《軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策（43頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策講解稅收優(yōu)惠政策講解橫崗稅務(wù)分局橫崗稅務(wù)分局本課件僅供參考，實(shí)務(wù)中以具體的本課件僅供參考，實(shí)務(wù)中以具體的法律、法規(guī)等為準(zhǔn)，歡迎批評(píng)指正。法律、法規(guī)等為準(zhǔn)，歡迎批評(píng)指正。2014年4月目錄一、政策演變一、政策演變二、深國(guó)稅二、深國(guó)稅2011年第年第9號(hào)公告解號(hào)公告解讀讀三、不征稅收入的處理三、不征稅收入的處理四、申報(bào)表填寫與退稅申請(qǐng)流程四、申報(bào)表填寫與退稅申請(qǐng)流程2011年之前政策年之前政策國(guó)務(wù)院國(guó)務(wù)院第五條 國(guó)家鼓勵(lì)在我國(guó)境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品。對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際

2、稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。 （國(guó)發(fā)200018號(hào)） 2011年之前政策年之前政策國(guó)務(wù)院國(guó)務(wù)院該文件軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策、軟件產(chǎn)品的優(yōu)惠政策有什么不同？認(rèn)定條件、優(yōu)惠稅種2011年之前更大的優(yōu)惠年之前更大的優(yōu)惠 軟件企業(yè)如被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，則執(zhí)行深圳市人民政府關(guān)于進(jìn)一步扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定（深府1999171號(hào)）第八條的規(guī)定，即自開始獲利年度起享受兩年免征企業(yè)所得稅、八年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。（深地稅發(fā)2000750號(hào)）2011年之前政策年之前政策部、局、署部、局、署 自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其

3、自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 （財(cái)稅200025號(hào)） 2011年之前部、局、署年之前部、局、署例（1）：純軟件產(chǎn)品銷售額100元；軟件進(jìn)項(xiàng)1元，上期留抵1元。應(yīng)納稅額： 100*17%-1-1=15元稅負(fù)內(nèi)應(yīng)納：100*3%=3元應(yīng)退稅額： 15-3=12元2011年之前政策年之前政策部、局、署部、局、署例（2）：嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額100元；軟件進(jìn)項(xiàng)1元，上期留抵1元。硬件成本50元，成本利潤(rùn)率10%。軟件銷售額：100-

4、【50*（1+10%）】=45元應(yīng)納稅額： 45*17%-1-1=5.65元稅負(fù)內(nèi)應(yīng)納：45*3%=1.35元應(yīng)退： 5.65-1.35=4.3元 （深國(guó)稅發(fā)2008149號(hào)） 2011年之前軟件產(chǎn)品的認(rèn)定年之前軟件產(chǎn)品的認(rèn)定第四條 已獲軟件產(chǎn)品登記證書的增值稅一般納稅人，可以在該軟件產(chǎn)品獲得深圳市軟件協(xié)會(huì)頒發(fā)的軟件產(chǎn)品登記證書有效期內(nèi)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。 第十一條 經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品不征收增值稅。經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記是指經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局中國(guó)軟件登記中心核準(zhǔn)登記并取得該中心發(fā)放的著作權(quán)登記證書。2011年之后年之后國(guó)務(wù)院國(guó)務(wù)院（一）繼

5、續(xù)實(shí)施軟件增值稅優(yōu)惠政策。 （國(guó)發(fā)20114號(hào)） 2011年之后部、局年之后部、局三、滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策： 1取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料； 2取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的軟件產(chǎn)品登記證書或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書。 （財(cái)稅2011100號(hào)） 2011年之后年之后部、局部、局2當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計(jì)算公式 當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額 2011年之后年之后部、局部、局計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照

6、下列順序確定： 按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定； 按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定； 按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格= 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本（1+10%）。 2011年之后年之后部、局部、局為什么有一個(gè)直接的10%？三層意思2011年之前是怎樣規(guī)定的？2011年之后年之后部、局部、局當(dāng)期嵌入式軟件銷售額當(dāng)期嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本（1當(dāng)期成本利潤(rùn)率） 上述公式中的成本是指，銷售自產(chǎn)（或外購(gòu)）的計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)（或采購(gòu)）成本。成本利潤(rùn)率是指納稅人一并銷

7、售的計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備的成本利潤(rùn)率，實(shí)際成本利潤(rùn)率高于10%的，按實(shí)際成本利潤(rùn)率確定，實(shí)際成本利潤(rùn)率低于10%的，按10%確定。 （深國(guó)稅發(fā)2008149號(hào)） 2011年之后年之后部、局部、局例(3)：銷售軟硬件：100元，軟件成本10元，硬件成本50元。假設(shè)：軟件收入為Y；硬件利潤(rùn)率為X則：Y=100-【50*（1+X）】X=【（100-Y）-50】/50深圳國(guó)稅對(duì)硬件銷售額和成本利潤(rùn)率的原規(guī)定（深國(guó)稅函2009204號(hào)） 深國(guó)稅深國(guó)稅2011年第年第9號(hào)公告解讀號(hào)公告解讀第五條第五條 增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本辦法第三條規(guī)定的增值稅即

8、征即退政策。本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。進(jìn)口軟件，是指在我國(guó)境外開發(fā)，以各種形式在我國(guó)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的軟件產(chǎn)品。 深國(guó)稅深國(guó)稅2011年第年第9號(hào)公告解讀號(hào)公告解讀第七條第七條 增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。 深國(guó)稅深國(guó)稅2011年第年第9號(hào)公告解讀號(hào)公告解讀第十條第十條 增值稅一般納稅人銷售已登記軟件產(chǎn)品

9、的個(gè)別模塊或子系統(tǒng)，在發(fā)票或銷貨清單注明相應(yīng)的登記證書軟件產(chǎn)品名稱的，也可享受增值稅即征即退政策。軟件產(chǎn)品模塊及分類由檢測(cè)證明中列明。 深國(guó)稅深國(guó)稅2011年第年第9號(hào)公告解讀號(hào)公告解讀第十一條第十一條 對(duì)隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等一并銷售的自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，能與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等非軟件部分分別核算銷售額的，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策。 未分別核算或核算不清，軟件產(chǎn)品不得享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。 深國(guó)稅深國(guó)稅2011年第年第9號(hào)公告解讀號(hào)公告解讀一、嵌入式軟件所涉及產(chǎn)品的成本核算。由于嵌入式軟件一般與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備（以下簡(jiǎn)稱：硬件部分）等一起銷售，銷售時(shí)

10、從貨物的實(shí)物形態(tài)上不可分割，因此，納稅人在會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)區(qū)分軟件、硬件部分，分別依其生產(chǎn)成本的產(chǎn)生和歸集，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目和專欄，并按規(guī)范的會(huì)計(jì)流程進(jìn)行核算，最后形成相應(yīng)的分類帳，總括反映不同軟件、硬件的生產(chǎn)成本情況。對(duì)于軟件品種、規(guī)格眾多的納稅人，可以適當(dāng)分類反映。軟件（硬件）產(chǎn)品的生產(chǎn)成本具體包括制造費(fèi)用、直接材料、直接人工三個(gè)部分。 （深國(guó)稅函2009204號(hào)） 深國(guó)稅深國(guó)稅2011年第年第9號(hào)公告解讀號(hào)公告解讀第十三條第十三條 增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)單獨(dú)核算軟件產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額（如水、電等共同消耗，難以直接劃分的進(jìn)項(xiàng)稅

11、額），應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)偂?深國(guó)稅深國(guó)稅2011年第年第9號(hào)公告解讀號(hào)公告解讀第十四條第十四條增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品應(yīng)在發(fā)票上注明軟件產(chǎn)品名稱及版本號(hào)，且必須與登記證書的相關(guān)內(nèi)容一致。增值稅一般納稅人銷售已登記軟件產(chǎn)品的個(gè)別模塊或子系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)在開具發(fā)票備注欄中注明相應(yīng)的登記證書軟件產(chǎn)品名稱。未使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽的納稅人，不能在發(fā)票備注欄注明的，應(yīng)在發(fā)票清單中注明。 深國(guó)稅深國(guó)稅2011年第年第9號(hào)公告解讀號(hào)公告解讀第十五條第十五條 純軟件產(chǎn)品的核算和發(fā)票開具 對(duì)隨同

12、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等一并銷售的軟件產(chǎn)品，應(yīng)與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等非軟件部分分開核算其銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售時(shí)單獨(dú)開具軟件收入部分發(fā)票。 對(duì)隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等一并銷售的軟件產(chǎn)品，不能單獨(dú)開具軟件收入部分發(fā)票的，在開具發(fā)票時(shí)按軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)填列，同時(shí)發(fā)票備注欄注明包括與登記證書一致的軟件產(chǎn)品。按嵌入式軟件產(chǎn)品計(jì)算增值稅退稅。 深國(guó)稅深國(guó)稅2011年第年第9號(hào)公告解讀號(hào)公告解讀第十六條第十六條 嵌入式軟件產(chǎn)品的核算和發(fā)票開具 2.核算，見前頁(yè) 3.銷售嵌入式軟件產(chǎn)品開具發(fā)票時(shí)，可在可在發(fā)票備注欄分別注明軟件、硬件部分的銷售額。

13、未使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽的納稅人，不能在發(fā)票備注欄注明的，可在發(fā)票清單中注明。 深國(guó)稅深國(guó)稅2011年第年第9號(hào)公告解讀號(hào)公告解讀第十七條第十七條符合享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)在規(guī)定納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)并繳清稅款，當(dāng)月銷售的軟件產(chǎn)品實(shí)際增值稅負(fù)超過(guò)3%的，于申報(bào)納稅后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請(qǐng)。 第十九條第十九條 軟件產(chǎn)品辦理增值稅退稅后發(fā)生退貨或折扣折讓等情況的，納稅人應(yīng)依法補(bǔ)繳已退稅款。 不征稅收入不征稅收入 一、關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策 （一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生

14、產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。（財(cái)稅20081號(hào)） 不征稅收入不征稅收入一、財(cái)政性資金 （一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 （二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 （財(cái)稅2008151號(hào)）不征稅收入不征稅收入本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出

15、口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。 不征稅收入不征稅收入三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 列入不征稅收入與否，對(duì)應(yīng)納稅額有沒(méi)有影響？不征稅收入不征稅收入例(4)：2014年收入600（含不征稅收入100），成本400（含不征稅收入支出80）作為不征稅收入時(shí)，應(yīng)納稅所得額=600-400+80-100=180不作為不征稅收入時(shí)，應(yīng)納稅所得額=600-400=2002015年，收入500，成本300（含

16、不征稅收入支出20）；作為不征稅收入時(shí)，應(yīng)納稅所得額=500-300+20=220不作為不征稅收入時(shí)，應(yīng)納稅所得額=500-300=200一定要作為不征稅收入嗎？目的何在？以上處理對(duì)嗎？不征稅收入不征稅收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：1、取得時(shí)，先確認(rèn)為遞延收益：借:銀行存款等 貸:遞延收益2、在使用期限內(nèi)平均分配,計(jì)入損益：借:遞延收益 貸:營(yíng)業(yè)外收入不征稅收入不征稅收入與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助1、用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用或損失的,取得時(shí)直接計(jì)入損益： 借：銀行存款 貸： 營(yíng)業(yè)外收入不征稅收入不征稅收入2、用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或損失,取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益： 借：銀行存款 貸

17、：遞延收益在確認(rèn)費(fèi)用的期間內(nèi),分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入： 借:遞延收益 貸:營(yíng)業(yè)外收入不征稅收入不征稅收入 例（5）： 某市企業(yè)A2012年12月購(gòu)置一項(xiàng)國(guó)家鼓勵(lì)的節(jié)能設(shè)備120萬(wàn)元， 2013年初，當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門按國(guó)家政策規(guī)定，給企業(yè)相應(yīng)補(bǔ)助100萬(wàn)元，并指定用于購(gòu)置專項(xiàng)資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)使用年限為5年。 思考：如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及年報(bào)填列？不征稅收入不征稅收入不征稅收入不征稅收入七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問(wèn)題 企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅201170號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照通知規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入

18、計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)） 不征稅收入不征稅收入一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 （財(cái)稅201170號(hào)）不征稅收入不征稅收入 企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回

19、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （財(cái)稅201170號(hào)）不征稅收入不征稅收入六、關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問(wèn)題根據(jù)實(shí)施條例第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （國(guó)稅函201079號(hào)）不征稅收入免稅收入不等于申報(bào)表填寫與退稅流程申報(bào)表填寫與退稅流程申報(bào)表填寫與退稅流程申報(bào)表填寫與退稅流程謝謝！共同探討 共同提高本本課件僅供參考，實(shí)務(wù)中以具體的課件僅供參考，實(shí)務(wù)中以具體的法律、法規(guī)等為準(zhǔn)，歡迎批評(píng)指正。法律、法規(guī)等為準(zhǔn)，歡迎批評(píng)指正。