《中級會計師 會計實務(wù) 課后作業(yè)及答案解析 第十一章》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《中級會計師 會計實務(wù) 課后作業(yè)及答案解析 第十一章（12頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、 第十一章 長期負債及借款費用（課后作業(yè)） 一、單項選擇題 1.某企業(yè)為建造一棟廠房，于2011年1月1日借入一項3年期的長期借款。該項借款合同本金為200萬元，合同年利率為5%，實際收到款項175.13萬元，已存入銀行。初始確認時確定的實際借款年利率為10%，每年年末付息一次，期滿后一次清償本金和最后一次利息。則2012年年初該企業(yè)該筆長期借款的賬面價值為（ ）萬元。 A.210 B.182.64 C.192.60 D.200 2.2011年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行3年期到期一次還本付息的公司債券。

2、甲公司發(fā)行債券面值總額為1000萬元，票面年利率為10%，銀行同期貸款年利率為4%，則2011年1月1日該債券的實際發(fā)行價格為（ ）萬元。 A.1000 B.1155.70 C.1166.51 D.1040 3.2011年1月1日，乙公司經(jīng)批準按面值發(fā)行1萬份4年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券。乙公司發(fā)行債券每份面值為100元，發(fā)行價款已收存銀行，該批債券票面年利率為5%。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的一般債券市場年利率為9%，已知（P/F，9%，4）=0.7084，（P/A，9%，4）

3、=3.2397。則2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，負債成份的公允價值為（ ）萬元。 A.87.04 B.100 C.12.96 D.105 4.2011年1月1日，丁公司經(jīng)批準按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券10萬張，每張面值100元，票面年利率為3%，期限為5年，每年12月31日支付當年利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的一般債券市場年利率為6%，已知（P/F，6%，5）=0.7473，（P/A，6%，5）=4.2124。則2011年1月1日，

4、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為（ ）萬元。 A.1000 B.873.67 C.126.33 D.1060 5.2011年1月1日，甲公司發(fā)行2年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實際發(fā)行價格為1000萬元，負債成份的公允價值為850萬元，發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用50萬元。則2011年1月1日，甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時應(yīng)計入資本公積的金額（ ）萬元。 A.150 B.807.5 C.142.5 D.850 6.A公司（承租人）與B公司

5、簽訂一項設(shè)備的融資租賃協(xié)議。協(xié)議約定：租賃期開始日為2011年1月1日，最低租賃付款額現(xiàn)值為600萬元，租賃資產(chǎn)的公允價值為700萬元。A公司將設(shè)備運抵公司另發(fā)生運雜費和安裝費共計15萬元，該融資租入設(shè)備于2011年1月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。則2011年1月31日該設(shè)備的入賬價值為（ ）萬元。 A.600 B.615 C.700 D.715 7.A公司采用融資租賃方式租入一臺全新設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，租賃期為8年。租賃期屆滿時，A公司將以5000元的價格優(yōu)惠購買該設(shè)備，則該A公司該融

6、資租入設(shè)備應(yīng)計提折舊的期限為（ ）年。 A.10 B.8 C.7 D.12 8.甲公司2011年1月1日從丁公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備當日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。由于甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，購貨合同約定，該設(shè)備的總價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元，增值稅稅款當日支付，剩余款項分3次自2011年12月31日起每年年末等額支付。銀行同期貸款年利率為6%，已知（P/A，6%，3）=2.6730。則不考慮其他因素，2011年1月1日該設(shè)備的入賬價值和應(yīng)確認的未確認融資費用分別

7、為（ ）萬元。 A.534.6，65.4 B.600，0 C.534.6，0 D.600，65.4 9.下列各項中不屬于借款費用的是（ ）。 A.借款利息 B.承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用 C.借款輔助費用 D.發(fā)行債券的折價或溢價 10.2011年1月1日，甲公司從銀行取得2年期專門借款100萬元準備建造一棟廠房。甲公司采用出包方式建造廠房，2011年3月1日甲公司支付工程備料款50萬元，4月1日廠房正式開始動工建造，8月1日因質(zhì)量安全檢查工程發(fā)生中斷，9月1日恢復(fù)正常施工，至20

8、11年12月31日該項工程尚未完工，預(yù)計2012年6月30日該廠房可達到預(yù)定使用狀態(tài)。則甲公司該專門借款開始資本化的時點為（ ）。 A.2011年1月1日 B.2011年3月1日 C.2011年9月1日 D.2011年4月1日 11.下列各項中，不應(yīng)暫停借款費用資本化的是（ ）。 A.因勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個月的建造中斷 B.因材料供給而造成連續(xù)超過3個月的建造中斷 C.因與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛而造成連續(xù)超過3個月的建造中斷 D.因雨季的影響而造成連續(xù)超過3個月的建造中斷 12.甲公司采用出包方式建造一棟廠

9、房，建造該廠房占用兩筆一般借款：2010年1月1日，借入1年期一般借款600萬元，年利率為5%，利息于每年年末計提并支付；2010年12月1日，借入2年期一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每年年末計提并支付。與廠房建造有關(guān)資料如下：3月1日開始動工，并支付工程備料款300萬元；10月1日與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工；11月1日糾紛解決，恢復(fù)施工；12月1日支付工程進度款420萬元，至2010年年末工程尚未完工，預(yù)計2011年9月30日所建廠房可達到預(yù)定可使用狀態(tài)。則2010年一般借款利息資本化金額為（ ）萬元。 A.33 B.13.21

10、 C.14.48 D.14 13.乙公司于2010年10月1日從銀行取得一筆期限為2年的專門借款600萬元，用于固定資產(chǎn)的建造，年利率為10%，利息于每年年末支付。乙公司采用出包方式建造該項固定資產(chǎn)，取得借款當日支付工程備料款150萬元，12月1日支付工程進度款300萬元，至2010年年末固定資產(chǎn)建造尚未完工，預(yù)計2011年年末該項建造固定資產(chǎn)可完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)。乙公司將閑置借款資金用于固定收益的短期債券投資，該短期投資月收益率為0.5%，則2010年專門借款的利息資本化金額為（ ）萬元。 A.15 B.30

11、 C.9.75 D.12 14.丁公司采用出包方式建造一座廠房，為建造廠房2011年1月1日從銀行取得3年期專門借款300萬元，年利率為5%，利息于每年年末支付。取得借款當日工程建造開始并支付工程備料款150萬元；5月1日取得一般借款500萬元，年利率為6%，利息于每年年末支付，當日支付工程進度款300萬元；7月1日由于勞務(wù)糾紛工程停工；12月1日雙方達成協(xié)議，恢復(fù)施工；至2011年年末工程尚未完工。則2011年借款費用資本化金額為（ ）萬元。 A.11 B.8.75 C.2

12、.25 D.18 15.甲公司為了擴展美國市場，決定在當?shù)亟ㄔ焐a(chǎn)公司。2011年1月1日，為該項目專門向當?shù)劂y行借入1000萬美元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款相關(guān)的輔助費用，合同約定，甲公司于每年年末支付借款利息，到期償還借款本金。該項工程還占用一筆系2011年6月1日借入的100萬美元、期限為1年、年利率為6%、每年年末支付利息的一般借款。工程于2011年1月1日開工建造，年底完工。2011年工程項目有關(guān)資產(chǎn)支出為：1月1日支付工程款200萬美元；5月1日支付工程款500萬美元；12月31日支付剩余工程400萬美元。2011年1月1日，市場匯率為

13、1美元=7.0元人民幣；5月1日，市場匯率為1美元=7.2元人民幣；6月1日，市場匯率為1美元=7.5元人民幣；12月31日，市場匯率為1美元=8.0元人民幣。則2011年外幣借款匯兌差額資本化金額為（ ）萬元人民幣。 A.1000 B.1080 C.1050 D.1133 二、多項選擇題 1.下列關(guān)于長期借款的表述中正確的有（ ）。 A.長期借款應(yīng)采用攤余成本進行后續(xù)計量 B.資產(chǎn)負債日，企業(yè)按照長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，記入“在建工程”、“財務(wù)費用”、“制

14、造費用”等科目 C.長期借款期末按照公允價值計量 D.實際利率與票面利率相等時，不存在利息調(diào)整項目 2.2011年1月1日，長江公司發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60萬份。該批債券面值總額6000萬元，每年年末支付利息，票面年利率為6%，發(fā)行債券時確認的實際年利率為5%。已知：（P/F,5%，5）=0.7835，（P/A，5%，5）=4.3295。假定不考慮發(fā)行費用，下列說法中正確的有（ ）。 A.2011年1月1日該債券的實際發(fā)行價格為6259.62萬元 B.2011年1月1日該債券的實際發(fā)行價格為6000萬元 C.2011年1月1日應(yīng)確認“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”

15、貸方發(fā)生額259.62萬元 D.2011年12月31日應(yīng)付債券的賬面價值為6212.60萬元 3.關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券，下列說法中錯誤的有（ ）。 A.可轉(zhuǎn)換公司債券中不僅包含負債成份還包含權(quán)益成份 B.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，發(fā)生的發(fā)行費用應(yīng)在權(quán)益成份和負債成份之間進行分攤 C.發(fā)行可轉(zhuǎn)公司債券時，發(fā)生的發(fā)行費用全部由負債成份承擔，記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目 D.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，權(quán)益成份的公允價值應(yīng)記入“資本公積——股本溢價”科目核算 4.2011年1月1日甲公司按面值發(fā)行 100萬份5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額1億元，款項已收存銀行，該債券

16、票面年利率為6%。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%，已知（P/F,9%，5）=0.6499，（P/A，9%，5）=3.8897。則下列說法中正確的有（ ）。 A.2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，負債成份的公允價值為8832.82萬元 B.2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，權(quán)益成份的公允價值為1167.18萬元 C.2011年度應(yīng)確認財務(wù)費用794.95萬元 D.2011年度“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的攤銷額為194.95萬元 5.下列關(guān)于融資租賃會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A.租賃期開始日，承租人應(yīng)以

17、租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租賃資產(chǎn)入賬價值的基礎(chǔ) B.承租人融資租賃過程中發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入租賃資產(chǎn)的入賬價值 C.或有租金應(yīng)作為最低租賃付款額的構(gòu)成部分計入長期應(yīng)付款 D.承租人發(fā)生的履約成本通常計入當期損益 6.對于具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)，下列表述中正確的有（ ）。 A.如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定 B.實際購買價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷 C.資產(chǎn)負債表日，未確認融資費用的攤銷額，符合資產(chǎn)化條件的，計

18、入相關(guān)資產(chǎn)成本 D.資產(chǎn)負債表日，未確認融資費用的攤銷額，應(yīng)全部費用化計入財務(wù)費用 7.下列關(guān)于借款費用開始資本化的時點的表述中，正確的有（ ）。 A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生是滿足開始資本化的其中一個條件 B.借款費用已經(jīng)發(fā)生是滿足開始資本化的其中一個條件 C.為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始是滿足開始資本化的其中一個條件 D.借款費用開始資本化應(yīng)同時滿足以上三個條件 8.下列關(guān)于借款費用資本化金額的表述中，正確的有（ ）。 A.為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用作為專門借款應(yīng)予以資本

19、化的利息金額，專門借款閑置資金的利息收入沖減當期財務(wù)費用 B.為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額 C.對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化 D.資本化期間，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當予以資本化 9.關(guān)于借款費用暫停資本化，下列說法中錯誤的有（ ）。 A.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中因勞務(wù)糾紛發(fā)生的中斷連續(xù)超過3個

20、月的，借款費用應(yīng)暫停資本化 B.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中因質(zhì)量糾紛發(fā)生的中斷超過3個月的，借款費用應(yīng)暫停資本化 C.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中因可預(yù)見的不可抗力因素發(fā)生的中斷連續(xù)超過3個月的，借款費用應(yīng)暫停資本化 D.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中因可預(yù)見的不可抗力因素發(fā)生的中斷連續(xù)超過3個月的，借款費用不應(yīng)暫停資本化 10.關(guān)于借款費用停止資本化的時點，下列說法中錯誤的有（ ）。 A.符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成時，借款費用應(yīng)停止資本化 B.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支

21、出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時，借款費用應(yīng)停止資本化 C.如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，與完工部分相關(guān)的借款費用應(yīng)當停止資本化 D.資產(chǎn)辦理竣工決算的日期為停止資本化的日期 三、判斷題 1.長期借款應(yīng)采用攤余成本進行后續(xù)計量。 （ ） 2.對于發(fā)行債券時確認的“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”項目，應(yīng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。 （ ） 3.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司

22、債券，應(yīng)按照發(fā)行債券的面值確認負債成份的入賬價值。 （ ） 4.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的發(fā)行費用，應(yīng)全部沖減權(quán)益成份的公允價值。 （ ） 5.融資租賃過程中，承租人發(fā)生的或有租金，應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益。 （ ） 6.具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當以延期支付的購買價款為基礎(chǔ)確定。 （ ） 7.發(fā)行債券的折價或溢價屬于借款費用的范圍。

23、 （ ） 8.企業(yè)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用一般借款時，一般借款利息的資本化金額的確定應(yīng)當與資產(chǎn)支出相掛鉤。 （ ） 9.每一會計期間的利息資本化金額一定大于當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。 （ ） 10.資本化期間，外幣一般借款本金及利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 （ ） 四、計算分析題 1.戊

24、上市公司經(jīng)批準于2012年1月1日發(fā)行面值總額為6000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價款6700萬元，不考慮發(fā)行費用。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為4年，票面年利率為4%，每年年末支付利息。自2013年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券面值轉(zhuǎn)為戊公司的普通股（假定2013年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)），初始轉(zhuǎn)股價格為每100元債券面值可轉(zhuǎn)換為15股普通股（每股面值1元）。戊上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。已知：利率為6%，期數(shù)為4期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651；利率為6%，期數(shù)為4期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7921。 要求： （1）計算20

25、12年1月1日戊公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值及權(quán)益成份的公允價值，并編制相關(guān)的會計分錄。 （2）計算2012年度應(yīng)確認的債券利息（假定全部費用化），并編制相關(guān)的會計分錄。 （3）計算2013年1月1日轉(zhuǎn)股數(shù)，并編制相關(guān)的會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 2.長城公司于2010年12月1日與C租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同，合同條款如下： （1）租賃標的物：M設(shè)備。 （2）租賃期開始日：2010年12月31日至2012年12月31日。 （3）租金支付方式：2011年12月31日支付租金1500萬元和2012年12月31日支付租金1500萬元。 （4）2010年1

26、2月31日M設(shè)備的公允價值為2750.09萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年。 （5）租賃內(nèi)含利率為6%。 （6）M設(shè)備于2010年12月31日運抵長城公司，發(fā)生運雜費和安裝費用共計10萬元，12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。長城公司對其固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊，與租賃有關(guān)的未確認融資費用采用實際利率法攤銷。 （7）租賃期屆滿后，長城公司將租賃設(shè)備歸還給C租賃公司。 要求： （1）判斷該租賃的類型，并說明理由。 （2）編制長城公司（承租人）與該項租賃相關(guān)的會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 3.A公司2011年1月1日決定采用出包方式建造一棟廠房。為建造該棟廠房，A公司

27、2011年4月1日從銀行借入5000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為7%，不考慮手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為2%。2011年7月1日， 支付工程備料款2000萬元，工程實體開始建造；2011年8月1日又借入一般借款500萬元，年利率為8%，借款期限為3年。因發(fā)生勞務(wù)糾紛，2011年8月1日至9月30日發(fā)生工程中斷；10月1日，恢復(fù)正常施工，并支付工程進度款3200萬元； 12月1日又借入一般借款100萬元，借款期限為1年，年利率為5%，當日支付工程進度款200萬元，至2011年年末工程尚未完工，預(yù)計2012年年末工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定A公司按年計提并支付借款利息，

28、專門借款利息收入于每年12月31日收存銀行。 要求： （1）計算2011年專門借款利息資本化金額、費用化金額。 （2）計算2011一般借款利息資本化金額、費用化金額。 （3）編制2011年度與借款利息相關(guān)的會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】B 【解析】2011年年初長期借款的賬面價值即攤余成本為175.13萬元，則2011年年末長期借款的賬面價值=期初攤余成本+本期計提的利息支出-本期支付的利息=175.13（1+10%）-2005%=182.64（萬元）。2012年年初該筆長期借款的賬面價值即為其2011年年末的賬

29、面價值182.64萬元。 2. 【答案】B 【解析】2011年1月1日該批債券的實際發(fā)行價格=（1000+100010%3）（1+4%）-3=1155.70（萬元）。 3. 【答案】A 【解析】2011年1月1日負債成份的公允價值=1005%3.2397+1000.7084=87.04（萬元）。 4. 【答案】C 【解析】2011年1月1日，可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值=10003%4.2124+10000.7473=873.67（萬元），權(quán)益成份的公允價值=1000-873.67=126.33（萬元）。 5. 【答案】C 【解析】2011年1月1日，不考慮發(fā)行費用

30、的情況下，權(quán)益成份的公允價值=1000-850=150（萬元）。發(fā)行費用在權(quán)益成份與負債成份之間進行分攤，權(quán)益成份應(yīng)分攤的金額=150/100050=7.5（萬元）。因此，甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時應(yīng)計入資本公積的金額=150-7.5=142.5（萬元）。 會計分錄： 借：銀行存款 950 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 192.5 貸：應(yīng)付債券——面值 1000 資本公積——其他資本公積

31、142.5 6. 【答案】B 【解析】融資租入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)以租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者為基礎(chǔ)計算，故2011年1月31日該融資租入設(shè)備的入賬價值=600+15=615（萬元）。 7. 【答案】A 【解析】因租賃期屆滿時A 公司存在優(yōu)惠購買權(quán)，因此該設(shè)備計提折舊的期限以其使用年限10年為基礎(chǔ)計提折舊。 8. 【答案】A 【解析】采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，故該設(shè)備的入賬價值=2002.6730=534.6（萬元），購買時應(yīng)確認的未確認融資費用=600-534.6=65.4（萬元）。

32、 9. 【答案】D 【解析】借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用、外幣借款發(fā)生的匯兌差額等，承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用也屬于借款費用。注意：發(fā)行債券的折價或溢價本身不屬于借款費用，只有折價或溢價的攤銷才屬于借款費用。 10. 【答案】D 【解析】借款費用開始資本化需要同時滿足以下3個條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。2011年4月1日同時滿足這3個條件，借款費用應(yīng)開始資本化。 11. 【答案】D 【解析】因可預(yù)見的不可抗因素（如雨季或冰凍季節(jié)等）造成的施工中斷，屬于正常中斷

33、，不應(yīng)暫停借款費用的資本化。 12. 【答案】C 【解析】2010年所占用一般借款的資本化率=（6005%+6006%/12）/（600+600/12）=5.08%，2010年一般借款累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=30010/12+4201/12=285（萬元），則一般借款利息資本化金額=2855.08%=14.48（萬元）。 13. 【答案】C 【解析】2010年專門借款利息資本化金額=60010%3/12-（600-150）0.5%2-（600-150-300）0.5%1=9.75（萬元）。 14. 【答案】A 【解析】2011年專門借款利息資本化金額=3005%7/12=8.

34、75（萬元），一般借款利息資本化金額=（300-150）6%3/12=2.25（萬元），則2011年借款費用資本化金額=8.75+2.25=11（萬元）。 15. 【答案】A 【解析】2011年外幣專門借款匯兌差額=1000（8.0-7.0）+10008%（8.0-8.0）=1000（萬元人民幣），資本化期間，只考慮外幣專門借款本金及利息匯兌差額的資本化金額，外幣一般借款本金及利息產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)作為財務(wù)費用計入當期損益。 二、多項選擇題 1. 【答案】ABD 【解析】選項C錯誤，資產(chǎn)負債表日即期末長期借款應(yīng)采用攤余成本進行計量。 2. 【答案】ACD 【解析】2011

35、年1月1日債劵的實際發(fā)行價格=60000.7835+60006%4.3295=6259.62（萬元）。應(yīng)確認“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”貸方發(fā)生額=6259.62-6000=259.62（萬元）。2011年12月31日應(yīng)付債券的賬面價值=期初攤余成本+本期計提的利息支出-本期支付的利息=6259.62（1+5%）-60006%=6212.60（萬元）。 會計分錄： 借：銀行存款 6259.62 貸：應(yīng)付債券——面值 6000 ——利息調(diào)整

36、 259.62 3. 【答案】CD 【解析】選項C錯誤，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時發(fā)生的發(fā)行費用應(yīng)在權(quán)益成份和負債成份之間進行分攤，負債部分承擔的發(fā)行費用記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目；選項D錯誤，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，權(quán)益成份的公允價值應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積”科目核算。 4. 【答案】ABCD 【解析】2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，負債成份的公允價值=100000.6499+100006%3.8897=8832.82（萬元）；權(quán)益成份的公允價值=10000-8832.82=1167.18（萬元）；2011年12月31日應(yīng)確認的財務(wù)費用=期初攤

37、余成本實際利率=8832.829%=794.95（萬元），利息調(diào)整攤銷額=794.95-100006%=194.95（萬元）。 5. 【答案】ABD 【解析】選項C錯誤，最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值，或有租金應(yīng)在實際發(fā)生時計入當期損益。 6. 【答案】ABC 【解析】選項D錯誤，資產(chǎn)負債表日未確認融資費用的攤銷額，滿足借款費用資本化條件的應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，不滿足借款費用資本化條件的應(yīng)費用化計入財務(wù)費用。 7. 【答案】ABCD 【解析】借款費用開始資本化需要同時滿

38、足以下3個條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。本題四個選項均正確。 8. 【答案】BCD 【解析】選項A錯誤，為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，資本化期間內(nèi)應(yīng)當以專門借款實際發(fā)生的利息費用減去尚未動用的借款資金存入銀行取得利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，作為專門借款應(yīng)予以資本化的利息金額。 9. 【答案】BC 【解析】選項B錯誤，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中因為質(zhì)量糾紛發(fā)生的中斷必須連續(xù)超過3個月的，借款費用才應(yīng)暫停資本化；選項C錯誤，由于可預(yù)見的不可抗力因

39、素發(fā)生的中斷，屬于正常中斷，不管時間長短，都不應(yīng)暫停資本化。 10. 【答案】CD 【解析】選項C錯誤，如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化；選項D錯誤，資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的日期，通常為停止資本化的日期，而資產(chǎn)辦理竣工決算的日期不是借款費用停止資本化的日期。 三、判斷題 1. 【答案】√ 2. 【答案】√ 3. 【答案】 【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公

40、司債券，應(yīng)按負債成份的公允價值即合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。 4. 【答案】 【解析】企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的發(fā)行費用，應(yīng)在權(quán)益成份和負債成份之間進行分攤，權(quán)益成份分攤的部分，沖減權(quán)益成份的公允價值。 5. 【答案】√ 6. 【答案】 【解析】具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當以延期支付的購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 7. 【答案】 【解析】債券折價或溢價本身不屬于借款費用，只有債券折價或溢價的攤銷才屬于借款費用。 8. 【答案】√ 9. 【答案】 【解析】每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

41、 10. 【答案】 【解析】資本化期間，外幣一般借款本金及利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當作為財務(wù)費用計入當期損益。 四、計算分析題 1. 【答案】 （1）2012年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，負債成份的公允價值=60004%3.4651+60000.7921=5584.22（萬元）；權(quán)益成份的公允價值=6700-5584.22=1115.78（萬元） 會計分錄： 借：銀行存款 6700 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 415.78（6000-5584.22） 貸：應(yīng)付債券——面值

42、 6000 資本公積——其他資本公積 1115.78 （2）2012年度應(yīng)確認的財務(wù)費用=5584.226%=335.05（萬元） 會計分錄： 借：財務(wù)費用 335.05 貸：應(yīng)付利息 240（60004%） 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 95.05（335.05-240） （3）2013年1月1日行使轉(zhuǎn)換權(quán)時，轉(zhuǎn)換為普通股的股數(shù)=6000/10015=900（萬股） 會計分錄： 借：應(yīng)付債券—

43、—面值 6000 資本公積——其他資本公積 1115.78 貸：股本 900 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 320.73（415.78-95.05） 資本公積——股本溢價 5895.05 注：轉(zhuǎn)換時增加的“資本公積——股本溢價”的金額=轉(zhuǎn)換時應(yīng)付債券的賬面價值+權(quán)益成份的公允價值-股本的金額=（6000-320.73）+1115.78-900=5895.05（萬元）。 2. 【答案】 （1）

44、該項租賃為融資租賃。 理由：最低租賃付款額=15002=3000（萬元），最低租賃付款額現(xiàn)值=1500/（1+6%）+1500/（1+6%）2=2750.09（萬元），最低租賃付款額現(xiàn)值超過租賃資產(chǎn)公允價值2750.09萬元的90%，所以該項租賃應(yīng)認定為融資租賃。 （2） ①2010年12月31日 租賃資產(chǎn)入賬價值=2750.09+10=2760.09（萬元），應(yīng)確認的未確認融資費用=3000-2750.09=249.91（萬元）。 借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2760.09 未確認融資費用 249

45、.91 貸：長期應(yīng)付款 3000 銀行存款 10 ②2011年12月31日 借：長期應(yīng)付款 1500 貸：銀行存款 1500 2011年應(yīng)攤銷的未確認融資費用=2750.096%=165.01（萬元） 借：財務(wù)費用 165.01 貸：未確認融資費用

46、 165.01 融資租入設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=2760.09/2=1380.05（萬元） 借：制造費用 1380.05 貸：累計折舊 1380.05 ③2012年12月31日 借：長期應(yīng)付款 1500 貸：銀行存款 1500 2012年應(yīng)攤銷的未確認融資費用=249.91-165.01=84.9（萬元）

47、 借：財務(wù)費用 84.9 貸：未確認融資費用 84.9 融資租入設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=2760.09-1380.05=1380.04（萬元） 借：制造費用 1380.04 貸：累計折舊 1380.04 ④租賃期滿歸還租賃設(shè)備 借：累計折舊 2760.09 貸：固定資產(chǎn)——融資租入

48、固定資產(chǎn) 2760.09 3. 【答案】 （1）2011年專門借款利息資本化金額=50007%6/12-（5000-2000）2%3/12=160（萬元）。 2011年專門借款費用化金額=50007%3/12-50002%3/12=62.5（萬元）。 （2）2011年一般借款利息資本化金額 2011年一般借款資本化率=（5008%5/12+1005%1/12）/（5005/12+1001/12）=7.89% 一般借款利息資本化金額=（2003/12+2001/12）7.89%=5.26（萬元） 一般借款費用化金額=5008%5/12+1005%1/12-5.

49、26=11.83（萬元） （3） 專門借款利息收入總額=50002%3/12+（5000-2000）2%3/12=40（萬元） 應(yīng)確認的應(yīng)付利息=50007%9/12+5008%5/12+1005%1/12=279.59（萬元） 借：在建工程 165.26（160+5.26） 財務(wù)費用 74.33（11.83+62.5） 銀行存款 40