《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)（21頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂

2、蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅

3、莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄

4、荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂

5、蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂

6、蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃

7、蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈

8、膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁

9、膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)

10、芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀

11、艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀

12、芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈

13、莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿

14、莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀

15、荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈

16、蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈

17、蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿

18、膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇

19、膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇

20、膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈

21、芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆

22、羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆

23、芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇

24、莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊

25、莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆

26、蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆

27、蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄

28、蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅

29、膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅

30、膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃

31、膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄

32、芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄

33、芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂

34、蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅

35、莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄

36、荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂

37、蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂

38、蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃

39、蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈

40、膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁

41、膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈膈芀蒅羆膇莃蝕袂膆蒅蒃螈膅膅蚈蚄芄芇蒁羃芄荿蚇衿芃蒂葿螅節(jié)

42、芁蚅螁袈莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆羋螁螈裊莀薄蚃羄蒃莇羂羃膂薃袈羂蒞蒞襖羂蕆蟻螀羈膆蒄蚆羀艿蠆羅罿莁蒂袁肈蒃蚇螇肇膃蒀蚃肆芅蚆蕿肆蒈葿羇肅膇螄袃肄芀薇蝿肅莂螂蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膀芆薃螆膀荿莆螞腿膈薂蚈 利用內(nèi)部審計(jì)，踐行內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 【摘要】 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在西方審計(jì)實(shí)務(wù)中已得到廣泛應(yīng)用，極大地推動(dòng)了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，提高了審計(jì)在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，有利于改進(jìn)審計(jì)方法，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，拓寬審計(jì)范圍，使審計(jì)職能得到充分發(fā)揮。在我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。 【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 近年來(lái)，內(nèi)

43、部審計(jì)不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)大公司不斷實(shí)踐內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，由過(guò)去的查錯(cuò)糾弊向?qū)徱暪芾砗托б嬖u(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變，從過(guò)去的規(guī)范業(yè)務(wù)向企業(yè)體制機(jī)制的健全性、有效性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的廣度不斷拓寬、深度不斷拓展，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)就成了內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的實(shí)踐活動(dòng)之一。 一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的歷史沿革 （一）內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，也是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。近期發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》首次科學(xué)界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，將內(nèi)部控制由狹義的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)控制提升為廣義的企業(yè)層面控制。該規(guī)范稱(chēng)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)

44、營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施及運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試、分析、評(píng)價(jià)的活動(dòng)。它既是內(nèi)部控制中的一個(gè)重要而且必要的系統(tǒng)活動(dòng)，又是評(píng)價(jià)、反饋、再評(píng)價(jià)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施和持續(xù)完善。它同時(shí)也是一種制度性的安排，能夠促使企業(yè)及其員工經(jīng)常性地審視其內(nèi)部控制系統(tǒng)，以提高企業(yè)的控制能力和管理水平。 （二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展 如果將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)視為企業(yè)對(duì)其自身制度的一種審視，那么在企業(yè)內(nèi)部控制建立和改進(jìn)的過(guò)程中必然伴隨著對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)自現(xiàn)代企

45、業(yè)產(chǎn)生之日起就開(kāi)始了。 1、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)引入審計(jì)領(lǐng)域 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)最初受到關(guān)注，是因?yàn)橥獠繉徲?jì)師在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)可以將內(nèi)部牽制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)與審計(jì)范圍、重點(diǎn)等的確定聯(lián)系起來(lái)，利用這種評(píng)價(jià)可以減少工作量、提高審計(jì)效率?？梢哉f(shuō)，最初的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是為了滿(mǎn)足外部審計(jì)的需要，其目標(biāo)是通過(guò)審查和評(píng)價(jià)明確企業(yè)的內(nèi)部牽制系統(tǒng)是否可以依賴(lài)，從而進(jìn)一步確定測(cè)試范圍和抽查數(shù)量。 2、制度基礎(chǔ)審計(jì)下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 19世紀(jì)40年代后，隨著內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部逐漸形成，制度基礎(chǔ)審計(jì)也逐步發(fā)展期來(lái)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)下，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為審計(jì)程序的一部分，其目標(biāo)主要是為審計(jì)服務(wù)，確定審計(jì)范圍，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

46、 3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 到了20世紀(jì)中后期，隨著管理舞弊的盛行，審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，與此同時(shí)，環(huán)境的變化、不確定性的增加、競(jìng)爭(zhēng)的激烈等因素導(dǎo)致了被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，制度基礎(chǔ)審計(jì)的弊端逐漸暴露，已不再適合于新的環(huán)境。在這樣的環(huán)境下，產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，它將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為檢查風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重點(diǎn)在于控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，其目標(biāo)主要是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 二、建立以審計(jì)監(jiān)督為主的“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)”機(jī)制 （一）現(xiàn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的局限性 1、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范疇不應(yīng)局限于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制 長(zhǎng)期以來(lái)，人們對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的定位，一直站在制度基礎(chǔ)審計(jì)的角度

47、，集中于財(cái)務(wù)控制。財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)最基礎(chǔ)的控制平臺(tái)，是企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，但絕不是唯一內(nèi)容。有些企業(yè)雖然財(cái)務(wù)制度比較健全，但由于忽略控制環(huán)境問(wèn)題，使管理環(huán)節(jié)存在諸多缺陷。 2、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏一套切實(shí)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系 盡管《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容作了總體規(guī)定，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)具有較大的指導(dǎo)意義，但在實(shí)際工作中，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍缺乏完善的評(píng)價(jià)內(nèi)容和統(tǒng)一規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。具體說(shuō)來(lái)：一是審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容、范圍過(guò)于“大而全”，重點(diǎn)不突出；二是審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)（指標(biāo)評(píng)價(jià)體系）未建立，這就造成了不同的審計(jì)組或?qū)徲?jì)人員面對(duì)同樣的問(wèn)題，可能會(huì)作出不同的審計(jì)評(píng)價(jià)

48、，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響到審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告的客觀公正。 （二） 構(gòu)建“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)”機(jī)制 根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)—內(nèi)部控制審計(jì)》的要求，構(gòu)建“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)”機(jī)制應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作： 1、建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須有一個(gè)評(píng)價(jià)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，將評(píng)價(jià)依據(jù)與實(shí)際存在的內(nèi)部控制制度相對(duì)照，才能恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)它的健全性、遵循性和有效性，而這個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就是要建立一套適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，包括內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的控制、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制等。只有建立這樣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能全面體現(xiàn)一個(gè)健全完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)所具備的控制環(huán)節(jié)和控制措施，為內(nèi)部審計(jì)人員客觀公正地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制提供一個(gè)

49、標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)尺度。 2、健全評(píng)價(jià)體系 健全企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系主要包括兩個(gè)方面：一方面要建立業(yè)務(wù)部門(mén)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，例如財(cái)務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)等部門(mén)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)要以崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作規(guī)程為中心來(lái)自我完善；另一方面要健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)要以整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)為評(píng)價(jià)對(duì)象，實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制的再控制，監(jiān)管評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)鍵和重點(diǎn)。 3、加強(qiáng)監(jiān)管評(píng)價(jià) 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)綜合管理和內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)職能部門(mén)，健全有效的內(nèi)部審計(jì)制度和審計(jì)體系是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。管理層要進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)管評(píng)價(jià)工作的認(rèn)識(shí)和重視程度，為這項(xiàng)工作的開(kāi)展打好基礎(chǔ)；同時(shí)

50、，作為評(píng)價(jià)主體的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，應(yīng)以防范和化解風(fēng)險(xiǎn)、保障企業(yè)安全穩(wěn)健運(yùn)行、提高經(jīng)濟(jì)效益為中心積極開(kāi)展工作，不斷提高監(jiān)督水平和審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。 4、規(guī)范評(píng)價(jià)程序 為了使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與客觀實(shí)際能夠有機(jī)結(jié)合，以提高評(píng)價(jià)效果，確保評(píng)價(jià)質(zhì)量，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序應(yīng)按以下四個(gè)步驟操作：一是環(huán)境評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部控制只有在適當(dāng)?shù)沫h(huán)境下才能發(fā)揮作用。對(duì)企業(yè)的環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)，目的就在于了解被審計(jì)單位管理層的思想及經(jīng)營(yíng)狀況；二是健全性評(píng)價(jià)。主要通過(guò)各項(xiàng)規(guī)章制度中規(guī)定的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行檢查，以此來(lái)衡量企業(yè)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的控制程度和過(guò)程，以及針對(duì)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置的各項(xiàng)控制措施是否健全、完整、有效，做出準(zhǔn)確公正的判斷和評(píng)價(jià)；三是符

51、合性評(píng)價(jià)。即采用一定的方法，測(cè)試“健全評(píng)價(jià)”控制點(diǎn)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的有效性。符合性評(píng)價(jià)是確定內(nèi)部控制系統(tǒng)是否充分發(fā)揮作用，其目的在于向進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)人員提供關(guān)于內(nèi)部控制制度是否充分發(fā)揮作用以及這些控制方法是否得以遵循等方面的依據(jù)；四是綜合評(píng)價(jià)。在完成對(duì)企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵控制點(diǎn)所作的各種測(cè)試后，評(píng)價(jià)其是否發(fā)揮了應(yīng)有的控制作用或是取得了應(yīng)有的控制效果。 5、改進(jìn)評(píng)價(jià)方法 在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程中，為了快速和高效地了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況，做出客觀公正的評(píng)價(jià)，審計(jì)人員必須不斷改進(jìn)現(xiàn)有的方式方法，掌握和運(yùn)用適合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的專(zhuān)用技術(shù)方法。具體有： (1)文字描述法。就是通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)詢(xún)問(wèn)、觀察等

52、手段將了解到的內(nèi)部控制情況，用文字形式描述下來(lái)的方法，表述其組成控制情況的內(nèi)容，再由審計(jì)人員對(duì)這個(gè)系統(tǒng)的控制情況進(jìn)行判斷分析，判斷其控制點(diǎn)的控制措施是否完整，以確定其健全性。 (2)調(diào)查法。內(nèi)部控制調(diào)查表一般是審計(jì)人員針對(duì)各項(xiàng)具體的控制措施事先擬定一系列問(wèn)題，并列于設(shè)計(jì)好的表格中，然后通過(guò)一定的方式填制問(wèn)卷，請(qǐng)被審計(jì)單位的有關(guān)人員回答，從中檢查和分析某項(xiàng)控制措施是否存在，并以此作為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否健全的依據(jù)。內(nèi)部控制調(diào)查表法有利于提高審計(jì)工作效率，也大大節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，加大審計(jì)工作力度。 (3)流程圖法。這種方法只要把被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理程序以流程圖的形式繪制出來(lái)，就可以反映出被審

53、計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制系統(tǒng)情況。流程圖用特定語(yǔ)言符號(hào)表示被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行狀況，直觀地反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，表明其職責(zé)分離、權(quán)責(zé)劃分的狀況，突出關(guān)鍵控制點(diǎn)，是審計(jì)人員據(jù)以分析、研究被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效方法。 （三）建立“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)”程序 完善公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的總體實(shí)施路徑是，以企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）管理系統(tǒng)基礎(chǔ)，按其業(yè)務(wù)流程，逐步深入、細(xì)化，最后形成評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，用于評(píng)價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部控制工作。其基本框架為： 了解內(nèi)部控制制度→描述內(nèi)部控制制度的建立及業(yè)務(wù)流程→符合性測(cè)試→確立管理控制點(diǎn)→提煉關(guān)鍵控制點(diǎn)→實(shí)質(zhì)性測(cè)試→綜合評(píng)價(jià)。 三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)踐活動(dòng)

54、 （一）電費(fèi)管理內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià) 1、審計(jì)調(diào)查 主要調(diào)查電費(fèi)管理內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制情況。 （1）了解管理機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置情況 該供電公司的電費(fèi)管理主要由“電費(fèi)管理中心”來(lái)實(shí)現(xiàn)的, 電費(fèi)會(huì)計(jì)崗，負(fù)責(zé)電費(fèi)資金應(yīng)、實(shí)收及解繳等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理；電費(fèi)對(duì)賬崗，負(fù)責(zé)電費(fèi)資金的到賬查詢(xún)和對(duì)賬等工作；托收結(jié)算崗，負(fù)責(zé)托收數(shù)據(jù)處理和電子對(duì)賬等業(yè)務(wù)；儲(chǔ)蓄兼銀行代收結(jié)算崗，負(fù)責(zé)銀行實(shí)時(shí)代收電費(fèi)、儲(chǔ)蓄代扣電費(fèi)的數(shù)據(jù)處理和電子對(duì)賬等業(yè)務(wù)；系統(tǒng)資料管理崗，負(fù)責(zé)電費(fèi)系統(tǒng)信息的準(zhǔn)確與安全工作。 （2）了解電費(fèi)管理情況 依托電力營(yíng)銷(xiāo)信息系統(tǒng)，通過(guò)電費(fèi)收入賬戶(hù)的統(tǒng)一管理來(lái)集中電費(fèi)實(shí)收資金，以實(shí)現(xiàn)電費(fèi)資金的集約化管理，加

55、強(qiáng)對(duì)電費(fèi)資金的控制和監(jiān)督，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，加快資金運(yùn)作。電費(fèi)收費(fèi)方式包括營(yíng)業(yè)廳柜臺(tái)收費(fèi)、銀行實(shí)時(shí)代收、電費(fèi)儲(chǔ)蓄、托收電子匯兌、一般托收、農(nóng)電走收和預(yù)付費(fèi)等。公司設(shè)立統(tǒng)一的電費(fèi)資金專(zhuān)用賬戶(hù)，營(yíng)業(yè)所（分所）收取的電費(fèi)資金直接繳入電費(fèi)專(zhuān)戶(hù)，電費(fèi)資金的歸集、解繳嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”的原則。 （3）了解內(nèi)部控制制度情況 該公司先后制訂了《電費(fèi)專(zhuān)用資金賬戶(hù)管理辦法》、《電費(fèi)集中管理業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)》、《電費(fèi)賬務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)》等一系列工作標(biāo)準(zhǔn)和辦法，規(guī)范資金管理。 電費(fèi)管理中心業(yè)務(wù)流程如下：營(yíng)業(yè)所根據(jù)營(yíng)銷(xiāo)管理信息系統(tǒng)生成的客戶(hù)收費(fèi)信息,收取客戶(hù)電費(fèi)。營(yíng)業(yè)柜臺(tái)收取的現(xiàn)金和非現(xiàn)金（銀行進(jìn)賬單及其他）在營(yíng)銷(xiāo)管理信息

56、系統(tǒng)中進(jìn)行收費(fèi)登記，每日終了匯總平賬后，登記現(xiàn)金進(jìn)賬單或銀行進(jìn)賬單回執(zhí)聯(lián)。手工托收和上門(mén)收費(fèi)的電費(fèi)資金也作相同的登記處理。營(yíng)業(yè)所電費(fèi)管理員每日對(duì)收費(fèi)日?qǐng)?bào)進(jìn)行審核、平賬，稽核電費(fèi)的應(yīng)收、實(shí)收、未收，統(tǒng)計(jì)相關(guān)報(bào)表后向電費(fèi)中心傳遞數(shù)據(jù)。 （4）符合性測(cè)試 內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)查閱、詢(xún)問(wèn)、檢查、觀察等審計(jì)方式，對(duì)一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，電費(fèi)管理中心業(yè)務(wù)管理制度基本齊全，但在執(zhí)行制度時(shí)仍存在薄弱環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在營(yíng)銷(xiāo)與財(cái)務(wù)在基層營(yíng)業(yè)站所資金管理職能上權(quán)限不清，資金到賬考核制度執(zhí)行不嚴(yán)等，為此，審計(jì)人員確立電費(fèi)資金的收取與管理、資金的核算、發(fā)票的管理及電費(fèi)結(jié)零的真實(shí)性為審計(jì)重點(diǎn)，并進(jìn)一步確

57、定抽樣。 （5）提煉關(guān)鍵控制點(diǎn) 依據(jù)先期收集的電費(fèi)管理中心相關(guān)文件，了解相關(guān)業(yè)務(wù)中存在的主要問(wèn)題，完成了審前調(diào)查報(bào)告，制定了具體的審計(jì)實(shí)施工作方案，在評(píng)價(jià)制度的基礎(chǔ)上，將容易出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊的電費(fèi)資金管理環(huán)節(jié)確立為最關(guān)鍵控制點(diǎn)，成為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)關(guān)注。 （6）實(shí)質(zhì)性測(cè)試 內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)已確立的審計(jì)重點(diǎn)，通過(guò)盤(pán)存法、詢(xún)問(wèn)法、調(diào)查法、分析法等，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試： ①各基層公司是否按照規(guī)定正確收取及歸集各項(xiàng)電費(fèi)資金及其他業(yè)務(wù)收入； ②是否嚴(yán)格執(zhí)行電費(fèi)資金日清月結(jié)和收支兩條線原則；電費(fèi)資金賬戶(hù)管理情況； ③電費(fèi)管理中心實(shí)收電費(fèi)賬面資金、應(yīng)收賬款余額與營(yíng)銷(xiāo)信息系統(tǒng)是否一致；

58、 ④電費(fèi)結(jié)零情況是否真實(shí)； ⑤電費(fèi)資金賬務(wù)核算的管理情況。 （7）審計(jì)結(jié)論 ①收費(fèi)依據(jù)不充分，存在亂收費(fèi)問(wèn)題； ②收費(fèi)票據(jù)管理不規(guī)范； ③銀行賬戶(hù)管理監(jiān)控不力，出現(xiàn)“賬外賬”； ④資金管理監(jiān)控不力，出現(xiàn)“表外資金”； ⑤營(yíng)業(yè)所資金管理不善，出現(xiàn)“財(cái)物公、私混存混放”； ⑥公司財(cái)務(wù)賬戶(hù)資金不實(shí)； ⑦公司會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不實(shí)； ⑧基層墊資上交資金，掩蓋了電費(fèi)回收真實(shí)情況； ⑨公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，貨幣資金余額賬表不符。 2、審計(jì)評(píng)價(jià) 隨著“電費(fèi)中心”的成立，公司的電費(fèi)業(yè)務(wù)管理水平逐步提高，內(nèi)部控制制度逐漸完善，電費(fèi)資金集聚效應(yīng)逐步體現(xiàn)。在此同時(shí)，由于電網(wǎng)公司系統(tǒng)在電費(fèi)管理

59、思想觀念上還沒(méi)有完全轉(zhuǎn)移到防范風(fēng)險(xiǎn)和增加效益上來(lái)，指標(biāo)考核體系不夠科學(xué)、不合理，公司內(nèi)控制度不盡完善，個(gè)別基層單位盲目追求指標(biāo)、已有的內(nèi)控制度執(zhí)行力不夠等原因，導(dǎo)致了電費(fèi)財(cái)務(wù)管理崗位缺失，部門(mén)之間崗位職責(zé)銜接不清，業(yè)務(wù)管理出現(xiàn)真空，資金管理出現(xiàn)漏洞，部分會(huì)計(jì)信息失真。這些潛在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)如果不得到及時(shí)有效地控制，將影響到電網(wǎng)公司系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)利益和行風(fēng)建設(shè)。 另外，公司與非銀行金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)合作收電費(fèi)，成本和風(fēng)險(xiǎn)因素考慮不足，也丟失了一些機(jī)會(huì)成本。 “電費(fèi)中心”是一個(gè)新生事物，是加強(qiáng)電費(fèi)業(yè)務(wù)管理的有效方式，但新生事物在初期總是幼稚的、不完善的，需要大力地培育。作為資金流巨大的電網(wǎng)企業(yè)，我們希

60、望能利用好“電費(fèi)中心”這個(gè)管理載體，建立健全有效的內(nèi)控制度，降低和控制電網(wǎng)公司系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮資金的效率，為建設(shè)“一強(qiáng)三優(yōu)”的電網(wǎng)公司服務(wù)。 （1）電費(fèi)資金管理內(nèi)部控制制度有效性不夠 公司先后制訂了《電費(fèi)專(zhuān)用資金賬戶(hù)管理辦法》、《電費(fèi)集中管理業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)》、《電費(fèi)賬務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)》等一系列工作標(biāo)準(zhǔn)和辦法，規(guī)范資金管理，為全面提升公司的電費(fèi)資金的管理水平奠定了基礎(chǔ)，也降低了公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 通過(guò)對(duì)電費(fèi)中心管理制度的測(cè)試，我們發(fā)現(xiàn)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)在營(yíng)業(yè)站所電費(fèi)資金管理上存在責(zé)權(quán)不明的現(xiàn)象，自從成立電費(fèi)管理中心，取消基層單位財(cái)務(wù)科電費(fèi)會(huì)計(jì)專(zhuān)責(zé)，基層單位財(cái)務(wù)科基本上沒(méi)有對(duì)營(yíng)業(yè)所收費(fèi)及資金管

61、理方面進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)工作。而營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)關(guān)注的是各項(xiàng)營(yíng)銷(xiāo)指標(biāo)的完成情況，也沒(méi)有關(guān)注電費(fèi)資金風(fēng)險(xiǎn)的管理，使?fàn)I業(yè)所在電費(fèi)資金管理方面形成了一個(gè)真空地帶。 財(cái)務(wù)部未按制度審核電費(fèi)管理中心憑證進(jìn)行審核，對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)的管理，沒(méi)有權(quán)限嚴(yán)格的控制，僅憑資金管理專(zhuān)責(zé)每月審核電費(fèi)管理中心的銀行調(diào)節(jié)表，不足以達(dá)到電費(fèi)資金運(yùn)行情況的監(jiān)督與檢查作用。 （2）電費(fèi)資金管理控制不嚴(yán)，資金安全存在風(fēng)險(xiǎn) ①電費(fèi)資金賬戶(hù)方面 由于電費(fèi)結(jié)零任務(wù)重、壓力大，基層單位有部分營(yíng)業(yè)所沒(méi)有按時(shí)間要求銷(xiāo)戶(hù)，有的在銷(xiāo)戶(hù)時(shí)轉(zhuǎn)移電費(fèi)資金到多經(jīng)，或假借多經(jīng)公司名義開(kāi)立新戶(hù)。 ②現(xiàn)金管理方面 公司沒(méi)有制定保險(xiǎn)柜管理相關(guān)制度，使得營(yíng)業(yè)所資金管理

62、的指導(dǎo)與監(jiān)督在新形勢(shì)下出現(xiàn)了真空，存在公私款混存、私開(kāi)存折、截留收入等現(xiàn)象。 ③銀行調(diào)節(jié)表方面 未按照《電費(fèi)集中管理實(shí)施細(xì)則》文件規(guī)定應(yīng)予及時(shí)處理未達(dá)賬項(xiàng)。 ④電費(fèi)結(jié)零方面 由于省、市公司加強(qiáng)了資金集中管理，資金控制權(quán)上移，使得營(yíng)業(yè)所失去了對(duì)電費(fèi)資金的控制。為完成電費(fèi)回收指標(biāo)，基層單位采取了向多經(jīng)單位借款、截留預(yù)收電費(fèi)、挪用經(jīng)費(fèi)等方式墊支電費(fèi)，使得電費(fèi)結(jié)零的真實(shí)性受到質(zhì)疑。 ⑤電費(fèi)資金核算方面 財(cái)務(wù)部為完成省公司月末貨幣資金余額考核指標(biāo)要求，營(yíng)銷(xiāo)部為完成電費(fèi)結(jié)零指標(biāo)要求，公司期末調(diào)節(jié)匯編報(bào)表，造成賬表不符，違反《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》。 3、審計(jì)建議 （1）明確財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)營(yíng)業(yè)所

63、資金管理的指導(dǎo)權(quán)和監(jiān)督權(quán)，修訂電費(fèi)中心管理制度； （2）對(duì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移、截留主業(yè)資金，應(yīng)予立即收回資金； （3）制定公司的保險(xiǎn)柜管理辦法，規(guī)范保險(xiǎn)柜的使用； （4）營(yíng)銷(xiāo)部應(yīng)盡快制定出“雙修日”的收費(fèi)管理制度，規(guī)范“雙修日”的電費(fèi)的保管； （5）根據(jù)實(shí)際情況，考慮地域經(jīng)濟(jì)因素，用電環(huán)境，社會(huì)經(jīng)濟(jì)因素、月末存在在途資金等客觀因素，制定一個(gè)合理的、科學(xué)的考核指標(biāo)。 （二）配網(wǎng)臺(tái)區(qū)改造工程效益審計(jì)評(píng)價(jià) 1、審計(jì)調(diào)查 項(xiàng)目概算投資33,000,000元。建設(shè)規(guī)模為改造臺(tái)區(qū)148個(gè)，改造用戶(hù)41,666戶(hù)，改造主干線297公里，改造分支線121公里，更換電能表41,666只。項(xiàng)目于2

64、008年4月開(kāi)工，11月竣工。 通過(guò)審查工程項(xiàng)目投資的真實(shí)性和對(duì)工程投資績(jī)效進(jìn)行評(píng)估，促進(jìn)工程管理合規(guī)、合法，進(jìn)一步促進(jìn)工程投資效益和省公司配網(wǎng)臺(tái)區(qū)改造工程管理水平的提高。 （1）了解工程基本情況 內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)收集項(xiàng)目立項(xiàng)、批復(fù)文件，及相關(guān)結(jié)算資料、竣工決算資料等，對(duì)公司的項(xiàng)目投資、批復(fù)及規(guī)模情況進(jìn)行了了解，并作出相應(yīng)的工作記錄。 （2）審前調(diào)查分析 通過(guò)已取得的資料，審計(jì)人員對(duì)工程效益進(jìn)行了初步分析：2007年該項(xiàng)目月均供電量為486.91萬(wàn)KWH、月均售電量為376.58萬(wàn)KWH、月均損失電量為110.33萬(wàn)KWH、綜合線損率為22.66%。改造后所有臺(tái)區(qū)線損率基本達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。

65、根據(jù)2008年12月提供數(shù)據(jù)表明，供電量為425.79萬(wàn)KWH、12月售電量為388.59萬(wàn)KWH、損失電量為37.2萬(wàn)KWH、綜合線損率8.74%。經(jīng)改造后，線損降低13.92%，按2007年月均供電量486.91萬(wàn)KWH測(cè)算，少損失電量67.78萬(wàn)KWH, 以售電均價(jià)536.12元/kkwh估算，月凈增電費(fèi)收入36.34萬(wàn)元，收回148個(gè)改造臺(tái)區(qū)投入的概算資金3300萬(wàn)元，需要91個(gè)月。 審計(jì)組決定從四個(gè)方面進(jìn)行全面現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)：工程項(xiàng)目建設(shè)管理、相關(guān)內(nèi)控制度的建立執(zhí)行情況；資金使用管理情況；物資管理情況；工程投資效益情況。 （3）符合性測(cè)試 內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)查閱、詢(xún)問(wèn)、檢查、觀察等審計(jì)

66、方式，對(duì)一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，工程項(xiàng)目立項(xiàng)未按相關(guān)文件要求,申報(bào)項(xiàng)目數(shù)據(jù)與營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)數(shù)據(jù)不一致，工程造價(jià)與實(shí)際不符。 為此，審計(jì)人員確立工程結(jié)算及造價(jià)、物資管理、投資收益作為審計(jì)重點(diǎn)，并以等距抽樣方式確定對(duì)8個(gè)臺(tái)區(qū)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。 （4）提煉關(guān)鍵控制點(diǎn) 依據(jù)先期收集的相關(guān)文件，了解存在的主要問(wèn)題，完成了審前調(diào)查報(bào)告，制定了具體的審計(jì)實(shí)施工作方案，將投資收益確定為最關(guān)鍵控制點(diǎn)，成為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)關(guān)注。 （5）實(shí)質(zhì)性測(cè)試 內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)已確立的審計(jì)重點(diǎn)，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試： ①工程結(jié)算 工程結(jié)算是否真實(shí)，與現(xiàn)場(chǎng)工程量是否相符； 工程結(jié)算編制是否符合相關(guān)規(guī)定，取費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)； 采取現(xiàn)場(chǎng)勘查法、復(fù)算法和審閱法相結(jié)合的方法進(jìn)行審查，首先隨機(jī)抽出5%-10％的臺(tái)區(qū)，結(jié)合工程圖紙進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，然后將核實(shí)的工程量與工程結(jié)算進(jìn)行比較，對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行確認(rèn)。并依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定對(duì)結(jié)算編制和取費(fèi)進(jìn)行復(fù)核。 ②臺(tái)區(qū)造價(jià)構(gòu)成，匯總分析工程總體造價(jià)。 采取對(duì)比分析法，根據(jù)城市和農(nóng)村不同的臺(tái)區(qū)改造結(jié)構(gòu)，測(cè)算臺(tái)區(qū)主要工程材料占總體造價(jià)的比例，綜合分析影響