未轉(zhuǎn)讓，不用繳納個人所得稅； （6）11月1日－l2月31日將自有住房按市場價(jià)格出租給個人居住，月租金3500元，甲某認(rèn)為應(yīng)納的個人所得稅是（3500-800-35003％-35004％

18、）20％2＝982（元）。（不考慮城建稅與教育費(fèi)附加） 問題： 請你作為甲某委托的注冊稅務(wù)師，根據(jù)上述情況，結(jié)合個人所得稅法的規(guī)定，分析判斷甲某自己計(jì)算的個人所得稅是否有誤，說明理由，并計(jì)算出正確的應(yīng)納稅額。 5、某注冊稅務(wù)師接受企業(yè)委托審核匯算清繳相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)，提出異議，請判斷企業(yè)的做法是否正確，如不正確，請指明應(yīng)如何處理？ （1）企業(yè)為全體員工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，金額分別相當(dāng)于職工工資總額的8%，計(jì)入工資核算，并在企業(yè)所得稅前全部扣除。 （2）審核個人所得稅稅額計(jì)算，發(fā)現(xiàn)上述補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)與補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)均已與職工當(dāng)月工資合并繳納個人所得稅。 6、某超

19、市與南方海產(chǎn)品經(jīng)銷公司（簡稱南方公司）有長期商品供應(yīng)合同，超市缺貨時(shí)，南方公司需很快將需要的商品送到，但合同規(guī)定貨到驗(yàn)收合格付款。2010年2月25日超市責(zé)成南方公司為其發(fā)海蟹一批，2月26日該批海蟹運(yùn)到后發(fā)現(xiàn)冷凍車的制冷系統(tǒng)出現(xiàn)了問題，全部產(chǎn)品均已融化，并發(fā)出刺鼻氣味，不能再食用，為此，根據(jù)合同規(guī)定，又因該批海蟹屬時(shí)令商品，不需要再進(jìn)行調(diào)換，因此，超市于當(dāng)日提出退貨，南方公司同意退貨，但南方公司已開具增值稅專用發(fā)票，只是未做賬務(wù)處理，并責(zé)成司機(jī)將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)帶到了該超市。 問題： （1）南方公司同意退貨，發(fā)票應(yīng)作何處理？ （2）如果超市拖延至3月10日提出退貨申請，并且發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證，

20、南方公司同意退貨，雙方應(yīng)就發(fā)票作何處理？ 四、綜合題 1、要求：注冊稅務(wù)師對審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，并進(jìn)行正確的納稅調(diào)整，計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。 資料：注冊稅務(wù)師2011年1月10日受托審核某市調(diào)味品生產(chǎn)企業(yè)2010年企業(yè)所得稅核算情況，企業(yè)會計(jì)計(jì)算的利潤總額為533萬元，企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅50萬元，注冊稅務(wù)師審核時(shí)發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務(wù)： （1）其他業(yè)務(wù)收入中包括：①企業(yè)外購一批包裝物專門用于出租，當(dāng)年取得租金收入150萬元；②企業(yè)2009年3月銷售散裝產(chǎn)品時(shí)出借一大批包裝物，向購買方收取押金30萬元，企業(yè)會計(jì)當(dāng)年計(jì)入了“其他應(yīng)付款”科目，2010年因包裝物逾期未收回將押

21、金全額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”；③企業(yè)2010年2月銷售時(shí)出借一批包裝物，向購買方收取的押金20萬元，考慮到如果逾期收不回還是要轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”，在收取時(shí)直接全額計(jì)入了“其他業(yè)務(wù)收入”核算； （2）投資收益中有國債利息收入40萬元，金融債券利息收入15萬元，后將金融債券對外轉(zhuǎn)讓取得的所得25萬元； （3）管理費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)為9.6萬元； （4）銷售費(fèi)用中有廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)185.54萬元； （5）企業(yè)2010年年初購進(jìn)當(dāng)年生產(chǎn)所需材料一批，不含稅金額為280萬元，取得的是普通發(fā)票，該發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章及財(cái)務(wù)專用章。后與銷售單位聯(lián)系時(shí)獲知，此單位因違法經(jīng)營被工商行政機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照

22、并依法收繳了公章。此材料已經(jīng)辦理入庫，會計(jì)人員將其計(jì)入材料明細(xì)賬后，其中的80%由生產(chǎn)領(lǐng)用。購進(jìn)材料時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)5萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)抵扣； （6）企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用中的工資中包括為公司高管支付個人家庭日常開支28萬元； （7）企業(yè)下半年取得出口經(jīng)營權(quán)后，12月出口產(chǎn)品取得銷售收入500萬元，產(chǎn)品成本300萬元，當(dāng)月收齊相關(guān)單證并經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，因?yàn)槭堑谝还P出口業(yè)務(wù)，會計(jì)尚不清楚免抵退稅核算，僅做了如下會計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 300 貸：庫存商品 300 （8）其他資料：①企業(yè)賬簿記載：企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入為

23、2000萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，投資收益80萬元，主營業(yè)務(wù)成本1200萬元，其他業(yè)務(wù)成本20萬元，營業(yè)稅金及附加82.5萬元，管理費(fèi)用300萬元，銷售費(fèi)用200萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元，營業(yè)外收支凈額為105.5萬元，營業(yè)外收入中有技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得290萬元（轉(zhuǎn)讓收入300萬元，發(fā)生轉(zhuǎn)讓費(fèi)用10萬元）； ②企業(yè)當(dāng)年的產(chǎn)品完工率為90%，完工產(chǎn)品的銷售率為70%； ③企業(yè)產(chǎn)品及材料適用的增值稅率為17%，城建稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，出口產(chǎn)品退稅率為15%。企業(yè)當(dāng)年12月自行計(jì)算的應(yīng)納增值稅額為-15萬元尚未申報(bào)。 2、要求：作為注冊稅務(wù)師，根據(jù)下述資料代為計(jì)算該企業(yè)2010年4～

24、6月“免、抵、退”及應(yīng)納增值稅稅額，并作相關(guān)賬務(wù)處理。(以萬元為單位，計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位) 資料：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)的加工貨物出口，出口貨物征稅率和退稅率分別為17%和13%，2009年1月開始執(zhí)行“免、抵、退”稅政策，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的退稅金額核算免抵退稅，2010年4～6月有關(guān)財(cái)務(wù)資料和發(fā)生的業(yè)務(wù)如下： (1)2010年4月，外購原材料一批不含稅價(jià)格900萬元，取得增值稅專用發(fā)票；同時(shí)購入包裝物一批，購進(jìn)不含稅價(jià)格100萬元，同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月為進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件折合人民幣400萬元驗(yàn)收入庫，上述采購業(yè)務(wù)款項(xiàng)均未支付；上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為11.4萬元。 (2)2010

25、年4月將外購材料內(nèi)銷，不含稅銷售額300萬元；進(jìn)料加工復(fù)出口貨物出口銷售額折合人民幣600萬元；來料加工復(fù)出口貨物工繳費(fèi)收入折合人民幣100萬元，上述款項(xiàng)均未收到。 (3)2010年5月16日，收到退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明)一份，注明“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬元，“免抵退稅額抵減額”52萬元；2010年5月，未發(fā)生其他涉稅業(yè)務(wù)。 (4)2010年6月10日，收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，證明上補(bǔ)開 “不得抵扣稅額抵減額”8萬元。2010年6月15日，將退稅單證及信息已齊全的600萬元(4月份)的出口貨物向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅，并于當(dāng)

26、月取得退稅機(jī)關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》,批準(zhǔn)數(shù)與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》申報(bào)數(shù)一致。本月內(nèi)銷貨物取得含稅銷售額468萬元款項(xiàng)全部收到；同時(shí)，企業(yè)將3月外購的一批材料用于廠房建設(shè)，所用材料的成本為108萬元，其中含運(yùn)費(fèi)成本8萬元。 答案部分 一、單項(xiàng)選擇題 1、 【正確答案】：D 【答案解析】：選項(xiàng)A、B、C中擴(kuò)大經(jīng)營范圍、變更開戶銀行、增設(shè)分支機(jī)構(gòu)，都應(yīng)變更稅務(wù)登記；選項(xiàng)D屬于經(jīng)營場所、地點(diǎn)發(fā)生變化，總機(jī)構(gòu)從河北遷至北京涉及到變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)；對于不涉及變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，只要辦理變更稅務(wù)登記即可。

27、 【答疑編號10192580】 2、 【正確答案】：C 【答案解析】：免抵退稅額＝30009％＝270（萬元） 不得免征和抵扣稅額＝3000（13％－9％）＝120（萬元） 應(yīng)納稅額＝50－（230－120）－10＝－70（萬元） 因?yàn)?0萬元<270萬元， 應(yīng)退稅額＝70萬元，免抵稅額＝270－70＝200（萬元） 會計(jì)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 　 70萬 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 　200萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　　　 　270萬 【答疑編號10192582】 3、 【正確答案】：

28、A 【答案解析】：稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定在行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議終止： （1）申請人要求撤回行政復(fù)議申請，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)予撤回的； （2）作為申請人的公民死亡，沒有近親屬，或者其近親屬放棄行政復(fù)議權(quán)利的； （3）作為申請人的法人或者其他組織終止，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的； （4）申請人與被申請人依照稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則第八十七條的規(guī)定，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許達(dá)成和解的； （5）行政復(fù)議申請受理以后，發(fā)現(xiàn)其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)先于本機(jī)關(guān)受理，或者人民法院已經(jīng)受理的。 中止行政復(fù)議前三項(xiàng)，滿60日行政復(fù)議中止的原因未消除的，行政復(fù)議終止。 選項(xiàng)B、D屬于行政復(fù)議中

29、止的情形；選項(xiàng)C屬于停止執(zhí)行的情況。 【答疑編號10192599】 4、 【正確答案】：B 【答案解析】：個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。 【答疑編號10192602】 5、 【正確答案】：D 【答案解析】：一般的，增值稅業(yè)務(wù)的發(fā)票到國稅局領(lǐng)購，營業(yè)稅業(yè)務(wù)的發(fā)票到地稅局領(lǐng)購。廣告業(yè)屬于營業(yè)稅業(yè)務(wù)中的服務(wù)業(yè)，廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)到地稅局領(lǐng)購。 【答疑編號10192605】 6、 【正確答案】：A 【答案解析】：免稅單位無償

30、使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)購入耕地，應(yīng)在當(dāng)年繳納耕地占用稅，應(yīng)在批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 該企業(yè)應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅＝（10000－1500－2000－600）2＝11800（元）。 【答疑編號10192608】 7、 【正確答案】：D 【答案解析】：選項(xiàng)A，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)扣除比例分別是2.5％、14％；選項(xiàng)B，投資者工資不得在稅前扣除，職工工資可以在稅前扣除；選項(xiàng)C，個人獨(dú)資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額

31、或比例。 【答疑編號10192612】 8、 【正確答案】：B 【答案解析】：該外國常駐代表機(jī)構(gòu)收入不能準(zhǔn)確核算，應(yīng)按照經(jīng)費(fèi)支出核定應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。 其經(jīng)費(fèi)支出額=100＋40=140（萬元） 收入額=140（1－15%－5%）=175（萬元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=17515%25%=6.56（萬元） 【答疑編號10192615】 9、 【正確答案】：D 【答案解析】：選項(xiàng)A，郵政部門發(fā)行報(bào)刊繳納營業(yè)稅；選項(xiàng)B，從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位發(fā)生的銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為繳納營業(yè)稅；選項(xiàng)C，文化公司進(jìn)行對外培訓(xùn)繳納營業(yè)稅。 【答疑編號10192

32、618】 10、 【正確答案】：D 【答案解析】：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率） ＝240(100/300)（17%－13%）＝3.2（萬元） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=240（17%－13%）-3.2=6.4(萬元) 當(dāng)期應(yīng)納稅額=10017%－（34-6.4）-6=-16.6（萬元） 免抵退稅額抵減額=240(100/300) 13%＝10.4（萬元） 出口貨物免抵退稅額＝24013%－10.4＝20.8（萬元） 應(yīng)退稅額=16.6（萬元） 【答疑編號10192620】 二、多項(xiàng)選擇題 1、 【正

33、確答案】：BD 【答案解析】：選項(xiàng)A，不得加收滯納金；選項(xiàng)C，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征；選項(xiàng)E，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。 【答疑編號10192624】 2、 【正確答案】：ADE 【答案解析】：選項(xiàng)A，實(shí)行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。選項(xiàng)D，納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，而不是期滿后提出。選項(xiàng)E，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件，不包括營業(yè)執(zhí)照。 【答疑編號10

34、192627】 3、 【正確答案】：BD 【答案解析】：選項(xiàng)A，源泉扣繳不屬于印花稅的征稅方法；選項(xiàng)C，印花稅的稅率形式只有兩種，比例稅率和定額稅率；選項(xiàng)E，納稅人將印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上，應(yīng)即行注銷，此時(shí)納稅義務(wù)才完成。 【答疑編號10192630】 4、 【正確答案】：ACDE 【答案解析】：稅務(wù)行政訴訟是由律師代理的。 【答疑編號10192634】 5、 【正確答案】：ABE 【答案解析】：在個體戶的財(cái)務(wù)制度中，下列稅前不允許扣除的各項(xiàng)支出，要從成本費(fèi)用中剔除： (1)資本性支出，包括為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出；

35、 (2)被沒收的財(cái)物支付的罰款； (3)繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款； (4)各種贊助支出； (5)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? (6)分配給投資者的股利； (7)用于個人和家庭的支出； (8)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出； (9)國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。 個體戶的合同賠償金支出、支付的房屋租金，允許在個稅前扣除。 【答疑編號10192637】 6、 【正確答案】：ABE 【答案解析】：財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈與政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)不征印花稅；電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。 【答疑編號10192639】 7

36、、 【正確答案】：ABD 【答案解析】：行政復(fù)議申請符合下列規(guī)定的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理： （一）屬于本規(guī)則規(guī)定的行政復(fù)議范圍。 （二）在法定申請期限內(nèi)提出。 （三）有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人。 （四）申請人與具體行政行為有利害關(guān)系。 （五）有具體的行政復(fù)議請求和理由。 （六）符合《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第三十三條和第三十四條規(guī)定的條件。 （七）屬于收到行政復(fù)議申請的行政復(fù)議機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍。 （八）其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請，人民法院尚未受理同一主體就同一事實(shí)提起的行政訴訟。 【答疑編號10192642】 8、 【正確答案】：ACE 【答案解析

37、】：選項(xiàng)B，提供勞務(wù)所得按勞務(wù)發(fā)生地確定；選項(xiàng)D，股息所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 【答疑編號10192644】 9、 【正確答案】：CE 【答案解析】：選項(xiàng)A屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”；選項(xiàng)B屬于“利息、股息、紅利”所得；選項(xiàng)D屬于“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”。 【答疑編號10192646】 10、 【正確答案】：ABCD 【答案解析】：除上述選項(xiàng)ABCD外，發(fā)表保留意見的情形還有：審核范圍受限制難以對鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。 【答疑編號10192648】 三、簡答題 1、 【正確答案】：（1）由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其

38、限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會公告。 （2）由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款。責(zé)令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會公告。 （3）稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。 同時(shí)撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務(wù)師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照。 （4）注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的。由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3

39、萬元以下的罰款，并向社會公告。 （5）《民法通則》第六十七條規(guī)定：代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，注冊稅務(wù)師與被代理人如果相互勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法，應(yīng)按共同違法論處，雙方都要承擔(dān)法律責(zé)任。涉及刑事犯罪的，還要移送司法部門依法處理。 【答案解析】： 【答疑編號10192654】 2、 【正確答案】：分?jǐn)偮剩?0000(120000＋230000＋400000)100%＝4% 在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額＝1200004%＝4800(元) 庫存商品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額＝2300004%

40、＝9200(元) 銷售產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額＝4000004%＝16000(元) 　　調(diào)整分錄為： 　　借：在建工程　　　　　 35100 　　　　貸：生產(chǎn)成本　　　　 4800 　　　　　 庫存商品　　　　 9200 　　　　　 以前年度損益調(diào)整 16000 　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 5100 　　借：以前年度損益調(diào)整　 4000 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 4000　　 　　借：以前年度損益調(diào)整 12000　 　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　 12000 【答案解析】： 【答疑編號10192658】 3、 【正確答案】：(1)甲

41、方案： 根據(jù)稅法規(guī)定，以不動產(chǎn)投資入股，參與被投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。 根據(jù)稅法規(guī)定，自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資的，視同銷售，應(yīng)該計(jì)算繳納增值稅。 應(yīng)納增值稅＝10017%＝17(萬元) 應(yīng)納城建稅＝177%＝1.19(萬元) 應(yīng)納教育費(fèi)附加＝173%＝0.51(萬元) 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝[300－(400－100)＋(100－80)－1.19－0.51]25%＝4.58(萬元) (2)乙方案： 用卡車投資，要征收增值稅，應(yīng)納增值稅=400/1.044%50%=7.69(萬元) 外購原材料用于投資，應(yīng)該視同銷售，計(jì)算繳納增值稅。 應(yīng)納增值稅＝10017

42、%＝17(萬元) 應(yīng)納城建稅＝（17＋7.69）7%＝1.73(萬元) 應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（17＋7.69）3%＝0.74(萬元) 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝[400(1+4%)－(490－190)＋(100－80)－1.73－0.74+400(1+4%)4%50%]25%＝27.46(萬元) (3)甲方案比乙方案少繳納22.88（27.46-4.58）萬元的企業(yè)所得稅，所以甲方案優(yōu)于乙方案。 【答案解析】： 【答疑編號10192661】 4、 【正確答案】：（1）甲某的理解有誤。超過上年平均工資三倍以上的部分，需要按工資薪金計(jì)征個人所得稅。 超過上年平均工資三倍以上的部分=8750

43、0－100003=57500（元）；折合月工資收入：575009＝6388.89（元） 解除勞動合同一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)繳納的個人所得稅＝［（6388.89－2000）15％－125］9＝4800.00（元） 合計(jì)應(yīng)繳納的個人所得稅＝4800＋125＝4925（元） （2）甲某的理解正確。 （3）甲某的理解有誤。向希望工程的捐贈不可以在個人所得稅中全額扣除，只能限額扣除。 捐贈扣除限額＝（8000－2000）30%＝1800（元） 應(yīng)繳納的個人所得稅＝（8000-1800-2000）15％-125＝505（元） （4）甲某計(jì)算有誤。個人取得的勞務(wù)報(bào)酬，如果屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得的收

44、入，應(yīng)以1個月內(nèi)取得的收入為1次計(jì)算應(yīng)納的個人所得稅。 每月應(yīng)納的個人所得稅＝10004（1-20％）20％＝640（元） （5）甲某的理解有誤。行權(quán)所得應(yīng)該按工資薪金所得計(jì)征個人所得稅。股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個人所得稅＝[30000（4-2.5）820％-375]8＝6000（元） （6）甲某計(jì)算有誤。按照規(guī)定個人按照市場價(jià)格出租的居住用房，應(yīng)按10％計(jì)算個人所得稅。營業(yè)稅按3％減半征收。 應(yīng)繳納的個人所得稅＝（3500-35003％50％-35004％-800）10％2＝501.5（元） 【答案解析】： 【答疑編號10192666】 5、 【正確答案】：業(yè)務(wù)（1）中，企

45、業(yè)的處理不正確：超過職工工資總額5%的部分，即3%不能在企業(yè)所得稅前扣除。 財(cái)稅[2009]27號規(guī)定：企業(yè)為全體員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。 業(yè)務(wù)（2）中，企業(yè)對補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的處理不正確，對補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)該單獨(dú)作為一個月工資、薪金核算其個人所得稅。 國稅函[2009]694號規(guī)定：企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照

46、“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。 企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。 職工取得的企業(yè)支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)并入職工的當(dāng)月工資一并繳納個人所得稅，企業(yè)對補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的處理正確。 【答案解析】： 【答疑編號10192670】 6、 【正確答案】：（1）符合發(fā)票作廢的條件?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定》第十三條規(guī)定：一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。《增值稅專用發(fā)票

47、使用規(guī)定》第二十條規(guī)定作廢條件，同時(shí)滿足下列三個條件，一是收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月。二是銷售方未抄稅并且未記賬。三是購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為納稅人識別號認(rèn)證不符、專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符。 南方公司在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。 （2）超市于3月10日提出退貨申請，不符合上述作廢的三個條件。 超市取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回但不符合作廢條件的，超市應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開

48、具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》）。超市的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對超市填報(bào)的《申請單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)與《申請單》一一對應(yīng)?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)按月依次裝訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。 超市必須依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中沖減，待取得南方公司開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。 南方公司憑超市提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。 【答案解析】： 【答疑編號10192674】 四、綜合題 1、 【正確答案】

49、：（1）企業(yè)2009年3月銷售產(chǎn)品時(shí)出借包裝物的押金30萬元，2010年逾期未收回包裝物將其全額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”，少計(jì)了增值稅，應(yīng)當(dāng)調(diào)減其他業(yè)務(wù)收入，補(bǔ)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額=30（1+17%）17%=4.36（萬元），相應(yīng)的應(yīng)補(bǔ)計(jì)城建稅及教育費(fèi)附加=4.36（7%+3%）=0.44（萬元），應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=4.36+0.44=4.8（萬元） 2010年2月銷售產(chǎn)品時(shí)出借包裝物的押金20萬元，未逾期不應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”核算，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。 （2）根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入是免稅的，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元，金融債券利息收入和金融債券轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)依法納稅。 （3

50、）業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=9.660%=5.76（萬元） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為（2000+200-4.36-20）0.5%=10.88（萬元），應(yīng)以5.76萬元為扣除限額，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3.84萬元。 （4）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額為（2000+200-4.36-20）15%=326.35（萬元），廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未超支，不作調(diào)整。 （5）購進(jìn)材料未取得合法票據(jù)不得計(jì)入成本費(fèi)用中列支，購進(jìn)生產(chǎn)用材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)取得合法運(yùn)輸票據(jù)的，可以正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。購進(jìn)材料不含稅金額為280萬元，材料總成本為280（1+17%）=327.60（萬元）。已經(jīng)通過完工產(chǎn)品銷售計(jì)入當(dāng)期損益的

51、材料成本為327.6080%90%70%=165.11（萬元），應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （6）為高管人員支付的個人家庭日常開支屬于與企業(yè)收入無關(guān)的支出，不得在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額28萬元。 （7）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=500（17%-15%）=10（萬元），應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 當(dāng)期免抵退稅額=50015%=75（萬元） 12月實(shí)際應(yīng)納增值稅=-15+4.36+10=－0.64（萬元），所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額為0.64萬元。 當(dāng)期免抵稅額=75-0.64=74.36（萬元） 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額10萬元應(yīng)當(dāng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，增加出口產(chǎn)品的成本，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。

52、 根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期免抵稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納城建稅及教育費(fèi)附加，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的城建稅及教育費(fèi)附加為74.36（7%+3%）=7.44（萬元） 出口業(yè)務(wù)共應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=10+7.44=17.44（萬元） （8）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元免征企業(yè)所得稅，所以，轉(zhuǎn)讓所得290萬元為免稅所得，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額290萬元。 （9）企業(yè)應(yīng)納稅所得額=533-4.8-20-40+3.84+165.11+28-17.44-290=357.71（萬元） 應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=357.7125%－50=39.43（萬元）。 【答案解析】： 【答疑編號10192681】 2、 【正確答案】：(1

53、)2010年4月 ①購進(jìn)貨物的處理 借：原材料 900 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 153 貸：應(yīng)付賬款 1053 借：周轉(zhuǎn)材料 100 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 貸：應(yīng)付賬款 117 借：原材料 400 貸：應(yīng)付賬款 400 ②內(nèi)銷貨物的處理 借：應(yīng)收賬款 351 貸：主營業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷 300 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 ③進(jìn)料加工出口貨物免稅銷售的處理 借：應(yīng)收賬款 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入—進(jìn)料加工貿(mào)易 600 ④按出口銷售額乘以征退稅率之差計(jì)算“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”＝600(17%-13%)＝24萬元，作如

54、下會計(jì)分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工貿(mào)易出口 24 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　 　24 來料加工出口貨物免稅銷售的處理 借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入—來料加工貿(mào)易100 ⑤按出口銷售額比例分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅 來料加工復(fù)出口貨物耗用的國內(nèi)料件進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝100/(300+600+100)(153＋17) =17（萬元） 會計(jì)分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本—來料加工貿(mào)易出口 17 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)17 ⑥內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 期末留抵稅額 ＝51－（153+17－24－17）－11.4＝－89.4（萬元） 月應(yīng)納稅額＝0

55、 （2）2010年5月 按《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中注明的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬元，作如下會計(jì)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 -8 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) -8 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=0－8＝－8萬元<0，則8萬元留待下期抵扣。 （3）2010年6月10日，收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，作如下會計(jì)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 -8 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) -8 企業(yè)將外購材料用于廠房建設(shè)，其會計(jì)

56、分錄為： 借：在建工程 125.60 貸：原材料 108 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17.60 [10017%＋8（1－7%）7%] 應(yīng)納稅額的計(jì)算 本月應(yīng)納稅額 ＝68-(17.60－8-8)－89.4 ＝－23(萬元) 免抵退稅額的處理 根據(jù)退稅機(jī)關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》進(jìn)行免抵退稅額核算。 免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額＝60013%－52＝26(萬元)，因6月免抵退稅額26萬元>2010年6月末留抵稅額23萬元，所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝23萬元；當(dāng)期免抵稅額＝26－23=3（萬元），當(dāng)期無留抵稅額。 會計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 23 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 3 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 26 內(nèi)銷貨物 借：銀行存款 468 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68 本月應(yīng)納稅額＝0（萬元）。 　　　　　　 第17頁